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Colección Práctica Profesional - Introducción a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Capítulo 10 - Activos disponibles para la venta y actividades interrumpidas
Tercera Parte - CUESTIONES PARTICULARES DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Y DE
REVELACIÓN
Capítulo 10 - Activos disponibles para la venta y actividades interrumpidas
Capítulo 10 - Activos disponibles para la venta y actividades interrumpidas
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CAPÍTULO 10
1. I
Este Capítulo tiene el objetivo de analizar los impactos que la adopción de las NIIF
tendrá particularmente en la valuación y exposición de:
- Activos no corrientes que cumplan con los requisitos para su clasificación como
tenidos para la venta;
- Actividades interrumpidas.
En las Secciones 2 a 5 se incluye un resumen comentado de la NIIF 5 (norma
internacional principal relacionada con estos activos y actividades de los estados
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contables). Los comentarios además incluyen y resaltan las diferencias con las NCPA
(Normas Contables Profesionales Argentinas) en los temas que se analizan.
Otras normas internacionales complementan a las anteriormente referidas a los efectos
de la valuación y exposición de los rubros en cuestión, por lo que cuando se estimó
necesario se incluye la referencia y comentario correspondiente a la norma vinculada.
En la Sección 6 se presenta un estado de resultados integral de acuerdo con la NIIF
comparativo con un estado de resultados según las NCPA, ambos bajo la circunstancia
de la existencia de actividades interrumpidas o en discontinuación.
Finalmente en la Sección 7 se puede observar un comparativo de las principales
diferencias entre las NCPA y las IFRS en relación a los temas que analizamos. En este
sentido cabe aclarar que la comparación se efectúa considerando las IFRS completas.
2. A NIIF 5
2.1. Definiciones
El siguiente es un breve glosario aplicable al rubro que vamos a analizar en este
trabajo y que permitirá un mayor entendimiento del mismo:
Unidad generadora de efectivo (UGE): El grupo identificable de activos más
pequeño, que genera entradas de efectivo que sean, en buena medida,
independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de
activos.
Este concepto se utiliza para las comparaciones del valor de los bienes a efectos de
establecer eventuales desvalorizaciones. Cabe aclarar que las NCPA utilizan para
este fin la comparación con los bienes agrupados según AGE (actividad generadora
de efectivo) lo que implica un mayor nivel de agrupación y el consecuente riesgo de
no detectar ciertos activos con posibilidades de desvalorización.
Componente de la entidad: Actividades y flujos de efectivo que pueden ser
distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto desde un punto de vista de la
explotación como a efectos de información financiera.
Costo de venta: Los costos incrementales directamente atribuibles a la enajenación o
disposición por otra vía de un activo (o grupo enajenable de elementos), excluyendo
los gastos financieros y los impuestos sobre las ganancias.
Activo corriente: Un activo que satisface alguno de los siguientes criterios:
1. se espera realizar, o se pretende vender o consumir, en el transcurso del ciclo
normal de la explotación del ente;
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3. A
3.1. Conceptos
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4. I
El ente presentará en el balance, de forma separada del resto de los activos, tanto los
activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta como los activos de un
grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta.
Los pasivos que formen parte de un grupo enajenable de elementos clasificado como
mantenido para la venta, se presentarán también en el balance de forma separada de los
otros pasivos.
Estos activos y pasivos no se compensarán, ni se podrán presentar neteados como un
único importe.
Se revelará información, por separado, de las principales clases de activos y pasivos
clasificados como mantenidos para la venta, ya sea en el balance o en las notas.
El ente deberá presentar en forma separada los importes acumulados de los ingresos y
de los gastos que se hayan reconocido directamente en el patrimonio neto y se refieran a
los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como
mantenidos para la venta).
Si el grupo enajenable de elementos es una entidad dependiente adquirida
recientemente que cumple con los requisitos para ser clasificada como mantenido para la
venta en el momento de la adquisición, no es requerida la revelación por separado de las
principales clases de activos y pasivos.
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5. R
El ente reconocerá una pérdida por deterioro del valor debida a las reducciones
iniciales o posteriores del valor del activo (o grupo enajenable de elementos) hasta el
valor razonable menos los costos de venta.
Se deberá reconocer una ganancia por cualquier incremento posterior derivado de la
valoración del valor razonable menos los costos de venta de un activo, aunque no por
encima de la pérdida por deterioro del valor acumulado que hubiera sido reconocido.
No se debe amortizar el activo no corriente mientras esté clasificado como mantenido
para la venta, o mientras forme parte de un grupo enajenable de elementos clasificado
como mantenido para la venta .
No obstante, continuarán reconociéndose tanto los intereses como otros gastos
atribuibles a los pasivos de un grupo enajenable de elementos que se haya clasificado
como mantenido para la venta.
La pérdida por deterioro del valor (o cualquier ganancia posterior) reconocida en un
grupo enajenable de elementos, reducirá (o incrementará) el importe en libros de los
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activos no corrientes del grupo, que estén dentro del alcance de los requisitos de
valoración de la NIIF 5, en el orden de distribución establecido en la NIC 36 (revisada en
2004).
6. M
Gastos de comercialización
Gastos de administración
Otros gastos
Resultados de inversiones en entes
relacionados
Resultados financieros
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Gastos de administración
Otros gastos
Resultados de inversiones en entes
relacionados
Resultados financieros y por tenencia
Resultados extraordinarios
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7. R NIIF NCPA
TEMA NIIF NCPA
Definición de actividad Componente del ente que ha sido vendido, está Componente del ente que ha
interrumpida o clasificado para la venta o se ha dispuesto de el sido vendido, o está resuelta su
discontinuada por otra vía venta escisión o abandono
Inclusión en el resultado
de actividades
interrumpidas de los
No explicitado Requerido
efectos de pasivos
derivados de la
discontinuación
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8. C
8.1. Una sociedad dispuso para su venta un vehículo de uso tradicional cuyo valor
residual es $ 55.000. Su valor razonable menos costos directos de venta es $ 50.000.
Indique a qué valor debe quedar registrado al cierre del ejercicio,
a) Según NIIF;
b) Según NCPA.
8.2. Una sociedad dispuso para su venta una máquina para fabricar piezas muy
específicas cuyo valor residual es $ 120.000. Su probable valor razonable menos costos
directos de venta se estima en $ 145.000. Indique a qué valor debe quedar registrado al
cierre del ejercicio,
a) Según NIIF;
b) Según NCPA.
8.3. Una sociedad dispuso para su venta un inmueble cuyo valor residual es $ 530.000.
De acuerdo a un contrato firmado se estableció su precio de venta en $ 565.000. Indique
a qué valor debe quedar registrado al cierre del ejercicio,
a) Según NIIF;
b) Según NCPA.
8.4. En relación al caso indicado en el punto anterior se trata de una sociedad con un
ciclo operativo de 16 meses. El contrato de venta establece que la transacción se
realizará a los 15 meses del cierre del ejercicio. Indique cómo se clasifica el bien en el
estado de situación financiera,
a) Según NIIF;
b) Según NCPA.
8.5. Una sociedad es demandada por un ex empleado que había sido despedido con
motivo de una actividad discontinuada. La pérdida del juicio es de alta probabilidad. En
qué rubro del estado de resultados debe exponer la pérdida.
a) Según NIIF;
b) Según NCPA.
9. S
8.1.
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8.2.
a) A $ 120.000 por ser el menor entre valor razonable y costo residual;
b) A $ 120.000, porque para ese bien no existe un mercado activo efectivo.
8.3.
a) A $ 530.000 por ser el menor entre valor razonable y costo residual;
b) A $ 565.000, porque para ese bien existe un precio de venta asegurado por un
contrato.
8.4.
a) Como un Activo corriente, porque su disposición es dentro del período del ciclo
operativo del ente;
b) Como un Activo no corriente, porque su disposición excede los 12 meses.
8.5.
a) No está previsto en las NIIF por lo que se podría incluir como un "egreso no
operativo";
b) En el rubro "Actividades en discontinuación", renglón "Cancelación de pasivos".
10. C
El tratamiento contable de activos no corrientes mantenidos para la venta tiene
distintos tratamientos según las NIIF y las NCPA.
Además de la diferente conceptualización en cuanto a qué bienes deben ser incluidos
en esta clasificación que es más amplia para las normas internacionales, se visualiza
fundamentalmente una distinta valorización derivada de conceptos generales distintivos
entre ambas normas:
- NIIF sobre la base en criterio general de costo incurrido.
La valuación será la menor entre el costo residual y el valor razonable menos los
costos directos de venta.
- NCPA sobre la base en criterio general de valores corrientes.
Si hay un mercado efectivo se valuará directamente a VNR.
Si no hay un mercado efectivo pero hay una venta asegurada por un contrato se
valorizará al precio convenido.
Se aplicará costo residual si no se cumplen ninguna de las dos alternativas anteriores.
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Se han identificado además otras diferencias como ser el criterio para clasificar activos
corrientes sobre la base de doce meses para las NCPA y de ciclo normal de explotación
del ente para NIIF.
También se han visualizado algunas discrepancias y dudas en la exposición y
determinación de actividades interrumpidas (según NIIF) y actividades discontinuadas
(según NCPA), en relación a las siguientes cuestiones:
- ¿Incluyen las NIIF a las actividades simplemente abandonadas aun cuando no se
deriven de ello ventas de activos?
- ¿Omitieron las NIIF los efectos que eventuales pasivos puedan tener en
discontinuaciones de actividades?
Ha surgido en este Capítulo también una materia pendiente para la profesión contable,
en relación a la falta de normas referidas al tratamiento y exposición de la incorporación
de nuevas actividades o negocios durante el curso de un ejercicio comercial, situación
que puede generar inadecuadas conclusiones sobre análisis económico-financieros.
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