FACULTAD DE DERECHO

CURSO: DERECHO TRIBUTARIO GENERAL

Docente: DR. JORGE JOEL PESANTES ARZAPALO
TAREA ACADÉMICA
TEMA: RECURSO DE RECLAMACIÓN Y DE APELACIÓN
RESPECTO AL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
TRIBUTARIA, LA EMPRESA R&J SA

ALUMNOS:
MENDOZA SOVERO ANGEL HUGO
SANTOS HUANCA ALBER GUSTAVO

Lima, 08 de mayo de 2023

 R&J S.A identificada con Registro Único de Contribuyente
No. 20454180811, con domicilio fiscal en Sub Lote 1 Zona B,
Asociación Villa Las Canteras, Distrito de Cerro Colorado,
Provincia de Arequipa, Departamento de Arequipa,
debidamente representada por su Gerente General, Sr. Arturo
Buitrón Grassa, identificado con DNI N° 01234567, según
poderes inscritos en la partida Nº 12345678 del Registro de
Personas Jurídicas de Lima, ante usted con el merecido
respeto me presento y señalo:

I SE INTERPONE RECURSO DE RECLAMACIÓN:

Durante el procedimiento de fiscalización tributaria, la empresa R&J SA ha

cumplido con presentar toda la documentación que respalda el pago de
regularización del impuesto a la renta del ejercicio 1996 sobre la base de la
declaración formulario 138 de N° ORDEN 3937.
Al respecto, la empresa informa que cumplió con presentar toda la
documentación que la Administración tributaria le ha solicitado mediante la
Orden de pago N°051-1-06567. Al respecto, es necesario precisar que, con la
mencionada Orden de Pago, la Administración precisó que nuestra empresa incurrió en
una omisión al pago de regularización del Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio gravable 1996.

II FUNDAMENTOS DE HECHO:

PRIMERO: Con fecha 10 de junio de 1997, el órgano de fiscalización nos notificó la orden
de pago N°051-1-06567, por la cual hace conocer lo siguiente: “Se ha omitido el pago de
regularización del impuesto a la renta del ejercicio 1996 sobre la base de la declaración
formulario 138 de N° ORDEN 3937.”
SEGUNDO: En virtud de ello, se procedió a realizar la Declaración Jurada Rectificatoria
Formulario N° 138 del N° de Orden 00562387, presentada el 20 de agosto de 1997, la
cual modifica la declaración jurada N° 3937, determinando un impuesto a pagar de S/.
1,858.00. Por otro lado, mediante las Boletas de Pago – Formulario 1242, con N° de
Orden 00381627, 00344502 y 00247733, efectuamos pagos por S/. 2,049.00, S/ 2,000.00
y S/. 3,000.00, realizados el 20 de agosto, 7 de agosto y 26 de junio de 1997,
respectivamente, imputándolos a la Orden de Pago N° 051-1-06567.

TERCERO: En el descargo, se hizo conocer que se habían efectuados pagos

correspondientes al período de año 1996, los cuales se encuentran correctamente
determinado y declarado, no existiendo tributo omitido ni deuda alguna por IGV, por
lo que, existen circunstancias que evidencian que la cobranza de la deuda tributaria
podría resultar improcedente, siendo aplicable la excepción prevista en el artículo 119° del
Código Tributario. En ese sentido, lo que corresponde y debe proceder es que, la
Administración Tributaria verifique la información contenida en esta declaración y
emita nuevo pronunciamiento.

CUARTO: En virtud con lo anteriormente expuesto, mi representada procedió a presentar

el recurso de reclamación para que se deje sin efecto la Orden de Pago N° 051-1-06567,
siendo presentado al amparo del segundo párrafo del artículo 119° del Código Tributario,
el cual señala que no es requisito el pago previo.

QUINTO: Con fecha 07 de octubre de 1997, la Administración Tributaria procedió a

notificarle a mi representada, un documento en la que se nos solicitaba presentar la
acreditación del pago de la totalidad de la deuda tributaria consignada en la Orden de
Pago reclamada.

A ese respecto, al amparo del artículo 140° del Código Tributario que establece que el
plazo otorgado para la subsanación es de 15 días; mi representada con fecha 15 de
octubre de 1997, presentó su descargo precisando que, la Administración Tributaria debe
tener en consideración que al haber efectuado los pagos mencionados en el apartado
segundo de este documento, nos está solicitando presentar documentación e información
que ya constan en sus archivos, los cuales deben ser evaluados a la brevedad posible.

SEXTO: Con fecha 31 de octubre de 1997, la Administración Tributaria emitió a mi

representada la Resolución de Intendencia N° 055-02754/SUNAT, declarando inadmisible
el recurso de reclamación interpuesto contra la Orden de pago N° 051-1-06567, por no
haber cumplido con presentar documentos que acrediten el pago de la totalidad de la
deuda tributaria consignada en la Orden de Pago reclamada.

II FUNDAMENTOS DEL RECURSO DE APELACIÓN:

Mediante el presente documento, se procede a interponer RECURSO DE APELACIÓN
contra la Resolución de Intendencia N° 055-4-02754/SUNAT de fecha 31 de octubre de
1997, a efecto de que se admita a trámite la reclamación, sin exigir el pago previo de la
deuda tributaria, debido que en el segundo párrafo del artículo 136 del Código Tributario,
se establece que para interponer reclamación contra las Órdenes de pago es requisito el
pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta fecha en que se realice
el pago, con excepción del caso previsto en el segundo párrafo del artículo 119° del
mismo Código, vale decir, cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza
podría ser improcedente, en cuyo caso la Administración Tributaria está facultada a
disponer la suspensión de la cobranza de la deuda, siempre que el deudor tributario
interponga la reclamación dentro del plazo de 20 días hábiles de notificada la Orden de
Pago, plazo que, mi representada ha cumplido.

El presente recurso de apelación se sustenta en los siguientes fundamentos de derecho:

1. Artículo 132° del Código Tributario:

El artículo 132° del Código Tributario que faculta al contribuyente a cuestionar los actos
vinculados a la determinación de la deuda tributaria a través del Recurso de Reclamación.

2. Artículo 119° del Código Tributario:

Este artículo 119º del Código Tributario posibilita la interposición del recurso de
reclamación contra las órdenes de pago sin el requisito del pago previo de la deuda
al ser la presente cobranza manifiestamente improcedente. El numeral 3 del inciso
a) del artículo 119 del Código Tributario establece que “excepcionalmente, tratándose de
Órdenes de Pago, y cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza podría
ser improcedente y siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte días hábiles de notificada la Orden de Pago.” El presente recurso se encuentra
dentro del plazo legal establecido.

Seguidamente, esto significa que la recurrente al no adeudar monto alguno la

Administración Tributaria, se encuentra dentro de la excepción antes señalada, y en
razón de ello, consideramos que nos encontramos dentro del supuesto establecido en el
Artículo 119° y 136 del Código Tributario, es decir, no estamos en la obligación de
efectuar el pago previo del monto señalado en la Orden de Pago impugnada al mediar
circunstancias clarísimas que evidencian que la cobranza es manifiestamente
improcedente.

Por lo cual, no estamos dispuestos a efectuar el pago ya que la deuda ha sido cancelada
en la fecha y el plazo indicado, conforme se ha demostrado en los fundamentos de hecho.

3. Así podemos apreciar también lo que señalado por el Tribunal Fiscal en la

RTF N°390-2-1997 de 04/09/199.

Se señaló que “La presentación de declaraciones rectificatorias resta certeza a la deuda

contenida en la Orden de Pago impugnada, por lo que la Administración debe admitir la
reclamación sin exigir el pago previo de la misma”.

4. También, sustentamos el argumento esgrimido en la RTF No.0601-2-1997 de

11.07.1997.

Se indica “Se revoca la apelada que declaró inadmisible la reclamación contra la Orden
de Pago, debido a que al haberse presentado declaración jurada rectificatoria, procede se
admita a trámite la reclamación sin exigir el pago previo”.

5. Téngase como fuente de derecho a RTF No. 05556-3-2002 de 24.09.2002.

El Tribunal Fiscal señala que “Se revoca la apelada que declara inadmisible el recurso de
reclamación interpuesto contra la orden de pago, y se ordena admitir a trámite el citado
recurso, sin la exigencia del pago previo, por cuanto al haber presentado la recurrente la
declaración rectificatoria, procede que la Administración Tributaria emita nuevo
pronunciado y verifique la información consignada en dicha declaración”.

6. Asimismo, debe considerarse lo expuesto en la RTF 7281-1-2004:

El derecho a interponer reclamación esta expedito en tanto no venza el plazo rescriptorio

del tributo o derecho reclamado, debiéndose realizarse el pago previo en el caso de la
presentación extemporánea del recurso. De la misma manera, si respecto al asunto
reclamado no existe monto a pagar. Debe admitirse el trámite en tanto no haya prescrito
el derecho.

7. Respecto al principio de legalidad, debe tenerse en cuenta la sentencia del

expediente 4533-97-PA/TC donde el Tribunal Constitucional señalada que:

“La imposición de determinados límites que prevé la Constitución permite, por un lado,
que el ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado sea constitucionalmente
válido; de otro lado, garantiza que dicha potestad no sea ejercida arbitrariamente y en
detrimento de los derechos fundamentales de las personas. Por ello, se puede afirmar
que los principios constitucionales tributarios son límites al ejercicio de la potestad
tributaria, pero también son garantías de las personas frente a esa potestad; de ahí que
dicho ejercicio será legítimo y justo en la medida en que su ejercicio se realice en
observancia de los principios constitucionales que están previstos en el artículo 74º
de la Constitución, tales como el de legalidad, reserva de ley, igualdad, respeto de los
derechos fundamentales de las personas e interdicción de la confiscatoriedad”. (Énfasis
nuestro).

Es decir, la Administración debe cumplir objetivamente con lo señalado en la Constitución

y en la normativa vigente, en las cuales se establecen los límites de los requisitos, no
debe guiarse por ningún modo por temas subjetivos.

8. Respecto al requisito de admisibilidad de la apelación

En el artículo 146 del Código Tributario establece “La apelación de la resolución ante el
Tribunal fiscal deberá formularse durante los 15 días hábiles siguientes aquel efectuó su
notificación certificada, adjuntando escrito fundamentado con firma de letrado en donde la
defensa fuese cautiva cuyo formato se aprobará mediante resolución de superintendencia
o rango total.

De la misma forma, el segundo párrafo del referido articulo dispone que “la administración
tributaria notificara al apelante para que dentro del término de quince (15) días hábiles
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelación no cumpla con
los requisitos para su admisión tramite y agregue que vencido dichos términos sin la
subsanación correspondiente se declare inadmisible la apelación.

Finalmente, el referido artículo establece que la apelación será admitida vencido el plazo
señalado en el ´primer párrafo siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda
apelada actualizada hasta la fecha de pago por el monto que se adeuda actualizada y
formule dentro del término de seis (6) meses contados a partir del día siguiente a aquel en
que se efecto la notificación certificada.

III ANALISIS DEL CASO

Nuestra empresa, con fecha 20 de agosto de 1997 cumplió con modificar la Declaración
Jurada Rectificatoria Formulario N° 138 N° de Orden 00562387, y pagar un impuesto de
S/. 1,858.00; asimismo, mediante las Boletas de Pago – Formulario 1242, con N° de
Orden 00381627, 00344502 y 00247733, efectuamos pagos por S/. 3,000.00, S/ 2,000.00
y S/. 2,049.00, realizados el 26 de junio, 7 de agosto, 20 de agosto y de 1997,
respectivamente, imputándolos a la Orden de Pago N° 051-1-06567.

En ese sentido, la cobranza de la deuda tributaria resulta improcedente, siendo aplicable

la excepción prevista en el artículo 119° del Código Tributario.

POR TANTO:

Considerando los fundamentos esgrimidos, el presente recurso de apelación debe ser

declarados fundados en todos sus extremos por ser de justicia, ya que la empresa R&J
S.A, identificada con Registro Único de Contribuyente No. 20454180811, no tiene deudas
pendientes con la SUNAT.

______________________

Sr. Arturo Buitrón Grassa

IV ANEXOS:
- Orden de pago N°051-1-06567
- Resolución N° 055-4-02754/SUNAT de fecha 31 de octubre de 1997