NIIF 9-Caso Práctico

Tipo de activo financiero Medición Inicial
- Valor transacción
- Valor razonable sin considerar los gastos de
transacción
Facturas, letras por pagar o prestamos
obtenidos
- Valor de transacción conforme la NIIF 9 más
los costos de transacción que sean
directamente atribuibles al pasivo financiero
CASO PRÁCTICO: PRÉSTAMO OBTENIDO AL MÉTODO DEL COSTO AMORTIZADO
La empresa Electra Peruana, el 1 de enero del 2023, obtiene prestamos de S/ 100 000 en una entidad financiera a
anual para un plazo de cuatro años, hasta el 31 del 2026. Se tiene previsto, por unica vez, deducir del préstamo 1%
de comisión de apertura de crédito.
El préstamo sera amortizado en cuatro cuotas anuales iguales el día 31 de diciembre de cada año.
¿Cuál es el procedimiento contable?
SOLUCIÓN
1. Cálculo de la cuota anual
Prestamo 100,000.00
Tiempo 4.00 años
Tasa de interes 6.0% anual
Cuota 28,859.15
CUADRO DE AMORTIZACIÓN DE LA ENTIDAD FINANCIERA

PERIODO CUOTA AMORTIZACIÓN INTERES SALDO
100,000.00
2023 28,859.15 22,859.15 6,000.00 77,140.85
2024 28,859.15 24,230.70 4,628.45 52,910.15
2025 28,859.15 25,684.54 3,174.61 27,225.61
2026 28,859.15 27,225.61 1,633.54
2. Determinación de la tasa de interés efectiva (TIR)
Prestamo obtenido 100,000.00

(-) Comisión 1,000.00
Prestamo neto 99,000.00
N° Periodo Flujo de efectivo

0 99,000.00
1 2023 - 28,859.15
2 2024 - 28,859.15
3 2025 - 28,859.15
4 2026 - 28,859.15
TIR 6.4403%
3. Elaborar el Cronograma del costo amortizado

CUADRO DE AMORTIZACIÓN AL MÉTODO DEL TIR
Costo Costo
Flujo de
AÑO amortizado Intereses (6.4403%) amortizado
efectivo
al inicio al Final
2023 99,000.00 6,375.89 28,859.15 76,516.74
2024 76,516.74 4,927.90 28,859.15 52,585.49
2025 52,585.49 3,386.66 28,859.15 27,112.99
2026 27,112.99 1,746.16 28,859.15 -
TRATAMIENTO CONTABLE
---------------------------1-----------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de intituciones financieras
4512 Otras entidades
X/X Reconocimiento del prestamo obtenido al inicio del año 2023
---------------------------2-----------------------
X/X Pago de comisión por prestamo obtenido al inicio del año
---------------------------3-----------------------
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prestamos y otras obligaciones
6731 Prestamos de instituciones financieras y otras
entidades
X/X Intereses devengado al final del año
---------------------------4-----------------------
X/X Cancelación cuota anual vencida
COMENTARIOS
a) El procedimiento contable aplicado reponde a la metodología de valoración del costo amortizado señalado por
Modelo adoptado por la NIIF 9, que se seguira utilizando en los años siguientes hasta la cancelación total del pres
obtenido.
b) El pago de la comisión de apertura por obtención del prestamo de S/ 1 000 en concordancia con lo estipulado p
33 de la citada NIC 39 debe disminuir el prestamo en ese importe, a fin de determinar el valor razonable del costo
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
INTERESES
ENTIDAD
PERIODO TIR DIFERENCIA
FINANCIERA
2023 6,375.89 6,000.00 375.89 GASTOS NO DEDUCIBLE EN EL AÑO 2
16,436.60 15,436.60
Los gastos por intereses de deudas contraidas son deducibles según el inciso a del artículo 37° de la Ley del Impue
e Inciso a del artículo 21° del reglamento.
La diferencia de los gastos por intereses no son deducibles por lo que genera una adición temporal.
Utilidad Contable
(+) Adiciones Permanentes
- Gastos de interes por exceso aplicando la NIIF 9
Base Imponible del IR
Impuesto a la Renta (29.5%)
Activo Diferido
---------------------------5-----------------------
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3711 Impuesto a la renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a las ganancias diferido
X/X Por el activo diferido

---------------------------6-----------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a las ganancias corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la renta
X/X Por el activo diferido
Medición posterior
- Todos los pasivos se mediran al costo
amortizado
- Las ganancias o perdidas por los

cambios de su importe en libros se CASO PRÁCTICO
reconocen en resultados
OSTO AMORTIZADO
100 000 en una entidad financiera a la tasa de 6%

r unica vez, deducir del préstamo 1% por concepto
embre de cada año.
-
BLE
DEBE HABER
100,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
DEBE HABER
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
DEBE HABER
6,375.89
6,375.89
6,375.89
6,375.89
DEBE HABER
28,859.15
28,859.15
28,859.15
28,859.15
n del costo amortizado señalado por la NIC 39,

s hasta la cancelación total del prestamo
en concordancia con lo estipulado por el parrafo

erminar el valor razonable del costo amortizado.
RIO
ASTOS NO DEDUCIBLE EN EL AÑO 2023 - ADICIÓN TEMPORAL

a del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta
una adición temporal.
T. Contable T. Tributario Diferencia

100,000.00 100,000.00 -
-
375.89 375.89
100,000.00 100,375.89 375.89
29,500.00 29,610.89 110.89
110.89
DEBE HABER
110.89
110.89
110.89
110.89
DEBE HABER
29,610.89
29,610.89
29,610.89
29,610.89
Tipo de activo financiero Medición Inicial Medición posterior
- Valor nominal, incluido costo de
- Costo amortizado
transacción
- Costo amortizado con flu
- Precio de transacción efectivo de existir descuento
precio de compra
- Valor razonable con cambio
- Precio de transacción, sin incluir costo
resultado integral de mantene
- Bonos adquiridos (instrumentos de transacción su negociación
representativos de deuda)
- Valor razonable con cambios
- Precio de transacción, incluido costo resultado integral de mantene
de transacción
la venta
- Precio de transacción, incluido costo - Costo amortizado de mant

de transacción hasta su vencimiento
CASO PRÁCTICO: COMPRA DE BONOS PARA NEGOCIACIÓN
La empresa Mercados Peruanos, el 1 de agosto del 2023, compró en la Bolsa de Valores de Lima 50 bonos de la e
Minera Argenta por el importe de S/ 1,000 cada uno, cuyo monto total se considera un valor razonable a esa fech
Mercados Peruanos ha tomado la decisión de adquirir los bonos de la empresa minera por la alta rentabilidad qu
obtener en los próximos tres meses da la expectativa de alza de valor de la onza de la plata en el mercado interna
luego venderlas, es decir, negociarlas en el corto plazo, previsto para el 6 de enero del 2024.
Sin embargo, ante la caida del valor de la onza de plata, en el mercado internacional al 31 de diciembre del 2023,
de los Estados Financieros, el valor de cada bono de Minera Argenta en la Bolsa de Valores de Lima ha descendid
965.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

TRATAMIENTO CONTABLE
SOLUCIÓN
AÑO 2023
1. Adquisición de acciones (1 de agosto del 2023)
N° de bonos 50.00
Costo unitario 1,000.00
Costo de adquisición 50,000.00
---------------------------1-----------------------
11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones mantenidas para negociación
1113 Valores emitidos por entidades
11131 Costo 50,000.00
1041 Cuentas corrientes operativas 50,000.00
X/X POR LA ADQUISICIÓN DE ACCIONES
2. Medición de la Inversión (31 de diciembre del 2023)
N° de bonos 50.00
Valor de mercado bursátil c/u 965.00
Total 48,250.00
Costo de adquisición - 50,000.00
Pérdida en activo financiero - 1,750.00
3. Reconocimiento de la pérdida (31 de diciembre del 2023)
---------------------------2-----------------------
67 GASTOS FINANCIEROS
677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor
razonable
6771 Inversiones para negociación 1,750.00
1113 Valores emitidos por entidades
11132 Valor razonable 1,750.00
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LA PÉRDIDA
4. Valor de la Inversión (31 de diciembre del 2023)

(50 bonos de Minera Argenta)
PCGE Inversiones mantenidas para su negociación S/

1113 Bonos
11131 Costo 50,000.00
11132 Valor razonable - 1,750.00
Valor razonable 48,250.00
AÑO 2024
1. Venta de bonos (6 de enero del 2024)
(50 bonos a S/ 965 c/u = S/ 48,250)
---------------------------3-----------------------
1041 Cuentas corrientes operativas 48,250.00
1113 Valores emitidos por entidades 48,250.00
X/X POR LA VENTA DE BONOS
COMENTARIOS
a) Por tratarse de inversión en activo financiero mantenido para negociación, la pérdida de valor se reconoce a la
de los Estados Financieros y se aplica a resultados.
b) Para el reconocimiento posterior del ingreso y del respectivo costo del Bono vendido no se emplea las cuentas
resultados por su condición de inversión financiera en rubro monetario de carácter temporal; es decir, calificar co
equivalente de efectivo.
Según el inciso q) del articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta
Al no ser deducible la pérdida de valor de los bonos, para efectos del impuesto a la renta, se genera una adición
permanente.
T. Contable
Utilidad Contable 50,000.00
(+) Adiciones Permanentes

- Pérdida al Valor Razonable de los bonos 1,750.00
Base Imponible del IR 51,750.00
Impuesto a la Renta (29.5%) 15,266.25
EFECTO: Genera un mayor impuesto por pagar a la empresa

Medición posterior
- Costo amortizado
- Costo amortizado con flujo de
efectivo de existir descuento en el
precio de compra
- Valor razonable con cambios en el
esultado integral de mantenerse para CASO PRÁCTICO
su negociación
Valor razonable con cambios en otro
esultado integral de mantenerse para 1 MEDICIÓN INICIAL CON COSTO DE TRANSACCIÓN
la venta 2 PARA QUE SE MANTIENE? NEGOCIACIÓN
- Costo amortizado de mantenerse

hasta su vencimiento
ores de Lima 50 bonos de la empresa

un valor razonable a esa fecha.
era por la alta rentabilidad que podrá

a plata en el mercado internacional y
el 2024.
al 31 de diciembre del 2023, fecha

Valores de Lima ha descendido a S/
DEBE HABER
50,000.00
50,000.00
DEBE HABER
1,750.00
1,750.00
DEBE HABER
48,250.00
48,250.00
dida de valor se reconoce a la fecha
ido no se emplea las cuentas de

emporal; es decir, calificar como
enta, se genera una adición
T. Tributario Diferencia
50,000.00 -
-
-
1,750.00 -
51,750.00 -
15,266.25 -
E TRANSACCIÓN
CASO PRÁCTICO 3:
El 1 de diciembre de 2022, la empresa Golden S.A. compró acciones de Alicorp S.A.A. por un valor de S/
1,000,000.00. En la transacción, la Sociedad Agente de Bolsa cobró una comisión de S/ 20,000.00. La
gerencia de la empresa eligió realizar un reconocimiento inicial clasificando los cambios posteriores en
el valor razonable en otro resultado integral.
Al 31 de diciembre de 2022, el precio de mercado cotizado del instrumento patrimonial era de

1,100,000.00.
El 1 de enero de 2023, la empresa vendió el instrumento patrimonial por 1,100,000.00 y se incurrió en

una comisión de venta de 15,000.00.
REGISTRO CONTABLE
X Jose:
11 Inversiones financieras ### De acuerdo con el párrafo 5
11212 Valor razonable NIIF 9 y párrafo B5.2.2, en
reconocimiento inicial, el ins
10 Efectivo y equivalentes de efectivo ### patrimonial debe registrarse
1041 Cuentas corrientes operativas 1,020,000.00 (valor razonab
01/12 Por el registro de la compra de la inversión financiera costos de transacción).
X
11 Inversiones financieras 80,000 Jose:
Al 31 de diciembre, la comp
11212 Valor razonable
volver a medir el instrument
56 Resultados no realizados 80,000 patrimonial a valor razonabl
5641 Ganancia reconocer cualquier pérdida
31/12 En el ORI, de la inversión financiera al cierre del 2022. en ORI como lo señala el pá
5.7.1(b) de la NIIF 9.
X
Jose:
10 Efectivo y equivalentes de ### Los costos de transacción en
1041 Cuentas corrientes operativas disposición final de los instru
63 Gastos de servicios por te 15,000.00 patrimoniales designados en
deben reconocer en resultad
639 Otros servicios prestados por terceros
11 Inversiones financieras ###
11212 Valor razonable
01/01 Por el registro de la venta de acciones
X
56 Resultados no realizados 80,000
5641 Ganancia
59 Resultados acumulados 80,000
5911 Utilidades acumuladas
01/01 Por la transferencia de los resultados no realizados
Artículo 55°.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados en el
país se determinará aplicando la tasa de veintinueve coma cincuenta por ciento (29,50%) sobre su renta
neta.
el numeral 8 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV señala que son bienes no considerados
muebles, entre otros, las acciones.
el numeral 8 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV señala que son bienes no considerados
muebles, entre otros, las acciones.
Artículo 44, inciso q de la LIR

S.A.A. por un valor de S/
n de S/ 20,000.00. La
ambios posteriores en
imonial era de
000.00 y se incurrió en
Jose:
De acuerdo con el párrafo 5.1.1 de la
NIIF 9 y párrafo B5.2.2, en el
reconocimiento inicial, el instrumento
patrimonial debe registrarse a
1,020,000.00 (valor razonable más
costos de transacción).
Jose:
Al 31 de diciembre, la compañía debe sea una inversión en un instrumento de patrimonio y la
volver a medir el instrumento entidad haya elegido presentar las ganancias y pérdidas
patrimonial a valor razonable y de esa inversión en otro resultado integral de acuerdo
reconocer cualquier pérdida o ganancia con el párrafo 5.7.5;
en ORI como lo señala el párrafo
5.7.1(b) de la NIIF 9.
Jose:
Los costos de transacción en la
disposición final de los instrumentos
patrimoniales designados en VRORI se
deben reconocer en resultados.
oría domiciliados en el
(29,50%) sobre su renta
nes no considerados
nes no considerados
APLICACIONES DIVERSAS DE LA NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
1. CUENTAS POR COBRAR
- Costo amortizado de incluir co
de financiamiento
- Facturas y letras por cobrar - Precio de la transacción - Precio de la transacción a va
presente de pactarse sin intere
- Precio de transacción men
desvalorización de cuentas por c
- Costo amortizado
- Flujos de efectivo futuro de pa
- Préstamos otorgados a terceros - Importe de transacción sin tasas interés o con tasas de in
menos al mercado
2. INSTRUMENTOS DE DEUDA
- Valor nominal, incluido costo de - Costo amortizado
transacción
- Costo amortizado con flujo
- Precio de transacción efectivo de existir descuento e
precio de compra
- Precio de transacción, sin incluir resultado integral de mantenerse
- Bonos adquiridos (instrumentos costo de transacción
su negociación
representativos de deuda)
- Valor razonable con cambios e
- Precio de transacción, incluido costo resultado integral de mantenerse
de transacción
la venta
- Precio de transacción, incluido costo - Costo amortizado de manten

de transacción hasta su vencimiento
3. INSTRUMENTOS DE CAPITAL
- Valor nominal, incluido costo de
- Costo amortizado
transacción
- Costo amortizado con flujo
- Precio de transacción efectivo de existir descuento e
precio de compra
- Acciones adquiridas a terceros - Valor razonable con cambios
- Precio de transacción, sin incluir
resultado integral de mantenerse
costo de transacción
su negociación
- Valor razonable con cambios e
- Precio de transacción, incluido costo resultado integral de mantenerse
de transacción
la venta
4. INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
resultado del ejercicio
- Cualquier contrato que ponga de - Reconocimiento de gananci
- Valor razonable sin considerar los
manifiesto una participación residual pérdida del ejercicio (ERI)
gastos de transacción evidenciado por
en los activos netos de una entidad
un precio de mercado (Bolsa de
(acciones cotizadas en Bolsa) generan
Valores) - Reconocimiento de la gananc
control o influencia significativa
pérdida en el otro resultado Int
(ORI) será cuando la entidad h
elegido dicha presentación
5. CUENTAS POR PAGAR

- Valor transacción - Todos los pasivos se mediran a
- Valor razonable sin considerar los amortizado
gastos de transacción
Facturas, letras por pagar o prestamos
obtenidos - Valor de transacción conforme la - Las ganancias o perdidas po
NIIF 9 más los costos de transacción cambios de su importe en libro
que sean directamente atribuibles al reconocen en resultados
pasivo financiero
6. INSTRUMENTOS DE DEUDA
- Costo amortizado
Intrumentos representativos de deuda - Valor razonable, sin considerar los
(bono emitidos) gastos de transacción - Optar por el valor razonable
entidad aplicará los requerimien
la contabilidad de cobertura
7. INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
- Monto nominal de efectivo aportado
por las acciones Cuando exise diferencia entre el
de acciones recompradas y s u
- En caso de aporte en especie, el nominal, o entre el valor nomina
Acciones comunes
importe de capital relacionado valor pagado por ellas se genera
corresponderá a la valuación del activo prima (o descuento) de emisión
a su valor razonable reconocida en patrimonio.
Medición posterior
- Costo amortizado de incluir costos
de financiamiento
- Precio de la transacción a valor
presente de pactarse sin intereses
- Precio de transacción menos
desvalorización de cuentas por cobrar
- Costo amortizado
Flujos de efectivo futuro de pactarse
in tasas interés o con tasas de interés
menos al mercado
Medición posterior
- Costo amortizado
precio de compra
esultado integral de mantenerse para
su negociación
la venta
- Costo amortizado de mantenerse

hasta su vencimiento
Medición posterior
- Costo amortizado

precio de compra
su negociación
la venta
Medición posterior
resultado del ejercicio
- Reconocimiento de ganancia o
pérdida del ejercicio (ERI)
- Reconocimiento de la ganancia o
pérdida en el otro resultado Integral
(ORI) será cuando la entidad haya
elegido dicha presentación.
Medición posterior
Todos los pasivos se mediran al costo
amortizado
- Las ganancias o perdidas por los

cambios de su importe en libros se
reconocen en resultados
Medición posterior
- Costo amortizado
- Optar por el valor razonable la

ntidad aplicará los requerimientos de
la contabilidad de coberturas.
Medición posterior
Cuando exise diferencia entre el valor

de acciones recompradas y s u valor
nominal, o entre el valor nominal y el
valor pagado por ellas se genera una
prima (o descuento) de emisión a ser
reconocida en patrimonio.

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Tipo de activo financiero Medición Inicial

CASO PRÁCTICO: PRÉSTAMO OBTENIDO AL MÉTODO DEL COSTO AMORTIZADO

CUADRO DE AMORTIZACIÓN DE LA ENTIDAD FINANCIERA

2. Determinación de la tasa de interés efectiva (TIR)

Prestamo obtenido 100,000.00

N° Periodo Flujo de efectivo

3. Elaborar el Cronograma del costo amortizado

X/X Por el activo diferido

- Las ganancias o perdidas por los

100 000 en una entidad financiera a la tasa de 6%

embre de cada año.

n del costo amortizado señalado por la NIC 39,

en concordancia con lo estipulado por el parrafo

ASTOS NO DEDUCIBLE EN EL AÑO 2023 - ADICIÓN TEMPORAL

a del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta

una adición temporal.

T. Contable T. Tributario Diferencia

- Precio de transacción, incluido costo - Costo amortizado de mant

CASO PRÁCTICO: COMPRA DE BONOS PARA NEGOCIACIÓN

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

2. Medición de la Inversión (31 de diciembre del 2023)

3. Reconocimiento de la pérdida (31 de diciembre del 2023)

4. Valor de la Inversión (31 de diciembre del 2023)

PCGE Inversiones mantenidas para su negociación S/

(+) Adiciones Permanentes

EFECTO: Genera un mayor impuesto por pagar a la empresa

- Costo amortizado de mantenerse

ores de Lima 50 bonos de la empresa

era por la alta rentabilidad que podrá

al 31 de diciembre del 2023, fecha

ido no se emplea las cuentas de

enta, se genera una adición

Al 31 de diciembre de 2022, el precio de mercado cotizado del instrumento patrimonial era de

El 1 de enero de 2023, la empresa vendió el instrumento patrimonial por 1,100,000.00 y se incurrió en

Artículo 44, inciso q de la LIR

- Precio de transacción, incluido costo - Costo amortizado de manten

5. CUENTAS POR PAGAR

- Costo amortizado de mantenerse

- Costo amortizado con flujo de

- Las ganancias o perdidas por los

- Optar por el valor razonable la

Cuando exise diferencia entre el valor

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