CASO: BEBEDORES SA – Análisis de Desviaciones1

La Compañía Bebedores SA es una empresa dedicada a la producción y comercialización de tres

tipos de vino: tinto, blanco y rosado.

Para el presente año se presupuestó vender en total 2.0 millones de litros entre los tres productos
y de acuerdo al Anexo 1. Al final del ejercicio se obtuvo una venta total ascendente a 2.1 millones
de litros. En el Anexo 1 se pueden observar los diferentes presupuestos y las utilidades
proyectadas.

Estamos en el mes de enero y la alta dirección de la empresa tiene que ir a la corporación a

presentar los resultados del año. Previamente se ha acordado analizar los resultados con el comité
de gerencia a fin de estar preparados para absolver cualquier consulta.

El gerente financiero será el encargado en el comité de gerencia de analizar los resultados. El Jefe
de Planeamiento y Control han encontrado diferencias entre las cifras presupuestadas y reales en
diferentes rubros del presupuesto maestro (Ver Anexo 2): Ventas, Costo Variable Total, Margen de
Contribución, Costos Fijos y Utilidades Operativas.

En el Anexo 1 se puede observar un mayor detalle:

1. El mix de ventas.

2. El margen de contribución por producto.

3. El precio por producto.

4. El costo unitario variable por producto.

5. Los gastos fijos de fabricación y de administración y ventas.

Antes de la presentación al comité de gerencia, el Gerente Financiero, el Jefe de Planeamiento y

Control y los analistas del área han discutido los resultados. El Gerente Financiero manifestó “al
menos no hemos estado por debajo de nuestro compromiso… nos comprometimos a una
Utilidades Operativas de 16,000 y lo hemos logrado a las justas”. Sin embargo, el Jefe y los
analistas han manifestado la necesidad de realizar un análisis de desviaciones.

Se había planificado lograr una participación de mercado de 5% (a fin de mantener al menos la

participación de mercado), mientras que de acuerdo a un estudio encargado a una importante
consultora, el Marquet Share realmente alcanzado fue de 4,8%.

El Gerente Financiero, luego de la discusión con el Jefe y analistas, ha solicitado que se realice un
análisis más profundo de los resultados alcanzados para una presentación que tendrá lugar en la
sala de directorio con toda la plana gerencial.

1
El caso es una adaptación del caso Bebedores tomado de Sistemas de Planificación y Control, Ballarin, E.;
Rosanas, J.; Grandes, J. 1999.
 ANEXO 1

Presupuesto (En miles de US$)

Vino Tinto Vino Blanco Vino Rosado Promedio
Precio de venta (US$/Lt) 80 70 75
Coste Variable (US$/Lt) 55 50 60
Margen de contribución (US$/Lt) 25 20 15 23
TOTAL
Ventas (Litros) 1,500,000 200,000 300,000 2,000,000 (1)

Ventas 120,000 14,000 22,500 156,500

Costo Variable 82,500 10,000 18,000 110,500
Margen de contribución 37,500 4,000 4,500 46,000
Costos fijos 30,000 (2)

Utilidad Operativa 16,000

(1) 5% de participación de m ercado.
(2) Los Costos Fijos incluyen Gastos Generales de Fabricación y Gastos de Adm inistración y Com ercialización

Real (En miles de US$)

Vino Tinto Vino Blanco Vino Rosado
Precio de venta (US$/Lt) 82 70 72
Coste Variable (US$/Lt) 58 48 60
Margen de contribución (US$/Lt) 24 22 12
TOTAL
Ventas (Litros) 1,600,000 250,000 250,000 2,100,000 (1)

Ventas 131,200 17,500 18,000 166,700

Costo Variable 92,800 12,000 15,000 119,800
Margen de contribución 38,400 5,500 3,000 46,900
Costos fijos 30,900 (2)

Utilidad Operativa 16,000

(1) 4,8% de participación de mercado

(2) Los Costos Fijos incluyen Gastos Generales de Fabricación y Gastos de Adm inistración y Com ercialización
 ANEXO 2

Evaluacion del Presupuesto Maestro

(En miles de US$)

Presupuesto Real Var. Mil US$ Var. % Historico Real Var. Mil US$ Var. %
Ventas 156,500 166,700 10,200 7% 159,700 166,700 7,000 4%
Costo Variable 110,500 119,800 9,300 8% 115,345 119,800 4,455 4%
Margen de contribución 46,000 46,900 900 2% 44,355 46,900 2,545 6%
Costos fijos 30,000 30,900 900 3% 29,900 30,900 1,000 3%
Utilidad Operativa 16,000 16,000 - 0% 14,455 16,000 1,545 11%

V.Tinto
Presupuesto Real Var. Mil US$ Var. %
Ventas 120,000 131,200 11,200 9%
Costo Variable 82,500 92,800 10,300 12%
Margen de contribución 37,500 38,400 900 2%
Costos fijos 10,000 10,300 300 3%
Utilidad Operativa 27,500 28,100 600 2%

V.Blanco
Presupuesto Real Var. Mil US$ Var. %
Ventas 14,000 17,500 3,500 25%
Costo Variable 10,000 12,000 2,000 20%
Margen de contribución 4,000 5,500 1,500 38%
Costos fijos 10,000 10,300 300 3%
Utilidad Operativa (6,000) (4,800) 1,200 -20%

V.Rosado
Presupuesto Real Var. Mil US$ Var. %
Ventas 22,500 18,000 (4,500) -20%
Costo Variable 18,000 15,000 (3,000) -17%
Margen de contribución 4,500 3,000 (1,500) -33%
Costos fijos 10,000 10,300 300 3%
Utilidad Operativa (5,500) (7,300) (1,800) 33%

Total 16,000 16,000 - 0%