ANÁLISIS Y OPINIÓN

Exención de la previsión social

Las erogaciones de previsión social son todas aquellas que buscan favorecer al tra-
bajador y a su familia en su bienestar, mejorar su calidad de vida, así como en la pre-
vención y atención de contingencias, presentes y futuras. Su entrega no remunera el
trabajo, sino que se otorgan favoreciendo a aquellas personas que se ubican en una
hipótesis. Es decir, tienen una característica particular, o bien, desea brindárseles un
beneficio en específico, tales como: darles la oportunidad de inscribir a sus hijos en una
guardería; apoyarlas para adquirir anteojos a precios accesibles, entre otros
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INTRODUCCIÓN

L
a previsión social otorgada a los trabajadores
tiene la ventaja de permitir brindarles bene-
ficios directos sin carga fiscal. Sin embargo,
en la legislación se ha establecido una serie de re-
glas, las cuales limitan tanto la exención en quien
la recibe, como la deducción para quien la paga.
De ahí, el conocer, comprender y actualizar esas
reglas permitirá evitar contingencias para el patrón,
teniendo en cuenta tanto su responsabilidad solida- C.P.C. Adrián Urbina
ria, en caso de retención, como en la deducción de Galicia, Asociado de Solís
esas erogaciones. Cámara y Cía., S.C.

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 ANÁLISIS DEL MARCO JURÍDICO
En términos simples, las erogaciones de previsión
social son todas aquellas que buscan favorecer al
trabajador y a su familia en su bienestar, mejora en su
calidad de vida, así como en la prevención y atención
de contingencias, presentes y futuras.
Asimismo, esas erogaciones tienen la característica
de no estar sujetas al pago del impuesto sobre la
renta (ISR) bajo una mecánica de exención.
Esto es, la entrega de esas erogaciones no remunera
el trabajo, sino que se otorgan favoreciendo a aque-
llas personas que se ubican en una hipótesis. Es decir,
tienen una característica particular, o bien, desea brin-
dárseles un beneficio en específico, tales como: darles
oportunidad de inscribir a sus hijos en una guardería;
apoyarlas para adquirir anteojos a precios accesibles,
entre otros, de naturaleza análoga.
Por su parte, la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR) establece una serie de reglas que buscan evi-
tar el abuso en el otorgamiento de la previsión social,
limitando tanto la deducción por parte de quien la
paga, como la exención en quien la recibe.
Lo anterior, en términos simples se trata de lo si-
guiente:
1. Es susceptible de pago únicamente a trabajado-
res o miembros/socios de sociedades cooperativas
de producción. Es decir, no es viable que un sindi-
cato otorgue previsión social a los trabajadores de
un tercero, sino que sólo podría dar previsión social
únicamente a sus propios trabajadores, mas no a
sus miembros.
2. Es susceptible de deducción parcial del 53%, o
en su caso del 47%, para quien la eroga.
3. La exención para el trabajador se calcula toman-
do en cuenta la suma de los montos considerados
gravados, más los que les correspondan a los con-
ceptos de la previsión social;1 comparándola contra
una cifra equivalente a siete veces la Unidad de Me-
dida y Actualización (UMA);2 por un valor anualizado
de $192,877:
a) En caso de que la suma citada supere la cantidad
de $192,877, la exención únicamente podría ser de
hasta $27,554, equivalente a una UMA anualizada.
No obstante, en caso de que los montos gravados
adicionados con una UMA anualizada sean inferio-
res a la “referencia”, entonces podrá aplicarse una
“exención adicional” hasta que la suma de ésta con
el monto gravado sea igual a la “referencia”.
Esquemáticamente se vería de la siguiente manera:

Operación Concepto Caso 1 Caso 2

A Montos gravados para el ISR $183,000 $162,999
70 B Previsión social 45,000 45,000
C=A+B Gran total 228,000 207,999
D Valor anualizado de siete UMA 192,877 192,877
C>D ¿Excede? Sí Sí
E Previsión social exenta (Una UMA) 27,554 27,554
F=A+E Verificación de suma 210,554 190,553
F >D ¿Excede segunda verificación? Sí No
G=D-F Ajuste exención extra 2,324
Final
H=E+G Previsión social exenta 27,554 29,878
I = B–H Previsión social gravada 17,446 15,122
J=A+I Monto final gravado para el ISR 200,446 178,121

1
Reglas contenidas en el penúltimo párrafo del artículo 93 de la LISR
2
La UMA equivalente a $75.49 es aplicable atendiendo a las disposiciones del Decreto publicado en el DOF del 27 de enero de 2016

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 Así, es fundamental definir qué es y qué no es Cuando menos del análisis de cada una de los
previsión social, para estar en posibilidad de aplicar conceptos y las fracciones correspondientes en el
correctamente la exención. artículo 93 de la LISR, se concluiría que para de-
Por tanto, con ese objetivo habría que considerar terminar la limitación de la exención de la previsión
lo que la propia LISR indica en el artículo 93, último social únicamente los seguros de gastos médicos y
párrafo, respecto a que algunos conceptos no esta- seguros de vida serían siempre excluidos de la suma
rán sujetos a limitación: a comparar contra la cantidad de $192,877 (valor
anualizado de siete UMA).
Ahora bien, argumentos adicionales que robus-
Lo dispuesto en el párrafo anterior, no será aplica-
tecen esa tesis, están en la Ley Federal del Trabajo
ble tratándose de jubilaciones, pensiones, haberes
(LFT), la cual define cómo se encuentra integrado el
de retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por
salario,3 a saber:
riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan
de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de tra-
bajo o contratos ley, reembolsos de gastos médicos, El salario se integra con los pagos hechos en efec-
dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de tivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones,
manera general de acuerdo con las leyes o contra- habitación, primas, comisiones, prestaciones en
tos de trabajo, seguros de gastos médicos, seguros especie y cualquiera otra cantidad o prestación que
de vida y fondos de ahorro, siempre que se reúnan se entregue al trabajador por su trabajo.
los requisitos establecidos en las fracciones XI y XXI
del artículo 27 de esta Ley, aun cuando quien otor- Respecto a los conceptos “B”, “C” y “D” lista-
gue dichas prestaciones de previsión social no sea dos previamente, hay claridad respecto a que no
contribuyente del impuesto establecido en esta Ley. remuneran el trabajo. Inclusive el concepto “B”
corresponde a una indemnización que resarce una
Una simple lectura nos llevaría a pensar que to- afectación sufrida por el trabajador.
dos los conceptos enunciados en el párrafo anterior Por su parte, el concepto “C” además de que no
corresponden a previsión social. remunera el trabajo, se encuentra listado en otra
Así, para analizar esta cuestión en seguida se in- fracción del artículo 93 de la LISR, por lo que para
dica el número de fracción aplicable en el artículo efectos de ese artículo, no correspondería a previsión
93 de la LISR: social. 71
Surge la inquietud respecto al concepto “A”, debido
Fracción en a que no remunera propiamente el trabajo, sino que
el artículo representa pagos en beneficio de las personas una
Referencia Concepto
93 de la vez que terminaron su vida laboral. En otras palabras,
LISR no es salario propiamente dicho y no podría consi-
Jubilaciones, pensiones, habe- derarse previsión social, pues tales obligaciones son
“A” IV
res de retiro, pensiones vitalicias
inclusive impuestas por otras legislaciones.
Indemnizaciones por riesgos de
“B” III Resta únicamente abordar el concepto “E” que
trabajo o enfermedades
Reembolsos de gastos médi- corresponde a los fondos de ahorro. La base para
“C” cos, dentales, hospitalarios y VI el cálculo de este pago suele ser el salario y común-
de funeral mente se otorga para incentivar a que el trabajador
“D”
Seguros de gastos médicos,
VIII evite gastar recursos en su cotidianidad y alcance un
seguros de vida
monto mayor a destinarse en algo más importante,
“E” Fondos de ahorro XI como podría ser la inscripción de los hijos en un

3
Artículo 84 de la LFT

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 nuevo ciclo escolar o para el enganche de un auto-
móvil, sin pasar por alto que los montos aportados
al fondo de ahorro pudieran no integrar al salario
base de cotización (SBC) en la legislación de segu-
ridad social.
Atendiendo a la LFT, en un despido, el fondo de
ahorro sería parte integrante del salario base para
indemnizaciones, lo que hace más evidente que en …en un despido, el fondo de ahorro
su esencia no es un concepto de previsión social.
sería parte integrante del salario base
En otro tema relacionado, la tesis de jurispruden- para indemnizaciones, lo que hace más
cia por contradicción 2a./J.58/2007, emitida por la
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de
evidente que en su esencia no es un con-
la Nación (SCJN), se pronunció respecto a que las cepto de previsión social.
despensas otorgadas a trabajadores que se pagan
en efectivo, son gravadas para el ISR, debido a que OTRAS CONSIDERACIONES
su destino sería indefinido.
Tanto la LISR como el Reglamento de la Ley del
Pronunciamientos análogos al anterior, se han Impuesto sobre la Renta (RISR) establecen reglas
emitido tanto por parte del Instituto Mexicano del particulares respecto al concepto de “ingreso gra-
Seguro Social (IMSS) como por el Servicio de Admi- vado” en el régimen de salarios, siendo importantes
nistración Tributaria (SAT), en los que se concluye que para este análisis, a saber:
la previsión social otorgada en efectivo al trabajador,
1. No es ingreso el servicio de comedor y de comida
no recibe los beneficios de exclusión en los graváme-
proporcionados a los trabajadores.4
nes en sus respectivas legislaciones.
2. No es ingreso acumulable el monto de las pri-
Finalmente, la Segunda Sala de la SCJN emi-
mas de seguros de gastos médicos erogados por los
tió la tesis de jurisprudencia por contradicción
patrones que, de haber sido pagados por el trabaja-
2a./J.13/2011, que menciona lo siguiente:
dor, serían una deducción personal.5
Acorde con diversos precedentes sustentados por Si bien ambos conceptos en la práctica están exen-
esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia tos del pago del ISR para el trabajador, es relevante
72 resaltar que, al no ser ingresos para éste, no están
de la Nación, donde se examinaron los elementos
integrantes del salario de los trabajadores, así como sujetos a la deducción parcial del 53% o, en su caso,
la noción y naturaleza del fondo de ahorro para tales del 47%, sino que es viable deducirlos al 100%.
efectos, se concluye que dicho fondo, en la porción
aportada por el patrón, es parte integrante del sa-
ÚLTIMA REFLEXIÓN
lario, al constituir una prestación extralegal percibi- En materia de previsión social cobra mayor re-
da por los trabajadores a cambio de su trabajo, que levancia conocer integralmente las disposiciones
además de incrementar su patrimonio tiene como relacionadas con ésta, pues ello redunda tanto en
fin primordial fomentar en ellos el hábito del ahorro. aplicar la exención adecuadamente, como en tomar
(Énfasis añadido.) deducciones que la legislación permite, simplemente
situando a cada rubro erogado por el patrón donde
Derivado de todo lo anterior, el fondo de ahorro no pertenece, evitándose así contingencias en la reten-
podría considerarse como previsión social. ción y pago del ISR. •

4
Último párrafo del artículo 94 de la LISR
5
Artículo 144 del RISR

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