UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS FECHA: 25/08/2020

ESCUELA DE CONTABILIDAD
CURSO: AUDITORÍA TRIBUTARIA TAREA N° 8 2020-I

Nombre: _____________________________________________________________________

TÉCNICAS, PAPELES DE TRABAJO Y DOCUMENTOS EN PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN

CASO PRÁCTICO

1. ENUNCIADO

La empresa ALFA SAC es una empresa registrada en el RUC con el N° 20000000000,

dedicada a la comercialización de pinturas y prestación de servicios . Por el ejercicio
2015 fue programado para que la Administración Tributaria verificara la correcta
determinación de las obligaciones tributarias a cargo del contribuyente,
correspondientes al Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta-régimen
especial y posteriormente Régimen General, de los meses comprendidos entre enero y
diciembre del 2015.

Para lo cual, fue notificada con la siguiente carta de presentación y el requerimiento

adjunto.

1.1 Carta

CARTA N.° 1000002019

Trujillo, 20 de febrero del 2019

RUC : 2000000000

RAZÓN SOCIAL : ALFA SAC

DOMICILIO : Calle Los Jazmines N.° 125, San Isidro, Lima

La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria tiene entre sus

facultades, ejecutar Programas de Fiscalización tendientes a verificar el grado de cum-
plimiento de sus obligaciones tributarias

Para tal efecto, presentamos a los funcionarios de la División de Auditoría, señores:

CARGO NOMBRES Y APELLIDOS DOC.IDENTIDAD

Supervisor

Auditor:

Auditor:

Quienes tienen instrucciones de efectuar la intervención fiscal de acuerdo al Requerimiento

que se adjunta, por los periodos de enero a diciembre del 2015

Por lo tanto, agradeceremos a ustedes brindar las facilidades a los citados funcionarios, de
acuerdo a lo dispuesto en los artículos 61, 62, 87 y 89 TUO del Código Tributario.

Atentamente,

1
1.2 Requerimiento Inicial

Se le notificó el Requerimiento N° 001001 el 27 de febrero del 2019, solicitándole la

documentación contable y tributaria relacionada con los impuestos y periodos mencionados.

REQUERIMIENTO N.° 200000001

Trujillo, 25 de febrero del 2019

RUC : 2000000000

RAZÓN : ALFA SAC

DOMICILIO : Calle Los Jazmines N.° 125, San Isidro, Lima

A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades

establecidas en los artículos 62 y 87 del TUO del Código Tributario, se requiere la información
correspondiente a los periodos de enero a diciembre del 2015.

1. Registro de Compras
2. Registro de Ventas e Ingresos
3. Comprobantes de pago de compras y ventas
4. Boletas de pago
5. Resumen de compras anuales agrupadas por proveedores
6. Resumen de compras mensuales de los últimos 12 meses
7. Resumen de ventas mensuales de los últimos 12 meses
8. Declaraciones juradas del IGV, originales y rectificatorias
El deudor tributario deberá presentar al agente fiscalizador lo solicitado en el presente
Requerimiento el día…a horas:...En el domicilio de la Administración con dirección en calle
Principal N.° 100, Trujillo.

Las fotocopias requeridas deberán ser presentadas debidamente refrendadas por el deudor
tributario o de ser el caso por el representante legal.

Conforme el Artículo 106 del Texto Único del Código Tributario y normas modificatorias la
notificación del presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de su
recepción, excepto lo establecido en el último párrafo a requerimientos de exhibición de
libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas.

En caso de incumplimiento de lo requerido, serán de aplicación los artículos 63, 64, 65, 172 y
180 del Texto Único Ordenado del Código Tributario y normas modificatorias, según sea el
caso.

De acuerdo al primer párrafo del artículo 141 del Texto único ordenado del Código Tributario y
normas modificatorias, “No se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que
habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de verificación o
fiscalización no hubiera sido presentado o exhibido”.

Asimismo, se le recuerda que puede acogerse al Régimen de Gradualidad de sanciones, para

las infracciones establecidas en el Texto Único Ordenado del Código Tributario y normas
modificatorias.

2
1.3 Segundo Requerimiento
El contribuyente presentó los registros y los documentos solicitados de compras y de
ventas. Durante la revisión de los documentos, el auditor detectó que existían facturas
que no fueron anotadas en el registro ni tampoco fueron declaradas por lo que se
configuran omisiones en el registro de compras; por lo tanto, procedió a emitir un
requerimiento solicitando la sustentación del registro de la facturas detectadas.

REQUERIMIENTO N° 200000002

Trujillo, 15 de marzo de 2019

RUC 200000000

RAZÓN ALFA SAC

DOMICILIO Calle Los Jazmines N° 125, San Isidro, Lima.

A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades

establecidas en los artículos 62 y 87 del TUO del Código Tributario, se requiere presentar el
Registro Contable de las siguientes Facturas de compras:

Fecha de N° de RUC de V.compra

emisión Factura proveedor Proveedor S/ IGV S/
05/03/201 2000000000
5 001-001 2 MMM SA 1,457.82 262.41
TOTAL MES DE MARZO   1,457.82  
05/04/2015 MMM SA 6,330.19 1,139.43
TOTAL MES DE ABRIL   6,330.19  
15/05/201 2000000000
5 003-00016 2 MMM SA 59,928 10,787.04
TOTAL MES DE MAYO 59,928  
11/06/201 2000000000
5 001-0025 2 MMM SA 9,109.62 1,639.73
TOTAL MES DE JUNIO   9,109.62  
31/07/201 2000000000
5 001-0032 2 MMM SA 9,235.23 1,662.34
TOTAL MES DE JULIO   9,235.23  

La documentación solicitada deberá ser presentada al auditor al cuarto día hábil de notificado
el presente requerimiento.

Los mencionados documentos e informaciones deberán ser presentadas en original al auditor

tributario el día 20 de marzo del 2019 a horas 9 a.m. En caso de incumplimiento, se aplicarán
las sanciones contempladas en los artículos 63, 64, 82, 141, 172, 177 y 180 del Código
Tributario, según sea el caso.

Asimismo, se le recuerda que puede acogerse al régimen de Gradualidad según RS N° 063-

2007/SUNAT, aplicable entre otras a las infracciones establecidas en el artículo 178 del Código
Tributario.

3
1.4 Resultado del segundo requerimiento.

En vista de que el contribuyente no pudo sustentar el registro contable de las indicadas

facturas de compra, el auditor procedió a cerrar el requerimiento señalando que la deuda
tributaria se determinaría sobre base presunta al detectarse omisiones en el Registro de
Compras que superaban el 10% por lo que al contribuyente se le notificó con el siguiente
documento:

RESULTADO DE REQUERIMIENTO N.° 2000000002

Contribuyente ALFA SAC

RUC 200000000

Determinación de sus Obligaciones Tributarias según Fiscalización.

Con Requerimiento N.° 200000001, se dio inicio al proceso de fiscalización, a fin de verificar
sus obligaciones tributarias correspondientes al Impuesto General a las Ventas y Impuesto a la
Renta al amparo de lo establecido por el artículo 62 y 87 del Código Tributario.

Durante el proceso de fiscalización, se determinaron las siguientes observaciones:

Presunción de ventas o ingresos omitidos por omisiones en el Registro de Compras.

El Requerimiento N.° 2000000002 ha sido emitido en virtud a las diferencias detectadas por la
omisión en el Registro de Compras correspondiente a los meses de marzo, abril, mayo, junio y
julio de 2015, dado que se verificó el respectivo Registro de Compras con los comprobantes de
pago proporcionados por el contribuyente.

No anotar los comprobantes de pago de compras en el registro correspondiente constituye

indicios que ofrecen dudas respecto a la veracidad o exactitud referente a las determinaciones
efectuadas por el deudor tributario al presentar sus declaraciones por tanto constituye un
supuesto para la aplicación de base presunta, tal como indica el num.2 del Art. 64 del D.S. 135-
99/EF TUO del Código Tributario modificado por Ley N.° 27335 y de no sustentar lo solicitado
en el requerimiento se aplicaría el procedimiento de la presunción establecida en el Art. 67 del
Código Tributario.

Al cabo del plazo señalado en el referido requerimiento, el contribuyente no cumplió con

sustentar el N.° de registro de los comprobantes de pago detallados en el Anexo I al
requerimiento.

En consecuencia, debido a que el contribuyente no cumple con sustentar explicando los

motivos por los cuales no registró los referidos comprobantes de pago, la Administración
Tributaria aplica el procedimiento de presunción establecido en el Art.° 67 del Código
Tributario que señala que cuando el Registro de Compras, dentro de los doce meses
comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en cuatro meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al 10% de las compras de dichos meses se
incrementarán las ventas o ingresos declarados o registrados en los meses comprendidos en el
requerimiento, en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las
ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de
adicionar a las compras omitidas el porcentaje normal de utilidad bruta que surja de la
contabilidad para esos meses.

4
Impuesto general a las ventas

En el caso del Impuesto General a las Ventas, se incrementará la base imponible declarada o
registrada de cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento conforme lo señalado
en el art.67 del Código Tributario.

Asimismo, a efectos de determinar el impuesto General a las Ventas, el contribuyente no

tendrá derecho a utilizar el crédito fiscal ya que el IGV consignado en los comprobantes de
pago de compras omitidos de registrar por cuanto no cumplió con el requisito formal
establecido en el inc. c) del artículo 19 de la Ley de IGV.

Por lo tanto se determinaron omisiones en los meses de abril, mayo, junio y julio de 2015.

Impuesto a la renta

El contribuyente desde el mes de enero a julio de 2015 se encuentra en el Régimen Especial de

Renta y a partir del mes de agosto del 2015 se encuentra en el Régimen General, es así que las
omisiones en el registro de compras tiene incidencia en la determinación del Impuesto a la
Renta ya que dichas omisiones se adicionan a la Renta Neta declarada por el contribuyente.

Se adjuntaron los siguientes anexos al Requerimiento:

1. Detección de facturas de compra no registradas.

ANEXO I AL REQUERIMIENTO N.° 200000002

Contribuyente ALFA SAC

RUC 200000000

COMPRAS NO REGISTRADAS DURANTE EL EJERCICIO 2015

Fecha de N° de RUC de Proveedo
emisión Factura proveedor r V.compra S/ IGV S/
262.4
05/03/2015 001-001 20000000002 MMM SA 1,457.82 1
TOTAL MES DE MARZO   1,457.82  
05/04/2015 MMM SA 6,330.19 1,139.43
TOTAL MES DE ABRIL   6,330.19
59,928.0
15/05/2015 003-00016 20000000002 MMM SA 0 10,787.04
59,928.0
TOTAL MES DE MAYO 0
11/06/2015 001-0025 20000000002 MMM SA 9,109.62 1,639.73
TOTAL MES DE JUNIO   9,109.62
31/07/2015 001-0032 20000000002 MMM SA 9,235.23 1,662.34
TOTAL MES DE JULIO   9,235.23  

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2. Determinación del porcentaje de compras omitidas por periodo.
ANEXO II AL REQUERIMIENTO N.° 200000002
DETERMINACIÓN EN BASE PRESUNTA COMPRAS OMITIDAS
CONTRIBUYENTE: ALFA SAC

Proporción
Registro de Compras de omisiones
Periodo Compras omitidas constatadas
mar-15 7,818.00    
abr-15 5,888.00    
may-15 42,381.00    
jun-15 50,440.00    
jul-15 44,837.00    
Totales 151,364.00    

Porcentaje de omisión= Compras omitidas/Compras registradas =

Notas y comentarios
De acuerdo a lo señalado en el artículo 67 del TUO del CT, se han comprobado
omisiones en cuatro meses consecutivos o no, mayores al 10%, razón por la cual se
presumirá ventas en el porcentaje de las omisiones constatadas.
Base legal: Art. 67 del Código Tributario, D.S. N.° 135-99-EF.

3. Determinación del monto mínimo de ventas para cada período en que se detecta
omisión de registro, considerando que su margen de utilidad bruta declarada en el
ejercicio anterior es de 15%.
ANEXO III AL REQUERIMIENTO N.° 200000002
DETERMINACIÓN DEL MONTO MÍNIMO DE VENTAS
CONTRIBUYENTE: ALFA SAC
RUC: 200000000

Monto
  Compras omitidas U. bruta Mínimo
Periodo Gravadas Mub    De Ventas
mar-15 1,458 15%    
abr-15 6,330 15%    
may-15 59,928 15%    
jun-15 9,110 15%    
jul-15 9,235 15%    
Totales 86,061      
Mub= Margen de Utilidad Bruta
Notas y comentarios
De acuerdo a lo señalado en el artículo 67 del TUO del CT, se han comprobado
omisiones en cuatro meses consecutivos mayores al 10% razón por la cual se
presumirá ventas en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto de
incremento de las ventas en los meses en que se detectaron omisiones no podrá ser

6
 inferior al que resulta de adicionar a las compras omitidas el porcentaje normal de
utilidad bruta que se haya contabilizado.

4. Determinación de ventas presuntas por aplicación del margen de utilidad bruta del
negocio o coeficiente determinado, el mayor
ANEXO IV AL REQUERIMIENTO N.° 200000002
DETERMINACIÓN DE VENTAS SOBRE BASE PRESUNTA
CONTRIBUYENTE: ALFA SAC
RUC: 20000000000

Monto de
omisión Monto Total
Ventas por mínimo de ventas
Periodo registradas % omisión porcentaje omisión presuntas
ene-15 8,874      
feb-15 17,173      
mar-15 17,471      
abr-15 21,565      
may-15 16,851      
jun-15 20,206      
jul-15 21,058      
ago-15 18,082      
sep-15 17,421      
oct-15 17,113      
nov-15 17,195      
dic-15 26,086      
Totales        

Notas y comentarios
Ventas presuntas mayo de 2015 = ventas registradas + monto mínimo=

5. Determinación de Renta Neta omitida

ANEXO V AL REQUERIMIENTO N.° 200000002
DETERMINACIÓN DE VENTAS SOBRE BASE PRESUNTA PARA EFECTOS EN EL IMPUESTO
A LA RENTA RÉGIMEN GENERAL
CONTRIBUYENTE: ALFA SAC
RUC: 20000000000

Monto de
omisión Monto Total
Ventas por mínimo de ventas
Periodo registradas % omisión porcentaje omisión presuntas
ago-15 18,082      
sep-15 17,421      
oct-15 17,113      
nov-15 17,195      
dic-15 26,086      

Totales      

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 Notas y comentarios.
Se determina la omisión de ingreso por el periodo agosto-diciembre 2015 debido a
que el contribuyente se acogió al Régimen General por dicho periodo.
De acuerdo a lo establecido en el art. 65 del Código Tributario se deduce el costo de las
compras no registradas en el ejercicio. En el presente caso de agosto a diciembre de 2015 no se
tienen compras no registradas.

6. Determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio 2015

ANEXO VI AL REQUERIMIENTO N.° 200000002
CONTRIBUYENTE: ALFA SAC
RUC: 20000000000
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2015

Impuesto a la
renta 3ra
Concepto Categoría
Utilidad antes del impuesto (pérdida del ejercicio) 11,281
Adiciones para determinar la renta imponible -
Deducciones para determinar la renta imponible  
Renta (pérdida) neta del ejercicio 11,281
Pérdida tributaria compensable con ejercicios anteriores  
Renta neta imponible (pérdida compensable) 11,281
más
Reparos según fiscalización: omisión de ingresos por compras no
registradas
Ventas presuntas
Renta neta imponible antes de participaciones  

Impuesto a la
renta 3ra
Concepto Categoria
Participación de utilidades  
Renta neta imponible según SUNAT
Impuesto a la renta 30%
Créditos sin derecho a devolución  
Pagos a cuenta mensuales del ejercicio -2,398
Crédito por donaciones  
Saldo a favor del ejercicio anterior  
Otros créditos con derecho a devolución  
Omisión (saldo a favor)
Intereses a marzo 2019 7,513
Omisión actualizada a marzo del 2019
Pago de regularización  
Saldo a favor del exportador  
Saldo por regularizar

7. Determinación del IGV omitido por cada mes

ANEXO VII AL REQUERIMIENTO N.° 200000002
DETERMINACIÓN DEL IGV A PAGAR
CONTRIBUYENTE: ALFA SAC

8
RUC: 20000000000

9
 DETERMINACIÓN DEL IGV OMITIDO
Periodo Ventas Presuntas Compras      (1)    (2)  
Base imp. Saldo a Retención Omisión
Ventas IGV Base imp. Crédito seg. Saldo mes IGV Favor del Impuesto Retención periodo IGV Determi
  ventas Compras SUNAT anterior deducible mes determinado periodo anterior fraccionado nación
                         
ene-15   33,003                  
feb-15   27,930                  
mar-15   7,818                  
abr-15   5,888                  
may-15   42,381                  
jun-15   50,440                  
jul-15   44,837           174      
ago-15   23,731           172      
sep-15   9,578           166      
oct-15   3,703                  
nov-15   8,685                  
dic-15   11,573                 2,397  
TOTAL                       2,397  

Notas y comentarios:
Se determinó omisiones de IGV por el periodo fiscalizado por compras no registradas. (1) Retenciones efectuadas al contribuyente.
(2) Deuda fraccionada
Base Legal: Art. 64 y 67 del D.S N.°135-99-EF TUO del Código Tributario y art. 19 del D.S N.° 055-99-EF TUO de la
Ley del Impuesto General a las Ventas. (Requisitos formales para ejercer el derecho al crédito fiscal).

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ANEXO VIII AL REQUERIMIENTO N.° 200000002

DETERMINACIÓN DE MULTAS POR DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS IGV

CONTRIBUYENTE: ALFA SAC
RUC: 20000000000

Periodo Contribuyente SUNAT Infracción

Tributo
  omitido o Multa
Impuesto a Impuesto a aumento 178
Débito Crédito pagar Débito Crédito pagar indebido num. 1
ene-15 1,597              
feb-15 3,091              
mar-15 3,144              
abr-15 3,881              
may-15 3,033              
jun-15 3,637              
jul-15 3,790              
ago-15 3,254              
sep-15 3,135              
oct-15 3,080              
nov-15 3,095              
dic-15 4,695              
TOTAL  39,437              

ANEXO IX AL REQUERIMIENTO N.° 200000002

DETERMINACIÓN DE MULTAS POR DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS RENTA ANUAL
CONTRIBUYENTE: ALFA SAC
RUC: 20000000000

Resultado
Según
Impuesto SUNAT
Periodo Declarado Anexo VI Omisión Multa
  A B B-A 50%

2015-13 3,046
TOTAL    

Nota:

La multa por cifras o datos falsos de renta se toma de la determinación de I.R. anual
del periodo declarado y lo determinado, siendo esta el 50% de la omisión.

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