Niif para Pymes: Cerrar

7/1/2021 Thomson Reuters ProView - Colección Práctica Profesional - Introducción a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
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Colección Práctica Profesional - Introducción a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Capítulo 15 - NIIF para Pymes
Cuarta Parte - OTRAS CUESTIONES GENERALES
0
CAPÍTULO 15
NIIF PARA PYMES
1. I
En capítulos anteriores se comentó que en el marco del proceso mundial de
convergencia hacia las NIIF, los entes con cotización en mercados de valores (compañías
públicas según la terminología internacional), son los entes que obligatoriamente ya
están aplicando IFRS para la preparación de sus estados financieros.
Asimismo, los entes no obligados no alcanzados por lo indicado en el párrafo anterior,
podrán adoptar las NIIF en forma optativa.
El ente responsable de la emisión de las NIIF, IASB, ha elaborado y finalmente emitido
con fecha 9 de julio de 2009 un cuerpo normativo simplificado diseñado para entes que
se encuentren en el escenario de no obligatoriedad.
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=laley%2F2013%2F41456933%2Fv1.3&titleStage=F&titleAcct=i0adc419000000… 1/12
Este trabajo persigue el objetivo de analizar una alternativa aplicable para todos los
entes no obligados a utilizar IFRS, que tienen la posibilidad de no utilizar las NIIF
completas. Es decir aquellos que adopten las NIIF por alguna razón que no sea por la
obligatoriedad por cotizar en algún mercado de capitales.
La Sección 5 incluye un análisis comparativo entre las NIIF completas y las NIIF para
Pymes.
En las Secciones 6 y 7 se ilustran con pequeños casos prácticos, algunas diferencias
enunciadas en los cuadros comparativos.
La Sección 8 se refiere a la guía para Micropymes y se cierra el capítulo con el índice
del compendio de NIIF para Pymes emitido por el IASB.
2. Definición, ¿qué es una Pyme IASB?

Cualquier entidad cuyos títulos (acciones u obligaciones) no coticen en bolsas de
comercio y que además no se trate de una compañía financiera, puede ser reconocida
por el IASB como una Pyme, independientemente de su tamaño y/o significación
económica o utilidad pública. La calificación se extiende a las sociedades controladas por
una empresa que cotice siempre que la subsidiaria no lo haga.
Esto nos lleva a la conclusión de que probablemente, y con certeza, muchas grandes
corporaciones que no coticen, califiquen como Pymes a los efectos de esta norma y, por
lo tanto, podrán adoptar y utilizar estas normas simplificadas.
Por el contrario, una compañía muy pequeña, pero que cotice sus títulos en algún
mercado, no podrá emplearlas.
Se estima que alrededor del 99 % de todas las empresas comerciales, industriales y de
servicios en el mundo, califican para poder utilizar optativamente estas normas para
Pymes.
3. P NIIF P
Las NIIF para Pymes han sido básicamente diseñadas para lectores de estados
financieros que busquen información relevante y no muy detallada como suelen solicitar
los inversores tenedores de acciones con cotización.
Para ello el IASB ha tomado como base las IFRS completas y omitió para la confección
de las IFRS para Pymes un gran número de cuestiones que generalmente resultan
irrelevantes para compañías cerradas privadas. A raíz de ello se obtuvo una significativa
reducción (aproximadamente entre 85 y 90 %) en los requisitos de exposición en la
información complementaria, básicamente en las notas a los estados financieros.
Sin embargo, se mantuvieron los requisitos considerados clave en cuanto a revelación,

por ejemplo:
- Exposición de flujos de efectivo;
- Medición e información de contingencias;
- Elección y cambios en políticas contables significativas.
Algunos otros cursos de acción llevados a cabo para permitir una simplificación y
reducción de las IFRS para Pymes han sido los siguientes:
- Las IFRS completas se caracterizan por otorgar distintas opciones y alternativas en
diversas cuestiones de medición y exposición. En todos los casos, para las normas
Pymes, se eligió la alternativa de aplicación más simple para facilitar siempre la tarea
del ente a la hora de utilizar la norma.
- Para muchas cuestiones se simplificaron los pasos a seguir en los procedimientos
para llegar al punto final de las mediciones.
- Se unificó en un solo cuerpo organizado por temas todas las cuestiones relevantes de
medición y exposición.
4. C
Las IFRS completas ocupan una extensión de alrededor de 3.000 páginas, en tanto las
IFRS para Pymes están integradas en un único volumen total de 250 páginas
aproximadamente, y organizado en un solo bloque secuencialmente por tema (ver
Sección 8 de este capítulo).
Si bien la filosofía de esta norma es aplicar NIIF en un concepto más simplificado para
facilitar su aplicación en entes que no cotizan y ello evidentemente se logra, debe
destacarse que el ahorro en requerimientos implica también en muchos casos un
desmejoramiento en la calidad particular de la información de algunos rubros.
5. A NIIF NIIF P
En los cuadros subsiguientes pueden observarse comparaciones en los que se
identifican las diferencias más importantes entre las IFRS completas y las IFRS para
Pymes, las que en su mayoría corresponden a criterios de medición.
Sin embargo, debe recordarse que la eliminación de muchos requisitos de revelación
generan un significativo ahorro en la extensión de los estados financieros publicados
según NIIF para Pymes.
Cuestiones generales. Modelo contable
TEMA NIIF completas NIIF para Pymes
Ambito de aplicación
Aplicable a cualquier tipo de
Obligatorio para países miembros del Mercado
ente que emplee NIIF,
Común Europeo para fines de consolidación y
EXCEPTO QUE COTICE EN
entes que coticen en bolsas
BOLSA o ENTE FINANCIERO
Criterio de medición
principal
Para activos no
Costo histórico o corriente Costo histórico
corrientes
CUESTIONES DE
MEDICIÓN
Activos biológicos Valor razonable Costo histórico preferible o VR
Criterio general de
Costo histórico o corriente Costo histórico
valuación
para bienes de uso No se admite revaluación
Revisión de vida útil Anualmente Sólo por cambio significativo
Criterio general para Costo histórico o corriente si el Costo histórico

activos intangibles bien similar tiene mercado activo No se admite revaluación
Gastos de desarrollo Se activan si reúnen requisitos No es permitido activar gastos

de desarrollo
Valuación de VPP, Costo o Valor razonable

Inversiones
significativas en los
Costo o Valor razonable
estados
individuales de la
tenedora
Inversiones en acciones
con cotización e
Valor de cotización No categoriza en base a la
intención
Diferencia de valor a resultados intención
de venta inmediata
(Trading)
Inversiones en acciones Valor de cotización Preferentemente utiliza costo
con cotización e Diferencia de valor a otros resultados integrales excepto que sea fiable el
intención valor razonable
de mantener o vender
Activos fijos
El menor entre Valor residual y
desafectados Costo histórico amortizado
valor razonable
destinados a la venta
Pautas para medir

deterioro Muy detalladas en NIC 36 Reducidas
de activos
Gastos iniciales en Se amortizan a lo largo de contrato

contrato No obliga a amortizar a lo largo
de arrendamiento del contrato
financiero
Activar intereses en Obligatorio para bienes de cambio y de uso con No se admite la activación
activo proceso prolongado de intereses
con un proceso
prolongado
Se deben cumplir requisitos
de producción
No se debe amortizar Se puede amortizar

Llave positiva Anualmente se revisa la valuación y si
corresponde se desvaloriza
No permite diferencia de tres

No se aclara meses
Diferencia de cierre de
Se interpreta que es indistinto
ejercicio hasta 3 meses
anterior es de la controlante o de la subsidiaria
CUESTIONES DE
NIIF completas NIIF para Pymes
EXPOSICIÓN
Resultados y cuentas Ídem

Estado de resultado y otros
de patrimonio neto resultados integrales y Estado de cambios en el o
patrimonio
Alternativa de un Estado único de
resultados y ganancias acumuladas
Consolidación en
Se puede optar por consolidación proporcional No permite consolidación
negocios
o por VPP proporcional
conjuntos
Información en notas Mas extensa que NCPA Más reducida que IFRS full
Información en notas de Muy detallada Menor detalle

entes relacionados Especificaciones en NIC 24
Información por
Requerida para entes que cotizan No requerida
segmentos
Resultado por acción Requerida para entes que cotizan No requerida
Exposición de activos
no
Por separado No requiere mostrar por separado
corrientes destinados a
la venta
Exposición de En el estado integral de resultados o

resultados diferidos estado separado pero sólo para
En el estado integral de resultados
(otros resultados diferencias de conversión y
integrales) resultados actuariales
Se requiere además informar No previsto

Datos del capital
restricciones y otros datos
Se requiere además detallar en notas

No requiere información en
Reservas naturaleza y propósito
notas
de cada reserva
Información cuando se
efectúan
Un estado de situación financiera a comienzo
cambios retroactivos o No requiere ESF al comienzo
del período comparativo más antiguo
se aplican NIIF por 1ra.
vez
Método sugerido de
Directo Directo o indirecto
EFE
6. C
6.1. Una empresa generó una Llave Positiva por la compra de las acciones de una
empresa por $ 250.000. En caso de amortizar estima vida útil en 5 años año de alta
completo. Determinar el valor residual al cierre del segundo ejercicio,
a) Según NIIF;
b) Según NIIF para Pymes.
6.2. El terreno de una empresa tiene un valor de origen de 900.000 Se obtuvo un valor
de mercado mediante una cotización fiable de $ 1.300.000. Qué valor de origen puede
registrarse al cierre de ejercicio,
a) Según NIIF;
6.3. Una empresa incurrió en Gastos de desarrollo por $ 250.000 por un proyecto que
la sociedad tiene intención y capacidad para completar en el ejercicio siguiente,
a) Según NIIF;
6.4. Las licencias de una empresa tienen un valor de origen de 500.000 El valor de
mercado para patentes similares es 620.000. Qué valor de origen puede registrarse al
cierre de ejercicio,
a) Según NIIF;
6.5. Una sociedad inicia la fabricación de un inmueble para uso propio. El avance de
obra asciende a $ 225.000 + intereses por $ 60.000. A qué valor puede valuarse la obra
en curso al cierre del ejercicio,
a) Según NIIF;
6.6. Una sociedad posee al cierre del ejercicio una plantación de girasol a punto de
cosecha. Los costos insumidos hasta el cierre de ejercicio ascendieron a $ 520.000. El
VNR de las semillas que resultarán de la cosecha asciende a $ 850.000. Los costos que
la compañía deberá erogar para completar la cosecha ascienden a $ 45.000. Los gastos
directos de comercialización de las semillas en su mercado activo ascenderán a
$ 25.000. Indique a qué importe debe valuarse la plantación al cierre del ejercicio,
a) Según NIIF;
6.7. Una empresa desafectó una máquina de producción y ha convenido su venta a

otra empresa en un precio neto de $ 300.000. El valor residual contable de la máquina al
cierre del ejercicio es de $ 270.000. A qué valor debe exponerse en los estados
financieros,
a) Según NIIF;
6.8. Una compañía de bebidas alcohólicas había adquirido hace tres años una marca
en $ 1.000.000. La marca corresponde a un producto de gran reconocimiento en el
mercado y que en los últimos años ha incrementado significativamente sus ventas.
Estudios de mercado realizados recientemente concluyeron que la marca seguirá su
comportamiento ascendente y se aumentará la participación en el mercado.
Indique a qué valor puede registrarse al cierre de este tercer ejercicio de vida útil:
a) Según NIIF;
6.9. Una sociedad posee una inversión en otra sociedad que le otorga control. El valor
de costo de la misma había sido $ 1.000.000, el VPP al cierre del ejercicio es de
$ 2.200.000 y su valor razonable se estima en $ 2.000.000. Indique a qué valor debe
contabilizarse la inversión en el estado de situación financiera individual,
a) Según NIIF;
6.10. Indicar si es posible que un ente que aplica NIIF para Pymes debe a pesar de ello
estar obligado a presentar información por segmentos.
a) Según NIIF;
7. S
6.1.
a) $ 250.000 dado que no se admite la amortización de la llave. Sin embargo, se debe
confirmar que el valor de origen no se encuentre desvalorizado;
b) $ 150.000 dado que se requiere la amortización de las llaves.
6.2.
a) $ 900.000 si se elige mantener el valor histórico o $ 1.300.000 si se opta por el
modelo de revaluación;
b) $ 900.000, dado que no de admiten las revaluaciones de componentes de
propiedad, planta y equipo.
6.3.
a) Se activa por $ 250.000 dadas las condiciones de segura implementación del
proyecto de desarrollo;
b) No se admite en ningún caso la activación de gastos de desarrollo, por lo que la
erogación debe imputarse a resultados del ejercicio
6.4.
a) $ 500.000 si se elige mantener el valor histórico o $ 620.000 si se opta por el modelo
de revaluación;
b) $ 500.000, dado que no de admiten las revaluaciones de activos intangibles.
6.5.
a) $ 285.000 dado que obligatoriamente se deben activar los costos financieros de
procesos prolongados que además reúnan las condiciones requeridas para su
activación;
b) $ 220.000 dado que no es permitida en ninguna circunstancia la activación de costos
financieros.
6.6.
a) $ 805.000 correspondiente al VNR menos los costos necesarios esperados para
completar la puesta en condiciones de comercialización de los bienes. Debe tenerse
en cuenta que los gastos directos ya se encuentran detraídos del VNR;
b) Preferentemente a $ 520.000, excepto que la empresa demuestre fehacientemente
que puede determinar el valor razonable sin esfuerzos.
6.7.
a) $ 270.000 porque debe valuarse al menor entre su valor residual y el valor razonable
(en este caso precio de venta);
b) $ 270.000 porque sólo puede valuarse a su valor residual.
6.8.
a) $ 1.000.000 preferentemente, dado que por las características de la marca se puede
establecer una vida útil indefinida de la misma y por consecuencia no es razonable
su amortización;
b) $ 700.000, debido a que los activos intangibles siempre deben amortizarse hasta un
tope de vida útil de 10 años.
6.9.
a) A $ 1.000.000 o $ 2.000.000 dado que no se admite la valuación a VPP;
b) Ídem pero además a $ 2.200.000 dado que para NIIF para Pymes también es
admitida la valuación a VPP.
6.10.
a) Solamente los entes que cotizan deben presentar obligatoriamente información por
segmentos. Asimismo, los entes que cotizan no pueden utilizar las NIIF para Pymes;
b) Ídem. Solamente los entes que cotizan deben presentar obligatoriamente
información por segmentos.
8. Í NIIF P
En el cuadro siguiente se transcribe el índice de las NIIF para Pymes según el
compendio emitido por el IASB.
1 Pequeñas y Medianas Entidades.
2 Conceptos y Principios Generales.
3 Presentación de Estados Financieros.
4 Estado de situación financiera.
5 Estado del Resultado integral y Estado de Resultados.
6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas.
7 Estado de Flujos de Efectivo.
8 Notas a los estados financieros.
9 Estados Financieros Consolidados y Separados.
10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores.
11 Instrumentos Financieros Básicos.
12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros.
13 Inventarios.
14 Inversiones en Asociadas.
15 Inversiones en Negocios Conjuntos.
16 Propiedades de Inversión.
17 Propiedades, Planta y Equipo.
18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía.
19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía.
20 Arrendamientos.
21 Provisiones y Contingencias.
22 Pasivos y Patrimonio.
23 Ingresos de Actividades Ordinarias.
24 Subvenciones del Gobierno.
25 Costos por Préstamos.
26 Pagos Basados en Acciones.
27 Deterioro del Valor de los Activos.
28 Beneficios a los Empleados.
29 Impuesto a las Ganancias.
30 Conversión de la Moneda Extranjera.
31 Hiperinflación.
32 Hechos Ocurridos después del Período sobre el que se Informa.
33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas.
34 Actividades Especiales.
35 Transición a la NIIF para las Pymes.
9. G M
Desde julio de 2012 el IASB a través de su sector especializado en NIIF para Pymes
comenzó el desarrollo de una guía para ayudar a pequeñas empresas en la aplicación de
esta normativa.
La guía no tiene el objetivo de modificar o reemplazar los principios de reconocimiento
y medición de activos, pasivos, ingresos y egresos, ni simplificar aplicaciones necesarias
a cualquier tipo de ente, sino colaborar con Micropymes con escasa estructura
administrativa y baja o casi nula repercusión social de sus estados financieros.
La guía incluye listas de verificación y ejemplos prácticos ilustrativos para este tipo de
entes para ayudar en la aplicación de los principios de reconocimiento, medición y
revelación establecidos por las NIIF para Pymes.
El personal de IASB que se encuentra trabajando en la confección de esta guía se
basa en la premisa de incluir en la guía solamente aquellos requisitos que son
claramente necesarios para la mayoría de las pequeñas empresas.
Cabe recordar que las NIIF para Pymes pueden ser utilizadas por grandes
corporaciones que no cotizan sus valores en mercados, con lo que un ente de esa
característica tendría los mismos requerimientos que, por ejemplo, una microempresa,
situación que resulta inequitativa evidentemente.
A la fecha de edición de esta obra esta guía para Micropymes se encontraba en
proceso de revisión de un borrador emitido en setiembre de 2012.
10. C
El análisis efectuado precedentemente nos lleva a una primera conclusión:
Seguramente en nuestro país el número de entidades que aplicarán IFRS para Pymes,
será significativamente superior al de las que obligatoriamente deban utilizar las IFRS
completas por estar cotizando sus títulos en mercado de capitales.
Esto se debe al importante número de entidades que adoptarán NIIF por distintos
motivos, por ejemplo:
- Su controlante es una compañía que aplica IFRS pero no cotiza sus títulos;
- Los estados financieros presentados bajo IFRS son más entendibles para potenciales
inversores internacionales que los emitidos bajo NCPA;
- La entidad local ya aplicaba IFRS sólo a efectos de reporte al exterior, y ahora puede
obviar la presentación bajo NCPA utilizando un solo "juego de contabilidad";
- En caso de intentar obtener financiación en compañías financieras del exterior una
entidad local tendría ventajas al poder presentar información financiera reconocida
internacionalmente.
Si bien en la República Argentina (hasta la fecha de edición de este libro) la Inspección

General de Justicia aún no ha admitido la aplicación de las NIIF para los entes bajo su
control, en términos de mercado financiero podría ser el Banco Central la entidad que
autorice estas normas a los efectos de utilización de información contable con fines de
financiación.
Probablemente esta alternativa impulse a distintos actores (inclusive a IGJ) a la
utilización de esta normativa NIIF para Pymes.
Tal como se ha comentado en capítulos anteriores, la profesión contable en nuestro
país se encuentra ante el desafío y necesidad de involucrarse con la normativa contable
internacional y en este caso particular, la alternativa de poder utilizar un cuerpo normativo
más simplificado seguramente resultará muy atractivo para muchas compañías.
Sin embargo, no debe perderse de vista que la normativa NIIF para Pymes se ha
elaborado en base a simplificaciones y varias de ellas atentan contra la calidad de la
información. Varios ejemplos nos demuestran que en ningún caso la alternativa
propuesta por esta norma es mejor que la de las NIIF completas. Basta recorrer las
planillas comparativas expuestas en este capítulo y concluir que aplicar estos criterios en
lugar de los de las NIIF originales puede afectar la valoración y también la exposición.
Finalmente es importante rescatar que las NIIF para Pymes están sujetas a un proceso
de revisión integral, tendiente a obtener mejoras. Este proceso ya se encontraba
previamente definido, siendo intención del IASB efectuarlo cada tres años.

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NIIF PARA PYMES

2. Definición, ¿qué es una Pyme IASB?

Sin embargo, se mantuvieron los requisitos considerados clave en cuanto a revelación,

TEMA NIIF completas NIIF para Pymes

Revisión de vida útil Anualmente Sólo por cambio significativo

Criterio general para Costo histórico o corriente si el Costo histórico

Gastos de desarrollo Se activan si reúnen requisitos No es permitido activar gastos

Valuación de VPP, Costo o Valor razonable

TEMA NIIF completas NIIF para Pymes

Pautas para medir

Gastos iniciales en Se amortizan a lo largo de contrato

No se debe amortizar Se puede amortizar

No permite diferencia de tres

Resultados y cuentas Ídem

TEMA NIIF completas NIIF para Pymes

Información en notas de Muy detallada Menor detalle

Resultado por acción Requerida para entes que cotizan No requerida

Exposición de En el estado integral de resultados o

Se requiere además informar No previsto

Se requiere además detallar en notas

6.7. Una empresa desafectó una máquina de producción y ha convenido su venta a

Si bien en la República Argentina (hasta la fecha de edición de este libro) la Inspección

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