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Montoya
Asociada Principal del estudio
Rubio Leguia Normand
Abogada - Egresada de la PUCP
LLM en Tributación
Sesión 4
Temario
▪ Cuestiones previas
▪ Contrato de transferencia
▪ Contrato de cesión minera
▪ Contrato de opción minera
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Contratos mineros
La concesión minera tiene las siguientes características:
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Contratos mineros
• El contrato minero es el acuerdo de dos o más partes para crear, regular, modificar o extinguir
una relación jurídica patrimonial minera.
• Los contratos mineros se rigen por las reglas generales del derecho común, en todo lo que no
se oponga a lo establecido en la Ley General de Minería (LGM). Así, supletoriamente es
aplicable el Código Civil y la Ley General de Sociedades en lo que no se opongan a la LGM.
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Contratos mineros
• Contratos mineros típicos
• Contratos de Transferencia
• Contrato de Cesión Minera
• Contrato de Opción
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Contrato de transferencia
• Los contratos de transferencia son aquellos en los cuales se transfiere el dominio de una
concesión minera, y las partes integrantes y accesorias de la misma cuando las partes lo
hubiesen pactado expresamente.
• Las partes integrantes de una concesión son las labores ejecutadas tendientes al
aprovechamiento de las sustancias minerales.
• Las partes accesorias son todos los bienes de propiedad de los concesionarios que son
utilizados de modo permanente al fin económico de la concesión.
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Contratos de transferencia
Tratamiento tributario
• Impuesto a la Renta
• Transferente
• Adquirente
• Impuesto General a las Ventas
• Comprobantes de pago
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Transferencia de concesiones
Impuesto a la Renta: Para el transferente
• Artículo 28. Son rentas de tercera categoría las derivadas del comercio, la industria
o minería.
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Transferencia de concesiones
• El ingreso gravado será el valor de transferencia de la concesión, el cual deberá corresponder a su
valor de mercado.
• Si el valor asignado difiere del valor de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la
Administración Tributaria se encuentra facultada a ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente. Cuando la transferencia se realiza entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia
o a través de países o territorios de baja o nula imposición, se entiende que el valor de mercado es el
precio y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes
independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo con las
disposiciones sobre precios de transferencia recogidas en la LIR.
• La renta gravada se reconoce cuando se devenga, conforme a lo dispuesto por el Artículo 57 de la LIR.
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Transferencia de concesiones
Impuesto a la Renta: Para el adquirente
• El valor de adquisición de las concesiones incluirá el precio pagado por la Compañía, así
como la inversión que efectúe en las actividades de prospección y exploración hasta la
fecha en que de acuerdo a ley corresponda cumplir con la producción mínima, salvo que
opte por deducir como gasto dicha inversión en el ejercicio en que se incurra.
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Transferencia de concesiones
• Concesiones abandonadas o caducas
• Los pagos que se efectúen por concepto de los derechos de vigencia a los cuales se
encuentre obligada en su condición de nuevo concesionario minero, podrán ser
deducidos como gasto para la determinación de la renta neta.
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Transferencia de concesiones
Impuesto General a las Ventas
• Artículo 3 de la Ley del IGV. Son bienes muebles los corporales que pueden llevarse
de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves,
así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.
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Transferencia de concesiones
RTF No. 02424-5-2002
• La concesión minera es un bien inmueble intangible o incorporal.
• Su transferencia produce la asignación de los derechos mineros a un tercero de forma
definitiva. Se asimila con una operación de venta.
• Solo la transferencia de intangibles que incorporan derechos referentes a bienes muebles
corporales (signos distintivos, invenciones, derechos de autor y similares) está gravada con el
IGV.
• La transferencia de una concesión minera no puede ser calificada como primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos, por no existir inmueble construido
alguno ni transferencia efectuada por el constructor.
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Transferencia de concesiones
Comprobantes de pago
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Contratos de cesión minera
• Contrato en el que el titular de la concesión (Cedente) transfiere a un tercero
(Cesionario), la titularidad temporal de la concesión a cambio de una compensación.
Se puede incluir la infraestructura de la concesión, según el tipo de concesión.
• El contrato de cesión minera puede celebrarse, no sólo con relación a las concesiones
mineras, sino también a los denuncios.
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Contratos de cesión minera
Tratamiento tributario
• Impuesto a la Renta
• Cedente
• Cesionario
• Impuesto General a las Venta
• Comprobantes de pago
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Contratos de cesión minera
Impuesto a la Renta: Para el Cedente
• Renta gravada
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Contrato de cesión minera
Informe No. 110-2009-SUNAT
En ese sentido, los ingresos que obtiene una persona natural sin negocio por la cesión
temporal de una concesión minera constituyen rentas de la primera categoría, al
encontrarse comprendidos dentro del inciso b) del Artículo 23 del TUO de la Ley del
impuesto a la Renta.
El citado inciso establece que son rentas de primera categoría las producidas por la
locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles no comprendidos en el inciso
anterior, así como los derechos sobre éstos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso
anterior.
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Cesión de derechos mineros
RTF No. 00930-4-2003: Devengo de regalías
• Regalía pactada: 10% del valor bruto de la venta del mineral que se extraiga
• Valor bruto de venta: La suma del valor de los contenidos minerales pagables menos las
deducciones por gastos de fundición y/o refinación, gastos de transporte desde el puerto de
embarque peruano hasta el lugar de destino, y los tributos que graven directamente las ventas.
• Concepto de devengado (NIC 18): Uso por terceros de los activos de una empresa:
• Cuando es probable que los beneficios económicos asociados a la transacción fluyan a la
empresa
• El monto del ingreso pueda ser medido confiablemente
• Regalías reconocidas sobre la base acumulada de acuerdo con la esencia del contrato
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Cesión de derechos mineros
RTF No. 00930-4-2003: Devengo de regalías
• El valor de venta bruta puede ser apreciado de la simple lectura de las facturas de ventas
emitidas por el concesionario, a la que contractualmente puede acceder el cedente
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Contratos de cesión minera
Impuesto a la Renta: Para el Cesionario
• Naturaleza de la compensación
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Contrato de cesión minera
• El inciso g) del Artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que no son deducibles de la
renta imponible de tercera categoría, la amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos
de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares.
• Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del
contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.
• El numeral 3 del inciso g) del Artículo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa
que en el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisición de intangibles de
duración limitada, el plazo de amortización no podrá ser inferior al número de ejercicios gravables
que al producirse la adquisición resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le
confiere.
• La amortización sólo procederá cuando los intangibles se encuentren afectados a la generación de
rentas gravadas de la tercera categoría.
• Fijado el plazo de amortización sólo podrá ser variado previa autorización de la SUNAT y el nuevo
plazo se computará a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder
en total el plazo máximo de 10 años.
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Contratos de cesión minera
Impuesto a la Renta: Para el Cesionario
• Para la deducción de los gastos en que incurrirá en las concesiones cedidas se deberá demostrar
que existe una relación directa de causa efecto entre los gastos originados con motivo de la
cesión y la generación de renta gravada. Acreditar la realización de actividades de prospección y
exploración tendientes a la ubicación de depósitos de minerales durante el plazo de vigencia de
la cesión en favor del Cesionario.
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Contratos de cesión minera
Impuesto General a las Ventas
• La cesión de las concesiones mineras constituye un servicio gravado con el IGV, salvo
cuando el Cedente es una persona natural sin negocio (no genera renta empresarial).
• El impuesto trasladado por el cedente puede ser utilizado como crédito fiscal, y siempre
que cumpla con los requisitos formales y sustanciales establecidos en los Artículos 18 y 19
de la LIGV.
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Contratos de cesión minera
RTF 05130-5-2002
• El contrato de cesión minera no tiene por objeto la venta de una concesión sino su uso, goce
y utilización con fines económicos. En este sentido, no puede incluirse en el supuesto de
venta de bien mueble de la Ley del IGV.
• En el contrato de cesión minera existen prestaciones que el Cedente realiza a favor del
Cesionario, como el dar en uso un conjunto de derechos que conforman la concesión, que se
hacen a título oneroso, y los ingresos que recibe el Cedente, al ser persona jurídica, son renta
de tercera categoría para el IR. En consecuencia, la cesión de concesión minera califica como
una prestación de servicios gravada con el IGV.
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Contratos de opción minera
• Son contratos preparatorios en virtud de los cuales el titular de una concesión se obliga,
incondicional e irrevocablemente, a celebrar en el futuro un contrato definitivo, siempre
que el optante ejercite su derecho de exigir la conclusión de este contrato, dentro del
plazo estipulado. El contrato debe tener todos los elementos y condiciones del contrato
definitivo.
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Contratos de opción minera
• La sola celebración del contrato de opción no genera efecto tributario alguno.
• Las implicancias tributarias de este contrato preparatorio vendrán determinadas por la naturaleza
legal del vínculo que establezcan entre el concedente y el optante en la oportunidad de celebración
del contrato definitivo, así como del título legal bajo el cual se efectúen las entregas dinerarias de la
Compañía en favor del Concedente durante el plazo de vigencia de la opción.
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Contratos de opción minera
Impuesto a la Renta: Para el Concedente
• Renta gravada
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Contratos de opción minera
Impuesto a la Renta: Para el Optante
• Si las entregas dinerarias materia de los contratos de opción minera son efectuadas como
pagos a cuenta del precio de la concesión, en caso que la empresa decida celebrar el
contrato definitivo; o como contraprestación por el derecho a ejercitar la opción que
otorga el concedente en favor de la Compañía.
• Penalidad contractual?
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Contratos de opción minera
• En cambio, si vencido el plazo de la opción, la Compañía no ejerce su derecho de adquisición y
considerando que las sumas entregadas a cuenta quedarán en poder del concedente, los
pagos efectuados constituirán gastos deducibles en el cálculo del Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio en que se produzca dicha decisión.
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Derecho opción minera
• El derecho de opción se ajusta a la definición contable de activo contenida en la NIC 38, en
la medida que:
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Derecho opción minera
• El inciso g) del Artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que no son deducibles de la
renta imponible de tercera categoría, la amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos
de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares.
• Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del
contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.
• El numeral 3 del inciso g) del Artículo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa
que en el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisición de intangibles de
duración limitada, el plazo de amortización no podrá ser inferior al número de ejercicios gravables
que al producirse la adquisición resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le
confiere.
• La amortización sólo procederá cuando los intangibles se encuentren afectados a la generación de
rentas gravadas de la tercera categoría.
• Fijado el plazo de amortización sólo podrá ser variado previa autorización de la SUNAT y el nuevo
plazo se computará a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder
en total el plazo máximo de 10 años.
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Contratos de opción minera
Impuesto General a las Ventas
• Venta no gravada
Cuando el contrato de opción es respecto a la transferencia de las concesiones, las prestaciones
dinerarias efectuadas con carácter de pagos a cuenta del precio definitivo no estarán afectas a
este impuesto.
• Prestación de servicios
Si la prestación comprometida es el otorgamiento de un derecho a celebrar el contrato, en que el
titular de la concesión no tiene mayores obligaciones a cumplir luego de otorgar la opción,
bastando la manifestación del tomador de la opción para celebrar el contrato. Si el Optante no
ejerce la opción, los desembolsos se consideran una retribución por el otorgamiento del derecho
de opción, que califica como un servicio gravado con el IGV.
Si el contrato involucra otras prestaciones de hacer, dichas prestaciones podrán ser gravadas en
la oportunidad que se reciban.
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Contratos de cesión de posición contractual
• Los contratos mineros de cesión y opción minera pueden ser objeto de cesión de posición contractual.
• Tratamiento en el IR
• Retribución pactada generaría una renta gravada
• El adquirente podría sustentar que ha pagado por ingresar al negocio (intangible de duración
limitada)
• Tratamiento en el IGV
• Existen diferentes interpretaciones de la naturaleza de la operación y las prestaciones involucradas
• Cuando el objeto subyacente de la cesión es un bien mueble corporal está gravada (Posición
RTF 2983-2-04)
• La cesión de posición contractual es vista como un bien mueble, bajo una interpretación
residual de bien mueble bajo el Código Civil (Posición SUNAT. Oficio 114-99K0000)
• Definición amplia de servicio
• No involucrada ninguna operación gravada
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