Estado de Flujos de Efectivo: Cerrar

7/1/2021 Thomson Reuters ProView - Colección Práctica Profesional - Introducción a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
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Colección Práctica Profesional - Introducción a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Capítulo 4 - Estado de flujos de efectivo
Segunda Parte - CUESTIONES GENERALES DE PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
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CAPÍTULO 4
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
1. I
En este capítulo se analizan los aspectos generales de presentación del estado de

flujos de efectivo.
A tal efecto se resumen y analizan en la Sección 2 los contenidos principales de la
Norma Internacional de Contabilidad Número 7 (NIC 7) que trata los aspectos generales
de la presentación de este estado financiero.
Posteriormente en las secciones 3 a 5 se presentan casos prácticos, sintetizando las
diferencias más relevantes de presentación general de este estado financiero entre las
NIIF y las normas contables profesionales argentinas (NCPA).
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2. E E F E NIIF NCPA
El Estado de Flujo de Efectivo es para las Normas Contables Profesionales Argentinas

(NCPA), un estado básico relativamente nuevo, dado que su entrada en vigencia data del
año 2001 en oportunidad de emitir la FACPCE las Resoluciones Técnicas 16, 17, 18 y 19.
Sin embargo, la aplicación efectiva con alcance obligatorio para todos los entes
localizados en la República Argentina se completó recién a partir del año 2006, producida
la unificación de las normas contables profesionales de la FACPCE con las aplicables en
la Ciudad Autónoma de Buenos Aires aprobadas por el Consejo Profesional de esa
jurisdicción (CPCECABA).
Hasta ese momento las normas del CPCECABA sólo exigían la presentación del
Estado de Flujo de Efectivo para los entes incluidos en el art. 299 de la Ley de
Sociedades Comerciales 19.550.
Por su parte, la contabilidad internacional ya aplicaba en forma obligatoria este estado
contable básico desde la década del 70.
Efectivamente, la "NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo" fue emitida en su primera
versión y aprobada por el Consejo del IASC (International Accounting Standards
Committee en octubre de 1977.
Posteriormente esta norma fue significativamente revisada y aprobada por el
mencionado organismo en el año 1992. La última modificación aprobada por el IASB
(ente continuador del IASC) data de mayo de 2008.
Las normas relacionadas con la presentación del Estado de Flujo de Efectivo en
nuestro país se incorporaron a las Resoluciones Técnicas 8 y 9 de la FACPCE, tomando
la base de la NIC 7, siendo coincidentes ambas normativas en cuanto a la mayoría de las
cuestiones básicas, existiendo algunas diferencias de criterios que más adelante serán
detallados.
2.1. Principales coincidencias entre las NIIF y las NCPA
2.1.1. Métodos de información

Ambas normativas admiten la presentación del Estado de Flujo de Efectivo utilizando
las dos alternativas aceptadas, siendo ellas la metodología desarrollada por el método
directo y la que se implementa a través del método indirecto.
También es coincidente la recomendación en ambas normativas de utilizar el método

directo por brindar una mejor información para los usuarios para la estimación de flujos
futuros para la toma de decisiones.
2.1.2. Clasificación de actividades

Los flujos de efectivo deben agruparse en tres categorías de actividades:
- de explotación u operativa;
- de inversión;
- de financiación.
Resultan además coincidentes las definiciones y la mayoría de las partidas que deben
incluirse en cada una de las actividades, si bien adicionalmente la NIC 7 ejemplifica
diversas operaciones para cada una de ellas.
2.1.3. Asignación de partidas de intereses y dividendos a cada categoría de actividad

Las partidas que reflejen movimientos de fondos por cobros o pagos de intereses y de
dividendos pueden ser clasificadas en su totalidad como de actividad operativa.
Adicionalmente la NIC 7 requiere la mencionada asignación con carácter obligatorio
para las entidades financieras.
Coincidentemente ambas normativas admiten las siguientes formas alternativas:
- la imputación a actividad de inversión de los intereses y dividendos percibidos;
- la asignación a actividad de financiación de los intereses y dividendos abonados.
2.1.4. Exposición en información complementaria

En oportunidad de tomar la decisión de definir como estará constituido el efectivo a los
efectos de la preparación del Estado de Flujo, podremos apreciar que en una cantidad
mayoritaria de casos el monto de efectivo es coincidente con el rubro "Caja y Bancos" del
balance general.
Sin embargo, puede ocurrir que el ente haya computado además equivalentes de
efectivo que usualmente se incluyen en el rubro "Inversiones transitorias" del estado de
situación patrimonial o que haya incluido (como se analizará más adelante), saldos
provenientes de giros en descubierto bancarios en la determinación del efectivo al inicio
y/o al cierre del ejercicio que se informa.
Por lo expuesto, resulta necesaria la inclusión en información complementaria de una

conciliación entre los componentes de efectivo y equivalentes con las partidas informadas
en el estado de situación patrimonial cuando no resulta posible identificar en forma
directa los importes entre ambos estados contables.
2.2. Divergencias entre las NIIF y las NCPA
2.2.1. Exposición de sobregiros bancarios

La NIC 7 admite la inclusión de los sobregiros bancarios como componentes del
efectivo y equivalentes, en tanto los mismos provengan del giro habitual del negocio.
En la normativa argentina no se hace referencia a esta alternativa y de hecho
usualmente no se utiliza en los estados contables que se publican en nuestro país.
Este punto puede tener impacto en la confección de los Estados de Flujo de Efectivo
en nuestro país habida cuenta la gran cantidad de empresas que utilizan esta
herramienta de financiación.
2.2.2. Flujos correspondientes a partidas de resultados extraordinarios

La NIC 1 no admite la presentación separada de resultados extraordinarios, debiendo
los mismos integrarse como resultados ordinarios en el estado correspondiente.
Una vez adoptadas las NIIF no será posible dar cumplimiento al requisito de la
Resolución Técnica 8 de exponer los resultados extraordinarios por separado tanto en el
Estado de Resultados como en el Estado de Flujo de Efectivo.
2.2.3. Modificación de la información de ejercicios anteriores

La Resolución Técnica 8 requiere informar los cambios producidos en el efectivo por
efecto de ajustes de ejercicios anteriores en el saldo inicial de efectivo, de forma que el
punto de partida sea el monto de efectivo informado en los estados contables publicados
en el período anterior y se pueda tomar conocimiento del motivo del cambio.
La NIC 7 no trata este punto por lo que habitualmente se exponen como saldos al
inicio, los saldos ya corregidos por el efecto del ajuste de ejercicios anteriores.
2.3. Cuestiones tratadas en la NIC 7 y no en la RT 8
2.3.1. Inversiones en controladas, vinculadas y negocios conjuntos

La NIC 7 aclara que solamente serán expuestos los movimientos entre la entidad
principal y sus participadas, por ejemplo, dividendos.
En caso de haberse aplicado la consolidación proporcional, la información
corresponderá a la proporción de los flujos en relación a la participación.
2.3.2. Adquisiciones de controladas y otras unidades de negocio

Los flujos de efectivo correspondientes a adquisiciones o ventas de participaciones
siempre deberán ser clasificados como actividades de inversión.
2.3.3. Pagos efectuados por un arrendamiento financiero

Los pagos efectuados a un acreedor para disminuir la deuda de un arrendamiento
financiero, deben ser clasificados como actividades de financiación.
Teniendo en cuenta que este punto no está tratado por la Resolución Técnica 8 y
considerando que habitualmente las deudas por arrendamientos en la República
Argentina se exponen como pasivos comerciales, la aplicación de lo requerido por la NIC
7 puede en muchos casos generar un cambio de exposición de este tipo de pagos, que
usualmente en nuestro país son considerados como actividades operativas.
2.3.4. Transacciones no monetarias

Debido al mecanismo de confección de los Estados de Flujo de Efectivo, usualmente las
compañías exponen las adquisiciones y disposiciones de activos de largo plazo
(fundamentalmente bienes de uso e intangibles) como actividades de inversión y la obtención
de préstamos como actividades de financiación.
Sin embargo, algunas de esas transacciones pueden no haber tenido aún movimiento de
efectivo, por ejemplo, una compra de maquinarias con financiación.
La NIC 7 requiere que estas operaciones que no han todavía tenido impacto en el efectivo
sean excluidas del estado de Flujo de Efectivo en caso de utilizarse el método directo o
manifestarlas en la conciliación del método indirecto.
2.3.5. Diferencias de cambio no realizadas

Se deben presentar por separado, excluyéndolas en las tres actividades en el método
directo y o manifestarlas en la conciliación del método indirecto.
2.3.6. Transacciones en moneda extranjera

Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se
convertirán a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda
extranjera el tipo de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada
flujo en cuestión.
2.3.7. Otras informaciones a revelar

La NIC 7 recomienda informar en notas a los estados contables las siguientes
situaciones;
- Fondos no disponibles recibidos indicando motivo de la restricción;
- Apertura del flujo de efectivo por segmentos de actividad.
3. C P 1
A los efectos de ilustrar en un caso práctico los impactos que la adopción de las NIIF
puede tener en la presentación de un Estado de Flujo de Efectivo, se desarrolla el caso "EL
GASÓMETRO S.A.". Se pueden observar los estados contables sin el Estado de Flujo de
Efectivo y las notas y cierta información complementaria relevante.
Finalmente se expone una planilla comparativa en la que pueden observarse las
diferencias que surgirían de aplicar NIIF en lugar de NCPA para la presentación del Estado
de Flujo de Efectivo en este caso.
EL GASÓMETRO S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL
al 30 de junio de 2009 (comparativo con el ejercicio anterior)
ACTIVO 30.06.2009 30.06.2008
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos (nota 4.1.) 182.664,95 131.589,19
Créditos por ventas (nota 4.2.) 58.591,82 38.680,58
Otros créditos (nota 4.3.) 52.342,71 28.292,30
Bienes de cambio (nota 3.1. y 4.4.) 106.700,00 43.000,00
Total del activo corriente 400.299,48 241.562,07
ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso (nota 3.2.) 410.455,94 81.188,97
Activos Intangibles (nota 3.3.) 100.000,00 68.000,00
Total del activo no corriente 510.455,94 149.188,97
TOTAL DEL ACTIVO 910.755,42 390.751,04
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar (nota 4.5.) 208.162,42 58.499,15
Prestamos (nota 4.8.) 57.000,00 0,00
Remuneraciones y cargas sociales (nota 4.6.) 4.887,72 1.858,78
Cargas fiscales (nota 4.7.) 74.475,25 41.499,15
TOTAL DEL PASIVO 344.525,39 101.857,08
PATRIMONIO NETO (según estado) 566.230,03 288.893,96
Total 910.755,42 390.751,04

EL GASÓMETRO S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
por el ejercicio terminado el 30 de junio de 2009 (comparativo con el ejercicio anterior)
30.06.2009 30.06.2008
Ingresos por ventas y servicios (nota 5.1.) 1.757.010,40 1.018.956,06
Costo de ventas y servicios -826.029,38 -599.295,58
Ganancia bruta 930.981,02 419.660,48
Gastos de comercialización -141.134,06 -54.109,96
Gastos de administración -177.502,32 -210.492,76
Resultados financieros (nota 5.2.) 12.191,43 3.900,00
Impuesto a las ganancias -65.200,00 -34.528,00
Ganancia ordinaria 559.336,07 124.429,76
Resultados extraordinarios (nota 5.3.) -282.000,00 0,00
Ganancia del ejercicio 277.336,07 124.429,76
EL GASÓMETRO S.A.
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO
al 30 de junio de 2009
Reserva Reserva Resultados Total

Capital
Legal Facultativa no asignados al 30.06.09
Saldos al inicio 110.000,00 1.325,00 121.379,77 106.189,19 328.893,96
Ajuste de ejercicios anteriores (*) -40.000,00 -40.000,00
Saldos al inicio modificados 110.000,00 1.325,00 121.379,77 66.189,19 288.893,96
Distribución de resultados por Asamblea General

Ordinaria del 28 de octubre de 2008
a Reserva Legal 6.221,50 -6.221,50
a Reserva Facultativa 59.967,69 -59.967,69
Ganancia del ejercicio 277.336,07 277.336,07
Saldos al cierre 110.000,00 7.546,50 181.347,46 277.336,07 566.230,03
(*) Por omisión de registración de pagos de gastos efectuados en años anteriores
EL GASÓMETRO S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES
por el ejercicio terminado el 30 de junio de 2009 (comparativo con el ejercicio anterior)
Nota 4. Composición de algunos rubros del estado de situación patrimonial
30.06.2009 30.06.2008
4.1.) Caja y bancos
Caja 3.520,72 1.216,27
Valores a depositar 30.423,51 7.000,00
Bancos 148.720,72 123.372,92
182.664,95 131.589,19
4.2.) Créditos por ventas
Deudores por ventas 58.591,82 38.680,58
4.3.) Otros créditos
Gastos pagados por adelantado 11.236,84 2.245,94
Impuesto al valor agregado a favor 30.882,14 23.227,22
Diversos 10.223,73 2.819,14
52.342,71 28.292,30
4.4.) Bienes de cambio
Productos terminados 89.700,00 36.000,00
Mercaderías 17.000,00 7.000,00
106.700,00 43.000,00
4.5.) Cuentas por pagar
Proveedores 170.050,34 28.499,15
Acreedores por arrendamientos financieros 10.400,00 30.000,00
Proveedores moneda extranjera (u$s 7.700) 27.712,08 0,00
208.162,42 58.499,15
4.6.) Remuneraciones y cargas sociales a pagar
Sueldos a pagar 3.082,14 0,00
ANSESS a pagar 1.675,61 1.526,35
Cuota sindical a pagar 129,97 332,43
4.887,72 1.858,78
4.7.) Cargas fiscales a pagar
Impuesto a las ganancias a pagar 65.200,00 34.550,00
Impuesto sobre los ingresos brutos a pagar 9.275,25 6.949,15
74.475,25 41.499,15
4.8.) Prestamos
Adelantos en cuenta corriente bancaria 57.000,00 0,00
Nota 5. Composición de algunos rubros del estado de resultados
5.1.) Ingresos por ventas y servicios
Ventas 1.662.378,40 1.006.475,50
Servicios de lavandería 94.632,00 12.480,56
1.757.010,40 1.018.956,06
5.2.) Resultados financieros
Generados por activos
Resultado por tenencia de bienes de cambio 24.500,00 3.900,00
Generados por pasivos
Diferencias de cambio -2.008,00 0,00
Intereses bancarios -10.300,57 0,00
12.191,43 3.900,00
5.3.) Resultados extraordinarios
Indemnizaciones especiales abonadas -282.000,00 0,00
OTROS DATOS RELEVANTES PARA ARMADO DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
ALTAS DE BIENES DE USO 399.578,44
AMORTIZACIONES DE BIENES DE USO 102.311,47
MARCAS NO AMORTIZABLES 68.000,00
ALTAS DE INTANGIBLES
GASTOS PRE-OPERATIVOS. NUEVA LINEA DE
ACOLCHADOS INFANTILES 32.000,00
3.1. Solución Caso Práctico 1

Conciliación entre resultado según NCPA y NIIF
Ganancia ordinaria según NCPA 559.336,07
Resultados por tenencia no reconocidos por NIIF -24.500,00
Gastos preoperativos no activables según NIIF -32.000,00
Resultados extraordinarios reclasificados a ordinarios -282.000,00
Ganancia según NIIF 220.836,07
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO COMPARATIVO S/NCPA S/NIIF Ref.
Efectivo al inicio del ejercicio 171.589,19 131.589,19
Modificación de ejercicios anteriores -40.000,00 1
Efectivo al inicio modificado 131.589,19
Efectivo al cierre del ejercicio 182.664,95 125.664,95 2
Aumento/ - Disminución del Efectivo 51.075,76 -5.924,24 2
Causas de la variación del Efectivo
Actividades operativas
Ganancia ordinaria del ejercicio 559.336,07 220.836,07 3
Amortizaciones de bienes de uso 102.311,47 102.311,47
Impuesto a las ganancias devengado 65.200,00 65.200,00
Resultados por tenencia no realizados -24.500,00 4
Diferencias de cambio no realizadas 2.008,00 5
Aumento de créditos por ventas -19.911,24 -19.911,24
Aumento/disminución de bienes de cambio -39.200,00 -39.200,00
Aumento de otros créditos -24.050,41 -24.050,41
Aumento de pasivos 153.668,31 171.260,31 6
Impuesto a las ganancias pagado -65.200,00 -65.200,00
Flujo generado por actividades operativas ordinarias 707.654,20 413.254,20
Resultados extraordinarios pagados -282.000,00 7
Flujo neto generado por actividades operativas 425.654,20 413.254,20
Actividades de inversión
Compras de bienes de uso -399.578,44 -399.578,44
Pagos de gastos preoperativos -32.000,00 8
Flujo neto utilizado por actividades de inversión -431.578,44 -399.578,44
Actividades de financiación
Descubiertos bancarios 57.000,00 9
Pagos a acreedores de arrendamientos financieros -19.600,00 10
Flujo neto generado/- utilizado por actividades de financiación 57.000,00 -19.600,00 11
Aumento / - Disminución del Efectivo 51.075,76 -5.924,24
4. A C P 1
La adopción de NIIF puede generar cambios sustanciales en la información que
brindan los estados contables y particularmente el Estado de Flujo de Efectivo es tal vez
el estado financiero básico junto con el Estado de Resultados que más impactos tienen
luego de reformularlos hacia la utilización de las NIIF.
El caso "EL GASÓMETRO S.A." demuestra que, teniendo en cuenta solamente
algunas de las diferencias dentro de la que hemos identificado como las más importantes
entre las NCPA y las NIIF, se generan cambios que pueden influir decisivamente en la
toma de decisiones de posibles usuarios de la información contable.
A continuación y siguiendo el ordenamiento de las referencias que identifican cada uno
de los cambios operados luego de reformular el Estado de Flujo de Efectivo, se analizan
los impactos y las posibles consecuencias que se podrían generar.
1. El requerimiento de las NCPA en cuanto a informar el efecto en el monto de efectivo
al inicio cuando ocurren ajustes de ejercicios anteriores brinda un dato que las NIIF
no exponen.
En este sentido podríamos concluir que las normas locales advierten al usuario acerca
de una variación que en rigor no se produjo en el ejercicio comercial que se informa
y, por lo tanto, el lector podría concluir en el ámbito de las NIIF que se trata de un
movimiento ocurrido en el último período contable.
2. La inclusión de determinados sobregiros bancarios, formando parte del efectivo de
acuerdo a lo instruido por la NIC 7, es uno de los impactos más importantes que se
producen con la adopción de las NIIF en el Estado de Flujo de Efectivo, habida
cuenta la gran cantidad de entes que en la República Argentina operan
financiándose con descubiertos bancarios.
En el caso "EL GASÓMETRO S.A.", podemos observar que en tanto para el Estado de
Flujo de Efectivo preparado bajo las NCPA se informa un aumento de fondos de
$ 51.075,76, en el presentado bajo NIIF se consigna una disminución de efectivo de
$ 5.924,24.
Evidentemente la lectura que puede dar un usuario a un Estado de Flujo de Efectivo
que informa un incremento derivado de actividades operativas probablemente difiera
si lo que se reporta es una disminución de fondos provocada por el mismo tipo de
actividad y tratándose del mismo ente informante.
3. El punto de partida del capítulo de actividades operativas casi seguramente es un
dato que se encontrará afectado por la reformulación del Estado de Flujo de Efectivo,
teniendo en cuenta las diversas diferencias de tratamiento en el reconocimiento y en
la exposición en partidas de resultados entre ambas normativas.
4. Una importante mayoría de entes que produzcan y/o comercialicen bienes de
cambio, deberán modificar su criterio de medición pasando a aplicar costo incurrido
en sustitución a valores de reposición.
Este cambio impactará en la finalización de los resultados por tenencia en forma
mayoritaria.
Los entes que deban aplicar como método de medición el valor neto de realización por
operar con bienes con características de actuar en mercados transparentes y en
condiciones de nulo esfuerzo de comercialización tendrán un impacto menor o nulo
en este punto.
5. La exposición de diferencias de cambio no realizadas como un ajuste que no
representa movimiento de fondos pasará con la adopción de las NIIF a ser un
requerimiento que habitualmente no es tenido en cuenta en la preparación de

Estados de Flujo de Efectivo en la República Argentina.
Dependerá de la estructura patrimonial y del grado de utilización de operaciones en
moneda extranjera el impacto que tendrá este requerimiento de la NIC 7.
6. La diferencia de variación en las deudas es una consecuencia de la aplicación de los
distintos cambios generados por la adopción de NIIF.
Una vez más el impacto surgirá del tipo de estructura patrimonial y financiera que
posea el ente que presente los estados contables.
7. Si bien la prohibición de exponer por separado resultados extraordinarios está
contemplada en la NIC 1 (Presentación de estados financieros), puede esta
disposición tener impacto significativo también en el Estado de Flujo de Efectivo.
En el caso "EL GASÓMETRO S.A.", podemos observar que en la presentación bajo
NCPA se informa un resultado ordinario de $ 559.336,07, en tanto para la alternativa
de exponer el Estado de Flujo de Efectivo bajo NIIF el resultado ordinario se reduce a
$ 220.836,07.
De esa manera un cambio de política de exposición determina en este caso una
reducción del resultado ordinario informado a más de la mitad de su valor.
Un determinado usuario podría concluir, por ejemplo, que la gestión de la compañía ha
sido menos eficiente que en el período anterior sin tener en cuenta que en el present
e ejercicio se ha visto significativamente afectado por una pérdida de carácter inusual
y probablemente no recurrente y que además y ello es lo más trascendente, no ha
provenido de una decisión tomada por el ente.
También podría el usuario concluir que la actividad operativa ha generado efectivo en
menor cuantía de lo esperado o por debajo de los flujos que ha obtenido en períodos
anteriores.
En este sentido tal vez podamos calificar en algunos casos de no conveniente esta
restricción que impone la NIC 1 en cuanto a la imposibilidad de reportar resultados
extraordinarios dado que podrían como en este caso llevar a una conclusión afectada
por restricciones en la clasificación y presentación de los resultados.
8. La prohibición de activar gastos pre-operativos también proviene de lo normado en la
NIC 1.
Esta prohibición, en oportunidad de la adopción de las NIIF y ante la existencia de
inversiones relacionadas con nuevas actividades o líneas de negocio por las que el
ente haya erogado significativas sumas de dinero, puede tener un efecto importante
no sólo en la determinación de los resultados del ejercicio sino además en la
cuantificación de los flujos apropiados a cada una de las actividades.
Por ejemplo, una inversión importante en gastos pre-operativos se trasladará al estado
de resultados y, en consecuencia, disminuirá en forma significativa el flujo de la
actividad operativa y no mostrará dentro de las actividades de inversión el impacto
del movimiento de fondos.
Resulta oportuno puntualizar que la activación de determinados intangibles resulta más

restrictiva en las normas internacionales que en las normas argentinas, por ejemplo,
las NIIF tampoco permiten la activación de Gastos de Organización.
9. Se analizó en el punto 2 el impacto que puede producir en la determinación del
efectivo, la posibilidad de incluir en ellos a determinados sobregiros bancarios.
Consecuentemente el flujo de la actividad de financiación se puede ver modificado en
algunos casos de manera muy significativa, por ejemplo, en empresas que recurren
habitualmente a la utilización de descubiertos bancarios, en relación al flujo neto que
se expondría si aplicásemos NCPA.
10. En la República Argentina el negocio de leasing no se encuentra tan desarrollado
como en otros países del mundo, por ejemplo, en los Estados Unidos de
Norteamérica, donde se ha verificado estadísticamente que un alto porcentaje de
incorporaciones de activo fijo se efectúan por la vía de arrendamientos financieros.
De todos modos muchas compañías en nuestro país utilizan esta herramienta, por lo
que la adopción de las NIIF puede ocasionarle un cambio de clasificación en relación
con los pagos a acreedores por este tipo de arrendamientos hacia las actividades de
financiación, dado que usualmente bajo las NCPA son clasificados dentro de las
actividades operativas
11. La combinación de los efectos que acarrea lo comentado en el punto anterior con lo
analizado en relación a los sobregiros bancarios, puede derivar en una modificación
sustancial en la exposición de las actividades de financiación.
Puntualmente en el caso "EL GASÓMETRO S.A." se informa para el Estado de Flujo
de Efectivo presentado bajo NCPA un flujo positivo para la actividad de financiación
de $ 57.000, en tanto para la presentación bajo NIIF se reporta un flujo negativo de
$ 19.600.
5. C P 2
Caso "BOEDO S.A."
ESTADO PATRIMONIAL
31.12.12 31.12.11
ACTIVO
Caja y bancos 2.700 2.000
Cuentas por cobrar
Clientes 580 200
Previsión para incobrables -30 -20

Inversiones no corrientes 1.800 0
Bienes de uso
Terrenos 0 800
Maquinarias 2.000 2.000
Amortización acumulada maquinarias -200 0
TOTAL DEL ACTIVO 6.850 4.980
PASIVO
Proveedores 100 200
Banco Santander Río (adelanto) 1.000 0
Impuesto a las ganancias a pagar 350 0
TOTAL DEL PASIVO 1.450 200
PATRIMONIO NETO
Capital 4.600 4.600
Resultados no asignados 140 180
Resultado del ejercicio 660 0
TOTAL PATRIMONIO NETO 5.400 4.780
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO NETO 6.850 4.980
ESTADO DE RESULTADOS 31.12.12
Servicios Prestados 830
Costo de los servicios -200
Ganancia bruta 630
Gastos de comercialización -10
Gastos de administración -20
Resultados Financieros
Generados por activos 40
Generados por pasivos -30
Otros ingresos 400
Impuesto a las ganancias -350
Resultado del ejercicio 660

INFORMACIÓN ADICIONAL
Durante 2012 se produjeron los siguientes hechos:
1) Se prestaron servicios (actividad principal) $ 800.

2) Se comienza a amortizar la máquina utilizada para la prestación de los servicios. 10 % anual.
3) Se devengan y pagan gastos de administración por $ 20.
4) Se vende el terreno en $ 1.200 en efectivo.
5) Se compran acciones por $ 1.800 con intención de mantenerlas.
6) El giro en descubierto con el banco generó intereses por $ 30 que fueron debitados en cuenta.
7) Se pagaron $ 40 en concepto de dividendos en efectivo.
8) Se cobraron intereses por plazo fijo por $ 40.
9) $ 140 del impuesto a las ganancias son atribuibles directamente a la venta del terreno.
SE SOLICITA: Confeccionar el Estado de Flujo de Efectivo al 31.12.2012 según NCPA y según NIIF.
5.1. Solución caso Caso Práctico 2

NCPA NIIF
Variación del efectivo

Efectivo al inicio 2.000 2.000
Efectivo al cierre 2.700 1.700
Variación del efectivo 700 -300
Causas de la variación
Actividades operativas
Resultado del ejercicio 660 660
Ajustes para arribar al flujo de efectivo
Impuesto a las ganancias 350 350
Intereses Plazo Fijo devengados -40 -40
Intereses bancarios devengados 30
Amortizaciones 200 200
Constitución Previsión Deudores Incobrables 10 10
Resultado venta bienes de uso -400 -400
Cambios en Activos y Pasivos operativos
Aumento de clientes -380 -380
Disminución de proveedores -100 -100
Pago de dividendos -40 -40
Flujo generado por Actividad Operativa 290 260
Actividades de inversión
Compra de acciones -1.800 -1.800
Cobro por venta bienes de uso 1.200 1.200
NCPA NIIF
Cobro de intereses Plazo Fijo 40 40
Flujo utilizado por Actividad de Inversión -560 -560
Actividades de financiación
Utilización descubierto bancario 1.000
Pago de intereses por descubierto -30

Flujo generado por Actividad de Financiación 970 0
Aumento / - Disminución neto del efectivo 700 -300
6. C
Se ha analizado particularmente en este capítulo qué efectos pueden producir la
aplicación de las NIIF en el Estado de Flujo de Efectivo.
Si bien la normativa relacionada con la preparación y presentación de este estado
contable se encuentra concentrada en la NIC 7, también pudimos observar qué
disposiciones incluidas en otras normas pertenecientes a las NIIF impactan finalmente en
la exposición de los flujos de efectivo.
También hemos observado que el efecto más significativo que tendrá la aplicación de
NIIF para este estado financiero puede ser la consideración de giros en descubierto
bancarios en la medida que se vinculen con actividades operativas, dado que como
hemos comprobado en los casos prácticos se puede generar un impacto muy importante
en la exposición y análisis del flujo de efectivo.

Estado de Flujos de Efectivo: Cerrar

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7/1/2021 Thomson Reuters ProView - Colección Práctica Profesional - Introducción a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

En este capítulo se analizan los aspectos generales de presentación del estado de

El Estado de Flujo de Efectivo es para las Normas Contables Profesionales Argentinas

2.1. Principales coincidencias entre las NIIF y las NCPA

2.1.1. Métodos de información

También es coincidente la recomendación en ambas normativas de utilizar el método

2.1.2. Clasificación de actividades

2.1.3. Asignación de partidas de intereses y dividendos a cada categoría de actividad

2.1.4. Exposición en información complementaria

Por lo expuesto, resulta necesaria la inclusión en información complementaria de una

2.2. Divergencias entre las NIIF y las NCPA

2.2.1. Exposición de sobregiros bancarios

2.2.2. Flujos correspondientes a partidas de resultados extraordinarios

2.2.3. Modificación de la información de ejercicios anteriores

2.3. Cuestiones tratadas en la NIC 7 y no en la RT 8

2.3.1. Inversiones en controladas, vinculadas y negocios conjuntos

2.3.2. Adquisiciones de controladas y otras unidades de negocio

2.3.3. Pagos efectuados por un arrendamiento financiero

2.3.4. Transacciones no monetarias

2.3.5. Diferencias de cambio no realizadas

2.3.6. Transacciones en moneda extranjera

2.3.7. Otras informaciones a revelar

ACTIVO 30.06.2009 30.06.2008

Caja y bancos (nota 4.1.) 182.664,95 131.589,19

Créditos por ventas (nota 4.2.) 58.591,82 38.680,58

Otros créditos (nota 4.3.) 52.342,71 28.292,30

Bienes de cambio (nota 3.1. y 4.4.) 106.700,00 43.000,00

Total del activo corriente 400.299,48 241.562,07

Bienes de uso (nota 3.2.) 410.455,94 81.188,97

Activos Intangibles (nota 3.3.) 100.000,00 68.000,00

Total del activo no corriente 510.455,94 149.188,97

TOTAL DEL ACTIVO 910.755,42 390.751,04

Cuentas por pagar (nota 4.5.) 208.162,42 58.499,15

Prestamos (nota 4.8.) 57.000,00 0,00

Remuneraciones y cargas sociales (nota 4.6.) 4.887,72 1.858,78

Cargas fiscales (nota 4.7.) 74.475,25 41.499,15

TOTAL DEL PASIVO 344.525,39 101.857,08

PATRIMONIO NETO (según estado) 566.230,03 288.893,96

Total 910.755,42 390.751,04

Ingresos por ventas y servicios (nota 5.1.) 1.757.010,40 1.018.956,06

Costo de ventas y servicios -826.029,38 -599.295,58

Ganancia bruta 930.981,02 419.660,48

Gastos de comercialización -141.134,06 -54.109,96

Gastos de administración -177.502,32 -210.492,76

Resultados financieros (nota 5.2.) 12.191,43 3.900,00

Impuesto a las ganancias -65.200,00 -34.528,00

Ganancia ordinaria 559.336,07 124.429,76

Resultados extraordinarios (nota 5.3.) -282.000,00 0,00

Ganancia del ejercicio 277.336,07 124.429,76

Reserva Reserva Resultados Total

Saldos al inicio 110.000,00 1.325,00 121.379,77 106.189,19 328.893,96

Ajuste de ejercicios anteriores (*) -40.000,00 -40.000,00

Saldos al inicio modificados 110.000,00 1.325,00 121.379,77 66.189,19 288.893,96

Distribución de resultados por Asamblea General

a Reserva Legal 6.221,50 -6.221,50

a Reserva Facultativa 59.967,69 -59.967,69

Ganancia del ejercicio 277.336,07 277.336,07

Saldos al cierre 110.000,00 7.546,50 181.347,46 277.336,07 566.230,03

(*) Por omisión de registración de pagos de gastos efectuados en años anteriores

Nota 4. Composición de algunos rubros del estado de situación patrimonial

4.1.) Caja y bancos