CATEDRA :

DERECHO TRIBUTARIO I: PRINCIPIOS

GENERALES Y CODIGO TRIBUTARIO
CATEDRATICO:
ABOG. JULIO ALBERTO LUDEA LOPEZ

INTEGRANTES :
APOLINARIO CORDOVA,,, Luis Efran
BARRIONUEVO ORTIZ,,, Franks Percy
CHACCHI QUIROZ,,, Gilma Ayme
FLORES ROSAS,,, Julio Jesu s
HUAMANCAYO FERNANDEZ,,, Javier Remigio
MERA PALOMINO,,, Alan Denis
QUISPE DIAS,,, Alfredo

SEMESTRE : VIII
Huancayo Per
2011
 INDICE

ndice 1
Dedicatoria 3

Introduccin 4

INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS 5

I. INFRACCIONES
1.1 Concepto de Infraccin Tributaria 5
1.2 Elementos de la Infraccin 5
1.3 Determinacin de Infraccin Tributaria 6
1.4 Facultad sancionadora 6
1.5 Intransmisibilidad, retroactividad, extincin de las sanciones
tributarias 7
1.6 Tipos de Infracciones 8

A. Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse,

actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la
administracin 8

B. Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y

exigir comprobantes de pago y/u otros documentos 10
C. Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o
registros o contar con informes u otros documentos 12
D. Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones 13
E. Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control
de la administracin, informar y comparecer ante la misma 13
F. 6.6 Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias 17
II. SANCIONES 17

2.1 Rgimen de incentivos 17

1
 2.2 Tipos de sanciones 18
A. Sancin de internamiento temporal de vehculos 21
B. Sancin de cierre temporal 25
C. Sancin de comiso 28

D. Sancin a funcionarios de la administracin pblica y otros que

realizan labores por cuenta de esta 34
E. Sancin a miembros del Poder Judicial y Ministerio Publico,
Notarios y Martilleros Pblicos 34
III. DELITOS 35

3.1 Concepto 35
3.2 Justicia Penal 35
3.3 Autonoma de las penas por delito tributario 35
3.4 Reparacin Civil 35
3.5 Facultad Discrecional para denunciar delitos aduaneros 36
3.6 Informes de Peritos 37
3.7 Normas que regulan los delitos tributarios 37
3.7.1 Cdigo Penal 37
3.7.2 Ley Penal Tributaria 39
3.7.3 Ley de los Delitos Aduaneros 47
IV. Bibliografa 51

2
DEDICATORIA:
A nuestros docentes que nos inculcan el
deseo de superacin y nos brindan sus
consejos y enseanzas para lograr alcanzar
nuestras metas.
A nuestros familiares que nos apoyan en
nuestras decisiones y nos ayudan a seguir
adelante y levantarnos de los tropiezos.

3
 INTRODUCCION

Con el presente trabajo, desarrollaremos el Libro Cuarto del Cdigo

Tributario, que consta de dos ttulos y 41 artculos; respecto a las
Infracciones, Sanciones y Delitos Tributarios en el Per con el fin de dar a
conocer las modalidades de infracciones, delitos tributarios y las
sanciones consecuentes.
No todos los integrantes de una sociedad colectividad cumplen de manera
constante y espontnea las obligaciones sustanciales y formales que les
imponen las normas tributarias. Ello obliga al Estado a prever ese
incumplimiento, lo cual implica configurar en forma especfica cuales son
las distintas transgresiones que pueden cometerse y determinar las
sanciones que corresponden en cada caso. La regulacin jurdica de todo
lo atinente a la infraccin y a la sancin tributaria corresponde al derecho
penal tributario.
Las infracciones y sanciones que se aplican a las personas y entidades
estn expuestas en libro cuarto del cdigo tributario y segn la tabla sobre
el Rgimen de Gradualidad aprobada mediante Resolucin de
Superintendencia N 141-2004/SUNAT "Reglamento del Rgimen de
Gradualidad para las infracciones relacionadas a la emisin y/u
otorgamiento de Comprobantes de Pago", a travs del cual se reducen las
sanciones originalmente previstas en las Tablas de Infracciones y
Sanciones correspondientes al rgimen del deudor tributario.

Los alumnos

4
 INFRACCIONES
SANCIONES Y DELITOS
CODIGO TRIBUTARIO

I. INFRACCIONES
1.1 CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA
Es toda accin y omisin que imparte violacin de normas
tributarias, esta es una infraccin sancionable de acuerdo con lo
establecido en el cdigo tributario.
En la terminologa jurdica, "infraccin" es un concepto genrico que
agrupa o incluye a toda trasgresin quebrantamiento, incumplimiento
1
de una ley, pacto o tratado .
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento y Oficina de Profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgados por las entidades del Estado para el desempeo
de actividades o servicios pblicos.

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias

administrados por la SUNAT se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores de acuerdo a lo que se
2
establezca mediante Decreto Supremo .

1.1 ELEMENTOS DE LA INFRACCION

a) Material: incumplimiento de una obligacin.
b) Formal: tipicidad, La conducta infractora debe estar definida en
la Ley.

1Cabanellas. "Diccionario de Derecho Usual"

2Decreto Supremo N 101-2004-EF publicado el 23.07.2004 y vigente a partir del 24.07.2004
5
 c) Objetiva: responsabilidad por el slo hecho del incumplimiento,
no se considera la intencionalidad.
Excepciones a la objetividad:

Cuando el incumplimiento de una obligacin formal obedece
a un ilcito penal.

Caso fortuito o fuerza mayor.

Facultad discrecional de la AT para determinar infracciones
administrativas.

Hechos imputables a la AT.

1.3 DETERMINACION INFRACCION TRIBUTARIA

La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos. Cierre temporal de
establecimiento de oficina de profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgados por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias
administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se
3
establezca mediante Decreto Supremo .

1.4 FACULTAD SANCIONADORA

La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente la accin y omisin de los
deudores tributarios o terceros que violen las normas tributarias.
En virtud de la facultad discrecional, la administracin tributaria
tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y

3Ttulo y Primer prrafo del artculo 171 sustituido el artculo 42 del Decreto Legislativo N
981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007.

6
 condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de
Superintendencia o Norma similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se
encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios
objetivos que correspondan, as como para determinar tramos
menores al monto de la sancin establecida en las normas
4
respectivas .

1.5INTRANSMISIBILIDAD, IRRETROACTIVIDAD, EXTINCION

DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS
Por su naturaleza personal las sanciones por infracciones tributarias
no son transmisibles a los herederos y legatarios. Las normas
tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones
tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en
trmite o ejecucin.
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de la siguiente
manera:
a) Pago
b) Compensacin
c) Condonacin
d) Consolidacin
e) Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperacin onerosa que conste en las
respectivas resoluciones de determinacin.

1.6 IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y

SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no
se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada
con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre

4Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, que aprueba el Reglamento del

Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, publicada el
31.03.2007 y vigente desde el 1.4.2007

7
 que la norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin
el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma
de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el
Artculo 154.
Los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados
desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria
hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de la
aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las
sanciones, no se aplicarn las correspondientes a infracciones
originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el
plazo antes indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la
aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos,
mientras el criterio anterior estuvo vigente.
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer
sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non
bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y
otros principios aplicables.

1.7 TIPOS DE INFRACCIONES

5
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
A. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de
inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la
Administracin Tributaria:

5
Artculo 172 sustituido por el Artculo 82 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004

8
 1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria,
salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin par el
goce de un beneficio
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la
requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio,
o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo
registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar
certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente
falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante
la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija
hacerlo
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros
documentos similares que se presenten ante la Administracin
Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
6
tributarias as lo establezcan .

B. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR,

OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS.

6Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.06.2004 y

vigente a partir del 30.06.2004

9
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que
no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no
renan los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto
de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre
la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las
normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la
remisin.

10
 9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de
validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u
otros documentos complementarios que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada
de conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no
declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria
para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin en
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilizacin.
13. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u
7
otro documento que carezca de validez .

C. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR

LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS 8 .
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar
libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de

7Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, publicada el 12.06.2004 y vigente a

partir del 13.06.2004
8Artculo 175 sustituido el artculo 43 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15
de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007

11
 Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros registros exigidos por leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,
los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas,
durante el plazo de prescripcin de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos otros
medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de microformas

12
 gravadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.

D. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION

DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
9
COMUNICACIONES .
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin

de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de
los plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de
la deuda tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conformes con la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al
mismo tributo y perodo tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo
concepto y perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
Administracin Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones
10
que establezca la Administracin Tributaria .

9
Artculo 176 sustituido por el Artculo 86 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004
10 Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.06.2004 y
vigente a partir del 30.06.2004

13
E. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir
el control de la Administracin, informar y comparecer ante la
misma:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta
solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes
de las operaciones que estn relacionadas con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes del
plazo de prescripcin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes
portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos
y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en
las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante
microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en
otros medios de almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de
profesionales independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el
trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentacin que sea
requerida por la Administracin sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no
conforme con la realidad.

14
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer
fuera del plazo establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u
otras informaciones exhibidas o presentadas a la
Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme
a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado
los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber
cerrado los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales,
seales y dems medios utilizados o distribuidos por la
Administracin Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de
equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin o de otros medios de
almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas
de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o
verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de
seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o
en la ejecucin de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por
Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin
seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a
hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.

15
 16. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el
11
clculo de precios de transferencia conforme a ley.
17. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o
percepcin de tributos, as como el certificado de rentas y
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en
las normas tributarias.

18. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a

que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del
inciso g) del artculo 32 A de la Ley del Impuesto a la Renta,
que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia,
conforme a ley.

F. INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de
Crdito Negociables u otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o
beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados
mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin

11 Numeral 25 del artculo 177 sustituido por el artculo 44 del Decreto Legislativo N
981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007

16
 indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la
alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los
mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la
Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de
los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por
embargo en forma de retencin
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas
en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo
sealado en el artculo 11 de la citada ley.:
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el
artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme
con la realidad.

II. SANCIONES
2.1 REGIMEN DE INCENTIVOS
La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los
numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen
de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la
misma con la rebaja correspondiente:
a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el
deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida
con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del

17
 plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en
su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la
sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).
Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria
segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la
Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por
ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la
Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo
del artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la
Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio
alguno.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo
117 respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio
impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no
procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est
referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.

Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen

ser de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo
omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn
corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en
funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de
acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio
impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.

18
2.2 TIPOS DE SANCIONES
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones,
las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal
de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin temporal de licencias,
permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios
pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del
presente Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se
cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que
se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect
la infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de
tercera categora que se encuentren en el Rgimen General se
considerar la informacin contenida en los campos o casillas de
la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin
o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se
consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por
Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a
la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado
de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos
netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas
por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn corresponda.

19
 Para el caso de personas naturales que perciban rentas de
primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de
fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la
informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de
cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la
presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la
sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin
Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no
consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas
y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se
encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las
declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones
en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera
vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento
(40%) de la UIT.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas
mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por
ciento (80 %) de la UIT.
c) i: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los
Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico
Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que
se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

20
 d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia.
e) El monto no entregado.

A. SANCION DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE

VEHICULOS
Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son
ingresados a los depsitos o establecimientos que designe la
SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo previsto en las Tablas y
de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante
Resolucin de Superintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento
temporal de vehculo, la SUNAT levantar el acta probatoria en la
que conste la intervencin realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin
termine su trayecto para que luego sea puesto a su disposicin, en
el plazo, lugar y condiciones que sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo
intervenido y sta lo ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de
garantizar la aplicacin de la sancin, o podr solicitar la captura
del citado vehculo a las autoridades policiales correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de
internamiento temporal de vehculos por una multa equivalente a
cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin lo determine en base a
criterios que sta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su
derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, durante el
plazo de treinta (30) das calendario computados desde el
levantamiento del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo
intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los
requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia

21
 o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u
otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente
su derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder a emitir la
Resolucin de Internamiento correspondiente, cuya impugnacin
no suspender la aplicacin de la sancin, salvo que se presente el
caso establecido en el inciso c) del noveno prrafo del presente
artculo. En caso la acreditacin sea efectuada en los tres (3)
ltimos das de aplicacin de la sancin de internamiento temporal
de vehculos, la SUNAT emitir la Resolucin de Internamiento
dentro de un plazo mximo de tres (3) das hbiles posteriores a la
fecha de acreditacin, perodo durante el cual el vehculo
permanecer en el depsito o establecimiento respectivo.
El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la
intervencin, as como los originados por el depsito del vehculo
hasta el momento de su retiro.

El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de

las situaciones siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una
multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma
que previamente al retiro del bien debe ser cancelada en su
totalidad.
c) Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar en garanta
carta fianza bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4)
UIT ms los gastos sealados en el prrafo octavo del presente
numeral.
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en
cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a
inscribirse.

22
 c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la
condicin de no habido; o darse de alta en el RUC cuando la
SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
Registro, de corresponder.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del
noveno prrafo, debe tener una vigencia de tres (3) meses
posteriores a la fecha de la interposicin del medio impugnatorio,
debiendo renovarse segn lo seale la SUNAT.

La carta fianza ser ejecutada cuando:

a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro
del plazo sealado por SUNAT. En este caso, el dinero producto
de la ejecucin, se depositar en una Institucin Bancaria, hasta
que el medio impugnatorio se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la SUNAT.
El propietario del vehculo internado, que no es infractor, podr
acreditar ante la SUNAT, en el plazo y condiciones establecidas para
el infractor, la propiedad del vehculo internado.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a
emitir una Resolucin de devolucin de vehculo en el mismo plazo
establecido para la Resolucin de Internamiento, y siempre que se
hubiera cumplido el plazo de la sancin establecido en las Tablas.

De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho

sobre el vehculo, pero ste no cumple con lo dispuesto en el prrafo
anterior del presente artculo, el vehculo ser retenido a efectos de
asegurar el cumplimiento de lo sealado, pudiendo ser rematado por
la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de
notificada la Resolucin de devolucin, de acuerdo al procedimiento
que sta establezca, a efecto de hacerse cobro de los gastos
mencionados en el inciso a) del prrafo anterior.

23
De impugnar el infractor la Resolucin de Internamiento Temporal o la
de abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver
al infractor, segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los
depsitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde
el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga
a disposicin la devolucin respectiva, si el infractor hubiera
abonado dichos montos para recuperar su vehculo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su
disposicin no correspondiendo el pago de inters alguno. Si la
carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodcimo
prrafo, se devolver el importe ejecutado que hubiera sido
depositado en una entidad bancaria o financiera ms los intereses
que dicha cuenta genere.
d) El valor sealado en la Resolucin de Internamiento Temporal o de
Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente de
realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el
remate, donacin o destino del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico
restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo
dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin
correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se
constituy como sus ingresos propios.
Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT
devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios.

De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucin de

abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver a
dicho sujeto, segn corresponda:

24
 a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los
depsitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde
el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se
ponga a disposicin la devolucin respectiva, si el propietario que
no es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su
vehculo.
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono actualizado con
la TIM, desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta
la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva,
de haberse realizado el remate, donacin o destino del vehculo.

En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico

restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo
dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin
correspondiente. Slo proceder el remate, donacin o destino del
vehculo internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan
resuelto el medio impugnatorio presentado, y ste haya quedado
firme o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los
vehculos internados, cuando se produzca a consecuencia del
desgaste natural, por caso fortuito o fuerza mayor, entendindose
dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor.

Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos que

deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se
deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se
encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en
representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las
normas presupuestales correspondientes.

25
B. SANCION DE CIERRE TEMPORAL
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera
incurrido en las infracciones de no emitir y/o no otorgar los
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al
tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la
sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se
cometi, o en su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de las
dems infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el domicilio
fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, la SUNAT
adoptar las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la
actividad que dio lugar a la infraccin, por el perodo que
correspondera al cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el
auxilio de la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin
trmite previo, bajo responsabilidad.

La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:

a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre
temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea
imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo
determine en base a los criterios que sta establezca mediante
Resolucin de Superintendencia.

26
 La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de
los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en
ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT. Cuando no
exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima
presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el
monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte
del presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o
autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para
el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico se aplicar
con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das
calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar
las normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria
notificar a la entidad del Estado correspondiente para que realice
la suspensin de la licencia, permiso, concesin o autorizacin.
Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a
cumplir con la solicitud de la Administracin Tributaria. Para tal
efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de sta.
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, y la de suspensin a que se refiere
el presente artculo, no liberan al infractor del pago de las
remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los
das de aplicacin de la sancin, ni de computar esos das como
laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen
de participacin de utilidades, compensacin por tiempo de
servicios y, en general, para todo derecho que generen los das
efectivamente laborados; salvo para el trabajador o trabajadores
que hubieran resultado responsables, por accin u omisin, de la
infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre temporal. El

27
 contribuyente sancionado deber comunicar tal hecho a la
Autoridad de Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar
vacaciones a los trabajadores, salvo las programadas con
anticipacin.

C. SANCION DE COMISO
Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las
Tablas se proceder a levantar un Acta Probatoria. La elaboracin del
Acta Probatoria se iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar
en el cual quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar
que por razones climticas, d seguridad u otras, estime adecuado el
funcionario de la SUNAT.
La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un
anexo del Acta Probatoria que podr ser elaborado en el local
designado como depsito de los bienes comisados. En este caso, el
Acta Probatoria se considerar levantada cuando se culmine la
elaboracin del mencionado anexo.

Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin

sancionada con el comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT,
con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de
treinta (30) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin
de Comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles de
notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de

28
 los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa
equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes
sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr
exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el
presente inciso, no se paga la multa y los gastos vinculados al
comiso, la SUNAT podr rematar los bienes, destinarlos a
entidades pblicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto
medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no
acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de
diez (10) das hbiles de levantada el acta probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no
pudieran mantenerse en depsito, el infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de
quince (15) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin
de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles de
notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar adems de
los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa
equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes
sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr
exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos
vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a
entidades pblicas o donarlos; an cuando se hubiera interpuesto
medio impugnatorio.

29
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita
su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de dos (2) das
hbiles de levantada el acta probatoria.
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr
establecer los criterios para determinar las caractersticas que deben
tener los bienes para considerarse como perecederos o no
perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podr
acreditar ante la SUNAT en los plazos y condiciones mencionados en
el tercer prrafo del presente artculo, la propiedad de los bienes.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a
emitir una resolucin de devolucin de bienes comisados en los
mismos plazos establecidos en el tercer prrafo para la emisin de la
Resolucin de Comiso, pudiendo el propietario recuperar sus bienes
si en un plazo de quince (15) das hbiles, tratndose de bienes no
perecederos, o de dos (2) das hbiles, si son bienes perecederos o
que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, cumple
con pagar la multa para recuperar los mismos, as como los gastos
que origin la ejecucin del comiso. En este caso, la SUNAT no
emitir la Resolucin de Comiso. Si dentro del plazo antes sealado
no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT
podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el propietario que no
es infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro
del plazo de diez (10) o de dos (2) das hbiles de levantada el acta
probatoria, a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se
requiera depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento
de stos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se
realiza la intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que pueda
realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes materia de
comiso. Dicho remate o donacin se realizar de acuerdo al

30
procedimiento que establezca la SUNAT, aun cuando se hubiera
interpuesto medio impugnatorio.
La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la prevista en
la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III, segn
corresponda.
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn
en primer lugar a stos y luego a la multa correspondiente.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a
la moral, a la salud pblica, al medio ambiente, los no aptos para el
uso o consumo, los adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o
tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad
nacional sern destruidos por la SUNAT.
En ningn caso, se reintegrar el valor de los bienes antes
mencionados.
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta
en la tercera oportunidad, stos debern ser destinados a entidades
pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de
bienes comisados, los beneficiarios debern ser las instituciones sin
fines de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso oficialmente
reconocidas, quienes debern destinar los bienes a sus fines propios,
no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos.
En este caso, los ingresos de la transferencia tambin debern ser
destinados a los fines propios de la entidad o institucin beneficiada.

Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que

deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se
deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren
en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin
del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las
normas presupuestales correspondientes.

31
Tambin se entendern adjudicados al Estado los bienes que a pesar
de haber sido acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido
con el pago de la multa y los gastos vinculados al comiso no son
recogidos por el infractor o propietario que no es infractor, en un plazo
de treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente en que
se cumplieron con todos los requisitos para su devolucin.

Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la

resolucin de comiso o abandono y sta fuera revocada o declarada
nula, se le devolver al infractor, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de
la SUNAT o en los que sta haya designado.
b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el
comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino de
los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico
restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo
dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin
correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se
constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin
o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para
recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da
siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y stimo
prrafos del presente artculo, para efecto del retiro de los bienes
comisados, en un plazo mximo de quince (15) das hbiles y de dos
(2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso tratndose de

32
bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el propietario que
no es infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando
en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado
a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la
condicin de no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la
SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido
informados para efecto de la inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber
cumplir con acreditar que dichas mquinas se encuentren
declaradas ante la SUNAT.

Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la
tasacin se efectuar por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o
designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto intervenido,
al infractor o a terceros, o cuando pueda afectarse el libre trnsito de
personas distintas al sujeto intervenido o al infractor, no sea posible
levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado en el primer y
segundo prrafo del presente artculo, en el lugar de la intervencin,
la SUNAT levantar un Acta Probatoria en la que bastar realizar una
descripcin genrica de los bienes comisados y deber precintar,
lacrar u adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes
comisados. Una vez ingresados los bienes a los almacenes de la
SUNAT, se levantar un Acta de Inventario Fsico, en la cual constar
el detalle de los bienes comisados. Si el sujeto intervenido o el que
alegue ser propietario o poseedor de los mismos, no se encuentre
presente al momento de elaborar el Acta de Inventario Fsico o si
presentndose se retira antes de la culminacin del inventario o se
niega a firmar el Acta de Inventario Fsico, se dejar constancia de

33
 dichos hechos, bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la
SUNAT y del depositario de los bienes.
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del
comiso, acreditacin, remate, donacin, destino o destruccin de los
bienes en infraccin, as como de los bienes abandonados y dems
normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el
presente artculo.

D. SANCION A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION

PUBLICA Y OTROS QUE REALIZAN LABORES POR
CUENTA DE ESTA
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica
que por accin u omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96,
sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la
gravedad de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber
formular la denuncia administrativa respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a
la gravedad de la falta, los funcionarios y servidores pblicos de la
Administracin Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85
y 86.

E. SANCION A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL

MINISTERIO PUBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS
PUBLICOS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan
lo dispuesto en el Artculo 96, no cumplan con lo solicitado
expresamente por la Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio
de las funciones de sta, sern sancionados de acuerdo con lo
previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica
del Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la
denuncia ser presentada por el Ministro de Economa y Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el
Artculo 96, sern sancionados conforme a las normas vigentes.
34
III. DELITOS TRIBUTARIOS
3.1 CONCEPTO
Es la infraccin que ataca directamente la seguridad de los derechos
naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su estudio al
derecho penal comn. Se refiera a toda accin u omisin cometida
por el contribuyente u obligado que viola dolosa y premeditadamente
las leyes y normas tributarias, quien valindose de artificios, engaos,
ardid u otras formas fraudulentas obtiene un beneficio personal o para
terceros.
"Delito", al contrario de la infraccin, es la expresin de un hecho
antijurdico y doloso castigado con una pena; en general es culpa,
crimen, quebrantamiento de una ley imperativa.

3.2 JUSTICIA PENAL

Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y

aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la
legislacin sobre la materia.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda
tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o
cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos
casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte
Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados Especializados en
materia tributaria o con el Fiscal de la Nacin el nombramiento de
Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a
instancia del Ministro de Economa y Finanzas.

3.3 AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITO TRIBUTARIO

Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de
la deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a
que hubiere lugar.

35
3.4 REPARACION CIVIL

No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la

Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda
tributaria correspondiente, que es independiente a la sancin penal.

3.5 FACULTAD DISCRESIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS

TRIBUTARIOS Y ADUANEROS

Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria

la existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos
tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica
que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros,
estn obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico
por escrito, bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria, de constatar hechos que
presumiblemente constituyan delito tributario o delito de defraudacin
de rentas de aduanas; o estn encaminados a dichos propsitos,
tiene la facultad discrecional de formular denuncia penal ante el
Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la culminacin de la
fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela los
procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso,
emitir las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
Multa, rdenes de Pago o los documentos aduaneros respectivos que
correspondan, como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin,
en un plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha de
notificacin del Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin
Tributaria. En caso de incumplimiento el Juez Penal podr disponer la
suspensin del procedimiento penal, sin perjuicio de la
responsabilidad a que hubiera lugar.

36
 En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o Presidente de la
Sala Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la
notificacin al rgano Administrador del Tributo, de todas las
resoluciones judiciales, informe de peritos, Dictamen del Ministerio
Pblico e Informe del Juez que se emitan durante la tramitacin de
dicho proceso.
En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos
conexos, se considerar parte agraviada a la Administracin
Tributaria, quien podr constituirse en parte civil.

3.6 INFORMES DE LOS PERITOS

Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, que
realizaron la investigacin administrativa del presunto delito tributario,
tendrn, para todo efecto legal, el valor de informe de peritos de parte.

3.7 NORMAS QUE REGULAN LOS DELITOS TRIBUTARIOS

3.7.1 CODIGO PENAL

A la promulgacin de esta norma era una innovacin que

presentaba el nuevo texto punitivo. Constitucionalmente todos
los ciudadanos tienen el deber de pagar los tributos que les
corresponden y de soportar equitativamente las cargas
establecidas por la ley para el sostenimiento de los servicios
pblicos. Por ello, el Cdigo Penal reprima a las personas que
realicen conductas constitutivas del delito de contrabando, la
defraudacin de rentas de aduanas, la defraudacin tributaria y
la elaboracin y comercio clandestino de productos.
Contenido en el Titulo XI, del Cdigo Penal vigente casi todos
sus artculos se encuentran derogados. Contina vigente
respecto a:

37
 ELABORACION CLANDESTINA DE PRODUCTOS (Art. 271)
Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno
ni mayor de cuatro aos, sin perjuicio del decomiso cuando
ello proceda, el que:
1. Elabora mercaderas gravadas cuya produccin, sin
autorizacin, est prohibida.
2. Habiendo cumplido los requisitos establecidos, realiza la
elaboracin de dichas mercaderas con maquinarias,
equipos o instalaciones ignoradas por la autoridad o
modificados sin conocimientos de sta.
3. Ocultar la produccin o existencia de estas mercaderas.

12
COMERCIO CLANDESTINO (ART. 272)
Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 1
(un) ao ni mayor de 3 (tres) aos y con 170 (ciento setenta) a
340 (trescientos cuarenta) das-multa, el que:
1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a
autorizacin sin haber cumplido los requisitos que exijan
las leyes o reglamentos.
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y
productos sin el timbre o precinto correspondiente,
cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo.
3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines
distintos de los previstos en la ley exonerativa
respectiva.
En el supuesto previsto en el inciso 3), constituir circunstancia
agravante sancionada con pena privativa de libertad no menor
de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos
sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa, cuando
la conducta descrita se realice:
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto

12
Artculo modificado por la Octava Disposicin Final y Transitoria de la Ley 27335,
publicada el 31/07/2000

38
 en las normas tributarias;
b) Utilizando documento falso o falsificado; o,
c) Por una organizacin delictiva.

Ahora bien, debemos sealar que la justificacin de la regulacin

de los Delitos Tributarios (ya sea mediante una Ley Especial o en el
Cdigo Penal) obedece a que la comisin de Delitos Tributarios
perjudica la economa de un pas, toda vez que los tributos tienen
como fin primordial obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento del gasto pblico.

3.7.2 LEY PENAL TRIBUTARIA

Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 21 de

abril de 1996, se deroga los artculos 268 y 269 de la Ley
Penal, aprobado por el Decreto Legislativo N 635, referidos al
delito de defraudacin tributaria, con la finalidad de que una
Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de
Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes no
considerados anteriormente.
El delito tributario, en su modalidad de Defraudacin Tributaria,
se encuentra contenido en la Seccin II del Captulo II del
Ttulo XI del Libro Segundo del Cdigo Penal; sin embargo,
dada su especialidad y en razn de las materias jurdicas que
confluyen - Derecho Tributario y Derecho Penal-, as como la
vinculacin del citado ilcito con la actuacin de las respectivas
administraciones tributarias, resulta necesario que en una ley
penal especial se legisle sobre esta materia.

A. DEFRAUDACION TRIBUTARIA
El que en provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma

39
 fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que
establecen las leyes.
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas
o consignar pasivos total o parcialmente falsos para
anular o reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo
fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
Pena Impuesta:
De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730
das multa.

B. EL BIEN JURDICO PROTEGIDO EN LA DEFRAUDACION

TRIBUTARIA
El bien jurdico protegido por el delito de Defraudacin tributaria
es el sistema o proceso de recaudacin de ingresos y la
realizacin del gasto pblico.
Como se puede observar, el delito de Defraudacin Tributaria
protege como bien jurdico el sistema de recaudacin de
ingresos y la realizacin del gasto del Estado, toda vez que el
sujeto que comete dicho delito pone en riesgo el financiamiento
del Estado para la consecuente prestacin de servicios
pblicos a la sociedad.
En ese sentido, no slo se protege el patrimonio del Estado, en
la medida que se busca cautelar sus ingresos, sino tambin se
protege a la sociedad en general, toda vez que es aquella
quin finalmente se ver perjudicada cuando el Estado no
pueda realizar los servicios que se encuentra obligado de
efectuar en favor de la colectividad.

C. LOS TIPOS PENALES

40
El tipo penal bsico:
El artculo 1 de la Ley Penal Tributaria detalla el tipo base del
delito de Defraudacin Tributaria del siguiente modo:
Art. 1.- El que, en provecho propio o de un tercero,
valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra
forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos
que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 5 (cinco) aos ni mayor de 8 (ocho) aos
y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos
treinta) das-multa.

D. TIPICIDAD OBJETIVA:
Accin Tpica
El comportamiento que integra el delito de Defraudacin
Tributaria se encuentra vinculado a la idea de fraude. El fraude
o la defraudacin debe necesariamente ser parte de la
conducta, ya que si consideramos que solo la concurrencia de
la falta de pago configura el delito, estaramos cayendo en la
llamada prisin por deudas.
En ese contexto, resulta importante sealar que el
comportamiento consiste en la actuacin del agente que
valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra
forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos
que establecen las leyes.
Sin perjuicio de lo sealado, resulta importante advertir que, la
legislacin peruana no exige la verificacin exacta de un
perjuicio respecto a la cuanta; es decir respecto al monto
dejado de pagar, toda vez que esta exigencia se encuentra
tipificada en el tipo atenuado de dicha figura delictiva.

E. SUJETOS
Sujeto Activo: ser aquella persona que defrauda al Estado
eludiendo el pago de sus tributos. De ello se desprende que, el

41
sujeto activo ser el deudor tributario, entendindose por este a
aquella persona obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable.

El sujeto pasivo: En la mayora de casos la Administracin

Tributaria, en razn de ello el sujeto pasivo del ilcito penal ser
el Estado, el mismo que mediante la actuacin u omisin del
sujeto activo, en este caso el contribuyente, ve afectado el
sistema financiero, en la medida que sus ingresos financieros
se reducirn por el incumplimiento del sujeto pasivo.

Tipicidad Subjetiva:
Este tipo penal exige necesariamente una conducta dolosa.
Asimismo debemos sealar que resulta irrelevante que dicha
conducta delictiva haya sido perpetrada en beneficio propio o
de terceros, pues la norma no restringe una sancin punitiva
como consecuencia del ilcito cometido solo cuando se haya
realizado en beneficio propio.

Autora y participacin
Autora.- respecto del delito de Defraudacin Tributaria, el
autor del delito es el que, en provecho propio o de un tercero,
valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra
forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos
que establecen las leyes.

Participacin.- El delito se admite la participacin,

comprendiendo tanto al coautor como a los cmplices en la
realizacin del delito.
Es as que, el artculo 16 de la Ley Penal Tributaria, establece
que si hay ms de un imputado, los autores debern responder
solidariamente, de igual manera respondern los participes ,
toda vez que estos ltimos forman parte de la ejecucin del

42
hecho ilcito cometido en cooperacin o ayuda con los autores
directos del mismo.

Consumacin.- En ese orden de ideas, la consumacin se

dar cuando el sujeto activo deje de pagar una suma, en virtud
a una declaracin falsa del agente o cuando el agente no paga
dentro de los trminos establecidos por la norma tributaria.
Tentativa.- En ese sentido, el delito de Defraudacin Tributaria
admitir la tentativa en la medida que los contribuyentes no
estn obligado a la autoliquidacin de sus tributos, pues
cuando los mismos se encuentran obligados a efectuar la
liquidacin respectiva, la tentativa slo podr darse hasta antes
de que finalice el plazo para el pago del tributo, previa
declaracin y liquidacin de parte de la Administracin
Tributaria.

Concurso de delitos: Como es de conocimiento general,

existen dos tipos de concursos, el concurso ideal y el concurso
real de delitos.
En este delito podr realizar el concurso con otros delitos,
como lo son los delitos contra la Fe pblica, en su modalidad
de falsificacin de documentos tanto pblicos como privados;
as como con los delitos aduaneros, como la defraudacin de
rentas de aduanas, receptacin, contrabando; y los delitos
contra la administracin de personas jurdicas.

Medidas Coercitivas:
Cuando el juez estime que no concurren los requisitos
establecidos en el artculo 135 del Cdigo Procesal Penal para
dictar mandato de detencin, ser posible la apertura de
instruccin con mandato de comparecencia. Conforme a ello, el
juez deber imponer al autor la prestacin de una caucin de
acuerdo a lo siguiente:

43
a) Cuando se cometa el delito de Defraudacin Tributaria, as
como cuando se realicen algunas de sus modalidades y se
deje de pagar los tributos durante un ejercicio gravable,
tratndose de tributos de liquidacin anual o durante un
periodo de 12 meses tratndose de tributos de periodicidad
mensual por un monto que no exceda de las 5 UIT, se
aplicara la caucin de acuerdo a las normas generales
establecidas. De igual manera se aplicar la caucin de
acuerdo a las normas generales establecidas, cuando el
agente estando obligado por las normas tributarias a llevar
libros y registros contables, incumpla totalmente con dicha
obligacin; no hubiera anotado actos, operaciones,
ingresos en los libros y registros contables; realice
anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y
datos falsos en los libros y registros contables o destruya u
oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables
o los documentos relacionados con la tributacin.
b) Cuando se incurra en algunas de las modalidades de la
Defraudacin Tributaria; es decir cuando se oculten total o
parcialmente bienes, ingresos, rentas, o consignen pasivos
total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a
pagar, la caucin ser no menor al 30% de la deuda
tributaria actualizada, excluyndose las multas.
c) Cuando se obtenga exoneraciones o inafectaciones,
reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones,
devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando
la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos,
la caucin ser no menor al monto efectivamente dejado de
pagar, reintegrado o devuelto.
d) Cuando se simule o provoque estados de insolvencia
patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos de una vez
iniciado el procedimiento de verificacin y/o verificacin, la

44
 caucin ser no menor al 50% del monto de la deuda
tributaria actualizada, excluyndose multas.

MODALIDADES ESPECIALES:
A. Ocultamiento de bienes, ingresos, rentas o consignacin
de pasivos falsos: El ocultamiento consiste en disfrazar algo o
impedir que se conozca la verdad a efectos de obtener un
beneficio. En ese sentido, la accin de ocultar podr
materializarse a travs de una accin positiva o mediante una
omisin por parte del sujeto obligado con la Administracin
Tributaria. En consecuencia, el ocultamiento de ingresos
requerir de la falta de declaracin de los mismos y de la
reduccin del tributo, toda vez que ste es el medio idneo para
dejar de pagar los mismos.
B. Omisin en la entrega de retenciones y percepciones: En
esta modalidad solamente se admite la omisin, pues es el
agente retenedor o perceptor de tributos quien tiene el deber
tributario de actuar entregando lo retenido o percibido a la
Administracin Tributaria. En ese sentido, el delito de
Defraudacin Tributaria califica como un delito especial propio,
toda vez que responder solamente aquel en quien recae el
deber, que adems debe estar expresamente sealado por la
ley.

DEFRAUDACIN TRIBUTARIA ATENUADA:

El Art. 3 de la Ley Penal Tributaria, Decreto Legislativo N 813,
describe la forma atenuada de la Defraudacin Tributaria de la
siguiente manera:
El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los
artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los
tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de
tributos de liquidacin anual, o durante un periodo de 12 (doce)
meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto

45
que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias
vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn
sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor
de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a
365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa. Tratndose de tributos
cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de
aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.
Como puede observarse de la norma citada anteriormente, cuando
un agente incumpla con su obligacin de pago en los tributos de
liquidacin anual (Impuesto a la Renta) o durante el periodo de 12
meses en los tributos de liquidacin mensual (Impuesto General a
las Ventas) y dicho monto no exceda de 5UIT conforme seala la
norma, la pena a imponerse podr encontrarse dentro del rango de
2 a 5 aos de pena privativa de libertad y con 180 a 365 das multa.
En ese sentido, la pena a imponerse en este caso ser tanto la
privacin de la libertad as como la imposicin de das multa.

Defraudacin Tributaria agravada:

En el caso de las formas agravadas de la Defraudacin Tributaria,
el artculo 4 de la Ley Penal Tributaria precisa lo siguiente:
La Defraudacin Tributaria ser reprimida con pena privativa de
libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con
730 a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros,
saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones,
devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando
la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial
que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el
procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.

Como se puede observar, constituye una figura agravada

46
 del tipo base, cuando el sujeto activo obtiene
indebidamente beneficios fiscales cuando no le
correspondan, simulando hechos que le permiten acceder
a ellos o cuando simule o provoque estados de insolvencia
patrimonial que perturben o frustren el cobro de tributos. En
ese sentido se puede observar que la finalidad del sujeto
activo es beneficiarse ilcitamente con una ventaja o
beneficio del cual no debera gozar.

3.7.3 LEY DE DELITOS ADUANEROS(LEY N 28008)

Regula respecto a:
A. CONTRABANDO
El que se sustrae, elude o burla el control aduanero
ingresando mercancas del extranjero o las extrae del
territorio nacional o no las presenta para su verificacin o
reconocimiento fsico en las dependencias de la
Administracin Aduanera o en los lugares habilitados para tal
efecto, cuyo valor sea superior a dos Unidades Impositivas
Tributarias, ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de cinco ni mayor de ocho aos, y con trescientos
sesenta y cinco a setecientos treinta das-multa. La
ocultacin o sustraccin de mercancas a la accin de
verificacin o reconocimiento fsico de la aduana, dentro de
los recintos o lugares habilitados, equivale a la no
presentacin.

B. DEFRAUDACION DE RENTAS DE ADUANA

El que mediante trmite aduanero, valindose de engao,
ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo
o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos
antidumping o compensatorios que gravan la importacin o
aproveche ilcitamente una franquicia o beneficio tributario,
ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de

47
cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y
cinco a setecientos treinta das-multa.

MODALIDADES: las acciones siguientes:

a. Importar mercancas amparadas en documentos falsos o
adulterados o con informacin falsa en relacin con el
valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigedad, origen
u otras caractersticas como marcas, cdigos, series,
modelos, que originen un tratamiento aduanero o
tributario ms favorable al que corresponde a los fines de
su importacin.
b. Simular ante la administracin aduanera total o
parcialmente una operacin de comercio exterior con la
finalidad de obtener un incentivo o beneficio econmico o
de cualquier ndole establecido en la legislacin nacional.
c. Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancas,
variar la cantidad de las mercancas a fin de obtener en
forma ilcita incentivos o beneficios econmicos
establecidos en la legislacin nacional, o dejar de pagar
en todo o en parte derechos antidumping o
compensatorios.
d. Alterar la descripcin, marcas, cdigos, series, rotulado,
etiquetado, modificar el origen o la subpartida arancelaria
de las mercancas para obtener en forma ilcita beneficios
econmicos establecidos en la legislacin nacional.
e. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las
mercancas en trnsito o reembarque incumpliendo la
normativa reguladora de estos regmenes aduaneros.

RECEPTACION ADUANERA: El que adquiere o recibe en

donacin, en prenda, almacena, oculta, vende o ayuda a
comercializar mercancas cuyo valor sea superior a dos
Unidades Impositivas Tributarias y que de acuerdo a las

48
circunstancias tena conocimiento o se comprueba que
deba presumir que provena de los delitos contemplados en
esta Ley, ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de tres ni mayor de seis aos y con ciento ochenta a
trescientos sesenta y cinco das-multa.
FINANCIAMIENTO: El que financie por cuenta propia o
ajena la comisin de los delitos tipificados en la presente
Ley, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor
de ocho ni mayor de doce aos y con trescientos sesenta y
cinco a setecientos treinta das-multa.

MERCANCAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS

El que utilizando cualquier medio o artificio o infringiendo
normas especficas introduzca o extraiga del pas
mercancas por cuanta superior a dos Unidades Impositivas
Tributarias cuya importacin o exportacin est prohibida o
restringida, ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de ocho ni mayor de doce aos y con setecientos
treinta a mil cuatrocientos sesenta das-multa.

TENTATIVA: Ser reprimida la tentativa con la pena mnima

legal que corresponda al delito consumado. Se excepta de
punicin los casos en los que el agente se desista
voluntariamente de proseguir con los actos de ejecucin del
delito o impida que se produzca el resultado, salvo que los
actos practicados constituyan por s otros delitos.

MEDIDAS APLICABLES A PERSONAS JURDICAS: Si

para la ejecucin de un delito aduanero se utiliza la
organizacin de una persona jurdica o negocio unipersonal,
con conocimiento de sus titulares, el juez deber aplicar,
segn la gravedad de los hechos conjunta o
alternativamente las siguientes medidas:

49
a. Clausura temporal o definitiva de sus locales o
establecimientos.
b. Disolucin de la persona jurdica.
c. Cancelacin de licencias, derechos y otras
autorizaciones administrativas o municipales de que
disfruten.
d. Prohibicin temporal o definitiva a la persona jurdica
para realizar actividades de la naturaleza de aquellas
en cuyo ejercicio se haya cometido, favorecido o
encubierto el delito. Simultneamente, con la medida
dispuesta, el juez ordenar a la autoridad competente
la intervencin de la persona jurdica para los fines
legales correspondientes, con el objeto de
salvaguardar los derechos de los trabajadores y
acreedores.

50
 CONCLUSIONES

La regulacin de los Delitos Tributarios obedece a que la comisin de

Delitos Tributarios perjudica la economa de un pas, toda vez que los
tributos tienen como fin primordial obtener los ingresos necesarios
para el sostenimiento del gasto pblico.

En el pasado, en nuestra realidad socio economica nacional, los

delitos tributarios se encontraban regulados en el Cdigo Penal, sin
embargo el legislador decidi regular dichos delitos en una ley
especial con la finalidad de lograr una mayor difusin y conocimiento
de dichos delitos con el objetivo de generar una mayor conciencia
tributaria y una abstencin de su comisin.

En el marco de nuestra legislacin, el bien jurdico protegido en los

delitos tributarios es la recaudacin de ingresos y la realizacin del
gasto pblico, toda vez que el sujeto que comete dichos delitos pone
en riesgo el financiamiento del Estado para la realizacin de los
servicios pblicos a favor de la sociedad en general.

La Administracin Tributaria, realizar la correspondiente

investigacin administrativa cuando presuma la comisin del delito
tributario para esto elaborar un informe motivando sobre los hechos,
el mismo que deber ser remitido al Ministerio pblico a efectos de
que ste formalice la investigacin preparatoria correspondiente.

El Delito de Defraudacin Tributaria conforma todos los actos que

tienen como finalidad no pagar al Estado los tributos valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta.

La Ley Penal Especial regula el tipo base del delito tributario, el

mismo que se encuentra sancionado con pena privativa de libertad no
menor de 5 ni mayor de 8 aos y con 365 a 730 das-multa.
Asimismo, se regulan modalidades del tipo base sancionadas con la
misma pena del tipo base y se crea un tipo atenuado, un tipo
autnomo y un tipo agravado, los mismos, que atendiendo a la
magnitud del dao causado, sern sancionados con una pena menor
o mayor al tipo penal bsico.

51

Las penas por delitos tributarios se aplican sin perjuicio del cobro de
la deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a
que hubiere lugar.

En el caso que en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado

una persona jurdica o un negocio unipersonal con conocimiento de
sus titulares, conjunta o alternativamente segn la gravedad de los
hechos, el juez podr aplicar entre otras medidas, el cierre temporal o
clausura definitiva del establecimiento y la disolucin de la persona
jurdica.

52
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55