Provisiones Y Pasivos Contingentes: Cerrar

7/1/2021 Thomson Reuters ProView - Colección Práctica Profesional - Introducción a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
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Colección Práctica Profesional - Introducción a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Capítulo 12 - Provisiones y pasivos contingentes
Tercera Parte - CUESTIONES PARTICULARES DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Y DE
REVELACIÓN
0
CAPÍTULO 12
PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES
1. I
En este Capítulo veremos el tratamiento contable y el reconocimiento en los estados
financieros de las:
- Provisiones, y
- Pasivos contingentes.
En las Secciones 2 a 3 y 6 se analiza la NIC 37 (norma internacional principal
relacionada con el objeto de este trabajo). Los comentarios además incluyen y resaltan
las diferencias con las NCPA (Normas Contables Profesionales Argentinas) en los temas
que se analizan.
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=laley%2F2013%2F41456933%2Fv1.3&titleStage=F&titleAcct=i0adc419000000… 1/15
Otras normas internacionales complementan a la anteriormente referida a los efectos

del tratamiento contable de las provisiones y de los pasivos contingentes por lo que
cuando se estimó necesario se incluye la referencia y comentario correspondiente a la
norma vinculada.
En la Sección 4 se analizan algunas implicancias relacionadas con cuestiones
ambientales que se emparentan con los temas tratados.
En la Sección 7 se resumen las diferencias principales entre NCPA y NIIF en relación al
tema.
Como en caso todos los Capítulos una serie de casos prácticos para reforzar los
conocimientos, en este caso en las Secciones 8 y 9.
2. A NIC 37
2.1. Definiciones
El siguiente es un glosario aplicable al tema que vamos a analizar y que permitirá un
mayor entendimiento del mismo, habida cuenta que algunos conceptos pueden dar lugar
a otra interpretación considerando la terminología típica utilizada en la Argentina. Por ello
se intenta aclarar la acepción que para las NIIF tiene cada término:
Provisión: Es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o
vencimiento.
En las NCPA se identifica a este concepto como "Previsiones"
Pasivo: Es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados,
al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.
El suceso que da origen a la obligación es todo aquel suceso del que nace una
obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de forma que a la
empresa no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el importe
correspondiente.
Obligación legal: Es aquella que origina un pasivo y que se deriva de:
a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas);
b) la legislación; u
c) otra causa de tipo legal.
Obligación implícita : Es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia
empresa, en las que:
a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas

empresariales que son de dominio público o a una declaración efectuada de forma
suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que
está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades, y
b) como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expectativa válida,
ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
Pasivo contingente: Es una situación eventual que pudo haberse originado en:
a) una obligación posible , surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de
ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la no ocurrencia de uno o
más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la
empresa, o
b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha
reconocido contablemente porque:
- no es probable que la empresa tenga que satisfacerla, desprendiéndose de
recursos que incorporen beneficios económicos, o
- el importe de la obligación no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.
Activo contingente: Es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso
por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la empresa.
Contrato de carácter oneroso: Es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables
de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos
que se esperan recibir del mismo.
Restructuración: Es un programa de actuación, planificado y controlado por la
gerencia de la empresa, cuyo efecto es un cambio significativo:
a) en el alcance de la actividad llevada a cabo por la empresa, o
b) en la manera de llevar la gestión de su actividad.
3. A NIC 37
La NIC 37 establece la contabilización y la información financiera a suministrar cuando
se hayan constituido provisiones, o bien cuando existan activos y pasivos de carácter
contingente, exceptuando los siguientes:
a) aquellos que se deriven de los instrumentos financieros que se contabilicen según
su valor razonable;
b) aquellos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el
contrato es de carácter oneroso y se prevén pérdidas. Los contratos pendientes de
ejecución son aquellos en los que las partes no han cumplido obligaciones a las que
se comprometieron, o bien aquellos en los que ambas partes han ejecutado

parcialmente sus compromisos;
c) aquellos que aparecen en las compañías de seguros, derivados de las pólizas de los
asegurados, o
d) aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad.
3.1. Provisiones
En la Norma se definen las provisiones como pasivos sobre los que existe
incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Se debe reconocer una provisión cuando, y sólo cuando, se dan las siguientes
circunstancias:
a) la empresa tiene una obligación presente de carácter legal o implícita por la entidad,
como resultado de un suceso pasado;
b) es probable (es decir, existe mayor posibilidad de que se presente que de lo
contrario) que la empresa tenga que desprenderse de recursos que comporten
beneficios económicos para cancelar la obligación, y
c) además, puede estimarse de manera fiable el importe de la deuda correspondiente.
En el punto b) previamente comentado, debe destacarse una diferencia sustancial con
las NCPA en cuanto al umbral de reconocimiento de una previsión, dado que las normas
locales requieren la existencia de "alta" probabilidad para que proceda la contabilización.
En conclusión ésta es una diferencia sustancial entre NIIF y NCPA.
NIIF requiere que el grado de ocurrencia sea probable.
NCPA requiere que el grado de ocurrencia sea altamente probable.
En la NIC 37 se hace notar que sólo en casos extremadamente raros no será posible la
estimación de la cuantía de la deuda.
Se define una obligación implícita como aquélla obligación que se deriva de las
actuaciones de la propia empresa, en la que:
a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas
empresariales que son de dominio público o a una declaración real suficientemente
concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a
aceptar cierto tipo de responsabilidades, y
b) como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expectativa válida
ante aquéllos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
En casos muy especiales o raros, por ejemplo, cuando la empresa ha sido objeto de
una demanda judicial, puede no quedar claro si la misma tiene una obligación presente.
En tales circunstancias, se considera que el suceso ocurrido en el pasado ha dado

lugar a una obligación presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible en la
fecha del balance, es mayor la probabilidad de que exista una obligación presente que de
lo contrario.
La empresa procederá a reconocer una provisión para cubrir tal obligación presente
siempre que se cumplan el resto de las condiciones para su reconocimiento descritas en
párrafos anteriores. Si hay menos probabilidad de que la obligación presente exista que
de lo contrario, la empresa procederá a revelar la existencia de una obligación
contingente, salvo en el caso de que sea remota la posibilidad de salida de recursos que
incorporen beneficios económicos para cancelarla.
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación del desembolso
necesario para cancelar la obligación presente en la fecha del balance; en otras palabras,
habrá de ser la cuantía razonable que la empresa debería pagar para satisfacer la deuda
en la fecha del balance o transferirla a una tercera persona en tal fecha para cancelarla.
Para proceder a valorar el importe de la provisión, la Norma obliga a la empresa a:
a) tener en cuenta los riesgos y las incertidumbres correspondientes. No obstante, la
existencia de incertidumbre no justifica la creación de provisiones excesivas ni la
sobrevaloración deliberada de los pasivos;
b) proceder a descontar el valor de las provisiones si el efecto del valor temporal del
dinero es significativo, utilizando un tipo o tipos de descuento, antes de impuestos,
que reflejen las evaluaciones actuales que el mercado esté haciendo del valor
temporal del dinero y aquellos riesgos específicos, referidos a la propia obligación
objeto de provisión, que no han sido objeto de reflejo al hacer la mejor estimación del
desembolso. Cuando se procede a descontar, el incremento que sufra el valor de la
provisión con el paso del tiempo se reconoce como un gasto por intereses;
c) tener en cuenta sucesos futuros, tales como los cambios en la ley o en la tecnología
existente, siempre que haya suficiente evidencia objetiva respecto a su ocurrencia, y
d) por último, no tener en cuenta las ganancias esperadas por la venta de activos,
incluso si la enajenación de los mismos está estrechamente ligada a los sucesos que
han dado origen a la provisión.
La empresa puede esperar que le sean reembolsados algunos o todos los pagos
necesarios para satisfacer la obligación objeto de la provisión (por ejemplo, por la
existencia de contratos de seguro, cláusulas de indemnización o garantías de
proveedores). En tales casos, la empresa deberá:
a) reconocer su derecho al reembolso si, y sólo si, está prácticamente segura de que
recibirá el importe correspondiente cuando proceda a pagar la obligación. La cuantía
reconocida como derecho de reembolso no deberá exceder al importe de la
provisión, y
b) por otra parte, reconocer el derecho al reembolso como un activo independiente. En
la cuenta de resultados, el gasto relativo a la provisión puede presentarse neto de la
cuantía reconocida como derecho de reembolso.
Las provisiones deben ser objeto de revisión en cada fecha del balance, y ajustadas
consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor estimación disponible.
Cuando ya no sea probable que vayan a salir de la empresa recursos, que incorporen
beneficios económicos, para satisfacer la obligación, la provisión debe ser objeto de
reversión.
La provisión debe ser utilizada para cubrir únicamente los desembolsos para los que
fue originalmente reconocida.
3.2. Provisiones — Aplicaciones específicas

En la Norma se explica cómo los requisitos generales para el reconocimiento y
valoración de provisiones se aplican en tres casos específicos: pérdidas futuras
derivadas de las explotaciones, contratos onerosos y reestructuraciones.
No deben reconocerse provisiones para pérdidas futuras derivadas de las
explotaciones.
Una expectativa de pérdidas futuras derivadas de las explotaciones es indicativa de
que algunos de los activos de la misma han visto deteriorarse su valor. En ese caso, la
empresa debe proceder, para esos activos, a realizar las pruebas previstas en la NIC 36
"Deterioro del Valor de los Activos".
Si la empresa tiene un contrato oneroso, la deuda final que se derive del mismo debe
ser reconocida y valorada como una provisión. Un contrato oneroso es aquel en el que
los costos inevitables de cumplir con las obligaciones comprometidas, son mayores que
los beneficios que se esperan recibir del mismo.
La Norma define las reestructuraciones como programas de actuación, que son
planeados y controlados por la gerencia de la empresa, y que tienen como efecto un
cambio significativo en:
a) el alcance de la actividad llevada a cabo por la empresa, o bien
b) la manera en que tal actividad se lleva a cabo.
Se ha de reconocer una provisión por los costes de reestructuración de la empresa,
sólo cuando se cumplan las condiciones generales para el reconocimiento de
provisiones. En este contexto, aparecerá una obligación implícita por motivo de
reestructuración sólo cuando la empresa:
a) tenga un plan formal detallado para efectuar la reestructuración, en el que se
identifiquen, al menos:
- la actividad o actividades, o la parte de actividad a que se refiere;
- las principales ubicaciones afectadas;
- la localización, función y número aproximado de empleados que habrán de ser
indemnizados por la rescisión de sus contratos;
- los desembolsos que deberán efectuarse, y
- el calendario de implementación del plan; y

b) se haya creado una expectativa real entre los afectados, respecto a que se llevará a
cabo la reestructuración, ya sea por haber comenzado a ejecutar el plan o por haber
anunciado sus principales características a los que se van a ver afectados por el
mismo.
La decisión de reestructurar, tomada por la gerencia o por el órgano de administración
de la empresa, no dará lugar a una obligación implícita, en la fecha del balance, a menos
que la empresa haya:
a) comenzado a ejecutar el plan de reestructuración, o bien
b) comunicado el contenido del plan de reestructuración, a los afectados por el mismo,
de una manera suficientemente explícita como para crear expectativas reales en los
mismos, en el sentido de que la empresa llevará a efecto la reestructuración.
Cuando la reestructuración implica la venta de una determinada explotación, no surgirá
para la empresa ninguna obligación hasta que la empresa haya concluido un compromiso
para la venta, esto es, cuando exista un acuerdo firme de venta.
La provisión para reestructuración debe incluir sólo los desembolsos directos que se
deriven de la misma, que serán aquellos que cumplan las dos condiciones siguientes:
- que se produzcan necesariamente en la reestructuración, y
- que no estén asociados con las actividades que la empresa continúe llevando a cabo.
Así, la provisión para reestructuración no incluirá costes tales como: nueva
capacitación o movilidad del personal que permanezca en la entidad, comercialización o
publicidad, inversión en nuevos sistemas informáticos o en nuevas redes de distribución.
3.3. Pasivos contingentes

La Norma define un pasivo contingente como:
a) toda obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia quedará
confirmada sólo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir, uno o
más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la
empresa, o
b) toda obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, pero no reconocida en
los estados financieros, ya que:
- no es probable que por la existencia de la misma y para satisfacerla, se requiera
que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios
económicos, o
- el importe de la obligación no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.
La empresa no debe proceder a reconocer contablemente una obligación de carácter
contingente. Por el contrario, deberá informar acerca de la obligación en los estados
financieros, salvo en el caso de que la salida de recursos que incorporen beneficios

económicos tenga una probabilidad remota.
3.4. Provisión por reestructuraciones

Se reconocerá una provisión por costos de reestructuración cuando surge para la
empresa una obligación implícita por causa de una reestructuración sólo en los casos
que:
a) el ente tiene un plan formal y detallado para proceder a la reestructuración, en el que
se identifican, al menos:
- las actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadas;
- las principales ubicaciones afectadas;
- la ubicación, función y número aproximado de los empleados que serán
indemnizados tras prescindir de sus servicios;
- los desembolsos que se llevarán a cabo, y
- las fechas en las que el plan será implementado; y además
b) ha producido una expectativa válida entre los afectados, en el sentido de que la
reestructuración se llevará a cabo, ya sea por haber comenzando a ejecutar el plan o
por haber anunciado sus principales características a los mismos.
La evidencia de que la empresa ha comenzado a llevar a cabo el plan de
reestructuración podría venir dada, por ejemplo, por un plan de desmantelamiento de las
instalaciones o de venta de los activos correspondientes y también por el anuncio público
de las principales características del plan. El anuncio público del plan detallado de
reestructuración constituirá una obligación implícita para reestructurar, sólo si se hace de
tal manera y con suficiente detalle (es decir, dando a conocer las principales
características del mismo), que sea capaz de producir expectativas válidas entre los
terceros implicados, esto es, entre los clientes, proveedores y empleados (o sus
representantes), sobre el hecho de que la empresa va a llevar efectivamente a cabo la
reestructuración.
Para que el plan sea suficiente como para dar lugar a una obligación implícita para la
entidad, al comunicárselo a los que resulten afectados por él, es necesario que su
implantación esté planeada para dar comienzo en cuanto sea posible, y además que el
calendario de actuaciones haga improbable cualquier cambio significativo sobre lo
inicialmente previsto. Si, por el contrario, se espera que transcurra un largo período de
tiempo antes de que la reestructuración comience o bien que la reestructuración requiera
un intervalo de tiempo no razonable por dilatado, es improbable que el plan produzca
expectativas válidas entre los terceros afectados, sobre el hecho de que la empresa está
comprometida en una reestructuración, puesto que el calendario de actuaciones da a la
entidad oportunidades para cambiar sus planes iniciales.
Si la decisión de la dirección o el órgano de administración de la entidad para realizar

una reestructuración ha sido tomada, antes de la fecha del balance, no dará lugar a la
existencia de una obligación implícita, a menos que la citada entidad, antes de la fecha
del balance, haya:
a) empezado a ejecutar el plan de reestructuración; o bien
b) anunciado las principales características del plan de reestructuración, a todos los
que vayan a resultar afectados por el mismo, de una manera suficientemente
concreta como para producir, en los mismos, expectativas válidas en el sentido de
que la entidad va a llevar a cabo la reestructuración.
Si el ente comienza a ejecutar el plan de reestructuración, o anuncia sus principales
características a los afectados por el mismo, después de la fecha del balance, se
requiere que revele este hecho, según lo establecido por la NIC 10 "Hechos posteriores a
la fecha del balance", si los efectos son significativos y la falta de información pudiera
afectar a las decisiones económicas de los usuarios a partir de los estados financieros.
4. P
La NIC 37 no contempla explícitamente en su contenido el tratamiento de provisiones y
de pasivos contingentes derivados de cuestiones ambientales.
Sin embargo, las definiciones contenidas en la NIC 37 tanto de provisiones como de
pasivos contingentes aplican perfectamente a obligaciones o contingencias que podrían
desprenderse de razones relacionadas con el medio ambiente.
La denominada "contabilidad verde" ha puesto el foco en los últimos tiempos en esta
problemática y diversos organismos y autores han elaborado guías para identificar
posibles pasivos que se podrían generar por cuestiones ambientales.
En forma sintética algunas pautas a tener en cuenta podrían ser las siguientes:
- Incumplimiento de reglamentaciones y leyes nacionales, provinciales o municipales
relacionadas con el cuidado del medio ambiente;
- Probables agresiones hacia terceros por el uso de insumos que atenten contra el
medio ambiente o por la incorrecta utilización de los mismos, con la consecuencia de
eventuales demandas por daños y perjuicios contra el ente;
- Ídem, pero en detrimento de personal del ente, con la consecuencia de posibles
juicios laborales;
- Costos por iniciativas del ente para prevenir daños ambientales que podrían haberse
devengado ya en el pasado. Por ejemplo, emisión de gases o residuos tóxicos que
ahora se pretenden disminuir o eliminar.
5. I
5.1. Información cuantitativa de provisiones

Para cada tipo de provisión, la empresa debe brindar información acerca de:
a) el importe en libros al inicio y al final del ejercicio;
b) las constituciones efectuadas en el ejercicio (entendiéndose por tales a las nuevas
provisiones creadas), incluyendo también los incrementos en las provisiones
existentes;
c) los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisión) en el
transcurso del ejercicio;
d) los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o reversión en el
ejercicio, y
e) el aumento, durante el ejercicio, en los saldos objeto de descuento por causa del
paso del tiempo, así como el efecto que haya podido tener cualquier cambio en el
tipo de descuento.
No es obligatorio suministrar información comparativa.
5.2. Información cualitativa de provisiones

La empresa debe revelar, por cada tipo de provisión, información sobre:
a) una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída;
b) el cronograma esperado de las salidas de recursos producidos por las mismas;
c) una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al cronograma de
las salidas de recursos que producirá la provisión;
d) el importe de cualquier eventual reembolso, informando además sobre la cuantía de
los activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos
esperados.
5.3. Información sobre pasivos contingentes

A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea
remota, la empresa debe dar, para cada tipo de pasivo contingente en la fecha del
balance, una breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese posible:
a) una estimación de sus efectos financieros valorados;

b) una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el cronograma de
las salidas de recursos correspondientes, y
c) la posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
En aquellos casos en los que no se revele la información requerida anteriormente por
que no sea posible hacerlo, este hecho debe ser revelado en las notas correspondientes.
En ciertos casos particulares en la práctica, puede suceder que la información a revelar
perjudique seriamente intereses de la empresa, en disputas con terceros relativas a las
situaciones que contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los activos de
igual naturaleza. En tales casos, no es preciso que la empresa revele esta información,
pero debe describir la naturaleza genérica de la disputa, junto con el hecho de que se ha
omitido la información y las razones que han llevado a tomar tal decisión.
El párrafo anterior corresponde más a un buen criterio profesional que a una norma en
sí misma, dado que ningún buen asesor debería comprometer a través de comentarios
en los estados financieros sugeridos a su asesorado.
6. M
Se transcribe a continuación las notas que una sociedad que comenzó a aplicar NIIF
incluyó en sus estados financieros en relación al rubro que analizamos en este Capítulo.
Se podrá observar el mayor nivel de detalle e información que se brinda si lo
comparamos con las notas que usualmente se exponen de acuerdo a NCPA.
Adicionalmente la sociedad presenta notas reflejando la evolución de los saldos de los
elementos de cada rubro, resultando una información similar a la que usualmente se
expone en la Argentina como Anexos de Previsiones:
"Provisiones para deudores incobrables
Se mantienen previsiones para deudores incobrables calculadas en función de las
pérdidas estimadas resultantes de la incapacidad de los clientes de efectuar los pagos
requeridos. Estas estimaciones se basan —al momento de evaluar la adecuación de las
previsiones— en la antigüedad de las cuentas a cobrar, nuestra experiencia histórica de
incobrabilidades, la solvencia de estos clientes y cambios en los plazos de pago de los
mismos. Si la condición financiera de nuestros clientes se deteriorara, nuestras
imputaciones a pérdida finales podrían ser superiores a las esperadas.
Provisiones para contingencias
Se realizan previsiones para ciertas contingencias civiles, impositivas, comerciales y

laborales que ocasionalmente se generan en el curso ordinario de los negocios. Con el
propósito de determinar el nivel apropiado de previsiones relacionadas con estas

contingencias, basados en el consejo de nuestros asesores legales internos y externos,
determinamos la probabilidad de cualquier sentencia o resolución adversa relacionada
con estas cuestiones, así como el rango de pérdidas probables que pudieran resultar de
las potenciales resoluciones. De corresponder, se hace una determinación del monto de
previsiones requeridas para estas contingencias luego de un cuidadoso análisis de cada
caso particular. Nuestra evaluación del monto de las previsiones requeridas puede
modificarse en el futuro debido a cambios o novedades en la legislación, su interpretación
o nueva jurisprudencia.
Determinación
Las provisiones se reconocen cuando:

(I) La Sociedad tiene una obligación presente, ya sea legal o implícita, como resultado
de sucesos pasados;
(II) Es probable que vaya a ser necesaria una salida de recursos para liquidar la
obligación, y
(III) El importe se ha estimado de forma fiable.
Las provisiones se valoran por el valor actual de los desembolsos que se espera que
sean necesarios para liquidar la obligación usando la mejor estimación de la
administración y sus asesores legales".
7. R NCPA NIIF
TRATAMIENTO CONTABLE COMPARATIVO DE PASIVOS
TEMA NCPA NIIF
Denominación de un pasivo sobre el que existe

incertidumbre respecto a su importe y ocurrencia y
Previsión Provisión
que se reconoce contablemente por reunir los
requisitos para su registración
Grado de probabilidad que debe tener una Alta Probable

contingencia para ser reconocida contablemente Bastante más del 50 % Por encima del 50 %
La NIC 37 indica pautas a

Pautas para estimar el monto de una previsión No existen seguir para estimar el monto
de previsiones
Pasivo contingente Es una obligación no cierta Es una obligación no cierta

que debe reconocerse en que nunca se reconoce
caso de alta probabilidad contablemente
de ocurrencia (p. ej., un juicio iniciado contra
(p. ej., una demanda el ente de ocurrencia remota)
contra el ente con altas
posibilidades de condena
en contra)
Pasivo cierto que no está Es una obligación no cierta

aún documentado y/o no que se reconoce
tiene un monto definitivo contablemente si su
Provisión (p. ej., cargo devengado ocurrencia es probable
de un servicio por el que (p. ej., un juicio iniciado contra
no se recibió aún la el ente de ocurrencia
factura) probable)
Pasivo contingente con un grado de probabilidad no Se expone en nota si se lo Se debe reconocer

alto considera significativo contablemente
Mayores requerimientos de
Limitada a situaciones que revelación y explicación de
Revelación en notas
se consideren importantes criterios y pautas utilizadas en
las estimaciones
8. C
8.1. Una sociedad es demandada por un ex empleado. Luego de un análisis conjunto
con los abogados que asesoran a la entidad se concluye que es probable que el juicio se
pierda, pero las probabilidades de que ello ocurra no son altas. Indique qué tratamiento
se debe dar a esta situación,
a) Según NIIF;
b) Según NCPA.
8.2. Basado en el caso anterior, suponga que en el siguiente ejercicio se concluye que
la posibilidad de pérdida es alta. Indique qué tratamiento se debe dar a esta situación. En
caso de cambiarse la registración respecto al período precedente indique si corresponde
imputar un AREA,
a) Según NIIF;
b) Según NCPA.
8.3. En el caso planteado en 8.2, en qué rubro del estado de situación patrimonial se
debe incluir el pasivo,
a) Según NIIF;
b) Según NCPA.
8.4. Basado en la situación indicada en 8.1, suponga que el demandante es un ex

gerente general y el monto reclamado es significativo. Indique qué tratamiento se debe
dar a esta situación,
a) Según NIIF;
b) Según NCPA.
8.5. Considerando el supuesto del caso 8.4 y, estimando un grado de alta probabilidad,
indique qué partida de resultados afectaría la registración,
a) Según NIIF;
b) Según NCPA.
8.6. Con motivo de las tareas de cierre de ejercicio, una sociedad estima y contabiliza
un monto de $ 500.000 por facturas de servicios devengados dentro del período; pero por
los que no se han recibido las facturas correspondientes. Indique en qué rubro de los
estados financieros se debe incluir el monto registrado,
a) Según NIIF;
b) Según NCPA.
9. S
8.1.
a) Se debe provisionar dado que es probable que la sociedad tenga una pérdida;
b) No debe registrarse contablemente porque es necesario que la probabilidad de
pérdida sea alta.
8.2.
a) Se mantiene la provisión;
b) Se debe reconocer la pérdida dado que el riesgo ahora es alto. No corresponde
imputar un AREA dado que han cambiado las circunstancias y existen nuevos
elementos de juicio con relación al ejercicio anterior.
8.3.
a) En el rubro "Provisiones";
b) En el rubro "Previsiones".
8.4.
a) Se debe provisionar;
b) No se contabiliza, pero dada la significatividad se debería exponer en una nota la
situación y los motivos por los que no se registra contablemente.
8.5.
a) Una partida de "otros egresos" o similar;
b) Una partida de "resultados extraordinarios" dado su atipicidad y su generación no
propiciada por el ente
8.6.
a) En el rubro "Provisiones";
b) En el rubro "Cuentas por pagar" en cuenta separada de la de "Proveedores".
10. C
En este Capítulo se analizó el reconocimiento de pasivos contingentes y
provisiones/previsiones, según NIIF y su tratamiento diferente con respecto a las NCPA.
Hemos identificado diferencias en las denominaciones de los pasivos entres ambas
normativas, siendo esta particularidad una cuestión no menor a tener en cuenta
considerando los usos y costumbres en materia contable en nuestro país, que se verán
afectados en este sentido.
Seguramente el aspecto que puede generar mayor impacto en la adopción de las NIIF
en la Argentina está relacionado con el umbral de reconocimiento que las normas
internacionales establecen a los efectos de la registración de los pasivos contingentes.
En efecto las NIIF requieren reconocimiento contable cuando se esté en presencia de un
pasivo de ocurrencia probable, esto significa, es más posible que ocurra a que no.
Por su parte las NCPA requieren que el grado de probabilidad sea "alto". Esto significa
que no alcanza con que sea más probable que ocurra a que no, sino que "casi seguro va
a ocurrir" y son muy bajas o remotas las posibilidades que no se concreten.
El análisis anterior nos lleva a la conclusión que bajo la aplicación de las NIIF los
estados financieros tendrán una tendencia a ver "incrementados" los pasivos.
En muchos casos se verán deterioradas las situaciones patrimoniales y financieras con
empeoramiento en los índices de liquidez, endeudamiento y solvencia y también
desmejoramientos en los indicadores económicos de rentabilidad.

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PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES

Otras normas internacionales complementan a la anteriormente referida a los efectos

a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas

se comprometieron, o bien aquellos en los que ambas partes han ejecutado

En tales circunstancias, se considera que el suceso ocurrido en el pasado ha dado

3.2. Provisiones — Aplicaciones específicas

- el calendario de implementación del plan; y

3.3. Pasivos contingentes

financieros, salvo en el caso de que la salida de recursos que incorporen beneficios

3.4. Provisión por reestructuraciones

Si la decisión de la dirección o el órgano de administración de la entidad para realizar

5.1. Información cuantitativa de provisiones

5.2. Información cualitativa de provisiones

5.3. Información sobre pasivos contingentes

a) una estimación de sus efectos financieros valorados;

Provisiones para contingencias

Se realizan previsiones para ciertas contingencias civiles, impositivas, comerciales y

propósito de determinar el nivel apropiado de previsiones relacionadas con estas

Las provisiones se reconocen cuando:

TEMA NCPA NIIF

Denominación de un pasivo sobre el que existe

Grado de probabilidad que debe tener una Alta Probable

La NIC 37 indica pautas a

Pasivo contingente Es una obligación no cierta Es una obligación no cierta

Pasivo cierto que no está Es una obligación no cierta

Pasivo contingente con un grado de probabilidad no Se expone en nota si se lo Se debe reconocer

8.4. Basado en la situación indicada en 8.1, suponga que el demandante es un ex

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