AUDITORIA II

PROF. ALBERTO ROMO

LICENCIATURA EN CONTABILIDAD
MARIA DE LOURDES VALDEZ ELIZALDE
8° LCP
Análisis del dictamen sin salvedades

El dictamen fiscal: es la interpretación de los estados financieros del contribuyente a efecto de dar cumplimiento a las
disposiciones fiscales a que se encuentra obligado, teniendo la característica particular de que dicho dictamen
deberá ser presentado solo por un Contador Público debidamente Autorizado por la Secretaria de Hacienda y Crédito
Público. Sin salvedades u opinión favorable: significa que el auditor pudo realizar el trabajo requerido para verificar
los estados proporcionados por la gerencia y que no tiene ninguna reserva con respecto a estos estados financieros.

Evolución del dictamen.

A través de los años, surgieron diversas modificaciones respecto al dictamen fiscal que, si no fueron tan
mencionadas como el de 1959, también fueron importantes para crear la historia y evolución del mismo, de las
cuales se citan a continuación algunas fechas, extraídas del libro escrito por el CPR Fernando López Cruz “Dictamen
Fiscal” emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos en su 19ª. Edición.

 El 21 de abril de 1959, mediante decreto presidencial, se creó la Dirección de Auditoría Fiscal Federal y se
estableció el registro de contadores públicos para dictaminar estados financieros para efectos fiscales.

 El 1º de abril de 1967, Entro en vigor un nuevo código fiscal de la federación que contenía su artículo 85 los
requisitos fundamentales del dictamen fiscal, así como las sanciones para el contador público que no cumpla con los
mismos; derogándose en esta misma fecha el decreto del 21 de abril de 1959

 El 9 de abril de 1980, Se publicó el reglamento del artículo 85 del CFF, que regulo diversos aspectos inherentes al
contenido y funcionamiento del dictamen fiscal.

 El 1º de enero de 1983, Se reformo el CFF, en cuyo art. 52 se establece la trascendencia legal del dictamen fiscal,
así como los requisitos generales para su validez y las sanciones para el contador público que no cumpla con las
disposiciones relativas.

 El 29 de febrero de 1984, Se emitió el reglamento del CFF estableciéndose en el capítulo III todo lo relacionado
con los dictámenes de los contadores públicos. Aun en vigor.

 El 1º de enero de 1991, Entraron en vigor las disposiciones del art. 32-A del código fiscal de la federación que
establecen la obligatoriedad de dictaminar fiscalmente sus estados financieros, a los contribuyentes que se
encuentren en alguno de los supuestos. 7 el día 15 de marzo de 1991 la SHCP. Emitió un decreto que autorizaba la
presentación del dictamen fiscal en dispositivo magnético, para los efectos establecidos en el artículo 52 del CFF.

- Durante los ejercicios de 1992 a 1996, el dictamen se elaboró en hojas electrónicas de cálculo. De igual forma, de
1992 al 2000, la presentación del dictamen se hizo en forma manual, mediante la entrega de un disquete y un
cuadernillo impreso, con la opinión fiscal del contribuyente firmada por el Contador Público Registrado (CPR).

- En 1997, se propone el uso de un sistema automatizado conocido como SIPRED’96, pero por extemporaneidad, su
distribución y uso por parte de los contribuyentes y la CPO se relegó hasta el siguiente ejercicio fiscal.

- Para 1999 el contribuyente hará uso del SIPRED, el cual es una versión mejorada del SIPRED’98.

- A partir del ejercicio 2001, se hace obligatoria la presentación del dictamen por medio de Internet.

-Actualmente el dictamen se presenta por medio electrónico a través de un Sipred ya mejorado y se envía a través
de internet, lo cual da al CPR una simplificación en su trabajo. Así como una certeza de que la información se
encuentra correcta, debido a la agilidad del programa en el que se maneja.

Finalidades del Dictamen

El Dictamen fiscal tiene como objetivo un control al cumplimiento de las obligaciones fiscales que los contribuyentes
presentan durante un ejercicio fiscal, y al mismo tiempo verificar que cada uno de sus cálculos de impuestos fue
realizado de manera correcta, a través de un contador certificado para ello López (2009) explica que en los 50 años
que se lleva usando el dictamen fiscal son una prueba fehaciente de que es un instrumento que aporta credibilidad y
confianza acerca de la forma en que el contribuyente ha cumplido con sus obligaciones fiscales, pues explica que
esta manera lo ha reconocido el SAT al expresar categóricamente, en diversos foros técnicos, que no se va a
derogar ese documento técnico, que emiten los contadores públicos como un trabajo de auditoría independiente; por
ende, y partiendo del hecho de que para el SAT el Dictamen Fiscal es una valiosa herramienta de fiscalización
indirecta, debe entonces ser un documento que le brinde a la autoridad fiscal lo siguiente:

a) Información que sirva para fines de estadística tributaria Auditoria II Centro Universitario Azteca

b) Contener calidad de información, y no cantidad de información.

c) Ser un instrumento ágil para la fiscalización

d) Permitir validar la información contenida en el dictamen contra lo que el contribuyente presente en áreas del SAT
distintas de fiscalización.

e) Evitar duplicidad en la fiscalización que le realiza al contribuyente la Federación y los Estados

f) Minimizar hasta donde sea posible los costos de fiscalización de la autoridad respectiva.

El contenido del Dictamen Fiscal debe estar enfocado a los datos mínimos necesarios que de manera técnica y
expedita le permita a la autoridad revisora cerciorarse respecto de si el contribuyente ha cumplido sus con sus
obligaciones tributarias, o bien se detecte si existen impuestos pendientes de pago de impuestos y, de ser así, exigir
lo incumplido. (López Cruz, 2009) En el entendido de lo que menciona López Cruz, para el SAT el Dictamen Fiscal
ha sido una herramienta de fiscalización a bajo costo en el que a la par de que se logra revisar a través de un
profesional en la materia el cumplimiento adecuado d de las obligaciones, se logra que en el estricto sentido que el
propio contribuyente de manera voluntaria corrija los errores emitido y pague las contribuciones que el Dictamen
Fiscal arroja como pendientes. El CFF establece, en su artículo 32-a, la obligación de dictaminarse de aquellos
contribuyentes que se encuentren en los siguientes supuestos - Que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido
ingresos superiores a 34 millones de pesos. - Que el valor de su activo determinado en los términos del artículo 9º-A
de la ley del Impuestos Sobre la Renta (LISR) sea superior a 69 millones y medio 66 Jorge Antonio García Gálvez /
Adriana Marisol Salazar Díaz Horizontes de la Contaduría No. 2 enero-junio 2015 pp. 46-61 o que por lo menos 300
de sus trabajadores les hayan prestado servicios en casa unos de los meses del ejercicio inmediato anterior. - Las
donatarias autorizadas, fusión y escisión. Además, las personas físicas y morales con actividades empresariales que
no estén obligadas a dictaminarse, podrán optar por hacerlo. Con la normatividad establecida en este artículo del
CFF de obligatoriedad de dictaminarse se abarca un gran número de contribuyentes, y logra que voluntariamente la
gran mayoría del resto de los contribuyentes opten por fiscalizarse evitando con ello se generen revisiones
automáticas del pago de contribuciones sin generar costos adicionales para las autoridades tributarias. Conforme al
artículo 52 del CFF establece que “se presumirán ciertos los hechos afirmados en los dictámenes formulados por
contadores públicos sobre los estados financieros de los contribuyentes, que cuente con lo siguiente: que el contador
público que dictamine este registrado ante las autoridades fiscales para estos efectos en los términos del
Reglamento del Código Fiscal, para lo cual debe ser de nacionalidad mexicana con título de contador público; que
sea miembro de un colegio profesional y cuente con la certificación correspondiente”, logrando con ello que el control
de quien realiza este tipo de dictamen lo tenga la autoridad tributaria, y con ello disminuir en gran medida el hecho de
que se puedan dar malas interpretaciones y opiniones favorables para los contribuyentes cayendo en el
incumplimiento de las normas tributarias. En gran medida el Dictamen Fiscal representa una revisión completa de las
contribuciones realizadas por los contribuyentes, pues se encuentran regulado y establecido en ley cada una de las
bases de presentación y cumplimiento para que con ello el SAT logre una revisión de un gran número de
contribuyentes.

Texto de los dictámenes recomendados por el IMPC (Instituto Mexicano de Contadores Públicos). El Comité
Ejecutivo Nacional del IMCP a través de las Vicepresidencias de Fiscal y de Legislación dan a conocer por conducto
de la Comisión Representativa del IMCP ante las Administraciones Generales de Fiscalización del SAT (AGAFF), en
forma conjunta con la Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento (CONAA), que han concluido con el
modelo sugerido del Informe del auditor independiente para la presentación del dictamen fiscal 2013. Este informe
cumple con las normas de actuación de la profesión, con las normas fiscales y con el marco aplicable para los
informes fiscales, consistente en su cumplimiento, aspecto que se toma en cuenta en el modelo sugerido,
destacándose lo siguiente: 1. Los estados financieros básicos, sus notas y la información fiscal adicional que los
acompaña es un paquete de información para uso específico del Servicio de Administración Tributaria (SAT); por el
cual debe emitirse un solo informe en el que se opina sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales de la
entidad, de conformidad con las disposiciones del Código Fiscal de la Federación, su Reglamento y las reglas de
carácter general emitidas por el SAT en los Anexos 16 o 16-A de la Resolución Miscelánea Fiscal, aplicando en su
preparación la NIA 800, Consideraciones especiales–Auditorías de estados financieros preparados de conformidad
con un marco de información con fines específicos, complementándose con la aplicación de las NIA 700, 705 y 706.
2. En la sección Informe sobre otros requerimientos legales y normativos del Informe del auditor independiente, debe
incluirse el Informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente que podrá ser presentado en un
documento por separado conforme a lo señalado en el párrafo A35 de la NIA 700, el cual menciona que, en otros
casos, se puede requerir o permitir al auditor que informe sobre los otros requerimientos en un informe separado.
Este modelo de informe no presentó cambios importantes con respecto al sugerido para el ejercicio fiscal de 2012.
Se acompaña el modelo de informe con opinión favorable, no favorable o adversa y denegación, así como el informe
sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente. De conformidad con la regla II.2.9.5. de la RMF para 2014
este sería el fundamento para los dos días adicionales y hasta que se acepte el dictamen por parte del SAT. Para los
efectos del artículo 52, fracción IV del CFF, la información del dictamen de estados financieros que se envíe vía
Internet, se sujetará a la validación siguiente:  Que el dictamen haya sido generado con el SIPRED 2013.  Que la
información no contenga virus informáticos.  Que se señale la autoridad competente para la recepción: ALAF,
AGGC o ACFI, según corresponda. Auditoria II Centro Universitario Azteca  Que se señale si el contribuyente opta o
está obligado a dictaminar sus estados financieros, o bien, que se trata de una donataria autorizada.  Que el envío
se realice a más tardar en el último día del periodo que le corresponda al contribuyente de acuerdo al calendario
establecido en la regla I.2.19.15. En el caso de que el dictamen no sea aceptado, como consecuencia de la
validación anterior y se ubique en los supuestos que se indican a continuación, se enviará nuevamente conforme a lo
siguiente:  El dictamen podrá ser enviado nuevamente por la misma vía, tantas veces como sea necesario hasta
que éste sea aceptado, a más tardar el último día del periodo que le corresponda al contribuyente de acuerdo al
calendario establecido en la regla I.2.19.15.  Para los casos en que el dictamen hubiera sido enviado y rechazado
por alguna causa, dentro de los dos últimos días del periodo que le corresponda al contribuyente de acuerdo al
calendario establecido en la regla I.2.19.15., podrá ser enviado nuevamente por la misma vía, dentro de los dos días
siguientes a la fecha en que se comunique la no aceptación, para que se considere presentado en tiempo. De ser
correcta la recepción del dictamen vía Internet, se enviará al contribuyente y al contador público inscrito, vía correo
electrónico, acuse de recibo y número de folio que acredite el trámite. De igual manera podrá ser consultado dentro
de la página de Internet del SAT. Cuando existe una intermitencia en la comunicación con el servidor del SAT, hay
que verificar en la liga: https://tramitesdigitales.sat.gob.mx/SIPRED.Monitor.Externo/Login.aspx  Si el dictamen fue
rechazado se deberá enviar nuevamente.  Si el documento se encuentra en estado de “recibido” deberá esperar a
que termine de procesar.  Si el documento no aparece en estado de aceptado, rechazado o procesando, deberá
enviarlo nuevamente. AFIRMACIONES BÁSICAS DEL DICTAMEN

El dictamen es un documento que suscribe el contador público conforme a las normas de su profesión, relativo a la
naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. En
el boletín 1020 de las Normas y Procedimientos de Auditoria, nos menciona lo siguiente: …” declaraciones
normativas de carácter general sobre el objetivo y naturaleza de la auditoria de estados financieros”, la finalidad es
expresar una opinión profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la información financiera de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.  Boletín 4010 DICTAMEN DEL AUDITOR
Auditoria II Centro Universitario Azteca En este boletín el objetivo es establecer la forma y contenido del dictamen
que debe emitir el auditor al término de su examen practicado de conformidad con las normas de auditoria
generalmente aceptadas. En dicho boletín expresa y afirma la importancia y cuidado que debe de tener el auditor al
hacer énfasis de los resultados, de su trabajo, de las conclusiones y sugerencias que expresara en su dictamen final,
el boletín 4010 nos dice lo siguiente: …” por ser declaraciones de la administración de la entidad, es importante
señalar claramente que los estados financieros y sus notas son responsabilidad de la misma. En tanto que el
dictamen sobre esos estados financieros es responsabilidad exclusiva del profesional que lo emite”  Alcance y
limitaciones Este boletín tiene por objeto proporcionar los elementos necesarios para que el contador público aplique
las normas de auditoria relativas a la emisión del dictamen como resultado de un examen de estados financieros
practicado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas. Por lo tanto, no se refiere a dictámenes
sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases específicas diferentes a los principios de contabilidad, ni
tampoco a otras opiniones que emite el auditor en el ejercicio independiente de su profesión, para las cuales existen
normas específicas.

DISPOSICIONES LEGALES

Los estados financieros muestran la imagen estructurada monetaria de la empresa, con ello podemos analizar,
revisar y dar opiniones respecto a las incongruencias, problemas, etc… contar con un tercero que revise, analice y dé
una opinión sobre una actividad realizada representa para la persona revisada una seguridad; tal es el caso de los
contribuyentes que optan por dictaminar sus estados financieros de acuerdo con el artículo 52 del CFF, ya que el
dictamen es realizado por un contador público autorizado.  Anexo 16 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019,
publicada el 29 de abril de 2019. Nos menciona los instructivos de integración y de características, los formatos guía
para la presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales emitido por contador público inscrito. 
El articulo 32 A del Código Fiscal de la Federación Nos menciona que las personas físicas con actividades
empresariales y las personas morales, que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables
superiores a cien millones de pesos, que el valor de su activo determinado en los términos sea superior a setenta y
nueve millones de pesos, o que por lo menos trescientos de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada
uno de los meses del ejercicio inmediato anterior, podrán optar por dictaminar, Auditoria II Centro Universitario
Azteca en los términos del artículo 52 del Código Fiscal de la Federación, sus estados financieros por contador
público autorizado. No podrán ejercer la opción a que se refiere este artículo las entidades paraestatales de la
Administración Pública Federal.  DECRETO por el que se otorgan facilidades administrativas en materia de
simplificación tributaria. El 30 de junio de 2010 se publicó en el Diario Oficial de la Federación, el “Decreto por el que
se otorgan facilidades administrativas en materia de simplificación tributaria”, en el que se dispuso entre otros
aspectos, que los contribuyentes obligados a dictaminar fiscalmente sus estados financieros. Nos menciona que los
contribuyentes “podrán optar por no presentar el dictamen, siempre que presenten la información en los plazos y
medios, que mediante reglas de carácter general establezcan las autoridades correspondientes”. En las Normas
Internacionales de Auditoria nos informa como estructurar los exámenes realizados para dar forma a un Dictamen
profesional, en la NIA 700 nos expresa la manera de cómo hacer un dictamen sin salvedades o limpio.

LAS SALVEDADES

Las salvedades son las excepciones particulares que el auditor realiza sobre una o más de las afirmaciones
genéricas del dictamen estándar, normal o no calificado. Se emite una opinión con salvedades cuando el auditor
concluye que no puede emitir una opinión limpia o no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo,
incertidumbre o limitación al alcance, no es tan importante que requiera una opinión negativa o una abstención de
opinión. Una opinión con salvedades debe expresarse como un "excepto por" los efectos del asunto a que se refiere
la salvedad.

Se dará una opinión con salvedad, cuando se expresa que "excepto por" el efecto del asunto al que, se refiere la
salvedad, los estados financieros se presentan razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad de
General Aceptación.

La frase "excepto por" generalmente se usa en caso de salvedades relativas a desacuerdos con la administración
respecto de los estados financieros, cuando el alcance del examen ha sido restringido, las revelaciones son
inadecuadas o incompletas, no hay presentación de los estados financieros conforme a Principios de Contabilidad de
General Aceptación o estos han sido aplicados sobre bases no uniformes con años anteriores sin que esto tenga una
importancia tal que amerite una opinión negativa.

La frase "sujeto a" se utiliza para las incertidumbres contables que no han sido satisfactoriamente resueltas a la
fecha del informe del Auditor Independiente o Revisor Fiscal y que no tengan un grado de significancia que obligue a
una abstención de opinión. Esta frase se eliminó en el dictamen propuesto por es SAS-58.

Siempre que el auditor emita un dictamen distinto al no calificado, debe incluir en el mismo una clara descripción de
todas las razones sustanciales y una cuantificación del los posibles efectos sobre los estados financieros a menos
que esto último sea materialmente imposible. Esta información de preferencia debe establecerse en un párrafo
separado que precede a la opinión o a la negación de opinión, y puede también incluir una referencia a las notas de
los estados financieros que informen del caso con mayor amplitud.

La Declaración Profesional No. 6 define así el dictamen con salvedades:

Un dictamen con excepciones (sic), declara que a excepción del asunto(s) a los que este se refiere, los estados
financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los cambios en el
patrimonio, los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de la entidad, de conformidad con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. [CTCP, 1999]

Puede suceder que durante el transcurso de la auditoría se presente una limitación al alcance de las pruebas que
pretende realizar el auditor, esto origina necesariamente una salvedad en el párrafo del alcance que puede o no
tener repercusiones en el párrafo de la opinión pues éste tiene la obligación de subsanar la limitación de la prueba
con otras de distinto tenor.

Un caso muy común es el de que la gerencia no permite la circularización de los Deudores Clientes por razones de
que éstos son muy quisquillosos y pueden llegar a creer de que se les esta efectuando cobro de sus adeudos. El
auditor debe tratar de obtener evidencia suficiente y competente de estas cuentas utilizando técnicas diferentes a la
circularización, si lo logra en su dictamen solo existirá una salvedad en el alcance sin repercusiones en la opinión,
pero si no obtiene evidencia válida y suficiente por otras técnicas, debe además de la salvedad en el alcance,
efectuar una salvedad en la opinión.

EXCEPTO POR

La frase excepto por generalmente se usa en caso de salvedades relativas a desacuerdos con la administración
respecto de los estados financieros, cuando el alcance del examen ha sido restringido, las revelaciones son
inadecuadas o incompletas, no hay presentación de los estados financieros conforme a principios de contabilidad de
general aceptación o estos han sido aplicados sobre bases no uniformes con años anteriores sin que estos tengan
una importancia tal que amerite una opinión negativa

IMPORTACIA RELATIVA

Se entiende por importancia relativa la magnitud o naturaleza de un error u omisión es la información financiera que
bien individualmente o en su conjunto y a la luz de las circunstancias que le rodean hacen probable que el juicio de
una persona razonable que confía en dicha información se hubiera visto influido en su decisión o afectado como
consecuencia de dicho error u omisión

Es decir, un error o una omisión son importantes o deben considerarse significativos si es probable que su
divulgación hubiera influido en la opinión de un lector de las cuentas anuales de la definición anterior puedes extraer
las siguientes características el concepto de importancia relativa tienen un error u omisión

Se concreta si dichos errores u omisiones influyen individualmente

en su conjunta

Sobre:

Un lector de las cuentas anuales

Y como consecuencia:

Un cambio en su opinión sobre el contenido de las cuentas anuales

El trabajo del auditor culmina con su opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto patrimonial en
particular de cada una de ellas se encuentra en relación con las cuentas anuales consideradas globalmente, es decir,
con su importancia relativa

OPINION NEGATIVA

Se hace cuando el efecto del desacuerdo es tan importante y inherente en los estados financieros que el auditor
concluye que es una salvedad del tipo.

Excepto por o sujeto en su dictamen no es acertada para la naturaleza engañosa incompleta de los estados
financieros

No presentan en forma razonable la realidad económica de la empresa el auditor está obligado a sugerir a la
empresa examinada que realice los ajustes necesarios en los estados financieros antes de emitir el dictamen

Se aplica como resultado de su examen cuando no está de acuerdo con su NIF

No se debe mandar una opinión parcial sobre componentes o partidas unidades en los estados financieros ya que
será contradictorio y confuso el dictamen.

Son a tal grado que la opinión de la expresión de una opinión con salvedades no sería adecuada
DICTAMEN NEGATIVO

A los accionistas de la compañía X S.A

He examinado los estados financieros de la compañía X S.A al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los estados de
resultados de variaciones de capital contable y los cambios en la situación financiera que lo son relativos por los años
que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía.
Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base a mi auditoria.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo a las normas de la auditoria generalmente aceptados los cuales
requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros no contienen errores importantes y de que están preparados de acuerdo con las normas
de información financiera.

La auditoría consiste en el examen con base a las pruebas selectivas de la evidencia que soportan las cifras y
revelaciones de los estados financieros así mismo, incluye la evolución de las normas de información financiera
utilizados de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de estados
financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionaran una base razonable para
sustentar mi opinión como se menciona en la nota X en los estados financieros de la compañía no se reconocen los
efectos de la inflación conforme lo requieren las normas de información financiera considerándose que dichos efectos
son importantes en la atención al momento y antigüedad de los activos no monetarios de la inversión de los
accionistas y de la posición monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios.

En mi opinión debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación de la
información financiera según se explica en el párrafo anterior los estados financieros adjuntos no se presenta la
situación financiera de la compañía X S.A al 31 de diciembre del 2009 y 2008 ni el resultado de sus operaciones las
variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera por los años que terminaron en esas fechas
de conformidad con las normas de información financiera.

ABSTENCIÓN DE OPINION

Concepto Abstención de opinión En el caso del dictamen fiscal, esta figura la entendemos como el derecho que tiene
el Contador Público Registrado (C.P.R.) para no expresar su opinión por diversas situaciones contempladas en las
Normas Internacionales de Auditoria y en el Código Fiscal de la Federación, así como su Reglamento. En ciertas
condiciones o situaciones, es obligación del C.P.R. abstenerse de expresar su opinión. Para el tema que nos ocupa,
consideraremos a la obligación en su carácter civil enfocada al débito, es decir, la obligación como un deber que
consiste en un “hacer” o “no hacer”. Obligaciones de hacer: Las obligaciones de hacer consisten en cumplir con las
disposiciones legales aplicables por los actos o actividades que realicen. Obligaciones de no hacer: En cuanto a las
obligaciones de no hacer, se entiende que el contribuyente se debe abstener de realizar las conductas que las leyes
fiscales prohíben. De la lectura a los conceptos anteriores, podemos decir que el auditor, al emitir su opinión o
abstenerse de expresarla dentro del dictamen fiscal, debe cumplir con las obligaciones contenidas en las Normas
Internacionales de Auditoria y en el Código Fiscal de la Federación y su Reglamento. Fundamento legal La
normatividad en materia del dictamen fiscal, la opinión del auditor y la abstención de opinión se establecen en los
siguientes artículos del Código Fiscal de la Federación, vigentes para el dictamen fiscal. Artículo 32-A: Las personas
físicas con actividades empresariales y las personas morales que se encuentran en alguno de los supuestos de las
siguientes fracciones, están obligadas a dictaminar, en los términos del Artículo 52 del Código Fiscal de la
Federación, sus estados financieros por contador público autorizado. […] Las personas físicas con actividades
empresariales y las personas morales, que no estén obligadas a hacer dictaminar sus estados financieros por
contador público autorizado, podrán optar por hacerlo, en los términos del artículo 52 de este Código. […] Los
contribuyentes a que se refiere este artículo deberán presentar dentro de los plazos autorizados el dictamen
formulado por contador público registrado, incluyendo la información y documentación, de acuerdo con lo dispuesto
por el Reglamento de este Código. EJEMPLO Modelo de dictamen con abstención de opinión A los señores
Accionistas, Gobierno Corporativo (o administrador único) de: Compañía A, S.A. de C.V. Informe sobre los estados
financieros Hemos sido nombrados para auditar los estados financieros adjuntos de la Compañía A, S.A. de C.V. que
comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2013, el estado de resultados, el estado de
variaciones en las cuentas del capital contable y de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.
Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros La administración es responsable de la
preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las normas internacionales de
información financiera, y del control interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de
estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en la realización de la
auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría. Sin embargo, debido a los hechos descritos en
el párrafo de “fundamento de la denegación de opinión” no hemos podido obtener evidencia de auditoría que
proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría. Fundamento de la denegación
de opinión Fuimos nombrados auditores de la compañía con posterioridad al 31 de diciembre de 2013 y, por lo tanto,
no presenciamos el recuento físico de las existencias al inicio y al cierre del ejercicio. No hemos podido
satisfacernos, mediante procedimientos alternativos, de las cantidades de existencias a 31 de diciembre de 2012 y
2013, las cuales están registradas en el estado de situación financiera por xxx y xxx, respectivamente. Asimismo, la
introducción en septiembre de 2013 de un nuevo sistema automatizado para el control de cuentas por cobrar
ocasionó numerosos errores en dichas cuentas. En la fecha de nuestro informe de auditoría, la administración aún
estaba en el proceso de solventar las deficiencias del sistema y de corregir los errores. No pudimos confirmar o
verificar por medios alternativos las cuentas a cobrar incluidas en el estado de situación financiera por un importe
total de xxx a 31 de diciembre de 2013. Como resultado de estos hechos, no hemos podido determinar los ajustes
que podrían haber sido necesarios en relación con las existencias y las cuentas a cobrar registradas, o no
registradas, ni en relación con los elementos integrantes de los estados de resultados, de variaciones en las cuentas
del capital contable y del estado de flujos de efectivo. Denegación de opinión Debido a la materialidad de los hechos
descritos en el párrafo de “fundamento de la denegación de opinión”, no hemos podido obtener evidencia de
auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría, en consecuencia,
no expresamos una opinión sobre los estados financieros adjuntos. Base de presentación de estados financieros Sin
que ello tenga efecto sobre mi abstención de opinión, llamo la atención sobre la nota x de los estados financieros,
que describe que los mismos han sido preparados para ser utilizados por la administración general de auditoría fiscal
federal (AGAFF) del servicio de administración tributaria y, por lo tanto, se han presentado y clasificado conforme a
los formatos y al instructivo que para tal efecto ha diseñado la AGAFF, y podrían no ser útiles para otros propósitos.
(nombre y firma del auditor) (fecha) Conclusión En síntesis, el auditor deberá expresar los motivos que le impiden
emitir una opinión sobre los resultados, tipo de operaciones realizadas, soporte de las mismas y otras circunstancias
detectadas en el desarrollo de su auditoría, en párrafos por separado.

OPINION PARCIAL

Antes de empezar, quiero adelantarte que mi conclusión va a ser que no uses nunca la opinión parcial, salvo que en
el examen te lo obliguen expresamente.

¿QUÉ ES LA OPINIÓN PARCIAL?

En un informe de auditoría sobre cuentas anuales, no se permite la expresión de una opinión parcial sobre alguno o
varios estados, epígrafes o partidas de las cuentas anuales cuando se esté expresando una opinión desfavorable o
se esté denegando ésta sobre dichas cuentas anuales en su conjunto.

(expresiones de opinión respecto a ciertas partidas identificadas de los estados financieros) se han emitido algunas
veces, en los casos en que el auditor se abstuvo de opinar o expresó una opinión adversa sobre los estados
financieros tomados en conjunto. (El uso de una opinión parcial a continuación de una abstención de opinión no se
ha permitido cuando la abstención se ocasionó por una restricción importante en el alcance, impuesta por el cliente.)
Debido a que las opiniones parciales tienden a menoscabar o contradecir una abstención de opinión o una opinión
adversa, son inapropiados y no deben emitirse en ninguna situación.

Estableciéndose una excepción sólo para el caso del primer ejercicio auditado. No obstante, excepcionalmente, en el
caso del primer ejercicio auditado, si el auditor no puede satisfacerse de la razonabilidad del importe de las
existencias iniciales y, en general, del corte de operaciones al término del ejercicio anterior, esta circunstancia puede
dar lugar a la inclusión en su informe de una salvedad por limitación al alcance y, dependiendo de la importancia del
efecto de aquellos ajustes que se hubieran podido poner de manifiesto de no haber existido tal limitación, puede
tener que emitir una opinión con salvedades o denegar, en su caso, la opinión sobre los resultados del ejercicio y,
cuando proceda, sobre los flujos de efectivo. En este caso, si las circunstancias concretas lo permiten, en el mismo
informe se podrá emitir una opinión distinta a la indicada anteriormente para el resto de los estados o documentos
que componen las cuentas anuales. En este supuesto, la opinión no se expresará sobre las cuentas anuales en su
conjunto, sino que se referirá específicamente a los estados concretos que corresponda.

El ejemplo del dictamen por las autoridades fiscales

Artículo 87.- Son infracciones a las disposiciones fiscales, en que pueden incurrir los funcionarios o empleados
públicos en el ejercicio de sus funciones: I. No exigir el pago total de las contribuciones y sus accesorios, recaudar,
permitir u ordenar que se reciba el pago en forma diversa a la prevista en las disposiciones fiscales. II. Asentar
falsamente que se ha dado cumplimiento a las disposiciones fiscales o que se practicaron visitas en el domicilio fiscal
o incluir en las actas relativas datos falsos. III. Exigir una prestación que no esté prevista en las disposiciones
fiscales, aun cuando se aplique a la realización de las funciones públicas. IV. Divulgar, hacer uso personal o indebido
de la información confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte su posición competitiva a que se
refieren los artículos 46, fracción IV y 48, fracción VII de este Código. V. Revelar a terceros, en contravención a lo
dispuesto por el artículo 69 de este Código, la información que las instituciones que componen el sistema financiero
hayan proporcionado a las autoridades fiscales. CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN CÁMARA DE DIPUTADOS
DEL H. CONGRESO DE LA UNIÓN Secretaría General Secretaría de Servicios Parlamentarios Última Reforma DOF
09-12-2019 135 de 306

Artículo 88. Se sancionará con una multa de $132,790.00 a $177,050.00, a quien cometa las infracciones a las
disposiciones fiscales a que se refiere el artículo 87.

Artículo 89. Son infracciones cuya responsabilidad recae sobre terceros, las siguientes: I. Asesorar, aconsejar o
prestar servicios para omitir total o parcialmente el pago de alguna contribución en contravención a las disposiciones
fiscales. II. Colaborar en la alteración o la inscripción de cuentas, asientos o datos falsos en la contabilidad o en los
documentos que se expidan. III. Ser cómplice en cualquier forma no prevista, en la comisión de infracciones fiscales.
IV. Al que permita o publique a través de cualquier medio, anuncios para la adquisición o enajenación de
comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados. No se incurrirá en
la infracción a que se refiere la fracción primera de este artículo, cuando se manifieste en la opinión que se otorgue
por escrito que el criterio contenido en ella es diverso a los criterios dados a conocer por las autoridades fiscales en
los términos del inciso h) de la fracción I del artículo 33 de este Código o bien manifiesten también por escrito al
contribuyente que su asesoría puede ser contraria a la interpretación de las autoridades fiscales.

Artículo 90. Se sancionará con una multa de $54,200.00 a $85,200.00, a quien cometa las infracciones a las
disposiciones fiscales a que se refiere el artículo 89 de este Código. En los supuestos señalados en la fracción I del
artículo citado, se considerará como agravante que la asesoría, el consejo o la prestación de servicios sea diversa a
los criterios dados a conocer por las autoridades fiscales en los términos del inciso h) de la fracción I del artículo 33
de este Código. En este caso, la multa se aumentará de un 10% a un 20% del monto de la contribución omitida, sin
que dicho aumento exceda del doble de los honorarios cobrados por la asesoría, el consejo o la prestación de
servicios. No se incurrirá en la agravante a que se refiere el párrafo anterior, cuando se manifieste en la opinión que
se otorgue por escrito que el criterio contenido en ella es diverso a los criterios dados a conocer por las autoridades
fiscales en los términos del inciso h) de la fracción I del artículo 33 de este Código.

7. Informaciones adicionales al dictamen financiero

INFORMACIONES ADICIONALES AL DICTAMEN FINANCIERO

DIFERENTES CLASES DE INFORMACION

A. SOCIEDADES CONTROLADORAS Y CONTROLADAS

B. INSTITUCIONES DE CREDITO

C. INSTITUCIONES DE SEGUROS Y FIANZAS

D. INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS

E. CASAS DE CAMBIO

F. CASAS DE BOLSA

G. SOCIEDADES CONTROLADORAS DE GRUPOS FINANCIEROS

H. SOCIEDADES DE INVERSION DE CAPITALES

I. SOCIEDADES DE INVERSION DE RENTA VARIABLE Y EN INSTRUMENTOS DE DEUDA

J. ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO

INFORMEN LARGOS GENERALIDADES Y CONTENIDO

Incluye los comentarios sobre lo mas importante de los estados financieros con respecto a su contenido, las
variaciones que mostraron en relación con los ejercicios anteriores, su comparación contra otras fuentes de negocios
semejantes, sus proyecciones a futuro o cualquier otro aspecto interesante en las cuentas, el control interno, las
operaciones y la administración.

CONTENIDO
-índice del contenido que facilite la localización rápida de la información deseada

-introduccion e identificación de los estados financieros que se refiere

-resumen de las variaciones y comentarios más importantes de los ejercicios

-variaciones de los resultados

-variaciones en el balance general

-opinión profesional

- anexos

CARTA SUGERENCIAS

Es el escrito por medio del cual el auditor resume las deficiencias encontradas en el transcurso del trabajo normal de
auditoría de estados financieros, en cuanto a los controles internos y procedimientos contables de la empresa sujeta
a revisión, así como también las sugerencias tendientes a mejorarlas.

Como cualquier otra carta, esta debe de estar escrita en un tono cordial y respetuoso, contener la fecha en la que fue
elaborada, una presentación breve y concisa, un contenido directo y entendible, generalmente escrito en puntos y
con tablas, imágenes o diagramas, así como un conjunto de conclusiones, aclaraciones o demás información que
pueda ser útil a la persona que la lea. Es importante mencionar que una carta de sugerencias no debe ser muy
extensa.

Ejemplo de carta de sugerencias:

México, D.F. 20 de octubre de 2011

Francisco Pérez Amezcua

DIRECTOR GENERAL PULSA TECH
ZONA REGIONAL II

Estimado señor director general, por medio de la presente me dirijo a usted con la finalidad de hacerle llegar las
siguientes sugerencias como resultado de la auditoría realizada el pasado 1º de Octubre del año en curso:

Recomendamos que los préstamos a empleados se realicen a través del fondo común nacional y no por medio del
fondo regional mediante la expedicón de cheques de nómina que a su vez serán descontados quincenalmente a
cada trabajador.

Sugerimos que se registren todas aquellas comisiones cobradas por los bancos e identificar los cheques que hayan
sido rechazados. Cuando algún empleado que ya no labore aquí haya firmado cheques se debe proceder a la
cancelación de esa firma con el banco correspondiente.

Es importante que cualquier depósito o pago con cheque se confirmen el mismo día en el que fue efectuado. Por tal
motivo, es recomendable que los clientes cuenten con distintas cuentas para que así puedan realizar más fácilmente
cualquier pago.

Es necesario que se lleven a cabo dos auditorías fiscales anuales. Por experiencias pasadas creemos que es lo
mejor dado a que así evitamos posibles fraudes y problemas fiscales.

Sin más por el momento, esperamos que estas sugerencias sean útiles para el buen desempeño de nuestra
compañía. Cualquier duda, comentario o aclaración no dude en comunicarse con nosotros. Le envío un cordial
saludo y le deseo mucho éxito.

ATTE. José Limón

OTRAS OPINIONES DEL AUDITOR

Cuando se le solicita al auditor que emita una opinión sobre uno o más componentes, cuentas, o partidas específicas
que forman parte de los estados financieros, el concepto de importancia relativa debe determinarse en relación con el
componente, cuenta o partida específica sujeta a examen, y no hacerlo sobre los estados financieros tomados en su
conjunto. El auditor debe tener en cuenta que muchas de las cuentas, partidas o componentes de los estados
financieros se encuentran interrelacionados, como es el caso del rubro de ventas con el de cuentas por cobrar, o del
rubro de inventarios con el de cuentas por pagar, por lo que al hacer la revisión de alguna de estas partidas o
cuentas, no deben considerarse aisladamente, lo que hace necesario revisar las cuentas u otra información
relacionada que pudieran afectar significativamente al componente, a la cuenta o a la partida específica, sobre los
que se va a opinar.

No obstante lo indicado, y considerando el grado de importancia en la interrelación existente entre los diferentes
rubros que componen los estados financieros, en ocasiones el auditor no debe emitir una opinión sobre uno o más
componentes, cuentas o partidas específicas de los estados financieros, sin que realice un examen de los estados
financieros de la entidad tomados en conjunto, de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Por ejemplo, cuando se trate de emitir una opinión que involucre el resultado neto del ejercicio o del capital contable,
no debe emitirse una opinión sobre dichos rubros sin haber examinado los estados financieros tomados en su
conjunto, dada la estrecha relación que éstos mantienen con los demás rubros de los estados financieros.

Con el fin de evitar confusiones, en ningún caso el auditor debe presentar su opinión sobre componentes, cuentas o
partidas específicas de los estados financieros, acompañando a la misma los estados financieros básicos de la
entidad.

Si como resultado del examen realizado por el auditor externo a los estados financieros tomados en conjunto, éste
expresa una opinión negativa o se abstiene de opinar, no debe emitir una opinión parcial sobre las cuentas o partidas
o componentes individuales de dichos estados financieros ya que, como lo establece el Boletín 4010, Dictamen del
auditor, haría confuso y contradictorio su dictamen. No obstante, conforme a los términos del presente boletín,
cuando se ha emitido una opinión negativa o no se expresa una opinión sobre los estados financieros, el auditor
externo puede opinar sobre componentes, cuentas o partidas específicas de dichos estados cuando éstos no
representen una parte significativa de los estados financieros o no estén relacionados con los motivos que dieron
origen a la opinión negativa o a la abstención de opinión.

La opinión del auditor sobre componentes, cuentas o partidas específicas de los estados financieros debe incluir los
siguientes elementos:

Destinatario.

Referente a la fecha de la opinión sobre los estados financieros y el tipo de opinión expresada. En caso de haber
expresado una opinión con salvedades, opinión negativa, o de haberse abstenido de expresar una opinión, debe
indicar las causas que las originaron. Asimismo, debe indicar si la información objeto de su examen se encuentra o
no directamente relacionada con las causas que generaron excepciones en el dictamen sobre los estados financieros
tomados en su conjunto.

Identificación y propósito de la información específica examinada.

Indicación de la responsabilidad de la administración de la entidad y la del auditor

Se deberá aclarar en el cuerpo del dictamen que la información examinada es responsabilidad de la administración
de la compañía, y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre la misma.

Bases de preparación de la información examinada (normas de información financiera mexicanas o cualquier otra
base).

Descripción general del alcance de la revisión mediante las afirmaciones siguientes:

1)Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas en México emitidas
por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

2) Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable acerca de que el
componente, cuenta o partida específica está libre de errores importantes y que está determinada de acuerdo con las
bases que sirvieron para su preparación.
3) Que los procedimientos aplicados para obtener la evidencia de auditoría relacionada con el componente, cuenta o
partida específica, dependen del juicio profesional del auditor y que el examen se efectuó mediante pruebas
selectivas.

4) Que la auditoría incluyó la evaluación de las normas de información financiera mexicanas (o las que procedan)
utilizadas y de las estimaciones significativas efectuadas por la administración de la entidad en la determinación del
componente, cuenta o partida específica, así como una evaluación general de la presentación del componente, o
cuenta o partida específica.

5) Que la evidencia de auditoría obtenida fue suficiente y apropiada y proporcionó bases razonables para expresar su
opinión.

h) Si lo considera conveniente, el auditor podrá describir los procedimientos aplicados y el alcance de las pruebas
de auditoría.

i) Opinión en el sentido de que el componente, cuenta o partida examinada está presentada razonablemente, en
todos los aspectos importantes, conforme a las bases que sirvieron para la preparación de la misma o, en su caso,
señalar las desviaciones observadas.

j) Si el auditor concluye que la información específica no se encuentra presentada razonablemente conforme a las
bases contables aplicadas, o si se encontró con limitaciones en el alcance de la revisión que le impidan emitir una
opinión, el auditor debe señalar en su informe todas las excepciones que fundamenten una opinión negativa o una
abstención de opinión.

En aquellos casos en que el auditor es requerido para emitir una opinión sobre cierta información específica que
proviene de estados financieros que no examinó, el auditor deberá comprobar que previamente se hayan cumplido
los siguientes requisitos:

Los hechos deben estar conectados estrechamente con un sistema de captación, procesamiento de datos e
información, sobre los cuales el auditor se encuentra capacitado profesionalmente para evaluar su eficiencia y
confiabilidad.

Que existe un control interno que garantice, razonablemente, que el proceso de cuantificación contable, es decir, la
operación del sistema es estable, objetivo y verificable.

A continuación se presentan algunos ejemplos de opiniones del auditor sobre información específica de los estados
financieros, ante diversas circunstancias:

Ejemplo:

cuando la información se refiere a, o procede de, estados financieros dictaminados y el auditor externo emitió una
opinión sin salvedades sobre dichos estados: He examinado el estado de situación financiera de Compañía X, S.A.,
al 3 de diciembre de 20__, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la
situación financiera, que le son relativos, por el año que terminó en esa fecha. La opinión correspondiente la emití,
sin salvedades, con fecha ______________. En relación con el examen antes indicado, también revisé las ventas del
artículo “H” efectuadas por la compañía durante el año que terminó el 3 de diciembre de 20__, las cuales se
muestran en el Anexo l.

Dicho anexo fue preparado por y es responsabilidad de la administración de la compañía, teniendo como objetivo la
determinación de la base para el cálculo del pago de las regalías a xxx conforme al contrato celebrado con fecha
____. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre las ventas del artículo “H” incluidas en el Anexo,
con base en mi auditoría.

Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas en México, las cuales
requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de
que el Anexo, que muestra las ventas del artículo “H”, no contiene errores importantes y de que está preparado de
acuerdo con las bases establecidas en el contrato para el pago de regalías a _____________________________ de
fecha ______________. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de las cifras y las
revelaciones del Anexo l; asimismo, incluye la evaluación de las bases contables o normas de información financiera
mexicanas utilizadas (indicar), de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y una evaluación
general de la presentación del Anexo l. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi
opinión.
9. Administración de la auditoria

Necesidades de la auditoria administrativa

Con el desarrollo de la tecnología de sistemas de información ha crecido la necesidad de examinar y evaluar lo

adecuado de la información administrativa, así como su exactitud. En la actualidad, es cada vez mayor la necesidad
por parte de los funcionarios, de contar con alguien que sea capaz a de llevar a cabo el examen y evaluación de:

La calidad, tanto individual como colectiva, de los gerentes ( auditoria administrativa funcional)

La calidad de los procesos mediante los cuales opera un organismo ( auditoria analítica)

Objetivos de la auditoria administrativa

Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de manera consistente tenemos los siguientes:

De control.- Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicación y poder evaluar el comportamiento organizacional
en relación con estándares preestablecidos.

De productividad.- Encauzan las acciones para optimizar el aprovechamiento de los recursos de acuerdo con la
dinámica administrativa instituida por la organización.

De organización.- Determinan que su curso apoye la definición de la estructura, competencia, funciones y procesos a
través del manejo efectivo de la delegación de autoridad y el trabajo en equipo.

De servicio.- Representan la manera en que se puede constatar que la organización está inmersa en un proceso que
la vincula cuantitativa y cualitativamente con las expectativas y satisfacción de sus clientes.

De calidad.- Disponen que tienda a elevar los niveles de actuación de la organización en todos sus contenidos y
ámbitos, para que produzca bienes y servicios altamente competitivos.

De cambio.- La transforman en un instrumento que hace más permeable y receptiva a la organización.

De aprendizaje.- Permiten que se transforme en un mecanismo de aprendizaje institucional para que la organización
pueda asimilar sus experiencias y las capitalice para convertirlas en oportunidades de mejora.

De toma de decisiones.- Traducen su puesta en práctica y resultados en un sólido instrumento de soporte al proceso
de gestión de la organización.

Principios de auditoria administrativa

Los principios básicos en las auditorias administrativas vienen a ser parte de la estructura teórica de ésta, por tanto
debemos recalcar tres principios fundamentales que son los siguientes:

Sentido de la evaluación

La auditoria administrativa no intenta evaluar la capacidad técnica de ingenieros, contadores, abogados u otros
especialistas, en la ejecución de sus respectivos trabajos. Mas bien se ocupa de llevara cabo un examen y
evaluación de la calidad tanto individual como colectiva, de los gerentes, es decir, personas responsables de la
administración de funciones operacionales y ver si han tomado modelos pertinentes que aseguren la implantación de
controles administrativos adecuados, que asegures: que la calidad del trabajo sea de acuerdo con normas
establecidas, que los planes y objetivos se cumplan y que los recursos se apliquen en forma económica.

Importancia del proceso de verificación

Una responsabilidad de la auditoria administrativa es determinar que es lo que sé esta haciendo realmente en los
niveles directivos, administrativos y operativos; la practica nos indica que ello no siempre está de acuerdo con lo que
él responsable del área o el supervisor piensan que esta ocurriendo. Los procedimientos de auditoria administrativa
respaldan técnicamente la comprobación en la observación directa, la verificación de información de terrenos, y el
análisis y confirmación de datos, los cuales son necesarios e imprescindibles.

Habilidad para pensar en términos administrativos

El auditor administrativo, deberá ubicarse en la posición de una administrador a quien se le responsabilice de una
función operacional y pensar como este lo hace (o debería hacerlo). En sí, se trata de pensar en sentido
administrativo, el cual es un atributo muy importante para el auditor administrativo.
Alcance

Por lo que se refiere a su área de influencia, comprende su estructura, niveles, relaciones y formas de actuación.
Esta connotación incluye aspectos tales como:

Naturaleza jurídica

Criterios de funcionamiento

Estilo de administración

Proceso administrativo

Sector de actividad

Ámbito de operación

Número de empleados

Relaciones de coordinación

Desarrollo tecnológico

Sistemas de comunicación e información

Nivel de desempeño

Trato a clientes (internos y externos)

Entorno

Productos y/o servicios

Sistemas de calidad

Campo de Aplicación

En cuanto a su campo, la auditoría administrativa puede instrumentarse en todo tipo de organización, sea ésta
pública, privada o social.

Sector Público

Se emplea en función de la figura jurídica, atribuciones, ámbito de operación, nivel de autoridad, relación de
coordinación, sistema de trabajo y líneas generales de estrategia. Con base en esos criterios, las instituciones del
sector se clasifican en:

Dependencia del Ejecutivo Federal (Secretaría de Estado)

Entidad Para estatal

Organismos Autónomos

Gobiernos de los Estados (Entidades Federativas)

Comisiones Intersecretariales

Mecanismos Especiales

Sector Privado

Se utiliza tomando en cuenta la figura jurídica, objeto, tipo de estructura, elementos de coordinación y relación
comercial de las empresas, sobre la base de las siguientes características:

Tamaño de la empresa

Sector de actividad

Naturaleza de sus operaciones