UNIVERSIDAD AUTÓNOMA

DE CHIAPAS
FACULTAD DE NEGOCIOS,
CAMPUS IV
TAPACHULA, CHIAPAS

Asignatura:
Dictámenes e informes de Auditoría

Tema:
Dictamen SAT

Alumnos:
Aguilar Arévalo Yesenia
Espinoza Lievano Antonio de Jesús
Morales Escalante Olinda Anabel

Docente:
Arturo Ramírez Guzmán

Fecha:
 27 de febrero del 2024

INDICE

INDICE..............................................................................................................................................2
INTRODUCCIÓN.............................................................................................................................3
ANTECEDENTES...........................................................................................................................5
MARCO NORMATIVO....................................................................................................................7
REGISTRO DEL CONTADOR PUBLICO..................................................................................14
DEL AVISO DEL DICTAMEN......................................................................................................21
PRESENTACION DEL DICTAMEN............................................................................................28
CONCLUSION GRUPAL..............................................................................................................35
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS...........................................................................................49

2
 INTRODUCCIÓN
El Servicio de Administración Tributaria (SAT) es el órgano encargado de la
administración y fiscalización de los impuestos en México. Su importancia radica
en su rol fundamental para garantizar el cumplimiento de las obligaciones fiscales
por parte de los contribuyentes y asegurar así el correcto funcionamiento del
sistema tributario del país.

“Coloquialmente se denomina dictamen fiscal al conjunto de la información

integrada por los estados financieros básicos en otros relativas más lo
anexos adquiridos por la autoridad fiscal” (Cruz, 2015, pág. 17).

Este dictamen tiene como objetivo principal brindar seguridad y certeza tanto a la
empresa como a terceros interesados, respecto a la veracidad y confiabilidad de la
información financiera y fiscal presentada por la compañía. En el marco de su
labor de fiscalización, el SAT requiere que ciertas empresas presenten dictámenes
fiscales para verificar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

El marco normativo que regula la emisión de dictámenes fiscales en México

incluye la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), el Código Fiscal de la
Federación (CFF) y las Normas de Información Financiera (NIF), Ley de Impuesto
al Valor Agregado (IVA), Regla de Resolución Miscelánea Fiscal, entre otras
disposiciones legales y normativas.

Los dictámenes fiscales son elaborados por Contadores Públicos Inscritos (CPI),
quienes deben cumplir con requisitos específicos de experiencia, formación y
certificación profesional, establecidos por el Colegio de Contadores Públicos de
México y de Chiapas.

Para la emisión del dictamen fiscal, el contador público debe realizar un examen
exhaustivo de la situación financiera y fiscal de la empresa, así como de sus
registros contables y cumplimiento de obligaciones fiscales. Este proceso implica
la revisión de estados financieros, registros contables, comprobantes fiscales y
otros documentos relevantes.

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Una vez completado el dictamen, el contador público emite un aviso al SAT, en el
que informa sobre la conclusión de su trabajo y los hallazgos obtenidos en su
revisión. Este aviso es fundamental para que el SAT pueda validar la situación
fiscal de la empresa y tomar las acciones correspondientes en caso de detectar
irregularidades o incumplimientos.

En este sentido, el dictamen del SAT se convierte en una herramienta fundamental

para la toma de decisiones, tanto internas como externas, de la empresa.
Internamente, proporciona a la administración una evaluación objetiva de su
desempeño financiero y fiscal, permitiéndole identificar áreas de oportunidad,
fortalezas y debilidades que requieran atención. Externamente, el dictamen del
SAT es utilizado por inversionistas, instituciones financieras, proveedores y otros;
como una referencia clave para evaluar la solidez y credibilidad de la empresa, así
como para respaldar transacciones comerciales y financieras.

La elaboración del dictamen del SAT implica un proceso riguroso que incluye la
revisión y análisis de estados financieros, registros contables, documentación
fiscal, así como el cumplimiento de disposiciones legales y normativas fiscales
vigentes. El contador público encargado de emitir el dictamen debe contar con la
capacitación, experiencia y conocimientos necesarios para llevar a cabo esta labor
de manera profesional y conforme a los estándares establecidos por las
normativas contables y fiscales.

Es importante destacar que el dictamen del SAT no solo representa un requisito

legal para ciertas empresas obligadas a presentarlo, sino que también es un
instrumento clave para fomentar la transparencia, la buena práctica contable y
fiscal, así como para fortalecer la confianza en el mercado financiero y
empresarial.

Para sintetizar, el dictamen del SAT es un documento de gran importancia que

brinda seguridad y confianza tanto a la empresa como a terceros interesados, al
proporcionar una evaluación objetiva y veraz de su situación financiera y fiscal. Su
elaboración requiere de un proceso riguroso y profesional, realizado por

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contadores públicos autorizados, y su cumplimiento contribuye al fortalecimiento
del sistema tributario y empresarial en México.

ANTECEDENTES
“Durante el mandato del Licenciado Adolfo López Mateos, mediante
Decreto Presidencial publicado en el Diario Oficial de la Federación el 30 de
abril de 1959, se creó la Dirección de Auditoría Fiscal Federal como un
órgano de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público para investigar y
vigilar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes.
Asimismo, se estableció el registro de Contadores Públicos para la
dictaminación de estados financieros para efectos fiscales.

Abril de 1959, se publica en el DOF el día 30 de ese mes el Decreto

Presidencial que crea la Dirección General de Auditoria Fiscal Federal, y en
su artículo 7 establece la obligación para los contribuyentes, que se
encuentren en el supuesto que ese precepto señala, de hacer dictaminar
sus estados financieros.

Abril de 1967, el día 1º de ese mes entra en vigor el nuevo Código Fiscal de
la Federación publicado en el DOF de la fecha 19 de enero de 1967, y en
su artículo 85 se contienen los lineamientos sobre el dictamen fiscal, que
deja de ser obligatorio al derogarse el Decreto del 30 de abril de 1959.

Abril de 1980, en el DOF fecha de 11 de abril se publica el Reglamento del

artículo 85 del Código Fiscal de la Federación, el cual contiene las
disposiciones aplicables a dictamen fiscal.

Diciembre de 1990, se publica en el DOF de fecha 26 de diciembre de

1990, reformas al Código Fiscal de la Federación, y como parte de estas se
incorpora el articulo 32-A, el cual establece que, para cierto tipo de
personas, físicas y morales, por los ejercicios fiscales que terminen a partir
del 31 de diciembre de 1990, será obligatorio dictaminar para fines fiscales
sus estados financieros.

5
Marzo 15 de 1991, se publican en el DOF disposiciones sobre el dictamen
fiscal, y destaca el hecho de que el dictamen correspondiente al ejercicio de
1990 se presente en disquete en lugar de hacerlo en forma impresa.

Agosto 22 de 2001, se publican modificaciones a la Resolución Miscelánea

Fiscal para el año 2000, y en la regla 2.11.1, se incluye la disposición para
presentar el dictamen fiscal del ejercicio 2000 por internet.

Enero 5 de 2004, se publican modificaciones al Código Fiscal de la

Federación, y como parte de estas se incorpora el artículo 52, fracción I,
inciso a) el requisito de que para obtener el registro ante la AGAFF el
contador público debe estar certificado por el colegio u organismo
profesional autorizado por la secretaria de Educación Pública, y se otorga
un plazo de 2 años para quienes no estén certificados cumplan con esta
obligación, con lo cual esta entra en vigor en 2006.

Junio 30 de 2010, se publica en el DOF Decreto de facilidades

administrativas, y en su artículo tercero, en simetría con el segundo
transitorio del Decreto permite a los contribuyentes obligados al dictamen
fiscal presentar por el ejercicio 2010 un informe que se denomina “Informe
Alternativa al Dictamen”, por lo tanto, en los hechos el dictamen fiscal se
vuelve optativo.

La opción mencionada en el punto inmediato anterior también aplica para

los ejercicios 2011, 2012, 2013, de acuerdo con el Decreto que compila
beneficios fiscales publicado en el DOF de fecha 30 de marzo de 2012, el
cual queda derogado mediante el Decreto publicado el 26 de diciembre
2013.

Diciembre 9 de 2013, se publican las reformas al Código Fiscal de la

Federación y dentro de ellas se establece en el artículo 32-A que el
dictamen fiscal de estados financieros deja de ser obligatorio para todo tipo
de contribuyentes, y solo podrán optar por dicho dictamen las personas

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 físicas y morales que se encuentren en los supuestos que el propio
precepto legal indica”. (Cruz, 2015)

MARCO NORMATIVO
El Servicio de Administración Tributaria (SAT) manifiesta que el dictamen fiscal se
fundamenta en las siguientes normas:

Código Fiscal de la Federación

Artículo 32-A.

“Las personas físicas con actividades empresariales y las personas

morales, que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos
acumulables superiores a $157,785,270.00, que el valor de su activo
determinado en los términos de las reglas de carácter general que al efecto
emita el Servicio de Administración Tributaria, sea superior a
$124,650,380.00 o que por lo menos trescientos de sus trabajadores les
hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato
anterior, podrán optar por dictaminar, en los términos del artículo 52 del
Código Fiscal de la Federación, sus estados financieros por contador
público autorizado. No podrán ejercer la opción a que se refiere este
artículo las entidades paraestatales de la Administración Pública Federal.

Están obligadas a dictaminar, en los términos del artículo 52 del Código

Fiscal de la Federación, sus estados financieros por contador público
inscrito, las personas morales que tributen en términos del Título II de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, que en el último ejercicio fiscal inmediato
anterior declarado hayan consignado en sus declaraciones normales
ingresos acumulables para efectos del impuesto sobre la renta iguales o
superiores a un monto equivalente a $1,855,919,380.00, así como aquéllas
que al cierre del ejercicio fiscal inmediato anterior tengan acciones
colocadas entre el gran público inversionista, en bolsa de valores.
El monto de la cantidad establecida en el párrafo anterior se actualizará en
el mes de enero de cada año, con el factor de actualización correspondiente

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 al periodo comprendido desde el mes de diciembre del penúltimo año al
mes de diciembre del último año inmediato anterior a aquél por el cual se
efectúe el cálculo, de conformidad con el procedimiento a que se refiere el
artículo 17-A de este Código.

Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus estados financieros
a que se refiere el primer párrafo de este artículo, lo manifestarán al
presentar la declaración del ejercicio del impuesto sobre la renta que
corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opción. Esta opción deberá
ejercerse dentro del plazo que las disposiciones legales establezcan para la
presentación de la declaración del ejercicio del impuesto sobre la renta. No
se dará efecto legal alguno al ejercicio de la opción fuera del plazo
mencionado.

Los contribuyentes que estén obligados, así como los que hayan optado por
presentar el dictamen de los estados financieros formulado por contador
público inscrito deberán presentarlo dentro de los plazos autorizados,
incluyendo la información y documentación, de acuerdo con lo dispuesto
por el Reglamento de este Código y las reglas de carácter general que al
efecto emita el Servicio de Administración Tributaria, a más tardar el 15 de
mayo del año inmediato posterior a la terminación del ejercicio de que se
trate.
En el caso de que en el dictamen se determinen diferencias de impuestos a
pagar, éstas deberán enterarse mediante declaración complementaria en
las oficinas autorizadas dentro de los diez días posteriores a la presentación
del dictamen”. (Código Fiscal de la Federación, 2023)

Artículo 52.

“Se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los
dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados financieros
de los contribuyentes o las operaciones de enajenación de acciones que
realice; en cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal formulado por
contador público o relación con el cumplimiento de las disposiciones fiscales; o

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 bien en las aclaraciones que dichos contadores formulen respecto de sus
dictámenes, siempre que se reúnan los siguientes requisitos:

I. Que el contador público que dictamine obtenga su inscripción ante las

autoridades fiscales para estos efectos, en los términos del Reglamento de
este Código. Este registro lo podrán obtener únicamente:
a) Las personas de nacionalidad mexicana que tengan título de contador
público registrado ante la Secretaría de Educación Pública y que sean
miembros de un colegio profesional reconocido por la misma Secretaría,
cuando menos en los tres años previos a la presentación de la solicitud
de registro correspondiente.
b) Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los
tratados internacionales de que México sea parte.
c) Las personas que estén al corriente en el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales en los términos del artículo 32-D de este Código,
para lo cual deberán exhibir documento vigente expedido por el Servicio
de Administración Tributaria, en el que se emita la opinión del
cumplimiento de obligaciones fiscales.
II. Que el dictamen, se formule de acuerdo con las disposiciones del
Reglamento de este Código y las normas de auditoría que regulan la
capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador
público, el trabajo que desempeña y la información que rinda como
resultado de los mismos.
III. Que el contador público emita, conjuntamente con su dictamen, un informe
sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente, en el que consigne,
bajo protesta de decir verdad, los datos que señale el Reglamento de este
Código.
IV. Que el dictamen se presente a través de los medios electrónicos de
conformidad con las reglas de carácter general que al efecto emita el
Servicio de Administración Tributaria.
V. Que el contador público esté, en el mes de presentación del dictamen, al
corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales en los términos

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 del artículo 32-D de este Código, para lo cual deberán exhibir a los
particulares el documento vigente expedido por el Servicio de
Administración Tributaria, en el que se emita la opinión del cumplimiento de
obligaciones fiscales”. (Código Fiscal de la Federación, 2023)

Articulo 91-A

“Son infracciones relacionadas con el dictamen de estados financieros que

deben elaborar los contadores públicos de conformidad con el artículo 52
de este Código, el que el contador público que dictamina no observe la
omisión de contribuciones recaudadas, retenidas, trasladadas o propias del
contribuyente, en el informe sobre la situación fiscal del mismo, por el
periodo que cubren los estados financieros dictaminados, y siempre que la
omisión de contribuciones sea determinada por las autoridades fiscales en
ejercicio de sus facultades de comprobación mediante resolución que haya
quedado firme, así como cuando omita denunciar que el contribuyente ha
incumplido con las disposiciones fiscales y aduaneras o que ha llevado a
cabo alguna conducta que pueda constituir la comisión de un delito fiscal de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 52, fracción III, tercer párrafo de
este Código. No será considerada como infracción la omisión de la
denuncia por parte del contador público tratándose de la clasificación
arancelaria de mercancías.

No se incurrirá en la infracción a que se refiere el párrafo anterior, cuando la

omisión determinada no supere el 10% de las contribuciones recaudadas,
retenidas o trasladadas, o el 15%, tratándose de las contribuciones propias
del contribuyente”. (Código Fiscal de la Federación, 2023)

Artículo 91-B

“Al contador público que cometa las infracciones a que se refiere el artículo
91-A de este Código, se le aplicará la suspensión del registro a que se
refiere el artículo 52, fracción I de este Código por un periodo de tres años”.
(Código Fiscal de la Federación, 2023)

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Reglamento del Código Fiscal de la Federación

Artículo 57.

“El dictamen y el informe sobre la revisión de la situación fiscal del

contribuyente a que se refiere el artículo 52, fracciones II y III del Código, se
elaborarán con base en el análisis efectuado a la información que determine
el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter
general.

Adicionalmente, el informe deberá contener lo siguiente:

I. Los datos generales del contribuyente y del contador público inscrito y,

en su caso, del representante legal;
II. La declaración, bajo protesta de decir verdad, que el informe se emite
con fundamento en la fracción III del artículo 52 del Código y demás
disposiciones aplicables, y
III. Lo demás que determine el Servicio de Administración Tributaria
mediante reglas de carácter general.

El contador público inscrito deberá proporcionar dentro de los treinta días

siguientes a la presentación del dictamen fiscal, a través de medios
electrónicos, la evidencia que demuestre la aplicación de los
procedimientos de revisión de la situación fiscal del contribuyente”.
(Reglamento del Código Fiscal de la Federación, 2023)
Artículo 58. “Para los efectos del artículo 32-A del Código, los
contribuyentes que opten por dictaminar sus estados financieros deberán
presentar, directamente o por conducto del contador público que haya
elaborado el dictamen, a través de medios electrónicos y de conformidad
con las reglas de carácter general que al efecto emita el Servicio de
Administración Tributaria, la siguiente información y documentación:

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 I. Los datos generales e información del contribuyente, de su representante
legal y del contador público inscrito que emita el dictamen y, en su caso, los
de la oficina central de los residentes en el extranjero con establecimientos
permanentes en México;

I. El dictamen sobre los estados financieros emitido por el contador público

inscrito;
II. El informe sobre la revisión de su situación fiscal emitido por el contador
público inscrito, así como los cuestionarios de diagnóstico fiscal
contestados por el contador público, quien deberá aplicar los
procedimientos de revisión de la situación fiscal del contribuyente que al
efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante
reglas de carácter general;
III. La información de sus estados financieros básicos y las notas relativas a
los mismos, de forma comparativa respecto al ejercicio inmediato
anterior, y
IV. La información correspondiente a su situación fiscal”. (Reglamento del
Código Fiscal de la Federación, 2023)

Resolución Miscelánea Fiscal

2.10.6. Presentación del dictamen de estados financieros utilizando el

programa SIPRED 2023

“Para los efectos del artículo 52, fracción IV del CFF, el dictamen de
estados financieros se presentará a través del SIPRED 2023, el cual se
podrá obtener en el Portal del SAT, al igual que el manual de usuario para
su uso y operación.

Los anexos del dictamen de estados financieros para efectos fiscales y la

información relativa al mismo, elaborada por el contador público inscrito, así
como la opinión e informe sobre la revisión de la situación fiscal del
contribuyente y los cuestionarios diagnóstico fiscal, deberán ser enviados al

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 SAT, vía Internet, por el contribuyente o por el contador público inscrito
utilizando para ello el SIPRED 2023.

El envío del dictamen fiscal vía Internet se podrá realizar desde cualquier
equipo de cómputo que permita una conexión a Internet y el archivo que se
envíe deberá contener los anexos del dictamen, las declaraciones bajo
protesta de decir verdad del contador público inscrito y del contribuyente,
las notas, la opinión, el informe sobre la revisión de la situación fiscal del
contribuyente y los cuestionarios diagnóstico fiscal y en materia de precios
de transferencia.

A efecto de que el dictamen pueda ser enviado, deberá contener toda la

información citada en la presente regla: CFF 52”. (Resolución Miscelanea
Fiscal para el 2024, 2023)

2.10.7. Información relativa al dictamen de estados financieros 2023

“Para los efectos del artículo 52, fracción IV del CFF, la información del
dictamen de estados financieros que envíe vía Internet el contribuyente, deberá
presentarse de conformidad con las fichas de trámite 96/CFF “Informe de
presentación del dictamen de 2023 de estados financieros para efectos fiscales
emitido por contador/a público/a inscrito/a de los grandes contribuyentes” o
97/CFF “Informe sobre estados financieros de contribuyentes que hubieren
manifestado su opción por dictaminar, así como aquellos que se encuentran
obligados a hacerlo”, contenidas en el Anexo 1-A, la autoridad validará dicha
información conforme a lo siguiente:

I. Que el dictamen haya sido generado con el SIPRED 2023.

II. Que la información no contenga virus informáticos.
III. Que se señale la autoridad competente para la recepción: ADAF, AGGC o
ACFI o, en su caso, la AGH, según corresponda.
IV. Que el envío se realice a más tardar en el último día que establece el quinto
párrafo del artículo 32-A del CFF.

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 En el caso de que el dictamen sea rechazado, como consecuencia de la
validación anterior y se ubique en los supuestos que se indican a continuación,
se enviará nuevamente conforme a lo siguiente:

I. El dictamen podrá ser enviado nuevamente por la misma vía, tantas veces
como sea necesario hasta que este sea aceptado, a más tardar el último
día que establece el quinto párrafo del artículo 32-A del CFF.
II. Para los casos en que el dictamen hubiera sido enviado y rechazado por
alguna causa, dentro de los dos últimos días que establece el quinto párrafo
del artículo 32-A del CFF, podrá ser enviado nuevamente por la misma vía,
dentro de los dos días siguientes a la fecha en que se comunique la no
aceptación, para que se considere presentado en tiempo.

De ser correcta la recepción del dictamen vía Internet, se enviará al

contribuyente y al contador público inscrito, vía correo electrónico, acuse de
aceptación y número de folio que acredite el trámite. De igual manera podrá
ser consultado dentro del Portal del SAT” (Resolución Miscelanea Fiscal
para el 2024, 2023)

REGISTRO DEL CONTADOR PUBLICO

Requisitos

Resolución Miscelánea Fiscal

2.10.9. Requisitos que debe cumplir el contador público inscrito para la

presentación del dictamen de estados financieros del ejercicio 2023, o de
enajenación de acciones, o de cualquier otro dictamen que tenga
repercusión fiscal

“Para los efectos del artículo 52 del CFF, para la presentación de los
dictámenes correspondientes al ejercicio 2023, sobre los estados financieros
de los contribuyentes, o de enajenación de acciones, o de cualquier otro
dictamen que tenga repercusión fiscal, los contadores públicos deberán cumplir
con los siguientes requisitos:

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 I. Contar con la inscripción o renovación de su registro antes de la
presentación de dichos dictámenes, de conformidad con las disposiciones
del Reglamento del CFF vigente, y a efecto de tener por cumplido el
requisito establecido en el artículo 52, fracción I del CFF.
II. Aquella a que se refiere el artículo 52, fracción I, inciso c) del CFF, de estar
al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, en términos del
artículo 32-D del mismo ordenamiento.
III. Contar con la certificación vigente expedida por un colegio profesional o por
una asociación de contadores públicos reconocidos por la Secretaría de
Educación Pública, al que pertenezca, o por la autoridad educativa estatal,
de conformidad con lo establecido en el artículo 52, fracción I, inciso a) del
CFF”. (Resolución Miscelanea Fiscal para el 2024, 2023)

2.10.10. Inscripción en el sistema de contadores públicos y sociedades o

asociaciones registrados para dictaminar estados financieros, enajenación
de acciones, o de cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal

“Para los efectos de los artículos 52 y 54 del Reglamento del CFF, los
contadores públicos y sociedades o asociaciones, que deseen obtener la
inscripción para dictaminar fiscalmente a que se refiere el artículo 52,
fracción I y penúltimo párrafo del CFF, respectivamente, deberán
únicamente solicitar dicha inscripción a través del sistema informático
contenido en el Portal del SAT, de conformidad con las fichas de trámite
100/CFF “Solicitud de inscripción de Contador Público vía Internet” o
101/CFF “Solicitud de registro de Sociedades o Asociaciones de
Contadores Públicos vía Internet”, contenidas en el Anexo 1-A.

La documentación que deberá enviarse de manera electrónica es la que se

refiere en el artículo 52, fracciones IV, V, VI y VII del Reglamento del CFF,
así como la constancia que acredite el cumplimiento de la Norma de
Educación Continua o de Actualización Académica expedida por su colegio
profesional o asociación de contadores públicos que tenga reconocimiento
ante la Secretaría de Educación Pública, o por la autoridad educativa

15
 estatal, la anterior documentación se enviará de manera electrónica de
acuerdo a las siguientes especificaciones:

I. Imagen en formato .jpg.

II. A baja resolución, o bien que el archivo generado no exceda de 500 kb.
III. En el caso de la cédula profesional, se deberá enviar en una hoja el
anverso y reverso de la misma.

En relación al cumplimiento de la Norma de Educación Continua o de

Actualización Académica, los contadores que soliciten su inscripción
deberán enviar la constancia correspondiente al año inmediato anterior.

A efecto de cumplir con el requisito establecido en el artículo 52, fracción VII

del Reglamento del CFF, el contador público deberá acreditar su
experiencia en la elaboración de dictámenes fiscales, de conformidad con la
ficha de trámite 100/CFF “Solicitud de inscripción de Contador Público vía
Internet”, contenida en el Anexo 1-A.

Adicionalmente, para obtener la inscripción a que se refiere esta regla, el

contador público solicitante deberá acreditar que se encuentra al corriente
en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales como lo establece el
artículo 52, fracción I, inciso c), en relación con el artículo 32-D, ambos del
CFF”. (Resolución Miscelanea Fiscal para el 2024, 2023)

Reglamento del Código Fiscal de la Federación

Artículo 52.

“Para los efectos del artículo 52, fracción I del Código, el contador público
interesado en obtener la inscripción en el registro a que se refiere dicha
fracción, deberá solicitarlo al Servicio de Administración Tributaria, acreditando,
además de lo señalado en el propio artículo 52 del Código, lo siguiente:

I. Estar inscrito en el registro federal de contribuyentes, con cualquiera de las

claves y regímenes de tributación que a continuación se señalan:

16
 a) Asalariados obligados a presentar declaración anual conforme al
Capítulo I del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta;
b) Otros ingresos por salarios o ingresos asimilados a salarios conforme al
Capítulo I del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y
c) Servicios profesionales para los efectos del Régimen de las Personas
Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales conforme al
Capítulo II del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta;
II. Encontrarse en el registro federal de contribuyentes con el estatus de
localizado en su domicilio fiscal y no haber presentado el aviso de
suspensión de actividades previsto en el artículo 29, fracción V de este
Reglamento;
III. Contar con certificado de firma electrónica avanzada vigente, expedido por
el Servicio de Administración Tributaria o por un prestador de servicios de
certificación autorizado en los términos del Código;
IV. Contar con cédula profesional de contador público o equivalente emitida por
la Secretaría de Educación Pública;
V. Tener constancia expedida con no más de dos meses de anticipación,
emitida por colegio profesional o asociación de contadores públicos que
tengan reconocimiento ante la Secretaría de Educación Pública o ante
autoridad educativa estatal que lo acredite como miembro activo de los
mismos, con una antigüedad mínima, con esa calidad, de tres años previos
a la presentación de la solicitud de inscripción a que se refiere este artículo;
VI. Contar con la certificación vigente a que se refiere el artículo 52, fracción I,
inciso a), segundo párrafo del Código;
VII. Contar con experiencia mínima de tres años en la elaboración de
dictámenes fiscales.
VIII. En caso de que la certificación a que se refiere la fracción VI de este
artículo se haya expedido con más de un año al momento de solicitar la
inscripción, deberá presentar una constancia que acredite el cumplimiento
de la Norma de Educación Continua o de Actualización Académica
expedida por un colegio profesional o por una asociación de contadores

17
 públicos reconocidos por la Secretaría de Educación Pública o autoridad
educativa estatal, al que pertenezca, y
IX. Manifestar, bajo protesta de decir verdad, que no ha participado en la
comisión de un delito de carácter fiscal” (Reglamento del Código Fiscal de
la Federación, 2023)

Página SAT

Procedimientos

“¿Cuándo se presenta?

En cualquier momento

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2. Selecciona el colegio de contadores públicos
3. Realiza el llenado de la lista de verificación
4. Incorpora los datos de la e. firma” (SAT, Consulta tu información de
contador público inscrito, 2023)

18
Sanciones

Reglamento del Código Fiscal de la Federación

Artículo 55.

“Para los efectos del artículo 52, antepenúltimo párrafo del Código, el Servicio
de Administración Tributaria, previa audiencia, aplicará al contador público
inscrito las sanciones siguientes:

I. Amonestación, cuando:
a) No proporcione o presente incompleta la información a que se refiere el
artículo 52-A, fracción I, incisos a) y c) del Código.
b) No cumpla con lo establecido en los artículos 52, último párrafo, excepto
cuando se trate de cambio de domicilio fiscal y 53, fracción I de este
Reglamento, y
c) No hubiera integrado en el dictamen la información que para efectos del
proceso de envío se determine en las reglas de carácter general que
emita el Servicio de Administración Tributaria.
II. Suspensión de la inscripción a que se refiere el artículo 52, fracción I del
Código:
a) De uno a tres años cuando el contador público inscrito:
1. Formule el dictamen en contravención a los artículos 52 del Código,
57 de este Reglamento, al Reglamento de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, o a las reglas de carácter general que al efecto emita el
Servicio de Administración Tributaria;
2. No aplique las normas de auditoría a que se refiere el artículo 60 de
este Reglamento;
3. Formule dictamen estando impedido para hacerlo de acuerdo a lo
previsto en el artículo 60 de este Reglamento;
4. No exhiba a requerimiento de la Autoridad Fiscal, los papeles de
trabajo que elaboró con motivo del dictamen de las operaciones de
enajenación de acciones o de cualquier otro dictamen que tenga

19
 repercusión fiscal, distinto al dictamen de los estados financieros del
contribuyente;
5. No informe su cambio de domicilio fiscal en términos de lo
establecido en el artículo 52, último párrafo de este Reglamento, y
6. No presentar o hacerlo de manera incompleta la evidencia que
demuestre la aplicación de los procedimientos de revisión de la
situación fiscal del contribuyente a que se refiere el artículo 57, último
párrafo de este Reglamento.
b) Acumule tres amonestaciones de las previstas en la fracción I de este
artículo. En este caso la suspensión será de tres meses a un año y se
aplicará una vez notificada la tercera amonestación;
c) Se dicte en su contra auto de sujeción a proceso por la comisión de
delitos de carácter fiscal. En este caso la suspensión durará el tiempo
en el que el contador público se encuentre sujeto al proceso penal, en
cuyo caso no podrá exceder del término de tres años.
d) No cumpla con lo establecido en el artículo 53, segundo párrafo de este
Reglamento. En este caso la suspensión durará hasta que se obtenga el
refrendo o recertificación a que se refiere el citado artículo;
e) Emita dictamen sin contar con la certificación, a que se refiere el artículo
52, fracción I, inciso a), segundo párrafo del Código, la suspensión
durará hasta que se obtenga la certificación, o en su caso, refrendo o
recertificación correspondiente, a que se refiere el artículo 53, segundo
párrafo de este Reglamento, y
f) No cumpla con lo establecido en el artículo 53, fracción II de este
Reglamento. En este caso, la suspensión será de seis meses a tres
años” (Reglamento del Código Fiscal de la Federación, 2023)

Artículo 56.

“Para los efectos del artículo 52, antepenúltimo párrafo del Código, el Servicio
de Administración Tributaria, previa audiencia, procederá a la cancelación

20
 definitiva de la inscripción a que se refiere el citado precepto, para lo cual se
entiende que:

I. Existe reincidencia cuando el contador público acumule tres suspensiones

de las previstas en la fracción II del artículo 55 del presente Reglamento. La
cancelación se aplicará una vez notificada la tercera suspensión, y
II. El contador público haya cometido un delito de carácter fiscal cuando cause
ejecutoria la sentencia definitiva que declare culpable al contador público en
dicha comisión del delito”. (Reglamento del Código Fiscal de la Federación,
2023)

DEL AVISO DEL DICTAMEN

Plazos/ Fechas

Código Fiscal de la Federación

Artículo 32-A Quiénes pueden optar por dictaminar sus estados financieros
(SIPRED).

“Los contribuyentes que estén obligados, así como los que hayan optado
por presentar el dictamen de los estados financieros formulado por contador
público inscrito deberán presentarlo dentro de los plazos autorizados,
incluyendo la información y documentación, de acuerdo con lo dispuesto
por el Reglamento de este Código y las reglas de carácter general que al
efecto emita el Servicio de Administración Tributaria, a más tardar el 15 de
mayo del año inmediato posterior a la terminación del ejercicio de que se
trate.

En el caso de que en el dictamen se determinen diferencias de impuestos a

pagar, éstas deberán enterarse mediante declaración complementaria en
las oficinas autorizadas dentro de los diez días posteriores a la presentación
del dictamen”. (Código Fiscal de la Federación, 2023)

Requisitos

Página del SAT

21
Envía y consulta tu dictamen fiscal o papeles de trabajo del Contador
Público Inscrito (SIPRED)

“Te permite enviar y consultar tu dictamen fiscal y los papeles de trabajo del
Contador Público Inscrito relacionados con tu dictamen.

Quiénes lo pueden utilizar

Todas las personas físicas y morales que requieran enviar su dictamen

fiscal y saber el estado en que se encuentra su recepción, así como los
papeles de trabajo del Contador Público Inscrito relacionados con su
dictamen.

Objetivo

Te permite consultar y enviar los dictámenes fiscales y los papeles de

trabajo del Contador Público Inscrito.

Fundamento Legal

 Código Fiscal de la Federación, artículo 32-A, 52, fracción IV

 Reglamento del Código Fiscal de la Federación, artículo 57 último
párrafo

Información adicional

Si optas por dictaminar tus estados financieros para efectos fiscales o eres
Contador Público Inscrito, te recordamos que el dictamen fiscal,
correspondiente al ejercicio fiscal 2022, se presenta a más tardar el 15 de
mayo de 2023.

Te recordamos que, para poder encriptar tu dictamen fiscal y tus papeles de

trabajo, tienes que realizarlo mediante el SIPRED, disponible en este portal.

Avisos importantes:

22
1.- Contador Público Inscrito: para la presentación del Dictamen fiscal 2022
y los papeles de trabajo es necesario que estés al corriente en el
cumplimiento de tus obligaciones fiscales en el mes de presentación. Te
recomendamos verificar tu situación.

2.- Contador Público Inscrito: recuerda que, conforme a lo establecido en el

Reglamento del Código Fiscal de la Federación, artículo 57, último párrafo,
deberás enviar dentro de los treinta días siguientes a la presentación del
dictamen fiscal, la evidencia de la aplicación de los procedimientos de
revisión sobre la situación fiscal del contribuyente (papeles de trabajo), a
través de medios electrónicos.

3.- Contador Público Inscrito: solo deberás enviar un archivo con extensión
(*SBPT), en caso de ser aceptado este, el sistema no aceptará un segundo
envío.

4.- Contador Público Inscrito: recuerda que a partir del ejercicio 2016,
puedes seleccionar varios archivos de Excel, firmarlos y generar un solo
archivo (*SBPT), que es el que se enviará a la autoridad”. (SAT, Envía y
consulta tu dictamen fiscal o papeles de trabajo del Contador Público
Inscrito (SIPRED), 2023)

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Formatos

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25
26
27
28
 PRESENTACION DEL DICTAMEN
Plazos/ Fechas

Código Fiscal de la Federación

Artículo 32-A Quiénes pueden optar por dictaminar sus estados financieros
(SIPRED).

“Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus estados financieros
a que se refiere el primer párrafo de este artículo, lo manifestarán al
presentar la declaración del ejercicio del impuesto sobre la renta que
corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opción. Esta opción deberá
ejercerse dentro del plazo que las disposiciones legales establezcan para la
presentación de la declaración del ejercicio del impuesto sobre la renta. No
se dará efecto legal alguno al ejercicio de la opción fuera del plazo
mencionado.

Los contribuyentes que estén obligados, así como los que hayan optado por
presentar el dictamen de los estados financieros formulado por contador
público inscrito deberán presentarlo dentro de los plazos autorizados,
incluyendo la información y documentación, de acuerdo con lo dispuesto
por el Reglamento de este Código y las reglas de carácter general que al
efecto emita el Servicio de Administración Tributaria, a más tardar el 15 de
mayo del año inmediato posterior a la terminación del ejercicio de que se
trate.

En el caso de que en el dictamen se determinen diferencias de impuestos a

pagar, éstas deberán enterarse mediante declaración complementaria en
las oficinas autorizadas dentro de los diez días posteriores a la presentación
del dictamen.

Las personas morales que se ubican en los supuestos contenidos en el

segundo párrafo del artículo 32-A del CFF, al estar obligadas a elaborar y
presentar un dictamen fiscal, deberán de presentarlo al SAT aun cuando se
encuentren fuera del plazo señalado por el numeral en comento. Incluso la

29
 autoridad fiscal podrá requerir la presentación del dictamen a estos
contribuyentes.

En la fracción X del artículo 83 del CFF, se estipula como infracción el

hecho de no presentar el dictamen fiscal dentro del término previsto por las
leyes fiscales, estableciéndose la sanción correspondiente en la fracción IX
del numeral 84 del mismo código, consistente en una multa que va de los
$15,410 a los $154,050”. (Código Fiscal de la Federación, 2023)

ANEXO 16-A de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2024, publicada el 29

de diciembre de 2023.

 “Paquete utilizado para la generación del dictamen fiscal.

SIPRED'2023.

 Presentación del dictamen fiscal.

La presentación se integra por:

 Los anexos del dictamen fiscal generado a través del SIPRED'2023.

 Las notas a los estados financieros.
 La opinión del contador público inscrito que dictamina y el informe
sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente, así como:
 El cuestionario de diagnóstico fiscal, elaborado por el contador
público.
 El cuestionario en materia de precios de transferencia, elaborado
por el contador público.
 En su caso, información adicional al dictamen fiscal.
 Formato de presentación en SIPRED 2023.

La información está integrada por los datos de identificación (contribuyente

y representante legal), datos generales, los estados financieros básicos,
notas a los mismos, explicación de las variaciones, conciliaciones,
integraciones, determinaciones y relaciones; y se presentaran en forma
lineal vertical, de acuerdo a las reglas específicas con las que el sistema

30
opera asimismo, contiene la opinión, el informe sobre la revisión de la
situación fiscal del contribuyente, el cuestionario de diagnóstico fiscal
elaborado por el contador público, el cuestionario del contador público en
materia de precios de transferencia, y en su caso, la información adicional
al dictamen fiscal.

 Presentación de la información.
 Los dictámenes fiscales deberán elaborarse y prepararse para su
envío invariablemente en el sistema denominado SIPRED’2023,
desarrollado por el SAT.
 En los formatos de los anexos no se pueden adicionar columnas, ni
se pueden adicionar renglones con índices, salvo para la integración
de los conceptos denominados Otros o en los casos en que el
propio sistema lo permita; sin embargo, sí es posible agregar Notas a
los mismos, conforme al apéndice III notas técnicas de este
instructivo, así como las explicaciones de las variaciones.
 Cabe señalar que los importes de los datos a proporcionar de los
anexos del dictamen fiscal que no se ocupen, podrán dejarse en
blanco o bien poner un cero para evitar errores de omisión de la
captura, excepto en aquellos índices, que el propio sistema indique
que no deben dejarse en blanco y se requerirá que por lo menos se
anote un cero.
 La información deberá presentarse respetando la estructura de
construcción y encriptación de datos del SIPRED 2023 asimismo, por
ningún motivo podrá presentarla o editarla con algún otro software.
 En la presentación de los importes, se podrán utilizar fórmulas,
sumatorias y cualquier tipo de operación o rutina que esté incluida en
el SIPRED 2023.
Para escribir los textos de las notas a los estados financieros, la
declaratoria de contribuciones a cargo del contribuyente como sujeto
directo o en su carácter de retenedor, la opinión, el informe sobre la
revisión de la situación fiscal del contribuyente y la información

31
 adicional al dictamen fiscal y la explicación de las variaciones,
podrán utilizarse caracteres especiales (comas, puntos, paréntesis,
corchetes, etc.).
 Las notas a los estados financieros, la declaratoria, la opinión, el
informe, el cuestionario de diagnóstico fiscal se deberán requisitar
obligatoriamente en todos los casos y cuando le aplique al
contribuyente, también el cuestionario en materia de precios de
transferencia y la explicación de las variaciones, en el caso de
información de textos, deberán contener un mínimo de 100
caracteres.
 En el caso de utilizar el anexo de Información adicional, se deberán
capturar un mínimo de 100 caracteres.
Con la finalidad de realizar las acotaciones de los estados
financieros, relaciones y conciliaciones que estarán relacionadas con
las notas a los mismos, se anotará la referencia inmediatamente
después del nombre de la cuenta o subcuenta que se va a
referenciar insertando una nota por medio del sistema con un
máximo de 250 caracteres en las notas relacionadas con cuentas
adicionadas mediante índices agregados, se debe indicar el índice al
que se refiere la nota ejemplo:
 Nota del índice 28010012000100
 Todos los datos de las celdas, se capturarán de acuerdo a las reglas
de validación propias del sistema.
 Se explicarán para los siguientes anexos, las variaciones de un
ejercicio con otro que representen para el rubro de que se trate, un
resultado por arriba del 14% en la columna denominada Porcentaje
de variación en pesos respecto al ejercicio fiscal anterior y siempre
que para dicho rubro se haya determinado un resultado de al menos
un 4% en las columnas correspondientes al porcentaje en relación
con el total del concepto que se esté integrado.
 Estado de situación financiera; en relación con el total del activo.

32
  Integración analítica de ventas o ingresos netos; en relación con
el total de ventas o ingresos netos actualizados.
 Análisis comparativo de las subcuentas de gastos; en relación
con el total de gastos actualizado”. (Resolución Miscelanea Fiscal
para el 2024, 2023)

Formatos

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34
35
CONTENIDO DEL DICTAMEN

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38
39
40
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42
43
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45
46
47
48
 CONCLUSION GRUPAL
El dictamen fiscal presentado ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT)
representa un paso crucial para las empresas en el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales y en la transparencia de su situación financiera. En este
proceso, el papel del auditor cobra una relevancia fundamental, ya que es el
encargado de examinar y validar la información contable y fiscal de la empresa,
proporcionando una opinión independiente sobre su veracidad y cumplimiento
normativo.

La labor del auditor no solo implica revisar números, sino también evaluar la
efectividad de los controles internos, identificar riesgos fiscales y brindar
recomendaciones para mejorar la gestión y mitigar posibles contingencias. Su
imparcialidad y experiencia son cruciales para garantizar la credibilidad y la
confianza en el proceso de dictamen fiscal.

Por otro lado, el artículo 91 del Código Fiscal de la Federación establece la

obligación de las empresas de presentar el dictamen fiscal cuando superen ciertos
umbrales de ingresos, lo que refuerza la importancia de este proceso como
mecanismo de fiscalización y transparencia. Cumplir con esta disposición no solo
es un requisito legal, sino también una muestra de responsabilidad y compromiso
con la legalidad y la ética empresarial.

En conclusión, el dictamen fiscal y la labor del auditor son elementos clave en el

cumplimiento de las obligaciones fiscales, la transparencia financiera y la gestión
de riesgos en las empresas. Su correcta realización y evaluación no solo
contribuyen al cumplimiento normativo, sino también a fortalecer la confianza de
los usuarios en la integridad y solidez del negocio.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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Código Fiscal de la Federación. (2023). Cámara de diputados H. del congreso de
la Unión. Ciudad de México.

Cruz, F. L. (2015). Dictamen fiscal de acuerdo con las Normas Internacionales de

Auditoría. Ciudad de México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

Reglamento del Código Fiscal de la Federación. (2023). Cámara de diputados del

H. congreso de la unión. Ciudad de México.

Resolución Miscelanea Fiscal para el 2024. (2023). Secretaria de Hacienda y

Crédito y Público. Ciudad de México.

SAT. (2023). Consulta tu información de contador público inscrito. Página Web.

SAT. (2023). Envía y consulta tu dictamen fiscal o papeles de trabajo del Contador
Público Inscrito (SIPRED). Página web.

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