Sesión

Regímenes de
devolución del IGV
Regímenes de devolución del IGV

• Cuestiones previas

• Regímes de devolución del IGV

• Régimen de devolución del saldo a favor del exportador

• Régimen general de recuperación anticipada del IGV

• Régimen especial de recuperación anticipada del IGV

• Régimen de devolución definitiva del titular de actividad minera en fase de exploración

Cuestiones previas

• ¿Qué se devuelve?

• ¿Cómo funciona el IGV?

Ámbito de aplicación del IGV

Venta de bienes muebles en el país 1

Prestación de servicios en el país 2

Utilización de servicios en el país 3

Operaciones
gravadas
Contratos de construcción

Base Legal: Art. 1 Ley del IGV y Art. 2 Núm. 1 y 2 del Primera venta de inmueble por el constructor
Reglamento de la Ley del IGV

La importación de bienes 4
Venta de bienes muebles
1 Ley del IGV (Art. 3, inc. A, num. 1)
Todo acto por el que se transfiere
bienes a título oneroso,
independientemente de la designación
que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
Incluye las operaciones sujetas a
condición suspensiva en las cuales el
pago se produce antes de la existencia
del bien.
Reglamento de la Ley del IGV (Art. 2,
num. 3)
Todo acto a título oneroso que
conlleve la transmisión de propiedad
de bienes, independientemente de la
denominación que le den las partes,
tales como venta propiamente dicha,
permuta, dación en pago,
expropiación, adjudicación por
disolución de sociedades, aportes
sociales, adjudicación por remate o
cualquier otro acto que conduzca al
mismo fin.
Venta de bienes muebles
Corporales que pueden llevarse
de un lugar a otro

Derechos referidos a bienes

muebles corporales
Bienes muebles
para el IGV Derechos de llave, invenciones,
derechos de autor, signos
artículo 3.B LIGV distintivos y similares

Naves y aeronaves

Documentos y títulos cuya

transferencia implique la de los
bienes anteriores
Prestación de servicios

Es servicio…
Toda prestación que una persona realiza para otra y por la
2 cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta
de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta,
aún cuando no esté afecto a este último impuesto.
Literal c) del art. 3 del IGV

Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el

arrendamiento financiero.

Incluye Arras, depósito o garantía que supere el 3% del

valor del servicio.

Entrega en uso a título gratuito de bienes del activo

fijo entre empresas vinculadas.
Utilización de servicios
La definición de servicios es la misma para las operaciones de prestación y utilización
3
de servicios.
El servicio es utilizado
en el país por un sujeto
domiciliado
NO es servicio utilizado
en el país
Art. 3, inc. c LIGV / Art. 1 inc. B RLIGV
▪ Cuando, siendo prestado por un sujeto
no domiciliado, es consumido o
empleado en el territorio nacional
▪ No es relevante el lugar donde se pague
o perciba la contraprestación ni el lugar
donde se celebre el contrato
▪ Aquel de ejecución inmediata que por su
naturaleza se consume íntegramente en
el exterior.
▪ Los servicios de reparación y
mantenimiento de naves y aeronaves y
otros medios de transporte prestados en
el exterior.
Utilización de servicios
La utilización de servicios en el país, cuando la retribución por el
servicio forme parte del valor en aduana de un bien corporal cuya
importación se encuentre gravada con el Impuesto, lo cual resulta
de aplicación:
NO ESTA
(i) cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la
GRAVADO
retribución o la fecha en que se anote el comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; y la
fecha de la solicitud de despacho a consumo del bien
corporal no exceda de un (1) año (en caso de que la
retribución del servicio se cancele en dos (2) o más pagos, el
plazo se calculará respecto de cada pago efectuado); y
(ii) siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT,
hasta el último día hábil del mes siguiente a la fecha en que
se hubiera producido el nacimiento de la obligación tributaria
por la utilización de servicios en el país, la información
relativa a las operaciones mencionadas en el primer párrafo
Artículo 2 de la LIGV, Inciso v) Ley 30264
del presente inciso, de acuerdo a lo que establezca el
Decreto Supremo 065-2015-EF
Reglamento.
Importación
4 Importación de bienes tangibles
De acuerdo a la Ley General de Aduanas,
el término importación alude al régimen
aduanero en virtud del cual se permite el
ingreso al territorio aduanero de
mercancías extranjeras para su consumo,
luego del pago o garantía de los
impuestos aplicables y del cumplimiento
de las formalidades y otras obligaciones
aduaneras
Artículo 3, inciso g) de la LIGV
Importación de bienes intangibles
Está gravada con el IGV la
adquisición a título oneroso de
bienes intangibles a un sujeto
domiciliado en el exterior por parte
de un sujeto domiciliado en el país,
siempre que estén destinados a su
empleo o consumo en el país.
Exportación
▪ La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el
exterior, no están afectos al IGV (IGV Débito 0%)

▪ El monto del Impuesto que hubiera sido consignado en los comprobantes de pago
correspondiente a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de
importación, dará derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el Reglamento
(IGV crédito fiscal – SFE – SFMB)

▪ Concepto de exportación para el IGV:

▪ Se considera exportación de bienes la venta de bienes muebles que realice un sujeto

domiciliado en el país a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la
transferencia de propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos bienes sean
objeto de trámite aduanero de exportación definitiva.

Artículo 33 y 34 de la LIGV
Exportación
▪ Desde el punto de vista de la Ley General de Aduanas y la jurisprudencia la exportación de bienes
debe cumplir con 3 requisitos:
1. Salida de la mercancía
2. El uso o consumo definitivo de las mercancías se produzca en el exterior
3. Control aduanero

▪ Requisitos para calificar como exportación cuando la transferencia de propiedad de los bienes
muebles ocurre en el país antes del embarque:

• Regla general: Los bienes objeto de la venta deben ser embarcados en un plazo no mayor a
60 días calendario contados a partir de la fecha de emisión del comprobante de pago
respectivo.

• Regla especial: Tratándose de ventas en las que medien documentos emitidos por un
Almacén Aduanero o por un almacén general de depósito que garanticen al adquirente la
disposición de los bienes, el embarque deberá realizarse en un plazo no mayor de 240 días
calendario desde la fecha de emisión del comprobante de pago respectivo.

• Decreto Legislativo 1108, corregido por Decreto Legislativo 1119

Exportación: Caso de los Holding Certificates

Perú País X
Vendedor Comprador (pago de precio de
venta/adelantos)

Almacén (emite HC) Banco (financiamiento)

13
Exportación: Caso de los Holding Certificates
▪ RTF No. 11589-5-2016 (14/12/2016) La emisión de holding certificate no acredita la transferencia de bienes muebles en el
país.

▪ El contrato entre la recurrente y el sujeto no domiciliado se pactó que el título de propiedad pasaría al comprador cuando se acredite el pago
provisional por el 90% del precio, sin perjuicio de la obligación de entrega.
▪ En el caso acotado, si bien el vendedor recibió un pago con anterioridad al embarque de los concentrados de zinc, dicho pago fue parcial del
pago provisional, esto es no representó el 90% del importe consignado en la factura comercial.
▪ En ese sentido, al no haberse acreditado que la transferencia de propiedad de los bienes se acreditó en el país, la operación no califica como
venta de bienes muebles en el país, sino como exportación, toda vez que dichos bienes salieron del territorio nacional para ser consumidos en
el exterior.

▪ Casación Nº 11959-2014-LIMA (02/04/2019). Tribunal Fiscal Nº 09190-8-2011.

Las operaciones de compra venta internacional (exportaciones) en las cuales los bienes objeto de venta no serán
consumidos dentro del país sino fuera, no pueden ser gravadas con el Impuesto General a las Ventas , es por ello que se
consideran inafectas al pago del indicado impuesto, dado que no será posible trasladar los tributos de un país a otro. En
tal sentido, frente a operaciones de exportación de bienes, no resulta relevante la circunstancia de que la propiedad de
dichos bienes haya sido transferida al comprador antes, durante o después del embarque, pues lo que importa es que los
bienes objeto de venta hayan salido del país para su uso o consumo en el exterior.
Exportación
• También se considera exportación para fines del IGV - Artículo 33 de la LIGV:

1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona internacional de

los puertos y aeropuertos de la República.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con intervención de
entidades reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.
3. La prestación de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma
individual o a través de paquete turístico.
4. La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricación por encargo de clientes del
exterior, aun cuando estos últimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la
fabricación del bien encargado.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulación a bordo
de las naves de transporte marítimo o aéreo, así como de los bienes que sean necesarios para el
funcionamiento, conservación y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre
otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes.
Exportación
6. Los servicios de transporte de pasajeros o mercancías que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales
realicen desde el país hacia el exterior, así como los servicios de transporte de carga aérea que se realicen desde
el país hacia el exterior.
7. Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento y conservación de naves y aeronaves de bandera
extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilización económica se realice fuera del
país. Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves.
8. La venta de bienes a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de u contrato de compraventa
internacional pactado bajo las reglas de Incoterm EXW, FCA o FAS(*), cuando dichos bienes se encuentren en el
territorio a la fecha de su transferencia y siempre que el vendedor realice el trámite aduanero de exportación
definitiva de los bienes. Vencido el plazo sin efectuar el embarque, se considera que la operación se ha realizado
en territorio nacional, encontrándose gravada o exonerada, según corresponda.

(*) EXW “Ex Works” o En fábrica”. La entrega de los bienes vendidos se realiza cuando se pone a disposición del comprador la
mercancía en las instalaciones del vendedor o en otro lugar designado (es decir, taller, fábrica, almacén, entre otros). En el FCA “Free
carrier” o “Libre transportista”, el vendedor realiza la entrega de los bienes vendidos al costado del buque en el puerto de embarque
convenido. En el FAS “Free along ship” o “Al costado del buque”, el vendedor realiza la entrega de los bienes vendidos despachados
para exportación al transportista nombrado por el comprador en el lugar convenido.

En el FOB, el vendedor es responsable de todos los costes y riesgos hasta el momento en el que las mercancías son cargadas a bordo
del buque, punto ocurre la transferencia del riesgo. El vendedor debe cargar las mercancías en el barco escogido por el comprador.
Exportación
• En la exportación de servicios, los servicios se considerarán exportados cuando:
▪ Se presten a título oneroso.
▪ El exportador sea una persona domiciliada en el país.
▪ El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
▪ El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado
tengan lugar en el extranjero.

Artículo 33 de la LIGV
Determinación del IGV

Impuesto Bruto = Base imponible de operaciones gravadas x 18%

Impuesto por pagar (saldo a favor) = Impuesto Bruto (IGV débito) – Crédito fiscal (IGV compras)

Impuesto (saldo a favor) – Saldo a favor acumulado = Tributo por pagar (saldo a favor arrastrable)

• La base imponible: Valor de venta / total retribución / valor de construcción / el valor CIF + derechos
arancelarios

• El crédito fiscal está constituido por el IGV pagado en la adquisición de operaciones gravadas. Para
ejercer el derecho al crédito fiscal debe cumplirse con ciertos requisitos sustanciales y formales.
Crédito fiscal del IGV
Requisitos sustanciales del crédito
fiscal
i. Que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la
legislación del IR, aun cuando el
contribuyente no este afecto a este
último impuesto.
ii. Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el impuesto.
Requisitos Formales Crédito
Fiscal
i. El IGV consignado por separado en
comprobante de pago
ii. Comprobante de pago con información
minima y emisor habido
iii. Comprobante de pago anotado en el
registro de compras
iv. IGV pagado en la utilización de servicios
e importaciones.
v. Pago de detracción
vi. Bancarización
Determinación del Saldo a favor materia del beneficio
Crédito fiscal Saldo a favor
IGV compras del Exportador
(SFE)

IGV Bruto SFE Saldo a favor

(Débito fiscal) (Crédito fiscal) materia del beneficio
(SFMB)

• El Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) es un mecanismo tributario promotor de las
exportaciones que busca compensar o devolver al exportador, el crédito fiscal del IGV de sus
compras destinadas a operaciones gravadas con IGV y de exportación (Saldo a favor del Exportador -
SFE)
• El SFE se deducirá del Impuesto bruto del IGV. De quedar un saldo a favor, se denominará Saldo a
Favor Materia de Beneficio (SFMB).
• El SMFB puede solicitarse en devolución o compensarse está sujeto al límite del 18% de las
exportaciones embarcadas en el periodo.
• El SFMB que no exceda el límite se compensa contra otros tributos o se solicita en devolución
mediante Notas de Crédito Negociables
• El SFMB que exceda dicho límite podrá ser arrastrado como SFE a los meses siguientes.
Régimen especial de recuperación anticipada del IGV
▪ Actividades económicas con etapas preproductivas de amplia duración y considerables montos de inversión.

▪ Lenta recuperabilidad del IGV pagado por los inversionistas durante la etapa inicial de proyecto de larga
maduración a través de la facturación por las operaciones gravadas.

▪ El efecto negativo del IGV pagado se traduce en un costo financiero y en una distorsión de la técnica del
impuesto ante la acumulación del mismo y la imposibilidad de poder aplicar el crédito contra el débito
mediante el mecanismo normal que prevé la propia estructura de un impuesto como el IGV.

▪ El RAIGV brinda un beneficio de carácter financiero, al permitir la devolución anticipada del IGV generado por
las adquisiciones de bienes y servicios destinados a la exportación o cuya venta se encuentre gravada, en
tanto la actividad comprenda una inversión significativa y períodos preoperativos amplios.

▪ No supone una exoneración del IGV sino una utilización anticipada de lo que sería el crédito fiscal. No supone
una pérdida para el fisco.
Régimen de devolución definitiva en fase de
exploración
► Actividades económicas con etapas exploratorias de amplia duración, caracteriza por el alto riesgo e
incertidumbre.

► Acumulación del IGV pagado por los inversionistas durante la etapa inicial de proyecto.

► El efecto negativo del IGV pagado se traduce en un costo financiero y en una distorsión de la técnica del
impuesto ante la acumulación del mismo y la imposibilidad de poder aplicar el crédito contra el débito
mediante el mecanismo normal que prevé la propia estructura de un impuesto como el IGV.

► El RDIGV brinda un beneficio de carácter financiero, al permitir la devolución del IGV generado por las
adquisiciones de bienes y servicios directamente vinculados a la exploración durante la fase de exploración de
los Contratos de Licencia suscritos al amparo de la Ley Orgánica de Hidrocarburos.

► El Estado comparte el riesgo con el inversionista. La devolución no está supeditada a la fase de explotación.
Comparación de los regímenes de devolución en etapa preoperativa
REGIMEN GENERAL DE RECUPERACIÓN REGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN REGIMEN DE DEVOLUCIÓN DEFINITIVA PARA
ANTICIPADA ANTICIPADA LA EJECUCIÓN DE ACTIVIDADES DE
EXPLORACIÓN MINERA

BASE LEGAL Artículo 78 de la Ley del IGV y Decreto Decreto Legislativo 973 y reglamentada por Decreto Ley 27623, reglamentada por Decreto Supremo
Supremo No. 046-96-EF Supremo No. 84-2007-EF y modificatorias No. 082-2002-EF y modificatorias

OBJETO Devolución del IGV e IPM que gravo las
importaciones y/o adquisiciones locales de
ciertos bienes de capital nuevos, realizado
en etapa preproductiva.
Devolución del IGV e IPM que gravo las
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes
de capital nuevos, bienes intermedios nuevos,
servicios y contratos de construcción, realizados en
la etapa preproductiva a ser empleados por los
beneficiarios del Régimen directamente para la
ejecución de los proyectos previstos en los
Contratos de Inversión suscritos y que se destinen a
la realización de operaciones gravadas con el IGV o
a exportaciones.
Devolución del IGV e IPM correspondiente a
todas las importaciones y adquisiciones de
bienes, prestación o utilización de servicios y
contratos de construcción utilizados
directamente vinculadas a las actividades de
exploración minera durante la fase de
exploración realizadas por titulares de
concesiones mineras.

La devolución se efectúa mediante Notas de

La devolución se efectúa mediante Notas de Crédito Crédito Negociables.
Negociables.
La devolución se efectúa mediante Notas de Este beneficio no se pierde si no se llegan a
Crédito Negociables. Este beneficio se encuentra sujeto al inicio de iniciar actividades productivas. No existe
actividades productivas. Si no se inicia producción, obligación de restituir el IGV devuelto en caso
Este beneficio se encuentra sujeto al inicio entonces, se debe restituir el IGV devuelto. no se inicie la extracción comercial.
de actividades productivas. Si no se inicia
producción, entonces, se debe restituir el
IGV devuelto.
Comparación de los regímenes de devolución en etapa preoperativa
Personas naturales o jurídicas que cumplan con
los siguientes requisitos:
BENEFICIARIO 1. Se dedique en el país a actividades
S productivas de bienes y servicios destinados
a exportación o cuya venta se encuentre
gravada con el IGV.
2. No haber iniciado actividad productiva.
3. El crédito fiscal generado en las operaciones
señaladas no debe haberse agotado
durante los 6 meses siguientes a la fecha de
anotación en el Registro de Compras.
El contribuyente podrá acogerse al presente
Régimen, como máximo dos (2) veces al año.
Personas naturales o jurídicas que cumplan con las condiciones Personas naturales o jurídicas que cumplan con los
siguientes: siguientes requisitos:
1.- Realización de un proyecto en cualquier sector de la actividad 1.- Ser titular de concesiones mineras de actividad
económica que genere renta de tercera categoría (se entiende minera.
actividades gravadas con el IGV). 2·- No haber iniciado actividad productiva.
2.- Se encuentren en etapa pre-operativa respecto de un Proyecto 3·- Contar con un Programa de Inversión en exploración
específico de una duración igual o mayor a dos años. por un importe no menor a US$500,000 (por todo o por
En el caso de proyectos que se sustentan en contratos o convenios tramos)
o autorizaciones suscritos u otorgadas por el Estado al amparo de 4.- Obtener la Resolución Ministerial que comprende la
normas sectoriales, la etapa preproductiva se inicia desde la fecha lista de bienes, servicios y contratos de construcción.
de suscripción del respectivo contrato, convenio u otorgamiento de 5.- Suscribir un Contrato de Inversión en Exploración
la respectiva autorización. (CIE) con el Estado
3,- Aprobación de la solicitud de acogimiento al régimen con el
compromiso de realización de un Proyecto específico en algún
sector de la actividad económica por un monto no menor a
US$5´000,000 (sin IGV) como monto de inversión total incluyendo
la sumatoria de todos los tramos, etapas o similares; y que cuente Se entiende terminada la etapa de exploración, cuando
con autorización mediante Resolución Ministerial del sector se realice la primera transferencia a titulo oneroso de
correspondiente. los minerales extraídos del área en la que se ejecuta el
Programa de Inversión o de cualquier otra concesión
Se entiende concluida la etapa pre-operativa con la primera minera.
exportación de un bien o servicio del Proyecto o con la primera
transferencia de un bien o servicio gravado con el IGV, que resulten
de la explotación del Proyecto o con la percepción de ingresos
gravados con el IGV que constituyan la recuperación de las
inversiones en el proyecto. El inicio de operaciones se considera
respecto del Proyecto materia del Contrato.
El Proyecto de inversión pueda requerir una segmentación del
mismo en diversas etapas, tramos o similares, siendo suficiente que
la duración de todo el proyecto se ajuste al plazo antes indicado
(mínimo dos años). Y, el inicio de la explotación de una etapa, tramo
o similar no impide el acceso al Régimen de las etapas tramos o
similares posteriores mientras se encuentren en etapas pre-
operativas.
Comparación de los regímenes de devolución en etapa preoperativa
BIENES Y/O Los bienes de capital nuevos deben ser Los bienes y servicios materia del beneficio serán
SERVICIOS utilizados en las actividades aprobados específicamente para cada Proyecto
SUJETOS AL mediante Resolución Ministerial que autoriza al
BENEFICIO beneficiario. Solo otorgan derecho al Régimen los
El régimen concluye cuando se realice la bienes de capital nuevos, bienes intermedios
primera exportación de un bien o nuevos, servicios y contratos de construcción que
prestación de servicios o la primera sean adquiridos u obtenidos para ser usados
transferencia de un bien o prestación de exclusivamente en el Proyecto.
servicios.
Los bienes, servicios y contratos de construcción
cuya adquisición dará derecho a la devolución,
son aquellos adquiridos a partir de la fecha de la
solicitud de suscripción del Contrato de
Inversión, en el caso de que a dicha fecha la etapa
preproductiva del proyecto ya se hubiere iniciado;
o a partir de la fecha de inicio de la etapa
preproductiva contenida en el cronograma de
inversión del proyecto, en el caso de que este se
inicie con posterioridad a la fecha de solicitud.
Los bienes y servicios materia del beneficio serán
aprobados específicamente mediante Resolución
Ministerial, para el caso concreto. Son bienes y
servicios relacionados con las operaciones de
exploración.
El régimen se aplica a partir de la fecha de entrada
en vigencia de la Ley y hasta el término del plazo
de vigencia de la fase de exploración o la
culminación de la ejecución del Contrato, la
terminación del Contrato por cualquiera de las
partes o al término de la vigencia de la Ley, lo que
ocurra primero.

Iniciadas las operaciones productivas se

entenderá concluido el Régimen (la explotación
del proyecto: la primera exportación de un bien o
servicio o con la primera transferencia de un bien
o servicio gravado con el IGV, que resulten de
dicha explotación).
Comparación de los regímenes de devolución en etapa preoperativa
Bienes de capital deben cumplir con las
BIENES Y/O siguientes condiciones:
SERVICIOS 1. Deben estar registrados conforme a la Ley
SUJETOS AL del Impuesto a la Renta.
BENEFICIO
2. Los bienes hayan sido adquiridos para ser
utilizados directamente en el proceso de
producción de bienes y servicios
destinados a la exportación o se
encuentren gravados con el Impuesto;
3. Se encuentren comprendidos dentro de la
Clasificación según Uso o Destino
Económico (CUODE), con los códigos que a
continuación se detallan: 710, 730, 810,
820, 830, 840, 850, 910, 920 y 930; con
excepción de los vehículos para el
transporte de personas de hasta 24
asientos, así como los de carga con
capacidad máxima de cinco (5) toneladas,
contenidas en las partidas arancelarias
8702.10.00.00 / 8702.90.90.90,
8704.21.00.10 / 8704.21.00.90,
8704.31.00.10 / 8704.31.00.90, y sus
partes y piezas y accesorios.
4. Puedan ser objeto de depreciación
conforme a las normas del Impuesto a la
Renta; y,
5. El IGV que haya gravado la adquisición o
importación del bien de capital no sea
inferior a 2 UIT.
Los bienes de capital, bienes intermedios, servicios Bienes, servicios y contratos de construcción deben
y contratos de construcción comprendidos dentro cumplir con las siguientes condiciones:
del Régimen deberán cumplir con las siguientes 1. Los bienes de capital deben estar registrados
condiciones: conforme a la Ley del Impuesto a la Renta.
1. En el caso de bienes de capital deberán ser 2. Contratos
de construcción (actividades
contenidas en la CIIU), ejecutados en
registrados conforme a la Ley del Impuesto a la
cumplimiento del Programa de Inversión
Renta.
contenido en la CIE y se registren conforme a la
2. Los bienes de capital y bienes intermedios Ley del Impuesto a la Renta.
deberán estar comprendidos en las subpartidas 3. Los bienes y servicios deben estar comprendidos
nacionales que correspondan a la Clasificación en la lista que apruebe el Ministerio de Energía y
según Uso o Destino Económico (CUODE), de Minas, previa opinión favorable del Ministerio
acuerdo a los códigos señalados en el Anexo 1 de Economía y Finanzas.
del Reglamento y en la lista que se apruebe por 4. El valor del IGV que haya gravado la adquisición
Resolución Suprema. local o la importación o el contrato de
3. En el caso de contratos de construcción, las construcción, según corresponda, no deberá ser
actividades deberán estar contenidas en la inferior a 2 UIT. Servicios sin monto mínimo
División 45 de la Clasificación Internacional
Industrial Uniforme (CIIU), siempre que se
efectúen para el cumplimiento del Proyecto y
que se registren conforme a la Ley del Impuesto
a la Renta.
4. El IGV que haya gravado la adquisición y/o
importación de bienes, el contrato de
construcción o el servicio, según corresponda,
no podrá ser inferior a 9 UIT: i) Por subpartida
arancelaria en el caso de importaciones; ii) Por
comprobante, en el caso de adquisiciones
locales; y iii) Por contrato, tratándose de
servicios.
Comparación de los regímenes de devolución en etapa preoperativa
Solicitud de Monto mínimo para presentar la solicitud 36 Monto mínimo para presentar la solicitud: 36 UIT. Monto mínimo para presentar la solicitud 4 UIT.
devolución UIT. Se podrá solicitar mensualmente y a partir del mes Podrá solicitarse mensualmente a partir del mes
siguiente de la fecha de anotación siguiente de la fecha de anotación en el registro de
Podrá solicitarse mensualmente a partir del correspondiente en el Registro de Compras. compras.
mes siguiente de la fecha de anotación en el
registro de compras. Los bienes de capital deben ser registrados en los Los bienes de capital deben ser registrados en los
libros contables. libros contables.
Los bienes de capital deben ser registrados
en los libros contables. Relación detallada de los comprobantes de pago Relación detallada de los comprobantes de pago
y/o documentos que sustentan el crédito fiscal. y/o documentos que sustentan el IGV trasladado o
Relación detallada de los comprobantes de pagado.
pago y/o documentos que sustentan el IGV El IGV que haya gravado la adquisición y/o
trasladado o pagado. importación de bienes, el contrato de construcción
o el servicio, según corresponda, no podrá ser
inferior a 9 UIT de acuerdo al caso (subpartida,
comprobante, contrato).

El plazo de la devolución es 45 dias hábiles El plazo de la devolución es de 5 días hábiles El plazo de la devolución es 90 dias hábiles
Plazo para siguientes a la presentación de la solicitud. contados a partir del día siguiente de la fecha de siguientes a la presentación de la solicitud.
devolución presentación de la solicitud.
La devolución podrá ser al día hábil siguiente a la
fecha de presentación de la solicitud de
devolución, si se realiza en los primeros 5 días
hábiles de cada mes y siempre que se garantice el
monto cuya devolución se solicita mediante carta
fianza o póliza de caución.
Fuente: MINEM / PROINVERSIÓN
Informes SUNAT
Informe ► El inversionista que suscribe un Contrato de Inversión con el Estado al
No. 066-2012-SUNAT/4B0000 amparo del Decreto Legislativo 973 tiene derecho a la devolución del
IGV que le hubiera sido trasladado por las adquisiciones de bienes o
servicios comprendidos en la Resolución Suprema correspondiente,
realizadas con cantidades que excedan el monto de la inversión
comprometido en el referido Contrato de Inversión, siempre que tales
adquisiciones se destinen a la ejecución del respectivo proyecto de
inversión.

Informe ► Si la inversión a efectuarse no supera los 5 millones de dólares y el

No. 129-2010-SUNAT/2B0000 inversionista no ha iniciado su actividad productiva, resulta de
aplicación el Régimen de Recuperación Anticipada contenido en el
Texto Único Ordenado de la Ley del IGV.

► Este Régimen consiste en la devolución, mediante Notas de Crédito

Negociables, del crédito fiscal por las importaciones y/o adquisiciones
de bienes de capital para la producción de bienes y servicios
destinados a la exportación o gravados con el impuesto, siempre y
cuando se cumpla con los requisitos y condiciones contenidos en el
Decreto Supremo No. 046-96-EF.

Page 29
Informes SUNAT

Informe ➢ La prestación de servicios y los contratos de construcción, contratados

No. 038-2010-SUNAT/2B0000
antes de la suscripción del Contrato de Inversión, pero prestados y
facturados en fecha posterior, estarán comprendidos en el Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del IGV siempre que a partir de la
suscripción del Contrato de Inversión se produzca el nacimiento de la
obligación tributaria del IGV de dichas operaciones, conforme a lo
dispuesto en el TUO de la ley de IGV.

Page 30
Régimen de Devolución Definitiva del IGV
Informe En el caso de contribuyentes que han optado por llevar su contabilidad en
No. 012-2013-SUNAT/4B0000 dólares americanos debe tenerse en cuenta que:

► El impuesto objeto de devolución es el IGV efectivamente trasladado o

pagado en las operaciones comprendidas en el régimen, siendo
irrelevante tanto el importe que, en dólares de los Estados Unidos de
América, hubiera anotado el beneficiario en su Registro de Compras,
como el importe que por estas hubiera incluido en su declaración
respectiva.

► Tratándose de operaciones comprendidas en el régimen y realizadas

en moneda extranjera, el IGV materia de devolución deberá
determinarse realizándose la conversión en moneda nacional
utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por
la SBS en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria o, en su
defecto, el último publicado, salvo en el caso de las importaciones en
donde la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta en la fecha de pago del impuesto
correspondiente.

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Régimen de Admisión Temporal

• El Régimen de Admisión Temporal para Reexportación en el mismo Estado contenido en la Ley

General de Aduanas (LGA) permite el ingreso al territorio aduanero de bienes, con suspensión del
pago de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el consumo
y recargos de corresponder, siempre que:

• Sean identificables.
• Estén destinadas a cumplir un fin determinado en un lugar especifico.
• Sean reexportadas en un plazo máximo de 18 meses (computado a partir de la fecha del
levante).
• No experimenten modificación alguna.

• Sólo pueden acogerse aquellos bienes aprobados por Resolución Ministerial No. 287-98-EF/10 y
modificatorias.

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Régimen de Admisión Temporal

• Los bienes importados temporalmente deberán ser reexportados en uno o varios envíos, al
término de plazo autorizado -concluyendo el régimen aduanero- sin sufrir modificación alguna
en su naturaleza.

• Si al vencimiento del Régimen el contratista no ha concluido con la reexportación dentro del

plazo correspondiente, se procederá al cobro de los tributos. Se ejecutará la garantía por el total
de la deuda tributaria aduanera y recargos que correspondan.

• El Régimen de Admisión Temporal para reexportación en el mismo Estado podrá concluir:

• Con el pago, previa liquidación, de los tributos e intereses correspondientes, computados a

partir de la fecha de numeración de la Declaración.
• Con la destrucción total o parcial de la mercancía en caso fortuito, fuerza mayor.
• Con la solicitud del importador, la cual deberá ser aceptada por SUNAT.

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 Régimen de Admisión Temporal
• No está gravada con el IGV, la transferencia en el país de mercancía extranjera, ingresada bajo los
regímenes de Importación Temporal o Admisión Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, sus
normas complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos por la
citada Ley. Numeral 9 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV.

• El artículo 77 del Reglamento de la Ley General de Aduanas permite que: “Las mercancías admitidas
temporalmente para su reexportación en el mismo estado podrán ser transferidas automáticamente a
favor de un segundo beneficiario por única vez, previa comunicación a la autoridad aduanera en la cual se
señalará además el fin, uso y ubicación de las mercancías. El segundo beneficiario asume las
responsabilidades y obligaciones derivadas del régimen previa constitución de garantía. En este caso el
plazo no deberá exceder el máximo legal computado desde la fecha del levante”.