UNIDAD 1 PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES NIA 210

DEFINICION DE PROPUESTA PROFECIONAL: La propuesta profesional es un documento técnico

emitido por un profesional, en el cual se delimitan los objetivos del trabajo, se manifiesta entender
el negocio y la industria a la que pertenece el posible cliente, el proceso o metodología a seguir,
programas de trabajo, personal profesional, los informes a presentar, profesionales y forma de
cobro, cumplimiento de fechas y procedimientos, etc.

IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA PROFESIONAL: Esta referida a que contiene todo el trabajo que
el cliente, sin la cual no es posible que se inicie un trabajo profesional, en otras palabras, la
propuesta conlleva todos los términos de referencia en los cuales el profesional ofrece cumplir con
un determinado servicio o trabajo. Generalmente la propuesta debe cumplir un apartado como
propuesta técnica (Metodología) y otra de la propuesta económica (Honorarios).

REQUERIMIENTOS DE ETICA PROFESIONAL:

 El profesional está sujeto en todos los trabajos a requerimientos de ética y en relación a

una auditoria de estados financieros, está incluido lo relativo a la independencia. Los
requerimientos de ética aplicables comprenden los contenidos en as partes 1 y 3 del
código de ética para profesionales de contabilidad IFAC-2018.
 La parte “1” del código de la IFAC, establece los principios fundamentales de ética
profesional a aplicar por el Auditor en la realización de una Auditoria de Estados
Financieros, siendo los siguientes: A) Integridad B) Objetividad C) Competencia y Diligencia
profesionales, D) Confidencialidad; y E) Comportamiento profesional.
 La parte “3” del código de IFAC, se refiere a los profesionales en ejercicio y trata lo
relacionado a nombramientos, conflictos de interés, segundas opiniones, honorarios y
principalmente la independencia.

EVALUACIÓN DEL RIESGO PROFESIONAL:

 Previo a la decisión de preparar una propuesta, se deberá evaluarse el riesgo

profesional. En el caso de una auditoria de Estados Financieros: primero deberá
determinar los factores de riesgo para aceptar un compromiso, tales como: 1)
características o integridad de la administración. 2) Estructura de la organización. 3)
Naturaleza de negocio. 4) Ambiente de Negocio.
 Adicionalmente, deberá considerarse los factores de riesgo asociado con el
compromiso de auditoría y los Estados Financieros: Tales como: 1) Naturaleza del
compromiso. 2) Resultados Financieros 3) Nuestro conocimiento y experiencia
previos, y 4) Probabilidad de declaraciones equivocadas intencionales, con lo anterior
se calificaría el riesgo en normal, mayor o mucho mayor que lo normal.

SÍ LA PROPUESTA ES DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS – NIA 210

 El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un trabajo de auditoría, únicamente

cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditoría de Estados Financieros se va
a realizar mediante:
 a) La determinación del sí concurren las condiciones previas a una auditoría; y b) la
confirmación de que existe una comprensión común por parte del Auditor y de la
 dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno corporativo de la entidad,
acerca de los términos del trabajo de Auditoría.
 Las condiciones previas a la Auditoría: significa la utilización por la dirección de un marco
de información financiera aceptable para la preparación de los Estados Financieros, con la
premisa sobre la que se realiza la Auditoria, la confirmación de que la dirección
comprende su responsabilidad y el acceso a toda la información por parte del Auditor.

TERMINOS DE REFERENCIA – TDR

 Es un documento emitido por la entidad (el posible cliente), en el cual se dan todas las
directrices para que el profesional, ejecute un trabajo en el cual determina el objetivo, el
alcance, la experiencia previa requerida, la metodología, procedimientos, personal
profesional, plazos, informes, honorarios y costos.
 En el caso de una auditoria de Estados Financieros, cuando en los términos se presenta
una limitación al alcance de la auditoría, de tal forma que el auditor considera que tendrá
que denegar la opinión, no debería de aceptar dicho encargo, salvo que este obligado a
ello, por las disposiciones legales o reglamentarias.

CONTENIDO MINIMO DE LA PROPUESTA DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

a) Manifestación de conocer el negocio del cliente y de la industria en que opera.

b) El objetivo y el alcance de la auditoria (Opinar sobre los Estados Financieros por un
periodo determinado identificando del marco de información financiera).
c) Las responsabilidades del auditor (Metodología, programas de trabajo, equipo profesional,
honorarios, estructura y contenido de informes, fechas, etc.
d) Las responsabilidades de la dirección de la empresa (De la preparación de los Estados
Financieros, del control interno y del acceso a la información del auditor).
e) Cualquier otra información que el auditor considere para hacer comprensible su
propuesta, de su experiencia y actividad profesional.

FACTORES PARA CONSIDERAR PARA DETERMINAR LOS HONORARIOS

a) El tamaño de la empresa y la complejidad.

b) Volumen del trabajo.
c) La calificación del riesgo.
d) Experiencia del auditor y del conocimiento.
e) Los servicios adicionales que presta el auditor.
f) Las horas que se estiman para el trabajo.
g) La tarifa por hora individual y del grupo.

En Guatemala no se cuenta con una regulación acerca de las tarifas que pueda cobrar el auditor.

La propuesta económica, incluirá los honorarios y la forma de cobro.

EJEMPLO DE CONTENIDO DE PROPUESTA

 a) Carta de presentación de la propuesta.
b) Resumen Ejecutivo.
c) Entendimiento del negocio del cliente.
d) Conocimiento del negocio de la industria.
e) Metodología de la industria.
f) Programa de Auditoría.
g) Posición de la firma en el país.
h) Equipo Profesional.
i) Honorarios Profesionales.

Factores que pueden ayudar a determinar los honorarios profesionales de una auditoría:

1. El tamaño de la empresa
2. La calificación del riesgo del cliente
3. La complejidad de la empresa (la actividad y las operaciones)
4. Del volumen de trabajo
5. De la experiencia del auditor y del conocimiento que este tenga sobre el área
6. Los servicios adicionales que presta el auditor
7. Las horas que se estiman para realizar el trabajo
8. La tarifa por hora determinada por la firma (grupal o individual)

Es decir que la forma de estimar los honorarios por la prestación de los servicios de
Auditoría; se calculan en función del número de horas estimado para la realización de
Cada trabajo que dependerán de los medios, recursos y la calificación y especialización
Necesarios para su realización, por el tamaño y complejidad de la actividad u operaciones
De la entidad auditada y por el riesgo de auditoría esperado, en cuanto que son los
Factores que condicionan el esfuerzo de auditoría requerido y que influyen directamente
En el número de horas que espera dedicar el auditor en cada encargo y el riesgo
Profesional que asume.

Por lo tanto, los honorarios profesionales deberán ser un reflejo justo del valor del trabajo
A realizar, tomando en cuenta también: a) Los conocimientos y técnicas requeridos para el
Tipo de servicios profesionales prestados, b) El nivel de formación y de experiencia de las
Personas necesarias para llevar a cabo el trabajo, c) El tiempo necesario de ocupación de
Cada persona que participa en el trabajo (horas hombre y su costo por hora), y d) El grado
De responsabilidad que conlleva la prestación de los servicios.

¿Cómo calcular los honorarios del Contador Público?

El método más práctico para determinar los honorarios profesionales es el conocido como
Método de costo y consiste en determinar de una vez que se conocen las actividades a
Realizar, tomando en cuenta los factores indicados anteriormente, el personal que será
Requerido (equipo de trabajo) para realizar el trabajo y el número de horas que cada
Empleado ocupará en el desarrollo del trabajo; así como, el costo individual (tarifa), se
Sumarán las horas para determinar un total y determinar también el costo total incurrido y
Finalmente agregar un % de ganancia y se tendrá el honorario a cobrar.

Los honorarios se deben fijar al presentar la propuesta, es decir antes del inicio del trabajo
De auditoría.
El consejo de normas internacionales de Ética para Contadores – IESBA de la federación
internacional de contadores – IFAC emitió las consideraciones de Ética relativas al establecimiento
de Honorarios de Auditoría en el contexto de presión a la baja de honorarios que vale la pena
tomar en cuenta.

CÁLCULO DE HONORARIOS -PROPUESTA ECONÓMICA

EQUIPO DE PRECIO TOTAL VENTA

AUDITORIA HORAS VENTA IVA TOTAL
Socio – Responsable 9 1,500.00 13,500.00 1,620.00 15,120.00
2do Socio – para la calidad 6 1,500.00 9,000.00 1,080.00 10,080.00

Gerente auditoría 10 500.00 5,000.00 600.00 5,600.00

Supervisor Auditoria 20 300.00 6,000.00 720.00 6,750.00
Colaboradores 80 100.00 8,000.00 960.00 8,960.00
125 41,500.00 4,980.00 46,860.00

Costos y Gastos de viajes Costo

Alimentación 2X5 días 1,500.00 1,500.00
Hotel 2X5 días 1,500.00 1,500.00
Kilometraje 200 800.00 800.00
Otros varios 500.00 500.00
4,300.00 4,300.00

Uso de un especialista 10,000.00 15,000.00

Total de la propuesta 60,800.00

 UNIDAD 2 INFORMACION FINANCIERA BASICA Y SU RESPONSABILIDAD –
BASE NIFF BASICA PARA LAS PYMES EDICION 2015
LA INFORMACION FINANCIERA

 La información financiera:
- Representan los estados financieros básicos de la entidad, que incluyen las
divulgaciones obligatorias, es decir información financiera y no financiera.
- Debe estar a través de un marco de referencia de información financiera.
- La responsabilidad de la información financiera es de la administración de la empresa.

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

SECCION 3 DE NIIF PARA PYMES
SECCION 3: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

 Sección 3 explica:
- La representación razonable de los Estados Financieros.
- Lo que requiere el cumplimiento con las Pymes.
- Lo que es un conjunto completo de Estados Financieros.

Presentación razonable

 La presentación razonable es la representación fiel de los efectos de transacciones, otros

eventos y condiciones de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento
para activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Sección 2 Conceptos y Principios
Generales.
 La aplicación de la NIIF para PYMES (con revelación adicional cuando sea necesario) se
presume que resulta en una presentación razonable de la situación financiera, el
rendimiento financiero y el flujo de efectivo de una entidad que no está sujeta a la
obligación de rendir cuentas.

Cumplimiento

 Una entidad cuyos estados financieros cumplen con La NIIF para PYMES debe hacer una
declaración Explícita y sin reservas de dicho cumplimiento en las Notas.
 Los estados financieros no deberán ser descritos Como que cumplen con la NIIF para
PYMES a Menos que cumplan con todos los requisitos de la NIIF para PYMES
 En circunstancias extremadamente excepcionales de que la Gerencia concluya que el
cumplimiento de esta NIIF podría Inducir a tal error que entrara en conflicto del objetivo
de Los EF, revelará:
 Que la gerencia ha llegado a la conclusión que los EF son Razonables.
 Que se ha cumplido con la NIIF, excepto por lo dejado de Aplicar.
 La naturaleza de la falta de aplicación, incluyendo el Tratamiento que la NIIF requeriría, la
razón por la que ese Tratamiento sería engañoso, como para entrar en conflicto Con el
objetivo de los EF y el tratamiento adoptado.
Negocio en Marcha

 Una entidad se considera un negocio en marcha a

Menos que la administración pretenda liquidar la Entidad o cesar operaciones, o que no tenga
ninguna Alternativa realista más que proceder de una de estas formas.
 Al preparar los estados financieros, la administración de una empresa debe realizar una
evaluación de la capacidad de la empresa para seguir como un negocio en marcha.
 Divulgar incertidumbres de importancia relativa relacionadas con eventos o condiciones
que proyectan dudas importantes acerca de la capacidad de la empresa para continuar
como un negocio en marcha
 Si los estados financieros de una empresa no están preparados sobre la base de negocio
en marcha, informe:
- ese hecho
- la base de preparación (hipótesis sobre las que se han elaborado)
- la razón por la que la entidad no se considera como un negocio en marcha.

Uniformidad en la presentación

 La misma presentación y clasificación cada año, a menos que:

- Exista un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones de la entidad o
revisión de la presentación y encontrar otra presentación o clasificación más
apropiada (es decir, más fiable y relevante), o
- La NIIF para PYMES requiera un cambio en la presentación.
 En caso de cambio, se reclasificarán los importes comparativos y divulgar la naturaleza de
la reclasificación, cantidad y motivo.

Información Comparativa

• Divulgar
- Cantidades comparativas con el año anterior
- Datos comparativos para información narrativa Y descriptiva cuando sea relevante para
entender los estados financieros del período actual.

Materialidad y agrupación
 La información si pudiese, individual o colectivamente, Influenciar las decisiones
económicas de los usuarios
- Depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o Inexactitud.
- Evaluada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido
 Presentar por separado
- Cada clase de partidas similares de importancia relativa partidas de naturaleza o función
similar a menos que no sean de importancia relativa umbral de materialidad es más bajo
para notas.
Estados Financieros

Conjunto completo de estados financieros

- Estado de situación financiera (Sección 4)

- Un solo estado del resultado integral o bien dos Estados – un estado de resultados y un
estado del Resultado integral (Sección 5)
- Estado de cambios en el patrimonio (Sección 6)
- Estado de flujos de efectivo (Sección 7)
- Notas (Sección 8)

Presentar cada uno con la misma relevancia.

Formatos alternativos Opcionales

 Estado de resultados y ganancias acumuladas (en lugar del estado de resultado integral
(SOCI, por sus siglas en inglés) y estado de cambios en el patrimonio) si sólo los cambios en
el patrimonio resultan de:
- Ganancias y pérdidas;
- Pago de dividendos;
- Corrección de errores del período anterior; y
- Cambios en políticas contables
 Estado de resultados (en lugar del SOCI) si no hay otras partidas de ingresos integrales.

Otros resultados integrales

Las únicas Otras partidas de Resultados Integrales (ORI) Son:

- Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los EF de un negocio en el
extranjero (ver Sección 30).
- Algunos cambios en valores razonables de Instrumentos de cobertura (ver Sección 12)
- Algunas ganancias y pérdidas actuariales (ver Sección 28)
- Cambios en el superávit de revaluación para las Propiedades, planta y equipo (ver Sección
17).

Identificación

 Identificar claramente cada uno de los estados financieros y notas y distinguirlos

claramente de otra información en el mismo documento.
 Mostrar claramente (y repetir cuando sea necesario)
- Nombre
- Estados financieros individuales o de grupo La moneda funcional y nivel de redondeo a ser
utilizado en la presentación
- Fecha de reporte.
- El domicilio, forma legal de la entidad y la naturaleza de sus operaciones y sus principales
actividades.
 Estado de Situación Financiera
Sección 4 de NIIF para las PYMES
Sección 4: Estado de Situación Financiera

 El Estado de Situación (Balance) presenta los activos, pasivos y patrimonio una entidad
presentará sus activos y pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en
su E. de S.; excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione
una información fiable que sea más relevante.

Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:

 Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de

operación (12 Meses).
 Mantiene el activo con fines de negociación.
 Se trate de efectivo o su equivalente, salvo que su utilización esté restringida.

Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. cuando el ciclo normal de
operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de 12 meses.

Una entidad clasificará su pasivo como corriente cuando:

 Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación (12 meses).

 Mantiene el pasivo con el propósito fundamental de negociar
 La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante, al menos, 12 meses siguientes a sobre la fecha que se informa.

Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.

 Esta NIIF no prescribe el orden ni el formato en que se tienen que presentar las partidas,
solo proporciona una lista de partidas que son suficientemente diferentes en su naturaleza
o función.
 Una entidad revelará en el E. de S. o en las notas, al menos las siguientes partidas:
 Propiedades, planta y equipo.
 Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
 Inventarios.
 Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
 Provisiones por beneficios a los empleados.
 Clases de patrimonio.

Estado del Resultado Integral Y Estado de Resultados

 Sección 5 de NIIF para las PYMES

Sección 5: Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados

 Esta sección requiere que una entidad presente su resultado integral total para un
período; es decir su rendimiento financiero en uno o dos estados financieros.
 Una entidad presentará en un único estado del resultado integral, en cuyo caso presentará
todas las partidas de ingreso y gasto reconocidos en el período, o bien.
 Una entidad presentará dos estados, un estado de Resultados (con todas las partidas de
ingreso y Gasto reconocidas en el período, excepto las que Presente en el estado integral
total) y un estado del resultado integral.
 El enfoque de un único estado del resultado integral Incluirá todas las partidas de ingreso
y gasto reconocidas en el período, a menos que se requiera un tratamiento diferente para
las siguientes circunstancias:
 Los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas contables, que se
presentan como ajustes retroactivos de períodos anteriores y no como parte del resultado
en el período en el que surgen.
 Se reconocen cuatro tipos de otro resultado integral: 1) algunas ganancias y pérdidas por
conversión de los E.F. de un negocio en el extranjero, 2) algunas ganancias y pérdidas
actuariales, 3) algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura
y 4) cambios en el superávit de revaluación en la propiedad, planta y equipo medidos de
acuerdo con el modelo de revaluación.

 Como mínimo una entidad incluirá en el estado del resultado integral, lo siguiente:
 Los ingresos de actividades ordinarias.
 La participación en el resultado de las inversiones en asociadas y entidades controladas de
forma conjunta contabilizadas utilizando el método de la participación
 El gasto por impuestos, excepto por las salvedades señaladas en la norma.

 Una entidad revelará por separado las siguientes partidas en el estado del resultado
integral, como distribución para el período:
 Tanto en el resultado del período, como en el resultado integral total del período
atribuible a:
 La participación no controladora.
 Los propietarios de la controladora.

 En el enfoque de dos estados, el estado de resultados presentará como mínimo los

importes ya descritos en el estado de resultados integral total y el estado del resultado
integral comenzará con el resultado como primera línea y presentará como mínimo las
partidas que presenten los importes descritos en el apartado del estado del resultado
integral que se relacionan con el giro normal del negocio.
  Según esta NIIF los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas contables
se presentarán como ajustes retroactivos de períodos anteriores y no como parte del
resultado del período en que surgen.

 Una entidad presentará partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado

del resultado integral cuando esta presentación sea relevante para comprender el
rendimiento financiero de la entidad.

 Una entidad no presentará ni describirá ninguna partida de ingreso o gasto como partidas
extraordinarias en el estado del resultado integral o en el estado de resultados si se
presenta o en las notas a los E.F.

Estado de Cambios en el Patrimonio Y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

Sección 6 de NIIF para las PYMES
Sección 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

 El estado de cambios en el patrimonio presenta los cambios en el patrimonio de una

entidad para un período y también presenta la opción de que si una entidad así lo decide
un estado de resultados y ganancias acumuladas.
 El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del período sobre el que se
informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado
integral para el período, los efectos de los cambios en políticas contables y las
correcciones de errores reconocidos en el período y los importes de las inversiones hechas
y los dividendos y otras distribuciones recibidas durante el período.

Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre:

 El resultado integral total del período, mostrando los importes de los propietarios de la
controladora y a las participaciones no controladoras.
 Por cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o a la re-
expresión retroactiva reconocidos según las políticas contables, estimaciones y errores.

✔ Por cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al comienzo
y al final del período, revelando por separado los cambios procedentes del resultado del período,
cada partida de otro resultado integral Y los importes de las inversiones por los propietarios y de
los dividendos y otras distribuciones hechas a estos.

• El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las
ganancias acumuladas de una entidad para un período dado.
• Este estado es permitido presentarlo en lugar de un estado del resultado integral y un estado de
cambios en el patrimonio si los únicos cambios surgen del 1) resultado del período, 2) pago de
dividendos, 3) correcciones de errores y 4) cambios en políticas contables.

• Una entidad presentará en el estado de resultados y ganancias acumuladas, entre otras, las
siguientes Partidas:

 Ganancias acumuladas al inicio.

 Dividendos pagados o por pagar.
 Re-expresiones de ganancias acumuladas por correcciones de errores y por cambios en
políticas contables.
 Ganancias acumuladas al final del período en que se Informa.

Estado de Flujo de Efectivo

Sección 7 de NIIF para PYMES
Equivalentes al efectivo
 Inversiones a corto plazo de gran liquidez.
 Vencimiento próximo de tres meses o menos desde la fecha de adquisición.
 Los sobregiros bancarios.

Información que presentar en el estado de flujos de efectivo

Una entidad presentará un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos de efectivo habidos
durante el período sobre el que se informa, clasificados por actividades de:
1. Operación,
2. Inversión y
3. Financiamiento.

Actividades de operación:
 Constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias.
 Proceden de las transacciones, otros sucesos y condiciones que entran en la
determinación del resultado.
 Ejemplos: Cobros a clientes y pagos a proveedores.

Actividades de inversión
 Son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, y otras inversiones no
incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos:
1. Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo activos intangibles y otros
activos a largo plazo o cobros por venderlas.
2. Pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras
entidades y participaciones en negocios conjuntos o cobros por venderlas.

Actividades de financiamiento:
Son las actividades que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los capitales
aportados Y de los préstamos tomados de una entidad.
Ejemplos:
 Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital o pagos por
adquirir o rescatar acciones de la entidad.
 Cobros de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas y otros
préstamos o pagos por estos.

Método indirecto
El flujo de efectivo neto por actividades de operación se determina ajustando el resultado, en
términos netos, por los efectos de:

a) Los cambios en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las
actividades de operación;
b) Las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como las depreciaciones;
c) Cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionan con inversión o
financiamiento.

Método directo
El flujo de efectivo neto de las actividades de operación se presenta revelando información sobre
las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Esta información se puede
obtener:
a) De los registros contables de la entidad; o
b) Ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del resultado
integral.

Presentar por separado

Los flujos de efectivo por efecto de conversión de la moneda extranjera, procedente de las
actividades de operación, inversión o financiamiento.

Los flujos de efectivo procedentes de intereses y dividendos recibidos y pagados. Impuesto a las
ganancias. Presentarlas por separado (independientemente) clasificar como flujos de efectivo
procedente de actividades de Operación.

Transacciones no monetarias
 Excluirá las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso de efectivo o
equivalentes al efectivo.
 Revelará estas transacciones en cualquier parte de los estados financieros, de manera que
suministren toda la información relevante acerca de esas actividades de inversión y
financiación.
Ejemplos:
a) La adquisición de activos asumiendo directamente los pasivos relacionados
b) La adquisición de una entidad mediante una
ampliación de capital.
C) La conversión de deuda en patrimonio.

Notas a los Estados Financieros

Sección 8 de NIIF para las PYMES

Sección 8: Notas a los Estados Financieros

 Las notas contienen información adicional a la presentada en los E.F., proporcionan
descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en estos estados e
información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.
 Las notas presentarán información sobre las bases para la preparación de los E.F. (Marcos
Referencia) y sobre las políticas contables utilizadas, revelarán la Información requerida
por esta NIIF y proporcionarán la información adicional que no se presenta en ninguno de
los estados pero que es relevante para la compresión.
 Se presentarán normalmente en el orden siguiente:
a) Una declaración de que los E.F. se han elaborado conforme con la NIIF para las PYMES.
b) Un resumen de las políticas contables significativas.
c) Información de apoyo.
d) Revelará dentro de las políticas contables la base de Medición utilizada y las demás
políticas utilizadas.
e) Revelará los juicios diferentes de aquellos que Involucren estimaciones.
f) Revelará los supuestos clave acerca del futuro y otras causas clave de incertidumbre en la
estimación en la fecha sobre la que se informa, que tenga un riesgo significativo de
ajustes.

En resumen, las notas incluirán:

 Divulgaciones generales (información para hacer claros los EF, breve descripción de las
actividades de la empresa, la forma legal y la unidad monetaria).
 Políticas significativas de contabilidad (estos abarcan los principios, bases, convenciones,
reglas, Etc. Adoptadas por la administración)
 Específicas del balance (las que indican el marco de referencia, para cada una de las
cuentas).

Ejemplo de Estados Financieros y sus Notas

Para el ejemplo de los estados financieros básicos de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera, que incluye las notas a los estados financieros.
Ver la Parte B de las NIIF para las PYMES. Sección de Estados Financieros Ilustrativos.

POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES Y ERRORES

SECCION 10 DE LA NIIF PARA LAS PYMES Y NIC – 8
Políticas Contables:
Políticas contables son los principios, bases, métodos, convencionales, reglas y procedimientos
específicos adoptados por una empresa en la elaboración y representación de sus estados
financieros.

Selección y Aplicación de Políticas Contables: Cuando una norma o interpretación sea

específicamente aplicable a una transacción, otro evento o condición la política o políticas
contables aplicadas a esa partida de determinaran aplicando la norma o interpretación en
cuestión, y considerando además cualquier guía de implementación relevante emitida por el IASB
para esa norma o interpretación.

En la NIIF de establecen políticas contables en las que el IASB ha llegado a lugar a estados
financieros relevante y fiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las son
aplicables.

Estas políticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su utilización no sea significativo; sin
embargo, no es adecuado dejar de aplicar las NIIF o dejar de corregir errores, apoyándose en que
el efecto no es significativo, con el fin de alcanzar una presentación particular de la posición
financiera, rendimiento financiero o flujo de efectivo de la entidad.

En ausencia de una norma o Interpretación

La administración deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable a fin
de que la información sea relevante y fiable al referirse, en orden descendente a:
a) Los requisitos y directrices establecidos en las normas e interpretaciones que traten temas
similares y relacionados; y
b) Las definiciones, así como los requisitos de reconocimiento y valoración, establecido para
activos, pasivos, ingresos y gastos en el marco conceptual y en la sección 2 de la NIIF para
las pymes.
Los pronunciamientos más recientes de otras instituciones emisoras de normas contables.
Cuando se utilice la NIIF para las Pymes se pueden considerar los requerimientos y las guías de las
NIIF Completas.

Uniformidad en las Políticas Contables

La empresa seleccionara y aplicar sus políticas contables de manera uniforme para transacciones,
otros eventos y condiciones que sean similares a menos que una norma o interpretación (en NIIF
Pymes se refiere a la NIIF como tal) exija o permita específicamente establecer esas categorías, se
seleccionara una política contable adecuada, y se aplicara de manera uniforme a cada categoría.

CAMBIOS EN LA POLITICAS CONTABLES

Un cambio en los principios contables, se puede afectar significativamente la presentación de la
situación financiera y el resultado de sus operaciones en un periodo contable; así como, las
tendencias mostradas en los estados financieros comparativos, por lo tanto, la divulgación del
cambio debe ser de manera tal que facilite el análisis y entendimiento de los estados financieros.

La empresa cambiara una política contable solo si tal cambio:

 Es requerido por una norma o interpretación (en NIIF para las pymes es requerido por
cambio a esta NIIF); o
 Que la nueva política lleve a que los Estados Financieros suministren información más
fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que
afecten la situación financiera, el desempeño financiero o los flujos de efectivos de la
empresa.

Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas contables:

a) La aplicación de una política contable para transacciones, otros elementos o condiciones
que difieren sustancialmente de aquellos que han ocurrido previamente; y
b) La aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros eventos o
condiciones que no han ocurrido anteriormente, o qué, de ocurrir, carecieron de
materialidad.
c) En NIIF para pymes, un cambio en el modelo de costo cuando ya no está disponible una
medida fiable del valor razonable (o viceversa) para un activo que esta NIIF requería o
permitiría en otro caso medir el valor razonable.

En la aplicación por primera vez de una política de revaluación:

la aplicación por primera vez de una política que consiste en la revaluación de activos, de acuerdo
con la NIC 16 Propiedad Planta y Equipo o con la NIC 38 Activos Intangibles, se considerará un
cambio de política contable que ha de ser tratado como una revaluación, de acuerdo con la NIC 16
o la NIC 38, en lugar de aplicar las disposiciones contenidas en esta norma.

En la sección 10 de la NIIF para las Pymes edición 2005, se tiene la misma teoría básica indicada en
la NIC 16 en la revaluación de la propiedad, planta y equipo. Este es un cambio en la NIIF para
pymes de 2005.

Aplicación de los cambios en políticas contables – NIC 8

a) La empresa contabilizara un cambio en una política contable derivado de la aplicación
inicial de una norma o interpretación, de acuerdo con las disposiciones transitorias
específicas de tales normas, si las hubiera (Algunas normas indican que se debe aplicar
dicho cambio prospectivamente); y
b) Cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la aplicación inicial de una
norma o interpretación que no incluya una disposición transitoria especifica aplicable al
cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicara dicho cambio
retroactivamente.
Aplicación de los cambios en políticas contables según NIIF para pymes.
a) Una entidad contabilizará un cambio de política contable procedente de un cambio en
los requerimientos de esta NIIF de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las
hubiere, especificadas en esa modificación.
b) Cuando una entidad haya elegido seguir la NIC 39, en lugar de la sección 11 y 12 de la
NIIF para pymes y cambian los requerimientos de la NIC 39. La entidad contabilizara
ese cambio de política contable de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las
hubiere, especificadas en la NIC 39 revisada, y
c) Una entidad contabilizara cualquier otro cambio de política contable de forma
retroactiva.

Aplicación Retroactiva
Cuando un cambio en una política contable se aplique retroactivamente de acuerdo con
los apartados (a) y (b) anteriores según NIC 8 y los apartados (a), (b) y (c) de las sección 10
de la NIIF para las pymes, la entidad ajustara los saldos iniciales de cada componente
afectado del patrimonio neto para el ejercicio anterior más antigua que se presente,
revelando información acerca de los demás importes comparativos para cada ejercicio
anterior presentado, como si la nueva política contable se hubiese estado aplicando
siempre.

Excepto que y en la medida en fuera impracticable determinar los efectos del cambio en
cada periodo especifico o el efecto acumulado.

Limitaciones a la aplicación retroactiva

1. Cuando un cambio en una política contable se aplique retroactivamente de
acuerdo con los apartados (a) y (b) anteriores. El cambio en la política contable se
aplicará retroactivamente, salvo que y en la medida en que fuera impracticable
determinar los efectos del cambio en cada periodo especifico o el efecto
acumulado.
2. Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada periodo
especifico, del cambio en una política contable sobre la información comparativa
en uno o más periodos anteriores para los que se presente información, la entidad
aplicara la nueva política contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al
principio del periodo más antiguo para en que la aplicación retroactiva sea
practicable que podría ser el propio periodo corriente y efectuará el
correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio
neto que se vea afectado para ese periodo.
3. Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo
corriente, por la aplicación de una nueva política contable a todos los periodos
anteriores, la entidad ajustara la información comparativa aplicando la nueva
 política contable de forma prospectiva, desde la fecha mas antigua en que sea
practicable hacerlos.

Cambio en políticas contables

En la aplicación por primera vez de las NIC/NIFF o NIIF para las pymes, como base de
contabilización, no es apropiado reconocer en el estado de resultados el efecto
acumulado de los cambios que procedan de la transición, de los principios nacionales
a los principios contenidos en las NIC/NIIF, como base de contabilización aplicara el
método retrospectivo.

Presentación en los Estados Financiero del cambio en política contable

En las utilidades Acumuladas
2021 2020
Saldo al inicio del año Q1,828.00 Q1,600.00
Efecto del cambio sobre años anteriores Q 0.00 Q120.00
Nuevo saldo al inicio del año Q1,828.00 Q1,720.00
Utilidad Neta Q 120.00 Q 108.00
Saldo al final del año Q1,948.00 Q1,828.00

Divulgaciones del Cambio en Política Contable

1. Cuando la aplicación por primera vez de una norma o interpretación tenga efecto en el
periodo corriente o en alguno anterior salvo que fuera impracticable determinar el
importe del ajuste o bien pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelara:
El título de la norma o la interpretación; en su caso, que el cambio se ha efectuado de
acuerdo con su disposición transitoria; la naturaleza del cambio; en su caso una
descripción de la disposición transitoria que podría tener efectos; para el periodo
corriente y futuros; para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentando el
importe del ajuste.
2. Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga efecto en el periodo corriente
o en algún periodo anterior o bien podrá tener efecto en periodos futuros, la entidad
revelara:
La naturaleza del cambio, las razones; para el periodo anterior presentado el importe del
ajuste.

CAMBIO EN LA ESTIMACION CONTABLE

Tiene lugar como resultado de una nueva información o nuevos acontecimientos y, en
consecuencia, no son correcciones de errores:
Ejemplos:
Estimación de cuentas incobrables, Estimaciones de la vida útil de los activos fijos, obsolescencia
de inventario, etc.
El efecto del cambio en una estimación contable debe ser incluido, al determinar la ganancia o
pérdida, en:
1. El periodo en que tiene lugar el cambio, si este afecta a un solo periodo, o ajuste prospectivo.
2. El periodo del cambio y los futuros, si este afecta a varios periodos.
3. El cambio en una estimación contable puede afectar solo al periodo corriente, o bien a este y
a los futuros. Por ejemplo, un cambio en las estimaciones de las cuentas incobrables afecta al
periodo corriente y, por tanto, debe ser reconocido inmediatamente; sin embargo, un cambio
en la vida útil estimada o en los patrones de consumo de la capacidad de servicio de un activo
amortizable, afecta el importe de la depreciación del periodo corriente y de cada uno de los
años de la vida útil restante del activo.

Siempre que resulte imposible determinar si se ha producido un cambio de política contable o un

cambio de estimación, el cambio se deberá considerar como un cambio de estimación (ajustar por
el método prospectivo)

Divulgaciones de cambio en las estimaciones contables

La entidad revelara la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimación contable que
haya producido efectos en el ejercicio corriente, o que se espere vaya a producirlos en ejercicios
futuros, exceptuándose de lo anterior la revelación de información del efecto sobre ejercicios
futuros, en el caso de que fuera impracticable estimar ese efecto.

ERRORES
Errores de ejercicios anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una
entidad, para uno o más ejercicios anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al
utilizar información fiable que:

a) Re expresando información comparativa para el ejercicio o ejercicios anteriores en los que

se originó el error; o
b) Si el error ocurrió con anterioridad al ejercicio mata antiguo para que se presente
información, re expresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto para
dicho ejercicio.

Sobre las limitaciones a la re-expresión retroactiva de los errores, se debe aplicar la misma
teoría básica de las limitaciones en cambio en políticas contables.

Divulgaciones sobre errores

a) La naturaleza del error del ejercicio anterior;
b) para cada ejercicio anterior representado, hasta el extremo en que sea practicable, el
importe del ajuste: para cada cuenta afectada del Estado financiero; y para el importe
de la ganancia por acción tanto básica como diluida, si la NIC 33 fuera aplicable a la
entidad;
 c) el importe del ajuste al principio del ejercicio anterior más antiguo sobre el que
represente información; y
d) si fuera impracticable la re-expresión retroactiva para un ejercicio anterior en
particular, la circunstancia que conducen a esa situación, junto con una descripción de
cómo y desde cuándo se ha corregido el error.

Consideraciones en el dictamen del auditor

en ciertas circunstancias se puede requerir que el contador público y auditor incluya un párrafo
explicativo en su dictamen estándar, sin que afecte su opinión y dentro de estas circunstancias
esta cuando los Cambios contables se han registrado, presentado y divulgado, tal como lo
requieren las NIIF.
Cuando hay desacuerdos de la administración con lo indicado en la NIC/NIIF Con respecto a los
cambios contables o errores fundamentales, inicialmente se calificaría el dictamen con una
salvedad o en su caso un dictamen negativo. por ejemplo, falta de revelación apropiada.

CASOS PARA IDENTIFICAR CAMBIOS CONTABLES

En estos casos se les pide:
a) Identifique el tipo de cambio.
b) presentación en los estados financieros.
c) Divulgación.

Caso 1: La compañía A, pasa de presentar un estado de situación financiera clasificado (Los activos
y pasivos en corrientes y no corrientes) aun criterio de liquidez, la cual proporciona información
más fiable y relevante de la entidad.

Las políticas de contabilidad incluyen no solo los principios para reconocer y medir activos,
pasivos, ingresos y gastos, sino también los principios y las prácticas para presentarlos en los
estados financieros. Es un cambio en política y quiere una re-expresión retroactiva de los estados
financieros y se divulga en los estados financieros.

Caso 2: la compañía B, adquirió una inversión en una asociada en el período actual sobre el que se
informa y adoptó el modelo del costo para medir la inversión en las asociadas después del
reconocimiento inicial. Nunca había invertido en una asociada.

La adopción del modelo de costo para medir su primera inversión en una asociada no constituye
un cambio en la política contable la política contable es para una transacción en la cual la entidad
no había participado anteriormente.

Caso 3: la compañía C, S.A. registra sus contratos de construcción a largo plazo, comparte el
método de contrato terminado y a partir del presente año, decidió con la justificación
correspondiente cambiar a la base del grado del avance de la obra.
Corrección de un error fundamental por no utilizar antes el método de lo devengado coma es con
efecto retroactivo y en la presentación se modifican las utilidades acumuladas y se divulga en nota
a los estados financieros.

Caso 4: la compañía D, S.A., vende al crédito y sus operaciones por medio del método de lo
devengado, para tener mayor control y pagar menos impuestos, en el último año realizó sus
registros con base al método de lo percibido.

No existe cambio, se comete un error, no existiría una propuesta para la presentación en los
estados financieros y divulgación sería seguir cometiendo errores.

Caso 5: la compañía E, S.A., calcula la estimación de cuenta de dudosa recuperación con base al
5%, sobre el saldo de cuentas por cobrar; sin embargo, por experiencias obtenidas, decide cambiar
dicho porcentaje del 10%.

Cambio en estimación contable, el efecto del cambio se presenta en el estado de resultado del año
del cambio. los estados financieros de períodos anteriores se deben presentar igual que antes y se
divulga en notas a los estados financieros.

CASOS PRACTICOS:
CASO A: La compañía S.A. Adquirió su flotilla de vehículos el 1 de Julio de 2,020 por un monto de
Q2,500,000.00 y las depreciaciones acumuladas que presentaron al 31 de diciembre de 2,020 eran
Q500,000.00 y al 31 de diciembre de 2,021 era de Q1,000,000.00, la política de depreciación
estaba con relación de 2,021 al porcentaje legal (20%) anual y en el 2,021 se cambió con la
justificación correspondiente al (10%) anual.

Para efectos prácticos no considere el efecto de ISR y el año del cambio es el 2,021.

Se requiere que:
a) Identifique el tipo de cambio.
En primer lugar, existe un error en el cálculo de la depreciación del año 2020 y luego es un
cambio en estimaciones en el 2021.

b) Efectos del cambio.

Año 2020: Corrección de un error
Depreciación registrada por contabilidad 2020. Q500.000.00
Corrección de un error: depreciación de 2020 = 2.50 x 20% / 12*6 = Q250,000.00
Diferencia Q250.000.00

Año 2021: Cambio en estimación

Costo de Flotilla de vehículos Q2.500.000.00
Menos: depreciación acumulada 2020 (corregida) Q250.000.00
Valor en libros al 31 de diciembre de 2020 Q2.250.000.00
Depreciación de 2021 (2.250.000.00*10%) Q225.000.00
Valor en libros al 31 de diciembre 2021 Q2.025.000.00

AÑO ANTERIOR ACTUAL EFECTO ISR EFECTO

NETO
2020 500.000.00 250.000.00 250.000.00 -250.000.00
Correcciones
2021 cambios en 500.000.00 225.000.00 275.000.00 275.000.00
estimación

c) Presente el ajuste contable e identifique si es retrospectivo o prospectivo.

--------Ajuste de corrección de un error es un ajuste retrospectivo -----------
Depreciación Acumulada Q250.000.00
Utilidades Retenidas Q250.000.00

--------------------------Ajuste cambio en estimaciones --------------------------------

Ajuste prospectivo
Depreciaciones Acumuladas Q275.000.00
Depreciaciones Q275.000.00

d) Presentación en los estados financieros.

presentación en el Balance General: la cuenta de utilidades retenidas por la corrección del
error para el 2020 y en el 2021, el efecto automáticamente en el estado de Resultado.

e) Presente la divulgación:
Nota x: Cambio en estimación y corrección de error
La compañía el 1 de enero de 2021 con la justificación correspondiente procedió a
efectuar los cambios del porcentaje de depreciación de la flotilla de vehículo 20% se
cambió al 10% con la justificación correspondiente, cuyo efecto en el 2021 fue de una
disminución en la depreciación gastos de Q275.000.00 y además, las depreciaciones de
2020 no fueron registradas de acuerdo con la política del 20% y por lo tanto, fue necesario
efectuar una corrección de Q250.000.00 por registro de más en dicho año.
CASO B: Usted prepara la información financiera de la empresa manufacturera CC. S.A. al 31 de
diciembre de 2021 en el área de propiedad planta y equipo, se encuentra con la siguiente
información por rubros así.

1. Inmuebles Q200,000,000.00, depreciación acumulada Q20,000,000.00, el porcentaje de

depreciación es del 5%, los inmuebles incluyen los terrenos que han sido depreciados.
2. La maquinaria y equipo tiene un costo original de Q600,000,000.00, depreciación
acumulada de Q240,000,000.00, el porcentaje de depreciación es el del 20% la empresa
cambio para sus depreciaciones del método de línea recta al de unidades producidas hasta
la fecha son 4 millones en el cierre al 31 de diciembre de 2020 y 7 millones en 2021.
3. El mobiliario a un costo original de Q12,000,000.00, depreciación acumulada
Q2,400,000.00, el porcentaje de depreciación es del 10% y se decidió en cambiar al 20%.
4. Todos los activos fueron adquiridos el 10 de enero de 2020 y las depreciaciones están
registradas al 31 de diciembre de 2021.
5. Para fines de ilustración aplique el 25% de ISR.

Se le pide:
a) Identificar los tipos de cambios.
b) Establecer el efecto neto de los cambios.
c) Realizar las partidas contables de los cambios.
d) Presentación y divulgaciones en los estados financieros.

Corrección de error:
Inmuebles Q200.000.000.00 x 30% = 60.000.000.00 + 140.000.000.00 = 200.000.000.00
EFECTO ISR EFECTO NETO
2020 60.000.000.00 X 5% = Q3.000.000.00 Q 700.000.00 Q2.300.000.00
2021 60.000.000.00 x 5% = Q3.000.000.00 Q ---------- Q3.000.000.00
Q6.000.000.00 Q5.300.000.00
Depreciación Acumulada Q6.000.000.00
Depreciación Q3.000.000.00
Utilidades Retenidas Q2.300.000.00
ISR Por pagar Q 700.000.00
Q6.000.000.00 Q6.000.000.00
Cambio en Política Contable
AÑO ANTERIOR ACTUAL EFECTO ISR NETO
600*20% Q120.00 Q 80.00 Q40.00 Q10.00 Q30.00
600*20% Q120.00 Q140.00 -Q20.00 ---------- -Q20.00
Q240.00 Q220.00 Q20.00 Q10.00 Q10.00
Depreciación Acumulada Q40.000.000.00
Depreciación Q20.000.000.00
Depreciación Acumulada Q20.000.000.00
 Utilidades Retenidas Q30.000.000.00
ISR Por Pagar Q10.000.000.00
Q60.000.000.00 Q60.000.000.00

Cambio en estimaciones contables

Para 2020
Costo 12.000. * 10% = Q1200.00

Cambio en Estimaciones en el 2021

Costo Q12.000.00
-) Depreciación Q 1.200.00
Valor en Libros Q10.800.00 * 20%= 2.160.00 – 1.200.00= 960.00

Depreciación 960.00
Depreciación Acumulada 960.00
960.00 960.00