EL DICTAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Al hablar del Dictamen de Estados Financieros, se alude a la opinión profesional que expresa el
Contador Público Independiente, respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los
resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de una
empresa, de acuerdo con las normas de información financiera. Los trabajos que realiza para
poder expresar dicha opinión, representan una de las principales áreas de actuación de los
Contadores Públicos Independientes y los ubica dentro de una actividad profesional,
estrictamente regulada por normas que establecen los requisitos mínimos de calidad, relativos a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde, como resultado
de su trabajo.

Terceros interesados en el Dictamen de Estados Financieros. Diversas instancias están

permanentemente interesadas en que los estados financieros de las empresas estén
dictaminados, entre estos interesados se encuentran los siguientes: 2 Los accionistas o
propietarios, que han invertido sus recursos financieros y materiales con el propósito de generar y
distribuir riqueza y quienes desean conocer la situación económica real, de sus negocios. Los
directores generales y administradores de las empresas quienes preparan la información y que
requieren que esta sea validada, para ratificar o rectificar su gestión. Los proveedores, que como
integrantes de la cadena productiva surten los insumos o servicios, con la confianza que estos
serán retribuidos, con un valor agregado. Los acreedores que otorgan apoyos financieros, para el
desarrollo y crecimiento de los negocios y quienes tienen la necesidad de asegurarse que serán
recuperados en los plazos establecidos. Los trabajadores, que prestan sus servicios personales a
cambio de remuneraciones razonables y a quienes les corresponde por ley, una participación en
las utilidades. Asimismo, para tener seguridad sobre el desarrollo de su fuente de ingresos. Las
autoridades gubernamentales, que utilizan la información, en sus respectivos ámbitos de
competencia. . El examen de estados financieros realizado por un Contador Público Certificado
mediante una auditoría, sustenta la opinión expresada en el Dictamen, el cual ha merecido el
reconocimiento del sector empresarial, financiero, social y gubernamental, quienes le han
depositado su plena confianza por varias razones, entre las que destacan las siguientes: Porque el
dictamen está soportado en la aplicación de normas de observancia obligatoria, emitidas por
instituciones normativas, reconocidas a nivel mundial. Porque está fundamentado en un alcance
preciso del trabajo realizado, el cual está debidamente consignado en el cuerpo del dictamen.
Porque el dictamen es emitido por un profesional con conocimientos especializados,
independencia mental, experiencia profesional y sujeto a un estricto código de ética. Porque la
opinión del auditor, la avala su preparación académica y su educación profesional continua,
certificada por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

. EL DICTAMEN FISCAL Hace más de 50 años, se creó en nuestro país la Dirección General de
Auditoría Fiscal Federal, dependiente de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, cuyos
titulares tenían un profundo conocimiento sobre la naturaleza y características del Dictamen de
Estados Financieros que emitía un Contador Público Independiente. Esta circunstancia dio 3
nacimiento al dictamen fiscal, documento en el que se apoyaron las autoridades correspondientes,
para llevar a cabo su actividad fiscalizadora. En su fase inicial y durante 32 años, el mencionado
dictamen fue voluntario para ciertos contribuyentes y desde hace 18 años, es obligatorio. La
utilidad del dictamen fiscal, tanto para las autoridades como para los contribuyentes, se sustenta
en el mayor alcance y enfoque que para fines fiscales, el Contador Público Registrado ante la
Administración General de Auditoría Fiscal Federal, otorga al examen de los estados financieros, lo
que implica una reclasificación de la información financiera, que se presenta de acuerdo a los
formatos preestablecidos por la autoridad. Este dictamen abarca la realización de pruebas
selectivas, verificaciones, declaraciones y revisiones específicas, necesarias para examinar la
situación fiscal de la empresa y su ejecución debe cumplir con las disposiciones contenidas en el
Código Fiscal de la Federación y su reglamento, así como en la ley del impuesto sobre la renta
(ISR), la ley del impuesto empresarial a tasa única (IETU) y otras disposiciones de carácter fiscal.
Los trabajos, relativos al examen referido, deben realizarse conforme a las normas de auditoría
generalmente aceptadas e incorporarse en el “Informe sobre la revisión de la situación fiscal del
contribuyente”, que debe preparar el Contador Público Registrado, el cual, además de expresar
una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales, asume la responsabilidad de la
elaboración del dictamen fiscal en todos los aspectos importantes, de acuerdo con las bases de
agrupación y revelación establecidas por la Administración General de Auditoría Fiscal.

“Decreto por el que se otorgan facilidades administrativas en materia de simplificación tributaria”

El miércoles 30 de junio de 2010, se publicó en el Diario Oficial de la Federación, el “Decreto por el
que se otorgan facilidades administrativas en materia de simplificación tributaria”, en el que se
dispuso entre otros aspectos, que los contribuyentes obligados a dictaminar fiscalmente sus
estados financieros.“ “podrán optar por no presentar el dictamen, siempre que presenten la
información en los plazos y medios, que mediante reglas de carácter general establezcan las
autoridades correspondientes”. Esta opción se sustentó en los argumentos consignados en los
párrafos noveno y décimo del considerando del decreto, los cuales se citan a continuación:
Noveno párrafo.- El Dictamen de Estados Financieros para efectos fiscales, tiene un costo
importante para los contribuyentes. Décimo párrafo. "optar por no presentar el dictamen fiscal,
les permitirá a los contribuyentes REORIENTAR los recursos que actualmente utilizan para cumplir
con esa obligación a cubrir otras necesidades”. Al respecto se realizó un profundo análisis del
contenido del decreto y en especial de su considerando, del cual se derivan las siguientes
Observaciones: Primera Observación: Noveno párrafo En efecto, el dictamen fiscal tiene un costo
importante, el cual se ha venido incrementando paulatinamente, como consecuencia de los
requerimientos de mayor información, exigidos por el Servicio de Administración Tributaria (SAT),
que año con año han venido aumentando, lo que se tradujo en la utilización de un mayor número
de horashombre de nivel profesional, cuyo costo fue absorbido tanto por los contribuyentes,
como por el Contador Público Registrado. Segunda Observación: Décimo Párrafo Aún cuando los
contribuyentes opten por no presentar el dictamen fiscal, tienen la obligación de presentar la
información que solicita el Servicio de Administración Tributaria (SAT), y para su elaboración,
tendrán que REORIENTAR sus recursos hacia el pago de los honorarios de un personal profesional,
altamente especializado (Firma de Contadores Públicos Independientes) al que le encarguen la
preparación, reclasificación, verificación y presentación de la información financiera ante el SAT en
los medios y en los plazos que establezcan las autoridades, CON EL AGRAVANTE de que la
responsabilidad profesional 5 que asumía el Contador Público Independiente que dictaminaba, la
asumirá el propio contribuyente.
C O N C L U S I O N E S SOBRE EL DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS El Dictamen de Estados
Financieros emitido por el Contador Público Certificado, resulta imprescindible, tanto para las
empresas que preparan la información de carácter económico, como para terceros interesados y
su emisión, lo convierte en una herramienta indispensable a nivel mundial para la toma de
decisiones en los negocios. El examen de los estados financieros efectuado a través de la auditoría,
se realiza bajo estrictas normas de actuación profesional que garantizan una seguridad razonable
sobre la opinión que expresa en su dictamen y un valor agregado al emitir la carta de sugerencias,
orientadas a la mejora de la gestión. La preparación académica del Contador Público
Independiente, su educación profesional continua a la que está obligado y su experiencia
profesional, le permiten expresar una opinión debidamente sustentada contenida en su dictamen,
el cual ha sido merecedor del reconocimiento de los diferentes sectores de la sociedad.

CONTENIDO DEL DICTAMEN

ARTÍCULO 52 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

Artículo 52.- Se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los
dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados financieros de los
contribuyentes o las operaciones de enajenación de acciones que realice; en cualquier otro
dictamen que tenga repercusión fiscal formulado por contador público o relación con el
cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien en las aclaraciones que dichos contadores
formulen respecto de sus dictámenes, siempre que se reúnan los siguientes requisitos:

I.          Que el contador público que dictamine obtenga su inscripción ante las autoridades fiscales
para estos efectos, en los términos del Reglamento de este Código. Este registro lo podrán
obtener únicamente:

a)    Las personas de nacionalidad mexicana que tengan título de contador público registrado ante
la Secretaría de Educación Pública y que sean miembros de un colegio profesional reconocido por
la misma Secretaría, cuando menos en los tres años previos a la presentación de la solicitud de
registro correspondiente.

       Las personas a que se refiere el párrafo anterior, adicionalmente deberán contar con
certificación expedida por los colegios profesionales o asociaciones de contadores públicos,
registrados y autorizados por la Secretaría de Educación Pública y sólo serán válidas las
certificaciones que le sean expedidas a los contadores públicos por los organismos certificadores
que obtengan el Reconocimiento de Idoneidad que otorgue la Secretaría de Educación Pública;
además, deberán contar con experiencia mínima de tres años participando en la elaboración de
dictámenes fiscales.

 
b)    Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los tratados internacionales de
que México sea parte.

c)    Las personas que estén al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales en los
términos del artículo 32-D de este Código, para lo cual deberán exhibir documento vigente
expedido por el Servicio de Administración Tributaria, en el que se emita la opinión del
cumplimiento de obligaciones fiscales.

            El registro otorgado a los contadores públicos que formulen dictámenes para efectos
fiscales, será dado de baja del padrón de contadores públicos registrados que llevan las
autoridades fiscales, en aquéllos casos en los que dichos contadores no formulen dictamen sobre
los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenación de acciones que
realice o cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal, en un periodo de cinco años.

            El periodo de cinco años a que se refiere el párrafo anterior, se computará a partir del día
siguiente a aquél en que se presentó el último dictamen que haya formulado el contador público.

            En estos casos se dará inmediatamente aviso por escrito al contador público, al colegio
profesional y, en su caso, a la Federación de Colegios Profesionales a que pertenezca el contador
público en cuestión. El contador público podrá solicitar que quede sin efectos la baja del padrón
antes citado, siempre que lo solicite por escrito en un plazo de 30 días hábiles posteriores a la
fecha en que reciba el aviso a que se refiere el presente párrafo.

II.         Que el dictamen, se formule de acuerdo con las disposiciones del Reglamento de este
Código y las normas de auditoría que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad
profesionales del contador público, el trabajo que desempeña y la información que rinda como
resultado de los mismos.

III.        Que el contador público emita, conjuntamente con su dictamen, un informe sobre la

revisión de la situación fiscal del contribuyente, en el que consigne, bajo protesta de decir verdad,
los datos que señale el Reglamento de este Código.

            Adicionalmente, en dicho informe el contador público deberá señalar si el contribuyente

incorporó en el dictamen la información relacionada con la aplicación de algunos de los criterios
diversos a los que en su caso hubiera dado a conocer la autoridad fiscal conforme al inciso h) de la
fracción I del artículo 33 de este Código.
 

IV.        Que el dictamen se presente a través de los medios electrónicos de conformidad con las
reglas de carácter general que al efecto emita el Servicio de Administración Tributaria.

V.         Que el contador público esté, en el mes de presentación del dictamen, al corriente en el

cumplimiento de sus obligaciones fiscales en los términos del artículo 32-D de este Código, para lo
cual deberán exhibir a los particulares el documento vigente expedido por el Servicio de
Administración Tributaria, en el que se emita la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales.

            Las opiniones o interpretaciones contenidas en los dictámenes, no obligan a las autoridades

fiscales. La revisión de los dictámenes y demás documentos relativos a los mismos se podrá
efectuar en forma previa o simultánea al ejercicio de las otras facultades de comprobación
respecto de los contribuyentes o responsables solidarios.

            Cuando el contador público registrado no dé cumplimiento a las disposiciones referidas en

este artículo, en el Reglamento de este Código o en reglas de carácter general que emita el
Servicio de Administración Tributaria o no aplique las normas o procedimientos de auditoría, la
autoridad fiscal, previa audiencia, exhortará o amonestará al contador público registrado o
suspenderá hasta por tres años los efectos de su registro, conforme a lo establecido en este
Código y su Reglamento. Si hubiera reincidencia o el contador hubiere participado en la comisión
de un delito de carácter fiscal o no exhiba, a requerimiento de autoridad, los papeles de trabajo
que elaboró con motivo de la auditoría practicada a los estados financieros del contribuyente para
efectos fiscales, se procederá a la cancelación definitiva de dicho registro. En estos casos se dará
inmediatamente aviso por escrito al colegio profesional y, en su caso, a la Federación de Colegios
Profesionales a que pertenezca el contador público en cuestión; para llevar a cabo las facultades a
que se refiere este párrafo, el Servicio de Administración Tributaria deberá observar el siguiente
procedimiento:

a)    Determinada la irregularidad, ésta será notificada al contador público registrado en un plazo

que no excederá de seis meses contados a partir de la terminación de la revisión del dictamen, a
efecto de que en un plazo de quince días siguientes a que surta efectos dicha notificación
manifieste por escrito lo que a su derecho convenga, y ofrezca y exhiba las pruebas que considere
pertinentes.

b)    Agotado el periodo probatorio a que se refiere la fracción anterior, con vista en los elementos
que obren en el expediente, la autoridad fiscal emitirá la resolución que proceda.

 
c)    La resolución del procedimiento se notificará en un plazo que no excederá de doce meses,
contado a partir del día siguiente a aquél en que se agote el plazo señalado en la fracción I que
antecede.

            Las sociedades o asociaciones civiles conformadas por los despachos de contadores

públicos registrados, cuyos integrantes obtengan autorización para formular los dictámenes a que
se refiere el primer párrafo de este artículo, deberán registrarse ante la autoridad fiscal
competente, en los términos del Reglamento de este Código.

            Cuando la formulación de un dictamen se efectúe sin que se cumplan los requisitos de

independencia por parte del contador público o por la persona moral de la que sea socio o
integrante, se procederá a la cancelación del registro del contador público, previa audiencia,
conforme al procedimiento establecido en el Reglamento de este Código.

AFIRMACIONES BASICAS

5.3. GENERALIDADES SOBRE EL INFORME DE EXAMEN DETRANSACCIONES ENTRE
PARTESRELACIONADAS5.3.1. ESTRUCTURAGENERAL5.4.GENERALIDADES SOBRE LA REVISIÓN LIMI
TADA DEINFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA5.4.1. ESTRUCTURA
GENERALY PROCEDIMIENTOSGLOBALES

YO. EL DICTAMEN Y SUS AFIRMACION ES BÁSICAS

1.1. CONCEPTOS Y OBJETIVOS DEL DICTAMEN

 Alabama hablar del Dictamen Delaware Estados Financieros se alude una la opinión profesionalqu
eexpresa el Contador Público Independiente, respecto a si dichos estadospresentan la situación
financiera, los resultados de las operaciones, las variacionesen el capitalcontable y los flujos de
efectivo de una empresa, de acuerdo con lasnormas deinformación financiera. Los trabajos
que realizan para poder declarandicha opinión, representan una de las principales áreas de
actuación de losContadores Públicos Independientes y los ubican dentro de una actividad
profesional,estrictamente regulada por normas que establecen los requisitos mínimos decalidad,
determinados a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña ya lainformación que rinde,
como resultado de su trabajo
 

“Apertura de la suspensión de pagos de la academia, y la precisión ci

erre de suslocales, supone un incumplimiento grave de las obligaciones que Apertura haasumido
con sus alumnos en el contratode enseñanza que ha celebrado con ellos.La averiguación de los
derechos de que dispone un alumno de Apertura va adepender del tipo de contrato que haya
celebrado con esta entidad, y de si todo oparte del precio ha sido financiado por un
tercero. Conviene distinguir varias

hipótesis (...) ".

 Dictamen jurídico sobre el caso

Escuela de apertura inglesa

, por el Dr. D. Manuel JesúsMarín López, profesor titular de Derecho Civil de la Facultad de

Derecho de Albacete, Universidad de Castilla-La
Mancha. UNAcontinuación aparece una relación estafa los distintos tipos Delaware contratos y los
derechos de los alumnos afectados por cada uno de ellos.Un fragmento de las conclusiones del
segundo caso que hemos visto sería:

"Primera. El Proyecto de Ley de ordenación de profesiones sanitarias incurre en

contradicción con su propio texto por cuanto la actividad sanitaria y sociosanitariapermiteacogera

la Psicología sin exclusión alguna.Segunda En esta línea vulnera los principios establecidos por
normasprevias de rango idéntico que han sido desarrollados en las Comunidades Autónomas. El
graveproblema que ocasionaría la aprobación del proyecto significaría la modificación de
lasnormas de rango inferior en toda España, así como el cambio en las directrices ya

marcadas y posible archivo de expedientes administrativos y judiciales incoados ”(...).

 Dictamen jurídico por el Foro Psicoanalítico de Murcia, al objeto de incluir laLicenciatura de

Psicología en el artículo 2.2 A) del Proyecto de Ley de Ordenaciónde Profesiones Sanitarias, un fin
de mar objeto de amparo todo el colectivo sinexcepción.

5.5. GENERALIDADES SOBRE LA REVISIÓN LIMITADA DEINFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA

El proceso de revisión de información financiera intermedia se realizará a fin de obteneruna

conclusión en la que se puede determinar la congruencia de lainformación financiera preparada
con el marco normativo aplicable, además deseñalar las posibles incorrecciones.La Información
Financiera Intermedia SE PREPARA y Presenta de Acuerdo Con UnMarco de Información Financiera
APLICABLE, Y COMPRENDE UNOS Estados Financieroscompletos correspondientes de la ONU un
período m de Tiempo inferior al Ejercicio Económico
 
de la sociedad, y para los casos en los que la organización lorequiera, generalmente la información
financiera intermedia se prepara con unobjetivo determinado, y constituye un requisito para la
ejecución del trámite quepuede ser de naturaleza comercial o financiera; por ejemplo, cuando las
empresasvan a llevar a cabo un proceso de fusión, liquidación o escisión y necesita lageneración
de información financiera al momento de ejecutar el procesooceso, o en loscasos en que se
requiere ejecutar una solicitud de financiación bancaria o deterceros, quienes exijan la expedición
de información financiera intermedia. A fin de procesar q ue la información financiera
intermedia se encuentra enmarcadaen la normatividad vigente para la preparación de información
y, además, respondea larealidad financiera y operativa de la organización, la característica
deparcialidad puede generar un escenario adecuado para que detecte insuficienciasen la
generación de la información o en las acciones de controlinterno.

5.4.1. ESTRUCTURA GENERAL YPROCEDIMIENTOS GLOBALES

 Al realizar la auditoría Delaware las cuentas anuales el auditor obtiene un conocimientode la

entidad y su entorno, incluido su sistema de control interno, cuando
secontrataAlabama auditor paraca revisar la informacion financiera intermedia, esteconocimiento
le ayuda a determinar las preguntas por realizar, los procedimientosanalíticos y otros
procedimientos de revisión que se aplicarán en el curso de larevisión, es decir, que el auditor del
órganoización tiene un conocimiento previo quele permite la asertividad frente al proceso de
revisión intermedia.Otra ventaja que puede experimentar tanto la organización como el auditor,es
actualizar su conocimiento con respecto a la entidad, el entorno y el sistema decontrol interno
mediante las preguntas realizadas.Un profesional contratado para realizar la revisión de
información financieraintermedia, que no sea el auditor de la entidad ejecutada la revisión de
acuerdo con

NITR 2400 "Trabajos para revisar estados financieros";

 requiere un proceso deconocimiento y reconocimiento de la empresa para lo cual es

necesario,preguntas y procedimientos diferentes, a fin decumplir con el objetivo de la revisión;por
tanto, se degasta la oportunidad de la revisión de información financieraintermedia.
 

Uno de los principales inconvenientes de que el auditor y el profesional que ejecutala revisión
intermedia sean la misma persona, es la pérdida del objetivo de cada unade sus labores y la
mezcla de los informes sin obtener los resultados que estánesperando de cada uno de los
procedimientos; por tanto, resultante relevante que enlos documentos en los que se pacifica tanto
la contratación como auditor, y la revisiónintermedia se delimitan de manera específica las labores
que se han ejecutado encada uno de los laboratorios y los resultados que espera la
organización.Para el caso de la revisión de la información intermedia, los términos del
encargoacordados se plasman normalmente en una carta de encargo. Dicha comunicaciónes útil
para ayudar a dirigir los intereses y compromisos de las partes, en la cual seacuerda la naturaleza
del trabajojo y, en particular, al objetivo y alcance de la revisión,las autoridades de la dirección, la
extensión de las autoridades delauditor, la seguridad obtenida y la naturaleza y la forma del
informe. La comunicacióngeneralmente cubre los siguientes asuntos:


Objetivo

 Alcance

La responsabilidad de la dirección.

La responsabilidad de establecer y mantener un sistema de control interno -información financiera

intermedia.

La responsabilidad de poner a disposición del auditor toda la informaciónrequerida.

El consentimiento de la Dirección en proporcionar manifestaciones escritasal auditor a fin de

sustentar las realizadas de forma verbal.

La forma y contenido previstos en el informe que se ha emitido, en el quese incluye la identidad

del destinatario del informe.

La conformidad y disposición de la Dirección para los documentos quecontengan el concepto o

aprobación del auditor de la entidad, y el informe derevisión marítima entregada al revisor de la
información financiera intermedia.
https://www.ccpm.org.mx/avisos/Dictamen%20Edos.%20Financieros%20y%20Dictamen
%20Fiscal.pdf

http://omawww.sat.gob.mx/fichas_tematicas/dictamen_fiscal_info_alternativa/Paginas/
ARTICULO_52_CFF.aspx

https://www.academia.edu/34247238/EL_DICTAMEN_Y_SUS_AFIRMACIONES_BASICAS