Costos y Presupuestos

Costos y
Presupuestos
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CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

COSTOS Y PRESUPUESTOS 3
ndice
Presentacin 5
Red de contenidos 6
Sesiones de aprendizaje
SEMANA 1 : Conceptos generales 7
SEMANA 2 : El producto y sus componentes (I) 19
SEMANA 3 : El producto y sus componentes (II) 27
SEMANA 4 : Sistemas de acumulacin de costos (I) 37
SEMANA 5 : Sistemas de acumulacin de costos (II) 53
SEMANA 6 : Semana de integracin 61
SEMANA 7 : EXAMEN PARCIAL
SEMANA 8 : Costeo por absorcin y costeo directo 65
SEMANA 9 : El costo estndar 77
SEMANA 10 : El anlisis costo-volumen-utilidades 93
SEMANAS 11, 12 y 13 : Los presupuestos operativos 103
SEMANAS 14 y 15 : Los presupuestos financieros 119
SEMANA 16 : Semana de integracin 129
SEMANA 17 : EXAMEN FINAL
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC

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Presentacin
El presente material se ha diseado en funcin de semanas de clase. En cada

una de ellas, se podr hallar los contenidos conceptuales necesarios para
cada tema, as como algunos casos prcticos y ejemplos que te permitirn
comprender el tema desarrollado.
Por cada semana se ha contemplado los siguientes aspectos: tema, objetivo,

contenido y actividades con la finalidad de que al culminar cada sesin o
semana se pueda verificar si realmente se ha cumplido con alcanzar el
objetivo especfico de aprendizaje.
Este texto permitir al alumno conocer los principios y tcnicas fundamentales

de la contabilidad de costos, as como el anlisis desde la perspectiva de la
gestin de empresas, tanto a nivel operativo como financiero, con el fin de
brindar al alumno una amplia visin en la administracin de la informacin de
costos para lograr una eficaz y eficiente gestin administrativa a travs de la
toma de decisiones y los procesos de planificacin y control.
Finalmente, el alumno podr conocer las tcnicas para elaborar y evaluar el

presupuesto maestro de una organizacin como un mecanismo fundamental
para la evaluacin de resultados y control de las diversas actividades de la
empresa.

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Red de contenidos
COSTOS
PRESUPUESTOS MARGEN DE GASTOS

UTILIDAD
OPERATIVOS
VALOR DE VENTA
FINANCIEROS
ESTADOS
FINANCIEROS
BALANCE ESTADO DE
GENERAL GANANCIAS
Y PRDIDAS

SEMANA
1
Conceptos Generales
TEMA
Conceptos introductorios a la teora de los costos. Posteriormente, se revisara una amplia

clasificacin de los costos.
OBJETIVO ESPECFICO
El estudiante ser capaz de identificar la metodologa del costeo aplicada en el proceso

de la gestin administrativa de una empresa.
CONTENIDOS
La administracin de los costos y su relacin con las reas contables
Los conceptos de costo, gasto y prdida
La clasificacin de los costos
ACTIVIDADES
Los alumnos designados por el profesor responden cada una de las interrogantes
conceptuales que se propondrn en las respectivas sesiones de clase.

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1.1- LA ADMINISTRACIN DE LOS COSTOS Y SU RELACIN CON LAS REAS

CONTABLES
La contabilidad financiera tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de la

naturaleza y status del capital invertido en una empresa (balance general) y evaluar
los cambios que se producen en el capital como resultado de las actividades de
operacin (estado de resultados). El balance general indica la medida en que la
administracin de una empresa ha conservado los lineamientos que se le han
confiado. El estado de resultados revela la medida en que se emplearon
adecuadamente estos recursos durante un perodo determinado. Las operaciones de
llevar las cuentas, llevar un registro de las transacciones financieras y redactar los
informes en armona con estos objetivos se ajustan a principios de contabilidad ya
establecidos.
En forma comparativa, la contabilidad administrativa proporciona informacin para los

usuarios internos. Puesto que los administradores se interesan con frecuencia en
ciertas partes o segmentos individuales de un negocio en lugar de interesarse en la
organizacin como un todo, la informacin de la contabilidad administrativa,
usualmente, se ocupa de ciertos aspectos individualizados en lugar de interesarse por
el gran panorama de la contabilidad financiera. La contabilidad administrativa no
tiene la obligacin de adherirse a los principios de contabilidad generalmente
aceptados al proporcionar informacin para propsitos internos de los administradores.
Ms bien, este debe ser flexible para poder servir a las necesidades de la
administracin y para ser de utilidad a las funciones de los administradores. Un criterio
relacionado con este tema es que la informacin debera desarrollarse y
proporcionarse slo si el costo de produccin de esa informacin es inferior al
beneficio de tenerla. Esto se conoce como el anlisis del costo-beneficio. No obstante,
estos dos criterios deben combinarse con los criterios de informacin de la
contabilidad financiera referentes a la comprobacin, uniformidad y consistencia, pues
todos los documentos contables y toda la informacin (ya sean internos o externos)
deben basarse en la realidad y no en fantasas.
Los objetivos y la naturaleza de la contabilidad financiera difieren de los de la

contabilidad administrativa, pero toda la informacin contable tiende a basarse en el
mismo sistema bsico de datos y conjunto de cuentas. El sistema contable le
proporciona a la administracin los medios con los cuales es posible acumular los
costos a partir de los insumos de materiales que atraviesan el proceso de produccin
hasta la terminacin de un producto y que, en ltima instancia, se convierten en el
costo de ventas. Aunque la tecnologa de la informacin ha mejorado, al grado de que
una compaa puede tener distintos sistemas contables diseados para propsitos
diferentes, algunas empresas an se basan en un solo sistema para suministrar la
informacin contable bsica. El sistema nico se concentra, generalmente, en ofrecer
informacin para intenciones de contabilidad financiera, pero sus productos
alternativos pueden ser adaptados para que se ajusten a la mayora de las
necesidades administrativas internas.
En la siguiente tabla, se remarca las diferencias entre la contabilidad administrativa y

la contabilidad financiera:
Contabilidad Contabilidad
Administrativa financiera
Principales usuarios Internos Externos
Principal enfoque Parcial (por segmentos) Integrada (agregada)
organizacional

Caractersticas de la Puede ser: Debe ser:

informacin
- Actual o proyectada - Histrica
- Cuantitativa o cualitativa - Cuantitativa
- Monetaria o no monetaria - Monetaria
- Oportuna y, en un nivel - Comprobable
mnimo, razonablemente
estimada
Criterios principales Relevancia situacional (nivel de Principios de Contabilidad

utilidad) Generalmente Aceptados
Costo-beneficio Consistencia
Flexibilidad Comprobabilidad
Registro Formal Combinacin de formal e

informal
1.2.- LOS CONCEPTOS DE COSTO, GASTO Y PRDIDA
La utilidad del negocio se determina comparando los costos de los productos con los
ingresos derivados de su venta. El contador de costos contribuye a la realizacin de
esta tarea de la contabilidad financiera estableciendo y manteniendo sistemas que
brinden informacin acerca del costo del producto, para que puedan aplicarse al
proceso de la determinacin de la utilidad. El costo de las existencias de productos no
vendidos al final de un perodo se registra en el balance general. Por lo tanto, los
informes relativos al costo del producto preparados por el contador de costos afectan
al balance general as como al estado de resultados. Para acumular informes relativos
al costo de los productos, el contador de costos lleva registros y cuentas especiales
que en conjunto se denominan sistema de contabilidad de costos. Las caractersticas
de los sistemas de contabilidad de costos difieren segn sean las actividades y
objetivos de la administracin. El sistema de contabilidad de costos no es
independiente de las cuentas financieras. Ms bien, representa una elaboracin del
sistema bsico de contabilidad financiera dentro del cual est integrado. Mediante
estos registros de costos el contador ayuda a lograr otro objetivo financiero, que es el
de controlar los recursos de la empresa. El sistema de contabilidad de costos se ocupa
directamente del control de los inventarios, activo de planta y fondos gastados en
actividades funcionales.
La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y

asignacin de costos. El contador de costos clasifica los costos de acuerdo a patrones
de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan productos a
los que corresponden y otras categoras, dependiendo del tipo de medicin que se
desea. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos u
otros segmentos del negocio. Teniendo esta informacin, el contador de costos
calcula, informa y analiza el costo para realizar diferentes funciones, como la
operacin de un proceso, la fabricacin de un producto y la realizacin de proyectos
especiales; tambin, prepara informes que coadyuvan a la administracin para
establecer planes y seleccionar entre los cursos de accin por los que puede optarse.
En general, los costos que se renen en las cuentas sirven para tres propsitos
generales:

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1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el

inventario (estado de resultados y balance general);
2. Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y
actividades de la empresa (informes de control);
3. Proporcionar informacin a la administracin para fundamentar la
planeacin y la toma de decisiones (anlisis y estudios especiales).
El sistema formal de contabilidad de costos, generalmente, ofrece informacin de

costos e informes para la realizacin de los dos primeros objetivos. Sin embargo, para
los fines de planeacin y toma de decisiones de la administracin, esta informacin,
generalmente, debe reclasificarse, reorganizarse y complementarse con otros informes
econmicos y comerciales pertinentes tomados de fuentes ajenas al sistema normal
de contabilidad de costos.
Los comerciantes y distribuidores minoristas y mayoristas compran artculos

terminados que no requieren ningn procesamiento de fbrica. Las mercancas en
existencia, al final de un perodo contable, se describen como inventario de productos
terminados o inventario de mercancas.
Por otra parte, las empresas manufactureras compran materias primas y las procesan
o las convierten en productos terminados. Las materias primas que todava no han
sido procesadas se incluyen en el inventario de materias primas.
En cualquier momento, como por ejemplo al final de un perodo contable, en la fbrica

puede haber materiales que estn slo parcialmente convertidos en productos
terminados. Esta produccin incompleta y el rengln de costo para ella se denominan
trabajo en proceso, trabajo en progreso o productos en proceso. En lo que se refiere a
las empresas comerciales, la produccin terminada y lista para la venta se llama
inventario de productos terminados.
Los productos terminados, o mercancas, que han sido comprados durante el periodo
contable para la reventa por los comerciantes y distribuidores, se describen en sus
estados de ingreso como compras de mercancas o simplemente compras. Los
productos terminados que han sido fabricados durante el periodo contable para su
venta se describen en el estado de costo, produccin y venta como costos de artculos
fabricados; aunque la contabilidad de costos tambin se aplica en las compaas
comerciales, los sistemas de contabilidad de costos ms elaborados se encuentran en
las compaas manufactureras donde se convierten las materias primas en productos
terminados. En una compaa manufacturera, es mucho ms complicado llevar la
contabilidad de costos que en una empresa comercial. Puesto que en la compaa
comercial no cambia la forma o modelo de sus materiales comprados, el costo del
producto, generalmente, es equivalente al precio de compra. La mayor parte de este
libro se ocupar de la funcin de la contabilidad de costos en su aplicacin a las
empresas manufactureras.
Los costos en contabilidad emergen de transacciones de buena fe que, generalmente,

tienen races legales o contractuales. El "costo" representa la suma de erogaciones, es
decir, el costo inicial de un activo o servicio adquirido se refleja en el desembolso de
dinero en efectivo y otros valores, o sea, un pasivo incurrido.
Adems del precio de adquisicin de un activo, se puede incurrir en otros costos

preliminares para permitir que el activo rinda los servicios esperados. En esta
categora se incluyen los cargos de transporte por recepcin de materiales y equipo, y
el costo de instalar activos fijos. Los principios de contabilidad establecidos requieren

que estos desembolsos se asignen directamente al costo de la propiedad adquirida.

Un negocio incurre en costos con el propsito de obtener ingresos. Un edificio, un
camin de repartos, o un empleado asalariado representan un potencial de servicios
del cual se espera que genere o mantenga una corriente de ingresos. La utilidad del
negocio se basa en la relacin que existe entre el ingreso bruto y los costos. Una
funcin importante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a los productos
fabricados y comparar estos costos con el ingreso resultante de su venta.
Los costos deben diferenciarse de los gastos y de las prdidas. Los "costos"
representan una porcin del precio de adquisicin de artculos, propiedades o
servicios, que ha sido diferido o que todava no se ha aplicado a la realizacin de
ingresos. El activo fijo y los inventarios son ejemplos de estos costos diferidos.
Los "gastos" son costos que se han aplicado contra el ingreso de un perodo
determinado. Los salarios de oficina son gastos que se aplican al perodo durante el
cual se producen.
Las "prdidas" son reducciones en la participacin de la empresa por las que no se ha

recibido ningn valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital; por ejemplo,
destruccin de una planta por huracn o incendio es un caso de prdida.
1.3.- LA CLASIFICACIN DE LOS COSTOS
Todos los desembolsos o acumulaciones que influyen sobre el estado de resultados

pueden tratarse de tres maneras, a modo de una clasificacin inicial:
1. Los desembolsos pueden "gastarse" o compararse con los ingresos en el

periodo en el cual se producen. Los contadores tratan de esta manera los
gastos que no son de fbrica, o sea, los de mercadotecnia, venta, distribu-
cin y gastos administrativos.
2. Los desembolsos pueden "capitalizarse" como activo fijo, gastos o cargos

diferidos u otros activos, y despus depreciarse, amortizarse o agotarse.
3. Tales cargos son: a) "gastados" en el periodo incurrido, si no se relacionan

con la produccin o b) "inventariados" como costo de producto, si no se
relacionan con la produccin, o ms bien, con funciones que no son de
fabricacin. La asignacin de los cargos de depreciacin y amortizacin al
inventario se establecen nuevamente como activo o se capitalizan.
4. Los desembolsos pueden ser "inventariados" o tratados como costos de

productos que, cuando sean vendidos, se convertirn en el rengln de
costos
de artculos vendidos en el estado de resultados.
Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les d. A
continuacin, presentamos los ms utilizados:

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1.- De acuerdo con la funcin en la que se incurren:
a) Costos de produccin son los que se generan en el proceso de transformar

la materia prima en productos terminados.
Materia prima es el costo de materiales integrados al producto; por

ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para
producir cigarros, etctera.
Mano de obra es el costo que interviene directamente en la transfor-
macin del producto, por ejemplo, el salario de un obrero que est en la
lnea de produccin, etctera.
Gastos de fabricacin indirectos son los costos que intervienen en la
transformacin de los productos, con excepcin de la materia prima y la
mano de obra directa, como por ejemplo, el sueldo del supervisor,
mantenimiento, energticos, depreciacin, etctera.
b) Costos de distribucin o venta son los que se incurren en el rea que

se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo consumidor;
por ejemplo, publicidad, comisiones, etctera.
c) Costos de administracin son los que se originan en el rea administrativa,

como sueldos, telfono, oficinas generales, etctera.
La clasificacin anterior tiene como finalidad agrupar los costos por funciones
que faciliten cualquier anlisis que se pretenda realizar.
2.- De acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o producto
a) Costo directo es el que se identifica plenamente con una actividad,

departamento o producto; por ejemplo, el sueldo correspondiente a la se-
cretaria del director de ventas es un costo directo para el departamento de
ventas; la materia prima es directa para el producto, etctera.
b) Costo indirecto es el que no se puede identificar con una actividad

determinada; por ejemplo, la depreciacin de la maquinaria o el sueldo
del director de produccin para el producto. Algunos costos son duales; es
decir, son directos e indirectos al mismo tiempo: el sueldo del gerente de
produccin es directo para los costos del rea de produccin, pero es indirecto
para el producto. Eso depende de la actividad que se est analizando.
3.- De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados
a) Costos histricos son los que se incurrieron en un determinado periodo, por

ejemplo, los costos de productos vendidos o los costos de los que se
encuentran en proceso. Estos costos son de gran ayuda para predecir el
comportamiento de los costos predeterminados.
b) Costos predeterminados son los que se estiman con bases estadsticas y se

utilizan para elaborar presupuestos.

4..- De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos
a) Costos del periodo son los que se identifican con los intervalos de tiempo y
no con los productos o servicios; por ejemplo, alquiler de las oficinas de la
compaa, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, sin
importar cundo se venden los productos.
b) Costos del producto son los que se llevan contra los ingresos nicamente
cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos
de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, ya sea a
crdito o al contado, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a
generar ingresos en un periodo determinado, quedarn como inventariados.
5.- De acuerdo con la autoridad sobre la incurrencia de un costo
a) Costos controlables son aquellos sobre los cuales una persona, a deter-
minado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no; por ejemplo, los sueldos de
los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables por el director
general de ventas; el sueldo de la secretaria, por su jefe inmediato, etctera.
Es importante hacer notar que, todos los costos son controlables a uno u otro
nivel de la organizacin. Es evidente que, cuando nos referimos a un nivel alto
de la organizacin, los costos son ms controlables; es decir, la mayora de los
costos no son controlables a niveles inferiores. Los costos controlables no son
necesariamente iguales a los costos directos, porque, por ejemplo, el sueldo
del director de produccin es directo a su rea, pero no controlable por l.
Estos costos son el fundamento para disear contabilidades por reas de

responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.
b) Costos no controlables cuando no se tiene autoridad sobre los costos en que

se incurren; tal es el caso de la depreciacin del equipo para el supervisor, ya
que el costo por depreciacin fue una decisin tomada por la alta gerencia.
6.- De acuerdo con su comportamiento
a) Costos variables que cambian o fluctan en relacin directa a una actividad

o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a produccin o ventas; por
ejemplo, la materia prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin y las
comisiones, de acuerdo con las ventas.
b) Costos fijos son los que permanecen constantes dentro de un periodo

determinado, sin importar si cambia el volumen; por ejemplo: los sueldos, la
depreciacin en lnea recta, el alquiler del edificio, etctera. Dentro de los
costos fijos tenemos dos categoras:
Costos fijos discrecionales son susceptibles de ser modificados; por

ejemplo, los sueldos, alquiler del edificio, etctera.
Costos fijos comprometidos son los que no aceptan modificaciones;

tambin son llamados costos sumergidos; por ejemplo, la depreciacin
de la maquinaria.

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c) Costos semivariables o semifijos estn integrados por una parte fija

y una variable; son ejemplos caractersticos los servicios pblicos, la
luz, el telfono, etctera.
d) Caractersticas de los costos fijos y variables. Las caractersticas principales

de los costos fijos se analizarn con mayor detalle dada la importancia de
conocer y controlar su comportamiento.
d1) Caractersticas de los costos fijos:
Controlabilidad. Todos los costos fijos son controlables respecto a la

duracin del servicio que prestan a la empresa.
Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada. Los

costos fijos resultan del establecimiento de la capacidad para producir
algo o para realizar alguna actividad. Lo importante es que dichos
costos no sean afectados por cambios de la actividad dentro de un nivel
relevante.
Estn relacionados con un nivel relevante. Los costos fijos deben estar
relacionados con un intervalo relevante de actividad. Permanecen
constantes en un amplio intervalo que puede ir desde cero hasta el total
de la actividad. Para cualquier tipo de anlisis sobre el comportamiento,
es necesario establecer el nivel adecuado.
Regulados por la administracin. La estimacin de algunos costos fijos

es fruto de las decisiones especficas de la administracin, pero pueden
variar segn dichas decisiones (costos fijos discrecionales).
Estn relacionados con el factor tiempo. Muchos de los costos fijos se

identifican con el transcurso del tiempo y se relacionan con un periodo
contable.
Son variables por unidad y fijos en su totalidad.
d2) Caractersticas de los costos variables:
Controlabilidad. Son controlables a corto plazo.
Son proporcionales a una actividad. Los costos variables fluctan en

proporcin a una actividad, ms que a un periodo especfico. Tienen un
comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad.
Estn relacionados con un nivel relevante. Los costos variables deben

estar relacionados con una actividad dentro de un nivel normal o
categora relevante de actividad; fuera de ese nivel puede cambiar el
costo variable unitario.
Son regulados por la administracin. Algunos de los costos variables

pueden ser modificados por las decisiones de la gerencia.
Los costos en total son variables; los unitarios son fijos. Esto es
reconocer el efecto que tiene la actividad sobre el total de los costos.
7.- De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones:

a) Costos relevantes se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se

adopte; tambin se les conoce como costos diferenciales, por ejemplo, cuando
se produce la demanda de un pedido especial existiendo capacidad ociosa.
Een este caso, los nicos costos que cambian, si se acepta el pedido, son los
de materia prima, energticos, fletes, etctera. La depreciacin del edificio
permanece constante, por lo que los primeros son relevantes y el segundo
irrelevante para tomar la decisin.
b) Costos irrelevantes son aquellos que permanecen inmutables sin importar el

curso de accin elegido. Esta clasificacin nos ayudar a segmentar las
partidas relevantes e irrelevantes en la toma de decisiones.
8.- De acuerdo con el tipo de costo incurrido:
a) Costos desembolsables son aquellos que implicaron una salida de efectivo,

por lo cual pueden registrarse en la informacin generada por la contabilidad.
Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos; los costos
desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones
administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la planilla de la
mano de obra actual.
b) Costo de oportunidad es aquel que se origina al tomar una determina

da decisin, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opcin que pudiera ser
considerada al llevar a cabo la decisin. Un ejemplo de costo de oportunidad es
el siguiente: la empresa X no utiliza, actualmente, 50% de la capacidad de su
almacn; un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad ociosa por $120,000
anuales y, al mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de participar en un
nuevo mercado, lo cual traera consigo que se ocupara un rea ociosa del
almacn, por lo que, al efectuar el anlisis para determinar si le conviene o no
expandirse, debe considerar como parte de los costos de expansin los $120
000 que dejar de ganar por no alquilar el almacn.
9.- De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la actividad:
a) Costos diferenciales son aquellos aumentos o disminuciones en el costo

total, o el canibio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin
en la operacin de la empresa.
Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues son

ellos quienes mostrarn los cambios o movimientos sufridos en las utilidades
de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composicin de lneas,
un cambio en los niveles de inventarios, etctera
.
Costos decrementales. Cuando los costos diferenciales son
generados por disminuciones o reducciones en el volumen de
operacin, reciben el nombre de costos decrementales; por
ejemplo, el hecho de eliminar una lnea de la composicin actual
de la empresa, ocasionar costos decrementales.
Costos incrementales son aqullos en que se incurren cuando

las variaciones en los costos son ocasionados por un aumento
en las actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo
tpico se presenta cuando se introduce una nueva lnea en la
composicin existente, lo que trae como consecuencia la

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aparicin de ciertos costos que reciben el nombre de

incrementales.
b) Costos sumergidos son aquellos que, independientemente del curso de

accin que se elija, no se vern alterados; es decir, van a permanecer
inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relacin estrecha con lo
que ya se ha explicado acerca de los costos histricos o pasados, los cuales no
se utilizan en la toma de decisiones; un ejemplo de ellos es la depreciacin de
la maquinaria adquirida para efecto de tomarla en consideracin o no, con
objeto de evaluar la opcin de vender cierto volumen de artculos con
capacidad ociosa, o un precio inferior del normal. En estas circunstancias, es
irrelevante tomar la depreciacin en el anlisis para aceptar ese pedido.
10.- De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades:
a) Costos evitables son aquellos plenamente identificables con un producto o

un departamento, de tal forma que si se elimina el producto o el departamento,
dichos costos se suprimen; por ejemplo, el material directo de una lnea que
ser eliminada del mercado.
b) Costos inevitables son aquellos que no se suprimen, aunque el departa-

mento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el
departamento de ensamble, el sueldo del director de produccin no se
modificar.
Las clasificaciones presentadas son las principales. Sin embargo, pueden existir otras
que dependern del punto de vista o criterio desde el cual pueda surgir una nueva
clasificacin.
Finalmente, todas las clasificaciones son importantes pero, sin duda alguna, la ms
relevante es la que clasifica los costos en funcin de su comportamiento (costos fijos,
costos variables, costos semifijos o costos semivariables), ya que ni las funciones de
planeacin y control administrativo, ni la toma de decisiones pueden realizarse con
xito, si se desconoce el comportamiento de los costos. Adems, ninguna de las
herramientas que integran la contabilidad administrativa puede aplicarse en forma
correcta, sin tomar en cuenta dicho comportamiento.

Autoevaluacin
Brinde un ejemplo para cada una de las categoras de costo presentada:
1.- Un costo departamental directo fijo
2.- Un costo asignado a un departamento de produccin
3.- Un material indirecto
4.- Un material directo
5.- Un costo variable del perodo
6.- Un costo semivariable
7.- Un costo fijo comprometido
8.- Un costo imputado
9.- Un costo primo
10.- Un costo de oportunidad
11.- Un costo desembolsado
12.- Un costo de mano de obra indirecta que es indirecto para un departamento

de produccin

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Para recordar
La contabilidad administrativa mide y presenta informacin financiera y no

financiera que ayuda a los gerentes a tomar decisiones para cumplir con las
metas de una organizacin. La contabilidad administrativa se concentra en
la presentacin de informes internos.
La contabilidad financiera se centra en presentar informes a terceros. Mide

y registra las operaciones de la empresa y proporciona estados financieros
basados en los principios de contabilidad generalmente aceptados.
La contabilidad de costos proporciona informacin para la contabilidad

administrativa y la contabilidad financiera. Mide y presenta informacin
financiera y no financiera que se relaciona con el costo de adquirir o
consumir recursos por parte de la organizacin.
La contabilidad de costos incluye las reas tanto de la contabilidad

administrativa como de la contabilidad financiera en las que se recopila o
analiza la informacin de los costos.
El costo surge de una relacin contractual y representa un pasivo incurrido.
Existen y existirn mltiples criterios para clasificar los costos que se

devengan (originan o percutan) por las distintas actividades que se realizan
dentro de las reas productivas de las empresas.

SEMANA
2
El producto y sus componentes I
TEMA
Mtodos ms usuales de valorizacin de las existencias
OBJETIVO ESPECFICO
El estudiante ser capaz de aplicar correctamente el mtodo de valuacin de

existencias solicitado en los casos sugeridos.
CONTENIDOS
Los principales componentes del costo
Los mtodos de valorizacin de existencias: PEPS, UEPS, costo promedio
ACTIVIDADES
Los alumnos designados por el profesor desarrollan cada uno de los ejercicios
propuestos durante la presentacin de los conceptos en la respectiva sesin de clase.

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2.1.- LOS PRINCIPALES COMPONENTES DEL COSTO
Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales

directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Esta
clasificacin suministra la informacin necesaria para la medicin del ingreso y la
fijacin del precio del producto.
Materiales:
Son los principales recursos que se usan en la produccin. Estos se transforman en

bienes terminados con la ayuda de la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin.
Directos son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricacin

de un producto terminado. Fcilmente, se asocian con ste y
representan el principal costo de materiales en la elaboracin de un
producto. Por ejemplo, la tela, en la confeccin de una camisa,
representa el material directo de mayor valor respecto del costo total.
Indirectos son los que estn involucrados en la elaboracin de un

producto, pero tienen una relevancia relativa frente a los directos. Por
ejemplo, los hilos y los botones en la confeccin de una camisa,
representa el material indirecto de menor valor respecto del costo total.
Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales

directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Esta
clasificacin suministra la informacin necesaria para la medicin del ingreso y la
fijacin del precio del producto.
Mano de Obra:
Es el esfuerzo, fsico o mental, empleado para la elaboracin de un producto.
Directa es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un

producto terminado y que tiene gran costo en la elaboracin. Por
ejemplo, el trabajo de remallado y de costura recta de las mujeres
operarias en la confeccin de una camisa, representa la mano de obra
directa.
Indirecta es aquella que no tiene un costo significativo en el momento

de la produccin del producto. Por ejemplo, la labor del supervisor de
planta, representa la mano de obra directa.
Costos Indirectos de Fabricacin (CI):
Son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales indirectos y la mano de
obra indirecta, ms todos los incurridos en la produccin, pero que, en el momento de
obtener el costo del producto terminado, no son fcilmente identificables.
2.- LOS MTODOS DE VALORIZACIN DE EXISTENCIAS
Las existencias se dividen en:

Mercaderas
Productos terminados
Materias primas
Envases y embalajes
Suministros diversos
Las existencias, que forman parte del activo de la empresa, deben ser controladas
permanentemente. Para tal caso, stas deben ser registradas en un KARDEX que
permitan controlar las unidades fsicas que ingresan al almacn y, a la vez, reflejen
los consumos o salidas fsicas.
Las salidas o consumos nos dar a conocer las unidades monetarias que se han
invertido, en la adquisicin de stas. En una empresa comercial, la suma de estas
salidas se le conoce como COSTO DE VENTAS DE MERCADERIAS. A la suma de
las salidas o consumos de materia prima, se le da el nombre de COSTO DE MATERIA
PRIMA CONSUMIDA; y a la salida de productos terminados, se le da el nombre de
COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS.
En la valuacin de existencias, las operaciones de salidas requerirn utilizar algn

mtodo de valuacin que se pasar a revisar.
MTODO PEPS ( FIFO )
PEPS, Primero en entrar, Primero en salir, tambin llamado FIFO (First In First Out).
Este mtodo consiste en valuar las salidas de existencias al primer costo de ingreso,
hasta agotarlo, y as sucesivamente, tomando siempre el costo de adquisicin ms
antiguo. Este mtodo es aceptado tributariamente
Caso prctico
15/01/07 Se compra 100 unidades del producto A, cada uno a S/. 10.00
19/01/07 Se vende 130 unidades del producto A, cada uno a S/. 36.00
Fecha Concepto Ingreso Salida Saldo Costo Unit Ingreso Salida Saldo
15/01/2007 Compra 100 0 100 10 1000 0 1000
16/01/2007 Compra 50 0 150 15 750 0 1750
19/01/2007 Venta 130 20 100 - 10 1000
30 - 15 450 300
En este caso, el COSTO DE VENTAS, dicho en otras palabras, el costo de la

mercadera vendida asciende a S/. 1,450. El stock final de mercadera asciende a S/.
300.
Con estas cifras se puede preparar el costo de ventas global de la siguiente manera:
Inventario inicial de mercaderas S/. 0

(+) Compras de mercaderas S/. 1,750
( - ) Inventario final de mercaderas S/. 300
(=) COSTO DE VENTAS S/. 1,450

22
MTODO UEPS (LIFO)
UEPS: Ultima entrada, Primera Salida, tambin llamado LIFO (Last In First Out). Este
mtodo consiste en valuar las salidas de existencias al ltimo costo de ingreso, hasta
agotarlo, y as sucesivamente, tomando siempre el costo de adquisicin ms reciente.
Este mtodo no es aceptado tributariamente.
Caso prctico
Fecha Concepto Ingreso Salida Saldo Costo Unit Ingreso Salida Saldo
15/01/2007 Compra 100 0 100 10 1000 0 1000
16/01/2007 Compra 50 0 150 15 750 0 1750
19/01/2007 Venta 130 20 50-15 750
80-10 800 200
En este caso, el COSTO DE VENTAS, dicho en otras palabras, el costo de la

mercadera vendida asciende a S/. 1,550. El stock final de mercadera asciende a S/.
200.
Inventario inicial de mercaderas S/. 0

(+) Compras de mercaderas S/. 1.750
( - ) Inventario final de mercaderas S/. 200
(=) COSTO DE VENTAS S/. 1,550
Comparando el resultado de este mtodo, con el mtodo FIFO, se podr notar que el
costo de venta obtenido con este sistema, el importe es mayor que del anterior
sistema. Como se sabe que el costo de ventas es una cuenta de prdida, por esta
razn el presente mtodo no es aceptado tributariamente.
MTODO PROMEDIO
Este mtodo consiste en obtener el promedio ponderado de los costos por ingresos
de existencias al almacn. El costo promedio slo variar con las operaciones de
ingresos o compras. Este mtodo es aceptado tributariamente.
Caso prctico

Fecha Concepto Ingreso Salida Saldo Costo Unit Cost.Prom Ingreso Salida Saldo
15/01/2007 Compra 100 0 100 10 10 1000 0 1000
16/01/2007 Compra 50 0 150 15 11.67 750 0 1750
19/01/2007 Venta 130 20 130 - 11.67 1517.10 232.90
En este caso, el costo de ventas, dicho en otras palabras, el costo de la mercadera

vendida asciende a s/. 1.,517.10. El Stock final de mercadera asciende a S/. 232.90.
Inventario inicial de mercaderas S/. 0.00

(+) Compras de mercaderas S/. 1,750.00
( - ) Inventario final de mercaderas S/. 232.90
(=) COSTO DE VENTAS S/. 1,517.10
El costo de ventas obtenido con este mtodo, toma una posicin intermedia entre el
resultado obtenido con el mtodo FIFO y el mtodo LIFO.

24
Autoevaluacin
1.- Determine el costo de las unidades de materia prima consumida, utilizando los tres
mtodos de valuacin de inventarios. Para ese fin, deber tomar en consideracin los
siguientes datos:
Compras del mes de enero:
Da 08 100 unidades cada uno a S/. 15.00

Consumos del mes de enero:
Da 12 140 unidades
Da 16 170 unidades
Da 20 310 unidades
2.- Determine el costo de las unidades de materia prima consumida, utilizando los tres
mtodos de valuacin de inventarios. Se dispone de los siguientes datos:
Compras del mes de julio:

Consumos del mes de julio:
Da 13 600 unidades
Da 16 50 unidades
Da 29 890 unidades

Para recordar
Los principales elementos del costo de un producto son los materiales

directos, la mano de obra y los costos indirectos.
Un rasgo distintivo del mtodo de acumulacin por procesos de PEPS

(primeras entradas, primeras salidas) es que el trabajo hecho en el inventario
inicial antes del perodo en curso se mantiene separado del trabajo realizado
en el perodo en curso.
En el mtodo UEPS (ltimas entradas, primeras salidas) las emisiones de

materiales durante un determinado perodo de tiempo se valan segn el
costo de la ltima compra, luego el costo de la penltima compra, y as
sucesivamente.
El mtodo de acumulacin por procesos de promedios calcula el costo total

de unidad equivalente del trabajo hecho a la fecha (sin importar el perodo en
que se hizo) y asigna este costo a las unidades equivalentes terminadas y
transferidas del proceso, as como a unidades equivalentes en el inventario
final de produccin en proceso.
Los mtodos de valuacin de inventarios aceptados tributariamente son el

mtodo FIFO y mtodo (del costo) promedio.
Los costos de la unidades calculadas con el mtodo UEPS arroja un mayor

nivel que el mtodo FIFO.

26

SEMANA
3
El producto y sus componentes II
TEMA
Principales consideraciones en la contabilidad de los costos de la mano de obra y de los

costos indirectos
OBJETIVO ESPECFICO
El estudiante ser capaz de identificar, correctamente, los componentes del costo de

fabricacin de los productos de los casos propuestos.
CONTENIDOS
La mano de obra y los costos laborales
Los costos indirectos de fabricacin
ACTIVIDADES
Los alumnos designados por el profesor responden cada uno de los ejercicios
propuestos durante el desarrollo de los conceptos en la respectiva sesin de clase.

28
3.1.- LA MANO DE OBRA Y LOS COSTOS LABORALES
Desde el punto de vista del control y la contabilidad, es necesario establecer,

inicialmente, una clasificacin significativa de la mano de obra. En una empresa, los
servicios de la mano de obra, generalmente, se clasifican de la siguiente manera:
a) De acuerdo con la funcin principal de la organizacin. Pueden distinguirse

tres categoras generales: produccin, ventas y administracin general. Es
importante diferenciar la mano de obra de produccin de la que no es de
produccin. Se debe tener en cuenta que los costos de la mano de obra de
produccin se asignan a los productos producidos, mientras que la mano
de obra no relacionada con la fabricacin se la trata como un gasto del
perodo.
b) De acuerdo con la actividad departamental. Dentro de estas categoras

funcionales generales, la mano de obra se clasifica de acuerdo con los
departamentos, por ejemplo, mezclado, cocido, transporte, compras.
Separando los costos de la mano de obra por departamentos, se mejora el
control sobre los mismos. Los supervisores de departamentos son
responsables de la actuacin laboral y de los costos que se incurren dentro
de sus departamentos.
c) De acuerdo al tipo de trabajo. Dentro de un departamento, la mano de obra

puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza,
por ejemplo, mezclado-supervisin, mezclado-mano de obra directa,
mezclado-manejo de materiales. Estas clasificaciones de trabajo,
generalmente, sirven de base para establecer las diferencias salariales.
Tambin, en la medida en que pueden establecerse las normas de
actuacin, se relacionan con el tipo de trabajo que se realiza.
d) De acuerdo con al relacin directa o indirecta con los productos elaborados.

Como se ha indicado anteriormente, la mano de obra de produccin que
est comprometida directamente con la fabricacin de los productos, se
conoce como mano de obra directa. La mano de obra de fbrica que no
est directamente comprometida con la produccin se la denomina mano
de obra indirecta. La mano de obra directa se carga directamente a
trabajos en proceso, mientras que la mano de obra indirecta se convierte en
parte de los costos indirectos de fabricacin. Hay muchas clases de mano
de obra indirecta, como por ejemplo, supervisin, mantenimiento del
inmueble, contabilidad de los costos, etctera.
La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajada

(hora, da, semana, mes, ao), segn las unidades de produccin o de acuerdo a una
combinacin de ambos factores. Los sueldos y salarios de ejecutivos, de personal de
supervisin, de oficina y de mano de obra indirecta de fabricacin tienden a basarse
en unidades de tiempo independientes de la produccin. Los salarios para la
produccin directa, en muchos casos, se pagan sin tener en cuenta su volumen de
produccin.
A diferencia del tratamiento que se le brindar a la mano de obra directa en el tema de

los presupuestos operativos que se ver en sesiones posteriores, se debe considerar
la siguiente estructura de costos laborales:
CONCEPTOS Mes 1

(S/.)
Haberes mensuales 13,600
Total cargas laborales 7,007
adicionales
+ Asignacin familiar (10% 1,250
RMV)
+ EsSalud (9%) 1,224
+ Gratificaciones (16.67%) 2,267
+ CTS (8.33%) 1,133
+ Vacaciones (8.33%) 1,133
TOTAL : 20,607
Donde:
Haberes mensuales: representa la suma total de las remuneraciones mensuales del

personal de planta
Asignacin familiar: representa el 10% de la Remuneracin Mnima Vital (RMV) como

monto flat y lo percibe todo trabajador con uno o ms hijos menores de edad
EsSalud: es el aporte que realiza el empleador, equivalente al 9% de la remuneracin

bruta, a fin de que el trabajador cuente con un respaldo de atencin mdica
Gratificaciones: el porcentaje resulta de la divisin de las dos gratificaciones (julio y

diciembre) que el trabajador percibe en el ao dividido entre los doce meses que
comprende el ejercicio anual (= 2/12 = 1/6 = 0.1667 16.67%). Se aplica sobre los
niveles remunerativos brutos.
CTS: el porcentaje resulta de la divisin del sueldo por Compensacin por Tiempo de
Servicios que se percibe en forma anual dividido entre los doce meses que comprende
el ejercicio anual (= 1/12 = 0.0833 8.33%). Este porcentaje es aplicable al monto
remunerativo bruto
Vacaciones: del mismo modo que en el concepto anterior, el porcentaje resulta de la

divisin del sueldo vacacional que se percibe en forma anual dividido entre los doce
meses que comprende el ejercicio anual (= 1/12 = 0.0833 8.33%). Nuevamente, este
porcentaje es aplicable a la remuneracin bruta.
3.2.- LOS COSTOS INDIRECTOS
Los costos indirectos son cualquier costo de fbrica o de produccin que sea indirecto
para la fabricacin de un producto o para la prestacin de un servicio y, en
consecuencia, no incluyen materiales directos y mano de obra directa. Los costos
indirectos incluyen materiales indirectos y mano de obra indirecta, as como
cualesquiera otros costos en que se incurra en el rea de produccin. Debido a la
tendencia de que el porcentaje del costo del producto por concepto de mano de obra
directa se ha vuelto cada vez ms pequeo, los costos indirectos se han vuelto
proporcionalmente ms grandes y merecen mayor atencin que en el pasado.

30
Los costos indirectos de fabricacin pueden subdividirse, segn el objeto de gasto, en

tres categoras: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos
generales de fabricacin.
Como ejemplo de materiales indirectos, tenemos artculos tangibles tales como aceites
lubricantes, materiales para limpieza y suministros que son necesarios para el proceso
de fabricacin, pero que no se convierten fsicamente en parte del producto terminado.
Entre los costos de mano de obra indirecta tenemos los costos de los servicios de
varios tipos de personal de fbrica que no trabajan fsicamente en la fabricacin del
producto en s, como supervisores, recibidores, encargados de materiales y personal
de mantenimiento del inmueble.
Adems de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta , los costos indirectos
de fabricacin incluyen el costo de adquisicin y mantenimiento de las instalaciones
para la produccin y varios otros costos de fbrica. Esta tercera categora de costos
indirectos de fabricacin se conoce como costos indirectos generales de fabricacin.
Includos dentro de esta categora, tenemos la depreciacin de la planta y la
amortizacin de las instalaciones, el alquiler, aire acondicionado, luz, impuestos sobre
la propiedad, seguros, telfonos, viajes, etectera.
Los costos indirectos pueden ser analizados como costos indirectos variables o fijos
de acuerdo con la manera en que respondan a los cambios en el volumen de
produccin o en alguna otra medida de las actividades. En los costos indirectos
variables se incluyen los costos de la materia prima indirecta, la mano de obra
indirecta pagada a destajo o por hora, los lubricantes que se usan para el
mantenimiento de las mquinas y la parte variable de los cargos por consumo de
energa elctrica en la fbrica. En los costos indirectos fijos se incluyen costos como
la depreciacin sobre los activos de la fbrica, los pagos por licencia de
funcionamiento de la planta y algn tipo de seguro. En el costo de la mano de obra
indirecta fija se incluyen los salarios de los supervisores de produccin y los
administradores de planta.
Tasas predeterminadas de costos indirectos

La diferencia bsica entre el costeo real y el costeo normalizado es el uso de una tasa
predeterminada de costos indirectos. Una tasa anticipada de costos indirectos se
calcula utilizando la siguiente frmula:
Tasa de costos indirectos = (Costos indirectos anuales presupuestados) /

(nivel de actividad anual
presupuestada)
Los costos indirectos presupuestados son simplemente la mejor estimacin de la

empresa con respecto a la cantidad de costos indirectos (servicios pblicos, mano de
obra indirecta, depreciacin, etctera) que se incurrirn en el ao siguiente. A menudo,
la estimacin se basa en las cifras del ao pasado ajustadas para cambios que se
anticipen para el ao prximo.
Otro valor que se requiere es el nivel de actividad especfico. Este segundo elemento
tiene dos pasos: primero, identificar uma medida de la actividad de produccin para
que sirva como impulsor de la actividad; y en segundo lugar, predecir el nivel de esta
actividad.
Hay que observar que la frmula de la tasa predeterminada de costos indirectos

incluy las cantidades presupuestadas de ambos elementos. Esto es as, porque la
tasa predeterminada de costos indirectos se calcula por anticipado, por lo general, a

principio de ao. Es imposible utilizar los costos indirectos reales o el nivel real de
actividad para el ao, porque el primero de enero no sabemos lo que sern los niveles
reales. Por tanto, slo se utilizan montos estimados y presupuestados en el clculo de
la tasa.
Eleccin de la base de actividad

Hay muchas medidas diferentes de la actividad de produccin. Al distribuir los costos
indirectos, es importante elegir una base de actividad que est correlacionada con el
consumo de los costos indirectos. Esto asegurar que los productos indirectos
individuales reciban una distribucin precisa de los costos indirectos. Aunque hay
muchas alternativas disponibles, los ms empleados son:
Unidades producidas
Horas de mano de obra directa
Dinero de mano de obra directa
Horas de mquina
Materiales directos
La medida ms obvia de la actividad de produccin es el producto. Si hay un solo

producto, entonces, es evidente que los costos indirectos se incurren para obtener ese
producto. En este caso, es claro que las unidades producidas satisfacen el criterio de
causa y efecto. No obstante, la mayor parte de las empresas producen ms de un
producto. Puesto que diferentes productos suelen consumir distintos montos de costos
indirectos, el mtodo de distribucin es impreciso. Por ejemplo, en Kraft, una planta
produce aderezos de ensalada, salsas de tomate y crema de malvavisco (cada una en
diferentes tamaos). En un ambiente de productos mltiples como ste, los costos
indirectos son comunes a ms de un solo producto y diferentes productos pueden
consumir los costos indirectos a distintas tasas.
Supongamos una empresa que fabrica componentes para motores de avin. Un tipo
de componente tiene un carter (tapa externa del motor) redondo muy simple. Otro tipo
de componente tiene un carter ms torneado y trabajado. Ambos tipos requieren el
uso de un torno. Por tanto, ambos tipos deben compartir el costo de esa mquina.
Supongamos que el costo de operacin del torno es de S/. 80,000 y que se fabrican
10,000 unidades de cada tipo de carter. Si usamos las unidades fabricadas, el costo
indirecto distribuido a cada producto sera S/. 4.00 (= S/. 80,000 / 20,000), pero un
producto necesita pasar 60 minutos en el torno y otro slo 15 minutos. Puesto que un
producto pasa cuatro veces ms tiempo en el torno que el otro, muchos sostendran
que debe recibir una mayor cantidad del costo de la mquina. Si usamos el mtodo de
las unidades producidas vemos que no ha dado una distribucin muy precisa.
Algunos creen que la distribucin de los costos indirectos es esencialmente arbitraria.

No hay un solo enfoque para distribuir estos costos que satisfaga a todos los
interesados. Parece razonable argumentar que, en el caso de los productos que usan
el torno, las horas mquina reflejan diferencias en el tiempo de mquina y, en
consecuencia, en el consumo del costo de la mquina. La unidades producidas no
reflejan por fuerza el tiempo de mquina o el consumo del costo de la mquina. Por
tanto, puede establecerse que las horas mquina son un mejor impulsor (percutor) de
la actividad y deben usarse para distribuir el costo indirecto.
En el ejemplo, el carter ms sencillo usa 15 minutos de tiempo mquina y el ms

complejo una hora. El nmero total de horas mquina consumidas por ambos
productos es de 12,500 (2,500 + 10,000). El costo indirecto distribuido por hora
mquina es S/. 80,000 / 12,500 que resulta en S/. 6.40 hora mquina. Con esta tasa,
el costo indirecto distribuido a las unidades de carter simple es S/. 1.60 (= 0.25 horas

32
mquina x S/. 6.40). El costo indirecto unitario distribuido del carter complejo es S/.
6.40 (= 1 hora mquina x S/. 6.40). En la siguiente tabla se presenta el resumen de lo
analizado:
CONCEPTO
Costo de la operacin del torno S/. 20,000
Total de unidades producidas 20,000
Total de horas mquina usadas 12,500
Simple Complejo
Nmero de crteres 10,000 10,000
Tiempo en el torno 0.25 HM 1 HM
Costo de operacin distribudo usando unidades producidas S/. 4.00 S/. 4.00
Costo de operacin usando horas mquina (HM) S/. 1.60 S/. 6.40
Eleccin del nivel de actividad

Aunque podra elegirse cualquier nivel razonable de actividad, los dos candidatos ms
importantes son la actividad real esperada y la actividad normal. El nivel de actividad
real esperada es simplemente el nivel de produccin que la empresa espera alcanzar
el ao siguiente. El nivel de actividad normal es el uso promedio de la actividad que
una empresa observa en el largo plazo.
Por ejemplo, supongamos que una empresa espera producir 18,000 unidades el
prximo ao y ha presupuestado los costos indirectos en S/. 216,000. En los ltimos
cuatro aos, la empresa obtuvo las siguientes cifras:
Ao 1 = 22,000 unidades
Si se utiliza la capacidad real esperada, la empresa aplicar los costos indirectos

utilizando una tasa predeterminada de S/. 12.00 (= S/. 216,000 / 18,000). Sin embargo,
si se utiliza la capacidad normal, entonces calcularemos el promedio de los de los
pasados aos de actividad. Entonces, la tasa predeterminada de costos indirectos que
debe usarse para el siguiente ao ser S/. 10.80 (= S/. 216,000 / 20,000).
De los dos resultados mostrados, la actividad normal tiene la ventaja de usar

aproximadamente el mismo nivel de actividad cada ao. Como resultado, hay menos
fluctuaciones ao a ao con la distribucin de los costos indirectos unitarios. Desde
luego, si la actividad sigue en un nivel bastante aceptable, entonces el nivel de
capacidad normal es aproximadamente igual al nivel esperado de la capacidad real.
Otros niveles de actividad utilizados son los niveles de actividad terico y prctico. El
nivel terico de la actividad es la cantidad absoluta mxima de la actividad de una
produccin de una empresa manufacturera. Es el producto que puede alcanzarse si
todo funcionara a la perfeccin. El nivel prctico de la actividad es el producto mximo
que puede alcanzarse si todo opera con eficiencia. Una operacin eficiente permite
algunas imperfecciones como descomposturas normales de equipos, algunas
limitaciones y la realizacin de las tareas de los trabajadores a menos de su
capacidad mxima. Las actividades reales esperadas y normales tienden a reflejar el
comportamiento de la demanda de los consumidores, mientras que las actividades
tericas y prcticas reflejan las capacidades de produccin de una empresa.

Autoevaluacin
1.- Complete las siguientes tablas:
CONCEPTOS Mes 1
(S/.)
Total cargas laborales
adicionales
+ Asignacin familiar (10% 300
RMV)
+ EsSalud (9%)
+ Gratificaciones (16.67%)
+ CTS (8.33%)
+ Vacaciones (8.33%)
TOTAL :
CONCEPTOS Mes 1
(S/.)
adicionales
+ Asignacin familiar (10% 450
RMV)
+ EsSalud (9%) 3,250
+ CTS (8.33%)
+ Vacaciones (8.33%)
TOTAL :
2.- La empresa ANIMEX costea sus productos mediante un sistema de costeo

normalizado. Se cuenta con la siguiente informacin correspondiente al ao pasado:
Presupuestado:
Costos indirectos S/. 1050,000
Horas mquina 125,000
Horas mano de obra directa 30,000
Real:
Costos indirectos S/. 1160,000
Horas mquina 122,030
Horas mano de obra directa 29,600
Costo primo S/. 3500,000
Nmero de unidades 500,000

34
Se aplican los costos indirectos sobre la base de horas de mano de obra.
Se pide:
a) Cul es la tasa predeterminada de costos indirectos?
b) A cunto ascendieron los costos indirectos aplicados el ao pasado?
c) Fueron sobreaplicados o subaplicados los costos indirectos? En
cunto?
3.- Usando la informacin de la pregunta anterior, ANIMEX aplica los costos indirectos
a la produccin sobre la base de horas mquina.
Se pide:
a) Cul es la tasa predeterminada de costos indirectos?
b) A cunto ascendieron los costos indirectos aplicados el ao pasado?
c) Fueron sobreaplicados o subaplicados los costos indirectos? En
cunto?

Para recordar
Los costos de la mano de obra no slo comprende los haberes o

remuneraciones mensuales, sino tambin los sobrecostos laborales que por
ley se deben respetar. En trminos generales, hasta la legislacin vigente,
dichos sobrecostos representa un 42% adicional de la planilla de
remuneraciones, aproximadamente.
Los costos indirectos se subdividen en materiales indirectos, mano de obra

indirecta y costos indirectos generales de fabricacin.
Es muy importante diferenciar los costos indirectos de fabricacin en fijos y

variables.
Se denomina un costeo normalizado cuando se miden los costos indirectos

con una base predeterminada, y los costos reales para los materiales
directos y la mano de obra directa.
A fin de calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, se requiere de

la eleccin de un tipo de nivel de actividad entre los siguientes: unidades
producidas, horas de mano de obra directa, dinero de mano de obra directa,
horas de mquina y materiales directos.
A fin de calcular la tasa predeterminada de los costos indirectos, se cuenta

con distintos conceptos del nivel de actividad: actividad esperada, actividad
real, actividad terica y actividad prctica.

36

SEMANA
4
Sistemas de acumulacin de costos I
TEMA
Principales conceptos del sistema de costeo por rdenes de trabajo
OBJETIVO ESPECFICO
El estudiante ser capaz de aplicar, correctamente, un sistema de costeo por rdenes

de trabajo en los casos sugeridos en las sesiones de clase.
CONTENIDOS
Sistemas de acumulacin de costos por rdenes especficas
ACTIVIDADES
Los alumnos designados por el profesor responden cada uno de los ejercicios
propuestos durante el desarrollo de los conceptos en la respectiva sesin de clase.

38
4.1.- SISTEMA DE COSTEO DE RDENES DE TRABAJO: DESCRIPCIN

GENERAL
Las empresas de manufactura y de servicios constituyen dos grandes tipos

industriales con base en las caractersticas particulares del producto que elaboran. El
grado de heterogeneidad de la mercanca afecta la forma en la labor de seguimiento
de los costos. Como consecuencia de ello, se han desarrollado dos diferentes
sistemas de distribucin de costos: costeo de rdenes de trabajo y costeo de
procesos. En las siguientes lneas se describir el sistema de costeo por rdenes de
trabajo.
Las empresas que operan en industrias por rdenes de trabajo fabrican una amplia
variedad de productos o trabajos especficos que son bastante distintos entre s. Los
productos fabricados o construidos bajo pedidos especiales entran en esta categora,
as como los servicios que varan con cada cliente. Ejemplos de los procesos de
rdenes de trabajo los tenemos en los sectores de la impresin, construccin,
fabricacin de muebles, reparacin de automviles, servicios de belleza, etctera. En
la industria, un pedido puede ser una sola unidad, como un departamento, o puede ser
un lote de unidades, como una docena de sillas. Se pueden usar los sistemas de
rdenes de trabajo para fabricar bienes para el inventario o almacn, que se venden
posteriormente en el mercado general. No obstante, a menudo, un trabajo est
asociado con un pedido particular de un cliente. La caracterstica clave del costeo de
rdenes de trabajo es que el costo de un trabajo difiere de otro y debe supervisarse
por separado.
En los sistemas de produccin de rdenes de trabajo, se acumulan los costos por

cada trabajo. En una empresa que trabaja con este sistema, la obtencin de costos
por cada trabajo proporciona una informacin vital para la administracin responsable.
Una vez que se termina un trabajo, se pueden obtener los costos unitarios dividiendo
los costos totales de manufactura entre el nmero de unidades producidas. Por
ejemplo, si los costos de produccin de la impresin de 100 tarjetas de invitaciones a
una boda suman S/. 300, entonces, el costo unitario de este trabajo es S/. 3 por cada
tarjeta. Con la informacin de costos unitarios, el gerente de la imprenta puede
determinar si el precio vigente en el mercado ofrece un margen razonable de
utilidades. Si no es as, entonces esto puede indicar al administrador que los costos no
corresponden o no estn a la par de las otras imprentas. Esto llevara a tomar algunas
acciones para reducirlos. Otra posible consecuencia es que podra darse ms
importancia a otros tipos de trabajos en que la empresa pueda obtener un margen
razonable de utilidades. De hecho, se puede calcular la contribucin a las utilidades de
diferentes trabajos de impresin ofrecidos por la compaa, y esta informacin se
puede usar entonces para elegir el mix o mezcla de productos ms rentable en la
oferta de impresiones.
Para ilustrar el sistema de costeo por rdenes de trabajo, supongamos un enfoque de

medicin de costo normalizado. Los costos reales de los materiales directos y de la
mano de obra directa se distribuyen a los trabajos junto con los costos indirectos
aplicados, utilizando una tasa predeterminada. No obstante, el punto central es la
forma en que estos costos se distribuyen realmente a los diversos trabajos. Con el fin
de distribuir estos costos, debemos identificar cada trabajo y los materiales directos y
la mano de obra directa relacionadas con ella. Adems, debe existir algn mecanismo
para distribuir los costos indirectos a cada trabajo:

Nmero de trabajo 456

Para: Lys Per S.A. Fecha de la orden 02 abril de 2006
Descripcin: Vlvulas Fecha de trmino 24 de abril de 2006
Cantidad terminada: 100 Fecha de embarque 25 de abril de 2006
Materiales Mano de obra directa Costos indirectos

Nmero Importe Nmero Tasa Importe Tasa Importe
de (S/.) de Horas (S/.) (S/.) Horas (S/.) (S/.)
pedido boleta
12 300 68 8 6 48 8 10 80
18 450 72 10 7 70 10 10 100
750 118 180
RESUMEN DE COSTOS: S/.

Materiales directos: 750
Mano de obra directa: 118
Costos indirectos: 180
Costo total 1, 048
Costo unitario 10.48
El documento que identifica cada trabajo y acumula sus costos de manufactura se la

denomina hoja de costos de rdenes de trabajo, que puede tener mltiples
presentaciones. El departamento de contabilidad de costos crea una hoja de stas a la
recepcin de una orden de produccin. Las rdenes se preparan como respuesta al
pedido especfico de un cliente o en conjunto con un plan de produccin derivado de
una proyeccin de ventas. Cada hoja de costos de rdenes de trabajo tiene un nmero
que identifica el nuevo trabajo. En el ejemplo visto, el pedido solicitado fue atendido
con la orden de trabajo N 456.
En un sistema manual de contabilidad, la hoja de costos de la orden de trabajo es un

documento. No obstante, en el mundo de hoy, la mayora de los sistemas de
contabilidad son automticos. La hoja de costos suele corresponder a un registro en
un archivo maestro de trabajo en proceso. El conjunto de todas las hojas de costos de
trabajo define un archivo de trabajo en proceso. En un sistema manual, el archivo
estara localizado en un gabinete de files o expedientes, mientras que en un sistema
automtico, se almacena electrnicamente en unidad de almacenamiento. En
cualquiera de los dos sistemas, las hojas de costos de rdenes de trabajo sirven como
un libro auxiliar de trabajo en proceso.
Tanto los sistemas manuales como automticos requieren la misma clase de datos
para poder acumular costos y supervisar el avance del trabajo. Un sistema de costos
de trabajo debe tener la capacidad de identificar la cantidad de materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos consumidos por cada trabajo. En otras
palabras, se necesitan la documentacin y los procedimientos para relacionar los
insumos de fabricacin utilizados por un pedido con el trabajo mismo. Esta necesidad
se satisface mediante el uso de requerimientos de materiales directos, boletas de
tiempo para la mano de obra y tasas predeterminadas de costos indirectos.
Requerimientos de materiales directos

El costo de los materiales directos o materias primas se distribuye a un trabajo
mediante el uso de un documento conocido como formato de requerimientos de
materiales directos. Ntese que el formato solicita la descripcin, la cantidad y el costo

40
unitario de los materiales empleados, y lo que es ms importante, el nmero del

trabajo. Con este formato, el Departamento de Contabilidad de Costos puede ingresar
el costo total de los materiales directos sin mayor trmite en la hoja de costos de la
orden de trabajo. Si el sistema de contabilidad de la organizacin es automtico, los
datos ingresan y se guardan directamente en una unidad de la computadora, utilizando
los formatos de requerimientos de materiales como documento fuente. Luego, un
software permite el ingreso del costo de los materiales directos en el registro de cada
trabajo.
Requerimiento de materiales directos

Nmero 696
Fecha: 30 de enero de 2007
Departamento: Esmerilado
Nmero de trabajo: 620
Descripcin Cantidad Costo unitario Costo total

Caja 100 S/. 3.00 S/. 300.00
Firma autorizada: Puma Carranza
Adems de proporcionar informacin esencial para la distribucin de los costos de

materiales directos a los trabajos, el requerimiento de materiales puede incluir,
tambin, otros datos, como nmero de requerimiento, fecha y firma de la persona que
autoriza la operacin. Estos datos son tiles para mantener un adecuado control sobre
las existencias o inventario de los materiales directos en la empresa. As, la compaa
transfiere la responsabilidad de los materiales en el rea de almacenamiento a la
persona que los recibe, generalmente, un supervisor de produccin.
No se hace ningn intento de rastrear el costo de otros materiales, como suministros

diversos, lubricantes, etctera, a un trabajo particular. Se recordar que estos
materiales indirectos se distribuyen a los trabajos mediante la tasa predeterminada de
costos indirectos que se vi en la semana anterior.
Boleta de tiempo de trabajo

La mano de obra puede relacionarse tambin con cada trabajo particular. Los medios
por los cuales se distribuyen los costos de mano de obra directa a los trabajos
individuales es el documento fuente conocido como la boleta de tiempo de trabajo.
Cuando un empleado se ocupa de un trabajo particular, llena una boleta de tiempo con
su nombre, tasa salarial, horas trabajadas y nmero de trabajo. Estas boletas se
recolectan diariamente y se transfieren al departamento de contabilidad de costos,
donde la informacin se utiliza para contabilizar el costo de la mano de obra directa a
los trabajos individuales.
Las boletas de tiempo se utilizan slo para los obreros u operarios directos. Puesto
que la mano de obra indirecta es comn en todos los trabajos, estos costos
corresponden a los costos indirectos y se distribuyen utilizando la tasa predeterminada
de costos indirectos:

Boleta de tiempo de trabajo

Nmero 69
Cdigo de empleado: 780
Nombre: Cachete Zuiga
Fecha: 12 de junio de 2006
Tiempo de Tiempo de Tiempo Salario Monto Nmero

inicio paro total por hora (S/.) de trabajo
(S/.)
8:00 10:00 2 6 12 24
10:00 11:00 1 6 6 27
11:00 12:00 1 6 6 24
1:00 6:00 5 6 30 29
Aprobado por: Puma Carranza
Supervisor del departamento
Aplicacin de los costos indirectos

Los trabajos reciben los costos indirectos de acuerdo con la tasa predeterminada de
costos indirectos, como se calcul en la semana anterior. Por lo general, las horas de
mano de obra directa son la medida utilizada para calcular los costos indirectos. Por
ejemplo, supongamos que una empresa ha estimado sus costos indirectos para el ao
siguiente en S/. 900,000 y la actividad esperada es de 90,000 horas de mano de obra
directa. La tasa predeterminada de costos indirectos resulta de dividir S/. 900,000 /
90,000 horas de mano de obra directa y se obtendr una tasa de S/. 10 por hora de
mano de obra directa.
Como el nmero de horas de mano de obra directa cargada a un trabajo se conoce

con las boletas de tiempo, la distribucin de los costos indirectos a los trabajos es
simple una vez que se ha calculado la tasa predeterminada. Por ejemplo, del cuadro
anterior, se sabe que el operario Cachete Zuiga trabaj un total de 3 horas en el
trabajo 24. De esta boleta de tiempo se distribuiran al trabajo 24 costos indirectos por
un total de S/. 30 (= S/. 10 x 3 horas).
Qu pasa si los costos indirectos se distribuyen a los trabajos con alguna otra base
diferente a las horas de mano de obra directa? Entonces debe contabilizarse tambin
el otro generador, percutor o impulsor. Es decir, la cantidad real usada del otro
generador (por ejemplo, horas mquina) debe obtenerse y traspasarse a las hojas de
costos de trabajo. Los empleados deben crear un documento fuente que rastree las
horas mquina utilizadas por cada trabajo. Una boleta de tiempo de trabajo podra
satisfacer fcilmente esta necesidad.
Clculo de costos unitarios

Una vez que se termina un trabajo, se calculan sus costos totales de manufactura
sumando primero los costos de materiales directos, mano de obra directa e indirecta, y
luego, obteniendo los totales individuales. El gran total se divide entre el nmero de
unidades producidas para obtener el costo unitario.
Todas las hojas de costos de rdenes de trabajo de una empresa pueden servir como
auxiliares del inventario de artculos terminados. En un sistema manual de
contabilidad, las hojas terminadas se transferiran de los archivos de trabajo en
proceso al archivo de inventario de artculos terminados. En un sistema de
contabilidad automtico, una actualizacin eliminara el trabajo terminado del archivo

42
maestro de trabajo en proceso y sumara estas cantidades al archivo maestro de

artculos terminados. En cualquier caso, la suma de los totales de todas las hojas de
costo de rdenes de trabajo produce el total del costo de inventario de artculos
terminados en cualquier momento en el tiempo. Conforme los artculos terminados se
venden y despachan, los registros de costos se eliminan del archivo de inventario de
artculos terminados. Estos registros forman luego la base para calcular el costo de los
artculos vendidos en un periodo.
COSTEO DE RDENES DE TRABAJO: DESCRIPCIN ESPECFICA
Recuerde que el flujo de los costos es la forma en que contabilizamos los costos,
desde el punto en que se incurren hasta el momento en que se reconocen como
gastos en el estado de resultados. En un sistema de rdenes de trabajo, es muy
importante el flujo de costos de elaboracin o manufactura. De acuerdo con ello,
comenzamos con una descripcin de la forma exacta en que contabilizamos los tres
elementos del costo de manufactura (materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos).
Para esta descripcin utilizaremos como ejemplo un taller que funciona con rdenes
de trabajo. Letrero S.A., recientemente formada por Porongo Gonzales, produce una
amplia variedad de letreros a pedido de los clientes. Porongo alquil un pequeo
edificio y compr el equipo que se requiere para la produccin. En el primer mes de
operacin (digamos enero) Porongo concluy dos pedidos: uno de 20 letreros de
calle para un rea de reciente urbanizacin y un segundo lote de 10 letreros de
madera labrada con lser para un club de golf. Ambos pedidos deben entregarse el 31
de enero y se vendern a los costos de fabricacin ms 50%. Porongo espera
promediar dos rdenes mensuales en el primer ao de operaciones.
Porongo cre dos hojas de costos de rdenes de trabajo y asign un nmero a cada
trabajo. El pedido 101 corresponde al de letreros de calle y el trabajo 102 est
asignado al de los letreros del club de golf.
Contabilidad de materiales directos

Puesto que la empresa recin inicia operaciones, no tiene inventarios iniciales. Para
fabricar los 30 letreros en enero y conservar un suministro de materiales a la mano a
principios de febrero, Porongo compra a crdito materias primas por S/. 2,500. Esta
compra se registra como sigue:
1.- Materias primas S/. 2,500

Cuentas por pagar S/. 2,500
La cuenta de materias primas es una cuenta de inventario. Tambin es la cuenta de

control de todas las materias primas que se requeiren para la produccin. Cuando se
compran materiales, los costos de estos "fluyen" a la cuenta de materias primas.
Del 2 de enero al 19 de enero, el supervisor de produccin utiliz tres formatos de

requerimientos para retirar materias primas del almacn por S/. 1,000. Del 20 de enero
al 31 de enero us otros dos requerimientos por S/. 500 de materia prima. Los
primeros tres formatos revelaron que las materias primas se utilizaron para el trabajo
101; las ltimas dos requisiciones correspondieron al trabajo 102. As, en enero la hoja
de costos del trabajo 101 hubiera sumado S/. 1,000 en materiales directos; y la hoja de
costos del trabajo 102 habra totalizado S/. 500 en materiales directos. Adems, se
registraran los siguientes asientos:

2. Trabajo en proceso S/. 1,500

Materias primas S/.1,500
Este segundo asiento captura la nocin de materias primas fluyendo del almacn al
trabajo en proceso. Estos flujos se resumen en la cuenta de trabajo en proceso y se
contabilizan en forma individual en sus trabajos correspondientes. La cuenta de trabajo
en proceso es una cuenta de control y las hojas de costos de trabajo son las hojas
auxiliares. Note que el documento fuente que impulsa el costo de materiales y sus
flujos son los formatos de requerimientos:
Cuentas auxiliares (hojas de costos):

Orden 101 Materiales Orden 102 Materiales
N requerimiento Cantidades (S/.) N requerimiento Cantidades (S/.)
1 300 4 250
2 200 5 200
3 500 450
1,000
Documentos fuentes: formatos de requerimiento de materiales
Compra de materias primas: Salida de materiales:

Materias primas Trabajo en proceso
(1) 2,500 (2) 1,500 (2) 1,500 FFFFFiiiiDQWDOQ
Contabilidad de costos de mano de obra directa

Como haban dos trabajos en produccin en enero, las boletas de tiempo llenadas por
los trabajadores directos deben dividirse por trabajo. Una vez que las boletas se han
agrupado, se utilizan las horas trabajadas y la tasa de salario de cada empleado para
distribuir el costo de la mano de obra directa a cada pedido. En el caso del trabajo 101,
las boletas de tiempo mostraron 60 horas con una tasa salarial promedio de S/. 10 por
hora con un costo total de mano de obra directa de S/. 600. En el caso del trabajo 102,
el total fue S/. 250 con base en 25 horas a un salario promedio por hora de S/. 10.
Adems del traspaso a cada hoja de costos de trabajo, se hara el siguiente asiento
resumido:
3. Trabajo en proceso S/. 850

Salarios por pagar S/. 850
Ntese que los costos de mano de obra directa distribuidos a ambos trabajos son
exactamente iguales al total distribuido a trabajo en proceso. Advirtase tambin que
las boletas de tiempo que llenaron los trabajadores son la fuente de la informacin
para hacer los traspasos de los flujos de costos de la mano de obra. Se recordar que
los flujos de costo de la mano de obra reflejan slo los costos de la mano de obra
directa. La mano de obra indirecta se distribuye como parte de los costos indirectos.

44
Orden 101 Mano de obra Orden 102 Mano de obra

Tasa (S/.) Cantidad Tasa Cantidad
Tarjeta Horas (S/.) Tarjeta Horas (S/.) (S/.)
1 15 10 150 4 15 10 150
2 20 10 200 5 10 10 100
3 25 10 250 25 250
60 600
Documentos fuentes: boletas de tiempo
Trabajo en proceso:
Salarios por pagar Trabajo en proceso
(3) 850 (2) 1,500 FFFFFDQWDOQ
(3) 850
Contabilidad de la aplicacin de costos indirectos
Supongamos que Porongo ha estimado los costos indirectos del ao en S/. 9,600.
Adems, como espera que su negocio vaya creciendo, estima que ocupar 2,400 horas de
mano de obra directa en total. De acuerdo cn ello, la tasa predeterminada de costos
indirectos es como sigue:
Total costos indirectos = S/. 9,600 / 2,400 = S/. 4.00 por mano de obra directa
Los costos directos fluyen hacia Trabajo en proceso a travs de la tasa predeterminada.
Puesto que las horas de mano de obra directa se utilizan para cargar los costos indirectos a
la produccin, las boletas de tiempo sirven como documentos fuentes para distribuir los
costos indirectos a los trabajos individuales y para la cuenta de control de Trabajo en
proceso.
En el trabajo 101, con un total de 60 horas trabajadas, la cantidad de costos indirectos es

S/. 240 (= S/. 4 x 60). En el trabajo 102, los costos indirectos son S/. 100 (= S/. 4 x 25).
Un asiento refleja un total de S/. 340 en los indirectos aplicados:
4. Trabajo en proceso S/. 340

Control de costos indirectos S/. 340
El saldo favorable en la cuenta de control de costos indirectos es igual a los costos

indirectos aplicados en un momento dado.
Contabilidad de los costos indirectos reales
Para ilustrar la forma en que los costos indirectos reales se registran, supongamos que
Letrero S.A. incurri en los siguientes items en el mes de enero:
Pago de alquiler S/. 200

Servicios pblicos 50
Depreciacin de equipo 100
Mano de obra indirecta 65
Total de costos indirectos 415

Los costos indirectos reales nunca ingresan a la cuenta de trabajo en proceso. El

procedimiento usual es contabilizar los costos indirectos reales en el lado de cargos de la
cuenta de control de costos indirectos. Por ejemplo:
5. Control de costos indirectos S/. 415

Alquiler por pagar S/. 200
Servicios pblicos por pagar 50
Depreciacin acumulada 100
Sueldos por pagar 65
As, el saldo deudor en Control de costos indirectos produce los costos totales reales
de costos indirectos en un momento dado. Puesto que los costos indirectos reales
estn en el lado deudor de esta cuenta y los costos indirectos aplicados estn en el
lado de acreedor, el saldo de la cuenta de control de costos indirectos es la variacin
de indirectos en un momento especfico. Para Letrero S.A., al final de enero, el costo
real de S/. 415 y los costos indirectos aplicados de S/. 340 permiten concluir que hay
una cantidad subaplicada de costos indirectos por S/. 75.
Trabajo 101 Trabajo 102

Costos indirectos Costos indirectos aplicados
aplicados
Tasa Cantidad Tasa Cantidad
Horas (S/.) (S/.) Horas (S/.) (S/.)
60 4 240 25 4 100
Costos indirectos incurridos:

Miscelneas por pagar Depreciacin acumulada
(5) 315 (5)dhddc100
Control de costos indirectos Trabajo en proceso

(5) 415 (4) 340 (2) 1,500 FFFFFDQWDOQ
(3) 850
(4) 340
Contabilidad de productos terminados
Se ha apreciado lo que sucede cuando se termina un trabajo. Las columnas de materiales

directos, mano de obra directa y costos indirectos aplicados se totalizan. Estas cantidades
se transfieren luego a otra seccin de la hoja de costos en la que se suman para obtener el
costo de fabricacin del trabajo. Esta hoja de costos de trabajo se transfiere, luego, a un
archivo de productos terminados. Al mismo tiempo, el costo del trabajo terminado se
transfiere de la cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de productos terminados.
Por ejemplo, supongamos que el trabajo 101 se termin en el mes de enero con la hoja de
costos definitivos:
Nmero de trabajo 101

Para: Urbanizacin San Fecha de la orden: 01 de enero de 2007

46
Remo
Descripcin: Letreros de calles Fecha de inicio: 02 de enero de 2007
Cantidad terminada: 20 Fecha de trmino: 15 de enero de 2007
Materiales Mano de obra directa Costos indirectos

Nmero Importe Nmero Tasa Importe Tasa Importe
de (S/.) de Horas (S/.) (S/.) Horas (S/.) (S/.)
pedido boleta
1 300 1 15 10 150 15 4 60
2 200 2 20 10 200 20 4 80
3 500 3 25 10 250 25 4 100
1,000 118 240
RESUMEN DE COSTOS: S/.

Materiales directos: 1,000
Mano de obra directa: 600
Costos indirectos: 240
Costo total 1, 840
Costo unitario 92.00
Como ya se termin el trabajo 101, los costos totales de manufactura de S/. 1,840 deben
transferirse de la cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de productos terminados. Esta
cuenta se describe mediante el siguiente asiento:
6. Productos terminados S/. 340

Trabajo en proceso S/. 340
En las siguientes cuentas se muestra un resumen de los flujos de costos que tienen lugar
cuando se termina un trabajo:
Trabajo en proceso Artculos terminados

(2) 1,500 (6) 1,840 (6) 1,840 FFFFFDyyyDOQ
(3) 850
(4) 340
La culminacin de los productos terminados en un proceso de manufactura representa un

paso importante en el flujo de los costos de fabricacin. Por la importancia de esta etapa en
una operacin de fabricacin, se prepara, peridicamente, un estado de costos de los
artculos manufacturados que resuma los flujos de costos de todas las actividades de
produccin. Este reporte es un elemento importante en el estado de ingresos de la
empresa y puede utilizarse para evaluar el esfuerzo de fabricacin de la organizacin. A
continuacin, se podr ver un estado de costos de productos manufacturados:
LETRERO S.A.
Estado de costo de productos terminados
Enero 2007
Materiales directos: S/. 1,500

Inventario inicial de materias primas S/. 0
Ms: compras materiales directos 2,500
Total de materias primas disponible 2,500
Menos: materias primas finales 1,000

Mano de obra indirecta

850
Costos indirectos de fabricacin aplicados

340
Alquiler S/. 200
Servicios pblicos 50
Depreciacin 100
Mano de obra indirecta 65
415
Menos: costos indirectos subaplicados 75
Costos actuales de manufactura S/.

2,690
Ms: Trabajo en proceso inicial

0
Menos: Trabajo en proceso final (850)
Costo de productos fabricados S/. 1,840
Observe que el trabajo final en proceso es S/. 850. De dnde sali esa cifra? De los dos
trabajos, el trabajo 101 se termin y transfiri a Productos terminados a un costo de S/.
1,840. Esta cantidad se acredita a Trabajo en proceso, lo que deja un saldo final de S/. 850.
Otra forma de hacerlo es agregar las cantidades cargadas a Trabajo en proceso por todos
los restantes trabajos no terminados. El trabajo 102 es el nico trabajo que se halla todava
en proceso. Los costos de fabricacin distribuidos hasta ahora son materiales directos por
S/. 500; mano de obra por S/. 250 y costos indirectos aplicados por S/. 100. El total de
estos costos rinde el costo final de trabajo en proceso.
Contabilidad de costos de productos vendidos
En una empresa que trabaja con un sistema de rdenes de trabajo, se pueden producir
unidades para un cliente particular o pueden producirse con la esperanza de venderlas de
acuerdo con las condiciones del mercado. Cuando el trabajo se despacha al cliente, el
costo de los productos terminados se convierte en el costo de los productos vendidos.
Cuando se embarca el trabajo 101, se realizan los siguientes asientos (se considera un
precio de venta en 150% del costo de la manufactura):
7a. Costo de artculos vendidos S/. 1,840

Productos terminados S/. 1,840
7b. Cuentas por cobrar S/. 2,760

Ventas S/. 2,760
Adems de estos asientos, se suele preparar un estado de costo de productos vendidos al

final de cada perodo de reporte.

48
LETRERO S.A.
Enero 2007
Inventario inicial de productos terminados S/. 0

Costo de artculos manufacturados 1,840
Artculos disponibles para venta 1,840
Menos: inventario final de artculos terminados 0
Costo normalizado de artculos vendidos 1,840
Ms: costos indirectos subaplicados 75
Costo ajustado de productos vendidos 1,915
Por lo general, la variacin de costos indirectos no es importante y, por lo mismo, se cierra

a la cuenta de costo de artculos vendidos. El costo de productos vendidos antes del ajuste
por una variacin de costos indirectos recibe el nombre de costo normalizado de productos
vendidos. Despus de que se realiza el ajuste por la variacin de costos indirectos del
perodo, el resultado se conoce como costo ajustado de productos vendidos. Es esta ltima
cifra la que aparece como gasto en el estado de ingresos.
Sin embargo, el cierre de la variacin de costos indirectos a la cuenta de costo de los

productos vendidos no tiene lugar sino hasta fines de ao. Cada mes, se espera que haya
variaciones por la produccin no uniforme y los costos indirectos reales no uniformes.
Conforme transcurre el ao, estas variaciones mensuales deben cancelarse mutuamente
en gran parte, de modo que la variacin, al final del ao, es pequea. No obstante, para
ilustrar la forma en que se tratara la variacin de costos indirectos al final del ao,
cerraremos la variacin de costos indirectos de Letrero S.A. en el mes de enero.
El cierre de los costos indirectos subaplicados al costo de artculos vendidos requiere del
siguiente asiento:
8. Costo de artculos vendidos S/. 75

Control de costos indirectos S/. 75
Note que hacer el cargo a Costo de artculos vendidos equivale a agregar la cantidad
subaplicada a la cifra de costo normalizado de productos vendidos. Si se hubiese
sobreaplicado la variacin de costos indirectos, entonces el asiento se revertira y se
acreditara Costo de artculos vendidos.
Si el trabajo 101 no lo hubiese pedido un cliente, sino que se hubiera realizado con la
esperanza de vender los letreros a otras urbanizaciones, entonces no se habran vendidos
todas la 20 unidades al mismo tiempo. Supongamos que el 31 de enero se vendieron 15
letreros. En este caso, la cifra de costo de los artculos vendidos es el costo unitario
multiplicado por el nmero de unidades vendidas (S/. 92 x 15 = S/. 1,380). La cifra del
costo unitario se la obtuvo en la hoja de costos de orden de trabajo terminada.
Finalmente, el cierre de la variacin de costos indirectos de Costo de artculos vendidos

completa la descripcin de los flujos de costos de manufactura.
Materias primas Salarios por pagar Control de costos indirectos

(1) 2,500 (2) 1,500 jjsajsajsajjsa (3) 850 (5) 415 (4) 340

(8) 75
Trabajo en proceso Artculos terminados Costos de unidades

vendidas
(2) (6) (6) (7a) (7a) 1,840 (4) 340
1,500 1,840 1,840 1,840
(3) (8) 75
850
(4)
340
Note que estos asientos sintetizan la informacin de las hojas de costos de rdenes de
trabajo subyacentes. Aunque la descripcin es especfica al ejemplo, el patrn de flujos de
costos que se muestra se encontrara en cualquier organizacin que utilice un sistema de
costos de rdenes de trabajo normalizado.
No obstante, los flujos de costos de manufactura no son los nicos flujos de costos en una
empresa.
Contabilidad de costos de no manufactura
Recuerde que los costos relacionados con las actividades generales de ventas y
administrativas se clasifican como costos de no manufactura. Estos costos del perodo y
nunca se distribuyen al producto en un sistema tradicional de costos. No son parte de los
flujos de costos de manufactura. No pertenecen a la categora de costos indirectos y se
tratan en una categora totalmente diferente.
Para ilustrar la forma en que estos costos se contabilizan, supongamos que Letrero S.A.
tuvo las siguientes transacciones adicionales en el mes de enero:
Volantes de publicidad S/. 75

Comisiones de ventas 125
Sueldos de oficina 500
Depreciacin, equipo de oficina 50
Se podra utilizar el siguiente asiento compuesto para registrar los costos anteriores:
(Control de) Gastos de ventas S/. 200

(Control de) Gastos administrativos 550
Cuentas por pagar S/. 75
Sueldos por pagar 625
Depreciacin acumulada equipos oficina 50
Las cuentas controladoras acumulan todos los gastos de ventas y administrativos de un

perodo. Al final del mismo, todos estos costos fluyen al estado de resultados. Por ejemplo:

50
LETRERO S.A.
Enero 2007
Ventas S/. 2,760

Menos: costo de ventas 1,915
Utilidad bruta 845
Menos: gastos administrativos y de ventas 750

Gastos de ventas S/. 200
Gastos administrativos 550jds jsd sd kj s j
Utilidad neta S/. 95

Autoevaluacin
Una organizacin perteneciente al rubro de los artculos de cuero para damas, nos
brinda la siguiente informacin:
Departamento A Departamento B
(S/.) (S/.)
Costos indirectos presupuestados 100,000 550,000
Costos indirectos reales 110,000 520,000
Actividad esperada (horas de mano de 50,000 10,000
obra directa)
Horas mquina esperada 10,000 50,000
Horas reales de mano de obra directa 51,000 9,000
Horas mquina reales 10,500 52,000
Orden N 10
Materiales directos S/. 20,000
Costo de mano de obra directa:
Departamento A (5,000 horas x S/. 6) S/. 30,000
Departamento B (1,000 horas x S/. 6) 6,000
Horas mquina utilizadas:
Departamento A 100
Departamento B 1,200
Unidades fabricadas 10,000
Se pide:
1. Calcule la tasa predeterminada de costos indirectos.

2. Use la tasa predeterminada y calcule el costo unitario de fabricacin para el
trabajo 10.
3. Calcule la variacin de los costos indirectos para el ao y califquela como
sobreaplicada o subaplicada.
4. Vuelva a calcular el costo unitario de manufactura para el trabajo 10 con
ayuda de las tasas departamentales de costos indirectos. Utilice las horas
de mano de obra directa para el Departamento A y las horas mquina para
el Departamento B. Proporciona este enfoque un costo unitario ms
preciso?

52
Para recordar
Se establece el sistema de contabilidad de costos para servir las

necesidades de acumulacin, medicin y distribucin de costos de la
empresa.
Por lo general, se prefiere el costeo normalizado al costeo real para

determinar los costos unitarios de produccin. En el costeo normalizado, se
distribuyen los costos primos reales a las unidades, pero se aplican los
costos indirectos con base a una tasa predeterminada.
Se utiliza el costeo por rdenes de trabajo tanto en las empresas

manufactureras como en las de servicio que ofrecen productos nicos o
heterogneos.
El sistema de costos por rdenes de trabajo hace hincapi en la acumulacin

y asignacin de los costos de los trabajos o conjuntos de productos.
Bajo un sistema de costos por rdenes de trabajo, los costos se identifican

directamente con cada trabajo. Se contabilizan los costos por trabajos
individuales usando una cuenta auxiliar llamada hoja de costos de la orden
de trabajo.
En ocasiones, una sola tasa de costos indirectos puede no captar, en forma

adecuada, la relacin de causa y efecto entre los costos indirectos y la
produccin. En tales casos, pueden necesitarse tasas mltiples de costos
indirectos.

SEMANA
5
Sistemas de acumulacin de costos II
TEMA
Principales conceptos del sistema de costeo por procesos
OBJETIVO ESPECFICO
El estudiante ser capaz de aplicar, correctamente, un sistema de costeo por procesos

de los casos sugeridos en las sesiones de clase.
CONTENIDOS
Sistemas de acumulacin de costos por procesos
ACTIVIDADES
Los estudiantes, adecuadamente agrupados, brindan la resolucin de los ejercicios

propuestos por profesor y las presentarn en la pizarra para que los dems estudiantes
puedan cotejar los resultados.

54
SISTEMAS DE COSTEO POR PROCESOS:
Para entender un sistema de costeo por procesos, es necesario comprender el

sistema subyacente de operaciones. Un sistema de procesos operativos se caracteriza
por un gran nmero de productos homogneos que pasan a travs de una serie de
procesos, donde cada proceso est integrado por una o ms operaciones que llevan al
producto un paso ms cerca de su terminacin. As, un proceso es una serie de
actividades (operaciones) que estn ligadas para alcanzar un objetivo especfico. Por
ejemplo, un fabricante de multivitamnicos y minerales utiliza tres procesos:
preparacin, encapsulado y envasado. Consideremos el proceso de preparacin. Este
proceso consiste en tres actividades ligadas entre s: seleccin, medicin y mezcla.
Los trabajadores directos seleccionan hierbas, vitaminas, minerales y materiales
inertes adecuados (por lo general, algn excipiente como el almidn) para el producto
que se va a fabricar. Luego, los materiales se miden y combinan en una mezcladora
que los combina adecuadamente en las proporciones debidas.
En cada proceso, pueden requerirse materiales, mano de obra e insumes indirectos

(por lo general, en dosis iguales). A la terminacin de un proceso particular, los
artculos parcialmente terminados se transfieren a otro proceso. Por ejemplo, cuando
la mezcla que hace el departamento de Preparacin se termina de elaborar, la mezcla
resultante se enva al proceso de encapsulado. Este procedimiento consiste en cuatro
actividades ligadas entre s: carga llenado, cerrado y sellado. Al principio, la mezcla de
vitaminas, minerales y hierbas se carga en una mquina que llena la mitad de una
cpsula de gelatina. La mitad llena se acopla con la otra mitad de la cpsula, se
cierran y se aplica un sello de seguridad. El proceso final es el envasado, que incluye
cuatro actividades vinculadas: carga, conteo, tapado y empacado, cpsulas llenas se
transfieren a este departamento, se cargan en una cargadora y, automticamente, se
cuentan para depositarse en los envases. Los envases llenos se tapan en forma
mecnica y la mano de obra empaca, despus, a mano el nmero correcto de envases
en cajas que se transfieren al almacn. Se resumen las actividades a travs del
siguiente esquema:
SELECCIN: ENCAPSULADO: ENVASADO:

Seleccin Carga Carga
Medicin Llenado Conteo
Mezclado Acoplamiento Tapado
Sellado Empaque
Flujos de costos
Los flujos de costos en un sistema de costos por procesos son bsicamente similares
a los de un sistema de costeo por rdenes de trabajo. Hay dos diferencias claves. En
primer lugar, un sistema de costos por rdenes de trabajo acumula los costos de
produccin por cada trabajo y un sistema de costos por proceso acumula los costos de
produccin por proceso. En segundo, en el caso de las empresas manufactureras, el
sistema de costos por rdenes de trabajo utiliza una sola cuenta de trabajo en
proceso, mientras que el sistema de costos por proceso tiene una cuenta de trabajo en
proceso para cada proceso. Veamos los siguientes esquemas:

COSTEO POR RDENES DE TRABAJO:
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos aplicados
Orden N 23 Orden N 24 Orden N 25
Artculos terminados Artculos terminados Artculos terminados
COSTEO POR PROCESO:
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos aplicados
Seleccin Encapsulado Envasado
Artculos terminados Artculos terminados Artculos terminados
Note que los sistemas por trabajos distribuyen los costos de fabricacin a los trabajos
(que actan como cuentas auxiliares de trabajo en proceso), y transfieren estos costos
directamente a la cuenta de artculos terminados cuando el trabajo se termina. En un
proceso, cuando las unidades se terminan, los costos de manufactura se transfieren
de la cuenta de un departamento por procesos al siguiente. El ltimo proceso
transfiere los costos a los artculos terminados.
Costeo por rdenes de trabajo
Trabajo en proceso Artculos terminados

MD 20,000 30,000 30,000
MOD
10,000
CIA 15,000
La transferencia refleja el trmino de un trabajo o trabajos con un costo de S/. 30,000.
Costeo por proceso

56
Trabajo en proceso seleccin Trabajo en proceso

encapsulado
MD 350 600 600 800
MOD 100 MD 100
CIA 200 MOD 125
CIA 175
IF 50 IF 200
Trabajo en proceso de Artculos terminados

envasado
800 1,200 1,200
MD 200
MOD 75
CIA 325
IF 200
Donde: MD = materiales directos; MOD = Mano de obra directa, CIA = costos

indirectos aplicados e IF = inventario final
No slo se ilustra el uso de cuentas mltiples de trabajo en proceso, tambin revela

algunos conceptos importantes relacionados con la naturaleza del costeo por
procesos.
Consideremos, por ejemplo, los asientos del diario del departamento de Encapsulado.
1. Trabajo en proceso Encapsulado S/. 600

Trabajo en proceso Seleccin S/. 600
Para transferir los productos a Encapsulado.
2. Trabajo en proceso Encapsulado S/. 400

Materiales S/. 100
Planilla 125
Control de costos indirectos 175
Para registrar costos adicionales de manufactura.
3. Trabajo en proceso Envasado S/. 800

Trabajo en procesoEncapsulado S/. 800
Para transferir los artculos terminados a Envasado.
Cuando los artculos se completan en un proceso, se transfieren con sus costos al

proceso subsiguiente. Por ejemplo, Preparacin transfiri S/. 600 de sus costos a
Encapsulado y Encapsulado (despus de un procesamiento posterior) transfiri costos
por S/. 800 a Envasado. Los costos transferidos de un proceso anterior a un proceso
posterior se conocen como costos transferidos. stos son (desde el punto de vista del
proceso que los recibe) un tipo de costos de materias primas. Esto es cierto porque el
proceso subsiguiente recibe una unidad parcialmente terminada que debe estar sujeta
a una actividad adicional de manufactura, que incluye ms mano de obra directa, ms

costos indirectos y, en algunos casos, materias primas adicionales. Por ejemplo, el

segundo asiento de diario del departamento de Encapsulado revela que se agregaron
costos adicionales de manufactura por S/. 400 despus de que recibi los artculos
transferidos de Preparacin. As, mientras Preparacin ve el polvo de vitaminas y
minerales como una combinacin de materias primas, mano de obra y costos
indirectos, Encapsulado ve solo el polvo: una materia prima que cuesta S/. 600.
Aunque un sistema de costeo por procesos tiene ms cuentas de trabajo en proceso

que un sistema por rdenes de trabajo, es ms simple y menos costoso de operar. En
un sistema de costos por proceso, no hay trabajos individuales ni hojas de costos de
rdenes de trabajo. No hay necesidad de rastrear los materiales hasta los trabajos
individuales. Los materiales se rastrean a los procesos, pero hay muchos menos
procesos que trabajos. An ms, no hay necesidad de utilizar boletas de tiempo para
distribuir los costos a los procesos. Como los operarios suelen trabajar todo su turno
en un proceso particular, no se necesita un rastreo detallado de la mano de obra. De
hecho, en muchas empresas los costos de la mano de obra son un porcentaje
pequeo de los costos totales del proceso, que se combinan simplemente con los
costos indirectos, creando una categora de costos de conversin.
El reporte de produccin
En el costeo por procesos, los costos se acumulan por departamento en un periodo
establecido. El reporte de produccin es el documento que resume la actividad de
manufactura que tiene lugar en un departamento por proceso en un periodo
establecido. El reporte de produccin sirve tambin como un documento fuente para
transferir los costos de la cuenta de trabajo en proceso de un departamento anterior a
la cuenta de trabajo en proceso de un departamento posterior. En el departamento que
maneja la etapa final del proceso, sirve como documento fuente para transferir los
costos de la cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de artculos terminados.
Un reporte de produccin proporciona informacin sobre las unidades fsicas

procesadas en un departamento y, tambin, sobre los costos de manufactura
relacionados con ella. As, un reporte de produccin se divide en una seccin de
informacin unitaria y en una seccin de informacin de costos. La seccin de
informacin unitaria tiene dos subdivisiones importantes: (1) unidades por contabilizar
y (2) unidades contabilizadas. De manera similar, la seccin de informacin de costos
tiene dos subdivisiones relevantes: (1) costos por contabilizar y (2) costos
contabilizados. En resumen, un reporte de produccin rastrea el flujo de unidades a
travs de un departamento, identifica los costos cargados a ese departamento,
muestra el clculo de los costos unitarios y revela la disposicin de los costos del
departamento para el periodo de reporte.
Costos unitarios
Un elemento clave en el reporte de costo de produccin son los costos unitarios. En
principio, el clculo de costos unitarios en un sistema por procesos es muy simple. En
primer lugar, se mide el costo de fabricacin para un departamento por procesos en un
periodo establecido. En segundo lugar, se mide el producto del departamento por
procesos para el mismo periodo. Por ltimo, el costo unitario de un proceso se calcula
dividiendo los costos del periodo entre el producto del periodo. Con excepcin del
proceso final, el costo unitario calculado es de una unidad parcialmente terminada. El
costo unitario del proceso final es el costo del producto totalmente terminado. Veamos
la siguiente relacin que resume las caractersticas bsicas de un sistema de costeo
por procesos:
i) Unidades homogneas pasan por una serie de procesos similares.

58
ii) Cada unidad recibe, en cada proceso, una proporcin similar de costos
de fabricacin.
iii) Se acumulan los costos de manufactura de un proceso para un perodo
determinado.
iv) Hay una cuenta de trabajo en proceso por cada proceso.
v) Los flujos de costos de fabricacin y los asientos en el diario
relacionados con tales flujos, por lo general, son similares a los del
costeo por rdenes de trabajo.
vi) El reporte de produccin departamental es el documento clave para
rastrear la actividad y los costos de manufactura.
vii) Los costos unitarios se calculan dividiendo los costos departamentales
del perodo entre la produccin del perodo.
Aunque las caractersticas bsicas parecen relativamente simples, los detalles reales
del costeo por proceso son algo ms complejos. Una fuente principal de dificultades es
tener que atender la forma en que los costos y el producto del periodo se definen
cuando se calculan los costos unitarios de cada proceso. La presencia de inventarios
significativos de trabajo en proceso complica las definiciones de costo y producto que
se requieren para el clculo de los costos unitarios. Por ejemplo, las unidades
parcialmente terminadas en Trabajo inicial en proceso soportan los costos y el trabajo
relacionado con un periodo anterior. Sin embargo, estas unidades deben terminarse
en este periodo, y tambin tendrn costos y trabajo del periodo actual relacionados
con ellos. Un asunto fundamental es cmo deben manejarse los costos y el trabajo del
periodo anterior. Otro factor importante que complica este asunto es la aplicacin no
uniforme de costos de produccin; es decir, unidades que estn a medio terminar
pueden no tener la mitad de cada insumo que se requiere. Gran parte de nuestra
exposicin del costeo por procesos tendr que referirse a los enfoques que se toman
para resolver estos factores que complican el asunto.

Autoevaluacin
1.- Una peluquera corta el cabello a mil clientes en el mes. Los clientes son hombres y
los peluqueros no ofrecen ningn estilo especial. En el mes de marzo, se atendi a mil
clientes. El costo de los cortes de pelo incluye los siguientes items:
Mano de obra directa S/. 7,000

Materiales 1,000
Costos indirectos 2,000
Se pide:
a) Explique la razn por la que el costeo por procesos es adecuado para la

peluquera.
b) Calcule el costo por corte de pelo.
c) Puede identificar algunos posibles materiales directos que se usen en los
servicios de esta empresa? Es comn el uso de materiales directos en
estos servicios? De ser as, proporcione ejemplos de servicios que utilizan
materiales directos.
2.- Una empresa ha establecido varias unidades de produccin. Una de ellas

construye equipos de calefaccin. A continuacin se lista el costo de produccin para
el presente mes:
Mano de obra S/. 20,000

Materiales directos 50,000
Costos indirectos 40,000
Se pide:
a) Explique por qu se puede utilizar el costeo por procesos para calcular el

costo de la produccin de calefactores.
b) Calcule el costo unitario de un equipo.

60
Para recordar
El sistema de costos por procesos que se relaciona con productos

uniformes, destaca la acumulacin de los costos de produccin para un
perodo especfico, por departamentos, procesos o centros de costos a travs
de los cuales circula el producto.
Bajo un sistema de procesos, despus que los costos se han cargado a los
departamentos de produccin, se asignan a los productos fabricados.
La diferencia fundamental entre un sistema de rdenes de trabajo y un

sistema de costos por procesos radica en la importancia que se le asigna a la
clasificacin y acumulacin inicial de los costos de produccin.

SEMANA
6
Semana de integracin
TEMA
Principales contenidos temticos de esta parte de la asignatura
OBJETIVO ESPECFICO
El estudiante ser capaz de resolver, correctamente, cada uno de los ejercicios

sugeridos en esta parte del material de la asignatura.
CONTENIDOS
La clasificacin de los costos
Los mtodos de valorizacin de existencias
El sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo y/ por procesos
ACTIVIDADES
Los alumnos designados presentan, en pizarra, algunos de los presupuestos

solicitados. Analizan y discuten, crticamente, las respuestas presentadas.

62
1.- Considerando el caso de una empresa dedicada al lavado de autos, analice e

identifique cada concepto. En la primera columna, indica uno de los siguientes tipos
de costo o gasto: MD, MOD, MI, MOI, GI, GA, GV, GF o ninguno. Para la segunda
columna indica el tipo de costo: CF, CV o ninguno.
Primera Segunda
CONCEPTO columna columna
A.- El pago del consumo de energa elctrica proveniente del uso
de los equipos de aspirado y pulido
B.- Los juegos de franela para la limpieza final del auto
C.- Los envases de cera especial para el pulido (brillo) del auto
D.- La nueva flota de motocicletas de la empresa
E.- Sueldo de los vigilantes de la empresa
F:- El pago del agua consumida por las actividades del lavado
G.- Remuneraciones a destajo de los operarios de la empresa
H.- El servicio quincenal de mantenimiento de la nueva mquina
aspiradora
I.- Las tarjetas de registro (fechas del servicio) que se entregan a
los clientes
J.- El nuevo letrero luminoso (nen) de la empresa
K.- Sueldo de los encargados de registrar el ingreso de autos al
local
2.- El dueo de una pequea empresa de confecciones de polos desea tu asesora en

identificar los siguientea conceptos bajo las dos siguientes clasificaciones: segn los
elementos del producto: Material directo (MD), Mano de Obra Directa (MOD), Material
Indirecto (MI), Mano de Obra Indirecta (MOI), Gastos Indirectos de Fabricacin (GIF),
Gastos Administrativos (GA), Gastos de Ventas (GV) y Gastos Financieros (GF):
CONCEPTO
1.- Pago de 150 metros de jersey de algodn
2.- Compra de 50 lotes de Rib (cuello)
3.- Compra de cintas adhesivas para el embalaje de las cajas para
despacho
4.- Pago por el servicio del cortado de las telas
5.- Sueldos de los remalladotes contratados
6.- Pago por el servicio de estampado de los polos
7.- Pago del servicio de cable mgico (por televisores en rea de
clientes)
8.- Compra de hilo de remalle
9.- Compra (renovacin) de las agujas de las mquinas costureras
10.- Pago por honorarios al contador-auditor de la empresa
11.- Cancelacin de los conceptos de portes y nuevos talonarios de
cheques
12.- Compra de las etiquetas de talla
13.- Sueldo del supervisor de produccin (Ingeniero)
14.- Pago de alquiler del local (donde se ubica el taller)
15.- Compra de aceite para las mquinas costureras

16.- Sueldo del supervisor de operarios

17.- Pago del ITF
18.- Consumo de energa elctrica de las reas administrativas
19.- Sueldo del personal de limpieza del taller
20.- Pago del alquiler del local (donde se ubican las oficinas)
21.- Pago por servicios de agua potable del taller
22.- Haberes del personal de ventas
23.- Sueldos de abogados por asesora legal
24.- Pago de comisiones de ventas
25.- Pago mensual por alquiler de mquinas remalladotes
26.- Pago mensual por contrato de publicidad radial
27.- Gastos de artculos de limpieza del almacn
28.- Salarios semanales de los operarios del taller
29.- Depreciacin de las maquinarias del taller
30.- Compra de una flota de camionetas pick-up
31.- Instalacin de un equipo de aire acondicionado para la Gerencia
General
3.- Con la siguiente informacin que a continuacin se detalla:
02/10/06 se reciben en el almacn de materias primas 100 artculos cuyo

costo unitario es de S/. 1,00.
10/01/06 se envan al departamento de produccin 80 artculos.
Se pide valuar el inventario de esta empresa mediante el mtodo PEPS, UEPS y costo
promedio.
4.- Con la siguiente informacin que a continuacin se detalla:
05/01/04 se compra 150 unidades del producto X, cada uno a S/. 15.00
10/01/04 se compra 100 unidades del producto X, cada uno a s/. 20.00
15/01/04 se vende 200 unidades del producto X, cada uno a s/. 50.00
30/01/04 se vende 200 unidades del producto X, cada uno a s/. 60.00
Calcule el valor de las existencias utilizando el Mtodo PEPS y el Mtodo UEPS.
5.- Una organizacin perteneciente al rubro de calzado para damas nos brinda la
siguiente informacin:

64
Departamento A Departamento B
(S/.) (S/.)
Costos indirectos presupuestados 120,000 400,000
Costos indirectos reales 140,000 450,000
Actividad esperada (horas de mano de 60,000 50,000
obra directa)
Horas mquina esperada 15,000 70,000
Horas reales de mano de obra directa 80,000 29,000
Horas mquina reales 17,000 78,000
Orden N 69
Materiales directos S/. 30,000
Costo de mano de obra directa:
Departamento A (5,000 horas x S/. 8) S/. 40,000
Departamento B (1,000 horas x S/. 8) 8,000
Horas mquina utilizadas:
Departamento A 400
Departamento B 1,600
Unidades fabricadas 20,000
Se pide:
1. Calcule la tasa predeterminada de costos indirectos.

2. Use la tasa predeterminada y calcule el costo unitario de fabricacin para el
trabajo 69.
3. Calcule la variacin de los costos indirectos para el ao y califquela como
sobreaplicada o subaplicada.
4. Vuelva a calcular el costo unitario de manufactura para el trabajo 69 con
ayuda de las tasas departamentales de costos indirectos. Utilice las horas
de mano de obra directa para el Departamento A y las horas mquina para
el Departamento B. Proporciona este enfoque un costo unitario ms
preciso?

SEMANA
8
Costeo por absorcin y costeo directo
TEMA
Principales conceptos de los mtodos de costeo por absorcin y costeo variable
OBJETIVO ESPECFICO
El estudiante ser capaz de aplicar, correctamente, el mtodo del costeo por absorcin
y/o el mtodo del costeo directo en los casos sugeridos en las sesiones de clase.
CONTENIDOS
El costeo por absorcin o costeo total
El costeo directo o costeo variable
Diferencias y usos de ambos mtodos
ACTIVIDADES
Los alumnos resuelven algunas interrogantes planteadas por el profesor.

66
En esta parte del material, se exponen los mtodos de acumulacin y enfoque de

presentacin de costos desde la perspectiva del costeo de los productos. Los mtodos
de acumulacin de costos determinan qu costos de fabricacin se registran como
parte del costo de un producto. Aunque un cierto mtodo para la acumulacin de
costos puede ser apropiado para propsitos de la presentacin de informes externos,
sta no es necesariamente adecuada para la toma de decisiones internas. Los
mtodos de presentacin de costos centran la atencin en la manera en la cual se
muestran los costos en los estados financieros de la administracin. Los
procedimientos de acumulacin y presentacin se logran usando uno de los dos
mtodos: el del costeo absorbente (o costeo total) y del costeo variable (o costeo
directo). Cada mtodo usa los mismos datos bsicos, pero los estructura y procesa de
manera distinta. Como se ha visto, se puede usar cualquiera de estos mtodos en el
costeo por rdenes de trabajo o en el costeo por procesos.
8.1.- EL COSTEO POR ABSORCIN O COSTEO TOTAL
Desde el advenimiento de la industrializacin y sus variadas inversiones en equipo y

otras reas, slo se conocan dos costos de importancia: los de material y los de mano
de obra directa., llamados costos primos, que por su importancia eran los nicos que
se inventariaban. Pero una vez que las inversiones se ampliaron y se desarrollaron las
organizaciones, surgi el concepto de costos indirectos de fabricacin, con lo cual se
hizo notable la diferencia entre costos de produccin fijos y variables. Los contadores
de esa poca slo pensaban en costos de produccin y de no produccin, y
comenzaron a darse cuenta de la diferencia.
A principios del siglo XX el mtodo de costeo utilizado era el absorbente o total. Este
hecho se deba a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvarguardar
los activos utilizados, los cuales se controlaban a travs del estado de resultados,
prestando poca atencin a los problemas especficos de informacin para la toma de
decisiones administrativas: el mtodo de costeo absorbente era el mejor para los
informes externos.
El costeo absorbente, tambin conocido como costeo total, trata a los costos de todos
los componentes de fabricacin (materiales directos o materias primas, mano de obra
directa, costos indirectos variables y costos indirectos fijos) como costos suceptibles
de inventariarse o como costos de productos de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Cuando se utiliza el mtodo del costeo absorbente, los costos en los que se incurre en
las reas de la organizacin que no son de fabricacin se consideran como costos del
perodo y, por tanto, se registran como gastos. La esencia el mtodo del costeo
absorbente se presenta en el siguiente cuadro:
COSTOS DEL PRODUCTO

Materiales Directos (MD)
Mano de Obra Directa (MOD)
Costos Indirectos Variables (CIV)
Costos Indirectos Fijos (CIF)
COSTOS DEL PERODO

Todos los gastos que no corresponden a la fbrica indistintamente del comportamiento
del costo respecto a la produccin o las ventas.

El costeo absorbente presenta los gastos en el Estado de resultados (o Estado de

prdidas y ganancias que veremos ms adelante) de acuerdo con sus clasificaciones
funcionales. Una clasificacin funcional es un grupo de costos en los que se incurri
con el mismo propsito principal. Las clasificaciones funcionales incluyen categoras
tales como costo de ventas, gastos de ventas, gastos de administracin y gastos
financieros. Por tanto, el cuadro de los costos de perodo quedara de la siguiente
manera:
COSTOS DEL PERODO

Gastos Administrativos (GA)
Gastos de Ventas (GV)
Gastos Financieros
Otros gastos.
8.2.- EL COSTEO DIRECTO O VARIABLE
En los aos treinta surgi una alternativa al mtodo del costeo por absorcin que
llevaba el nombre del costeo variable, impropiamente llamado costeo directo. Por
definicin, no es directo, ya que costo directo es el que se identifica con el producto,
departamento o funcin; por lo tanto, si en los costos directos del producto tenemos
tanto costos fijos como costos variables, no es adecuado llamarle costo directo para
expresar el espritu del mtodo que slo incluye los costos variables en el costo del
producto.
El costeo variable es un mtodo de acumulacin de costos que incluye slo los costos
de produccin variables ( materiales directos o materias primas, mano de obra directa
y costos indirectos variables) como costos de producto o costos suceptibles de
inventariarse. Cuando se usa este mtodo, los costos indirectos fijos se tratan como
un costo del perodo. Al igual que en el costeo absorbente, el costeo variable trata a
los costos en que incurren las reas de Administracin y de ventas de la empresa
como costos del perodo. A continuacin, se presenta la estructura bsica de costos
bajo el mtodo del costeo directo:
COSTOS DEL PRODUCTO

Materiales Directos (MD)
Mano de Obra Directa (MOD)
Costos Indirectos Variables (CIV)
COSTOS DEL PERODO

Gastos variables que no corresponden a la fbrica o rea de produccin
Costos indirectos fijos
Costos fijos que no corresponden a la fbrica
Los estados de resultados basados en un costeo variable, por lo general, presentan

los gastos de acuerdo con el comportamiento del costo (variable y fijo), aunque
tambin pueden presentar los gastos por clasificaciones funcionales dentro de las
categoras del comportamiento. As:

68
COSTOS DEL PERODO

Gastos variables que no corresponden a la fbrica o rea de produccin:
Gastos de ventas, gastos de administracin, gastos financieros y otros gastos
Costos indirectos fijos:

Costos fijos que no corresponden a la fbrica:
Gastos fijos totales como gastos de fbrica, gastos de venta, gastos de administracin,
gastos financieros y otros gastos.
8.3.- DIFERENCIA Y USOS DE AMBOS MTODOS
En forma preliminar, se pueden notar dos diferencias bsicas entre el costeo

absorbente y el costeo variable.
La primera de ellas es la forma en que se tratan los costos indirectos fijos (CIF) para
propsitos del costeo del producto. En el costeo absorbente los costos indirectos fijos
se consideran un costo del producto; en el costeo variable se consideran un costo del
perodo. Los defensores del costeo absorbente arguyen que los productos no se
pueden fabricar sin la capacidad que proporcionan los costos fijos de fabricacin y
que, por tanto, son costos del producto. Quienes defienden el costeo variable, por su
parte, sostienen que se incurriran en los costos fijos de fabricacin
independientemente de que ocurriera la produccin o no y que, por tanto, no pueden
ser costos del producto porque no son ocasionados por la produccin.
La segunda diferencia radica en la forma en que se presentan los costos en el estado

de resultados. El costeo absorbente clasifica a los gastos por funcin, mientras que el
costeo variable primero los clasifica por comportamiento y, posteriormente, puede
subclasificarlos por funcin.
A continuacin se presentar un ejemplo numrico que permitir visualizar la

diferencia entre un mtodo y otro. Se cuenta con los siguientes datos:
Volumen normal de produccin 30,000 unidades

Precio de venta S/. 10.00 por unidad
Costo variable estndar S/. 3.00 por unidad
Gastos de operacin variables S/. 1.00 por unidad
Gastos de operacin fijos S/. 10,000 por trimeste
Costo fijo total S/. 60,000 por trimestre
Costo fijo total unitario S/. 2.00 por unidad
Costo estndar S/. 5.00 por unidad
Adems se tiene:
TRIMESTRE 1 2 3 4
Ventas (unidades) 20,000 20,000 40,000 50,000
Produccin (unidades) 30,000 40,000 40,000 20,000
Resolviendo por el mtodo del costeo absorbente o costeo total se tiene:

TRIMESTRE 1 2 3 4
Ventas 200,000 200,000 400,000 500,000
Costo de ventas 100,000 100,000 200,000 250,000
Utilidad bruta 100,000 100,000 200,000 250,000
Gastos de operacin fijos y variables 30,000 30,000 50,000 60,000
Variacin de volumen 0 20,000 20,000 20,000
Utilidad neta 70,000 90,000 170,000 170,000
Resolviendo por el mtodo del costeo directo o costeo variable se tiene:
TRIMESTRE 1 2 3 4
Ventas 200,000 200,000 400,000 500,000
Costo de ventas 60,000 60,000 120,000 150,000
Margen de contribucin bruto 140,000 140,000 280,000 350,000
Gastos de variables 20,000 20,000 40,000 50,000
Margen de contribucin neto 120,000 120,000 240,000 300,000
Gastos fijos de produccin 60,000 60,000 60,000 60,000
Gastos fijos de operacin 10,000 10,000 10,000 10,000
Utilidad neta 50,000 50,000 170,000 230,000
Se puede observar que, en los perodos de bajas ventas (trimestres 1 y 2) aparece

una mayor utilidad bajo costeo absorbente. Por el contrario, en los perodos de mayor
ventas (trimestres 3 y 4), aparece una menor utilidad bajo este sistema de costeo.
Esto ocurre debido a que una parte de los costos fijos de los trimestres 1 y 2 es
trasladada a los trimestres 3 y 4.
Bajo el costeo absorbente, slo S/. 200,000 de los gastos indirectos de fabricacin es
cargado al costo de ventas de los trimestres 1 y 2. Estos S/. 100,000 estn
constitudos por S/. 60 de costos variables (S/. 3 x 20,000) y S/. 40,000 de costos fijos
(S/. 2 x 20,000).
Por otro lado, bajo costeo directo, un total de S/. 120,000 es cargado a las ventas (S/.
60,0000 variables y S/. 60,000 fijos).
La diferencia de utilidades en los trimestres 1 y 2, que son de S/, 20,000 y S/. 40,000
respectivamente, reflejan las diferentes cifras que los mtodos asignan a los
inventarios finales.
La frmula para calcular la diferencia en utilidades bajo ambos sistemas de costeo es

la siguiente:
Trimestre Inventario final x costo fijo unitario

Trimestre 1 10,000 x S/. 2.00 = S/. 20,000
Trimestre 2 20,000 x S/. 2.00 = S/. 40,000
Trimestre 3 0 x S/. 2.00 = S/. 0
Trimestre 4 (30,000) x S/. 2.00 = S/. (60,000)
Cabe hacer notar que bajo costeo absorbente, los trimestres 3 y 4 arrojan la misma
utilidad, debido a que bajo el costeo absorbente es igualmente rentable producir que

70
vender. En este caso, en el trimestre 3, se produjeron 10,000 unidades ms a la

capacidad normal de produccin y en el trimestre 4 se vendieron 10,000 unidades
ms que en el trimestre 3.
Es obvio que los productos tienen que producirse antes de venderse bajo el costeo
absorbente. Adems, la asignacin de costos fijos de produccin de inventario es una
especie de recompensa a la produccin.
Otro aspecto a analizar es la similitud entre los trimestres 1 y 2, excepto en la

produccin, ya que la del trimestre 2 es ms alta que la del trimestre 1. Como
resultado, el costeo absorbente asigna una mayor utilidad al trimestre 2.
Bajo costeo directo, la utilidad est ntimamente ligada a las ventas:
Utilidad trimestre 1 = utilidad trimestre 2

Utilidad trimestre 3 utilidad trimestre 4
El ejemplo mostrado est sumamente simplificado al no contar con inventarios

iniciales y finales. Sin embargo, el valor de los inventarios al final del perodo es el
siguiente bajo ambos sistemas de costeo:
COSTEO COSTEO ABSORBENTE

TRIMESTRE DIRECTO
Trimestre 1 S/. 50,000 (S/. 5 x 10,000) S/. 30,000 (S/. 3 x 10,000)
Trimestre 2 S/. 150,000 (S/. 5 x S/. 90,000 (S/. 3 x 30,000)
30,000)
Trimestre 3 0 0
Trimestre 4 0 0
La utilidad bajo costeo directo es S/. 60,000 mayor que la de costeo absorbente,
cantidad que refleja los gastos fijos inventariados.
PRECISIONES ADICIONALES
El costeo absorbente es el sistema de costeo ms usado para fines externos e

incluso para tomar decisiones en la mayora de las empresas del pas. Este
mtodo trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la
funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El
argumento en que se basa dicha inclusin es que, para llevar a cabo la
actividad de producir, se requiere de ambos.
Los que proponen este mtodo afirman que ambos tipos de costos
contribuyeron para la produccin y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin
olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos para reemplazar los
activos en el futuro.
Los que defienden el mtodo de costeo variable y los pioneros del mismo, Harris
y Harrison, afirman que los costos fijos de produccin se relacionan con la
capacidad instalada y sta, a su vez, est en funcin dentro de un periodo
determinado, pero jams con el volumen de produccin.
El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos
que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un

periodo determinado. Por lo tanto, los costos fijos de produccin no estn

condicionados por el volumen de sta, ya que no son modificables por el nivel al cual
se opera. De ah que, para costear bajo este mtodo, se incluyan nicamente los
costos variables. Los costos fijos de produccin deben llevarse al periodo, es decir,
enfrentarse a los ingresos del ao de que se trate, lo que trae aparejado que no se le
asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.
Bajo el sistema de costeo por absorcin se hace una distincin entre los costos del
producto y los costos del periodo. Los costos del producto son aquellos costos que
pueden identificarse y anexarse a los productos fabricados. Los costos del periodo son
los que no pueden asociarse con los productos y que se cancelan durante el periodo
en el cual se incurren.
Los costos del periodo se definen de modo diferente bajo el sistema de costeo directo;
es decir, son los costos de mantener un nivel dado de capacidad para producir y
vender. Bajo el costeo directo, los costos del periodo pueden considerarse como fijos o
costos de capacidad. Por lo tanto, por definicin, los costos del periodo son costos que
no varan con los cambios de volumen durante un corto plazo. Los costos del
producto, por otra parte, son aquellos costos que son directamente responsables del
rendimiento dentro de la estructura de una capacidad estipulada. Por lo general, los
costos del producto son tanto variables como eliminables; de aqu, el uso alternativo
de los trminos, "costeo directo" y "costeo variable".
En la prctica, la segregacin de los costos especficos, en este sentido en las

clasificaciones de los costos del periodo o del producto, frecuentemente, depende no
slo de las caractersticas bsicas de un costo, sino tambin de la poltica
administrativa y del uso que se piensa dar a la informacin.
Por ejemplo, si la poltica de una compaa es contraria al despido de trabajadores

cuando declina la produccin, el costo de mano de obra directa podra considerarse
como un costo del periodo ms que como un costo directo variable.
Finalmente, se puede afirmar que las diferencias entre ambos mtodos son:
1.- El sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin como
costos del periodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las
unidades producidas.
2.- Para valuar los inventarios, el costeo variable slo contempla los variables;
el costeo absorbente incluye ambos.
3.- La forma de presentar la informacin en el estado de resultados
4.- Bajo el mtodo de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas
de un periodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se
aumenta la utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando
a cabo la operacin contraria. Esta diferencia, segn el mtodo de costeo que
utilicemos, puede dar origen a las siguientes situaciones:
a) La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de

ventas es mayor que el volumen de produccin. En el costeo
absorbente, la produccin y los inventarios de artculos terminados
disminuyen.
b) En costeo absorbente, la utilidad ser mayor, si el volumen de ventas

72
es menor que el volumen de produccin. En costeo variable, la

produccin y los inventarios de artculos terminados aumentan.
c) En ambos mtodos, se tienen iguales utilidades cuando el volumen de

ventas coincide con el volumen de produccin. El costeo variable
tambin puede verse como una aplicacin del concepto de anlisis
marginal utilizado por la contabilidad de costos en economa y haciendo
hincapi en el margen de contribucin para cubrir los costos fijos y
generacin de utilidades.
El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo costo-
volumen-utilidad:
1.- Una perfecta divisin entre costos variables y fijos

2.- Linealidad en el comportamiento de los costos
3.- El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo
variable por unidad permanecen constantes.
En sntesis, sus diferencias y similitudes son:
Ambos mtodos difieren en el tratamiento que dan a los costos que se incluyen
en el inventario, y en la clasificacin y orden de presentacin en los mismos.
Ambos concuerdan en que los gastos de venta y administracin, variables y

fijos, son costos del periodo y que los costos variables de produccin son
costos de producto.
Los que proponen ambos mtodos coinciden en que el costeo variable es

ms adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines externos,
utilizndolo tambin, internamente, aunque con menor eficacia que al
primero.
La diferencia sustancial reside en cmo considerar a los costos fijos de pro-

duccin: si costos de productos o del periodo; lo que origina diferentes va-
luaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la utilidad.
CRTICAS AL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO
En los ltimos aos se ha despertado la crtica de expertos sobre el sistema de costeo

directo. La oposicin al sistema de costeo directo se basa en las siguientes crticas:
1.- Es impropio eliminar los costos fijos de fabricacin de los inventarios de trabajos en
proceso y artculos terminados. El argumento de que existe la capacidad de
fabricacin a largo plazo, independientemente de los niveles de produccin a corto
plazo, se considera aparentemente plausible. Los costo fijos, como los costos
variables, se registran para fabricar productos y, por lo tanto, deben aplicarse a tales
productos. Quienes se oponen al costeo directo, tambin, afirman que la exclusin de
los costos fijos de fabricacin de los inventarios constituye una seria violacin del
principio de periodo contable para determinar la utilidad. De acuerdo con esta
interpretacin del concepto de comparacin, cuanto mayor sea la cantidad de costos
que puedan anexarse a los productos, ms precisa ser la medicin de la utilidad.

Bajo el sistema de costeo directo, las utilidades aumentan o disminuyen con los
cambios en las ventas. En el caso de una empresa que tenga un alto porcentaje de
ventas estacionales, el costeo directo origina periodos de prdidas excesivas seguidos
por periodos de utilidades anormalmente elevadas. Una compaa que fabrica y
almacena productos durante 10 meses antes de la estacin de la Navidad mostrar
grandes prdidas durante 10 meses y utilidades muy elevadas durante la estacin de
dos meses. Bajo tales circunstancias, es muy dudoso que los estados de resultados
mensuales preparados bajo el sistema de costeo directo sean tan significativos como
los preparados bajo el sistema de costeo por absorcin.
La exclusin de los costos fijos de fabricacin de los inventarios afecta al balance

general as como al estado de resultados. Los oponentes al sistema de costeo directo
afirman que esto producira un balance general todava ms conservador y menos
realista que el que se prepara en la actualidad. Sealan que el capital de trabajo, que
es una gua importante en las transacciones de crdito a corto plazo, se vera
perjudicado. Sin embargo, los proponentes del costeo directo sostienen que el balance
general no refleja a los valores econmicos. Sugieren que es un estado de costos en
espera de su asignacin contra ingresos futuros, ms ciertos valores monetarios tales
como caja, cuentas por cobrar y valores cotizados en el mercado. Los defensores del
costeo directo tambin sostienen que en las decisiones a largo plazo, los acreedores y
analistas financieros asignan mayor importancia al potencial de ganancias de una
compaa que a los informes de balance general y que en las transacciones de crdito
a corto plazo, los acreedores se preocupan ms del valor de los inventarios en el
mercado que de los costos de contabilidad.
2.- No se puede negar que el costeo directo es til en el planeamiento de utilidades a

corto plazo en la toma de decisiones, pero en la toma de decisiones
se tiene inters en los costos que tienen un propsito especial ms que en
la variabilidad general de los costos. Frecuentemente, ciertos costos que no
son de contabilidad, son pertinentes en la toma de decisiones y ciertos costos de
contabilidad no lo son.
Aunque los costos directos son importantes en las decisiones para fijar precios a corto
plazo, los oponentes del costeo directo sealan que este mtodo crea una tendencia a
dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos mediante el precio del
producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposicin de los activos.
A este respecto, muchas compaas que usan el costeo directo, tambin asignan los
costos fijos de fabricacin a las lneas de productos y a otros segmentos de la
empresa. Sin embargo, los costos asignados se muestran como una deduccin del
margen de contribucin.
3.- Los defensores del costeo directo han sido criticados de sper simplificar
las dificultades tcnicas que se encuentran para establecer la variabilidad
de los costos y la confiabilidad de los datos obtenidos. Los costos variables,
rara vez, son completamente variables y los costos fijos, rara vez, son completamente
fijos.

74
Autoevaluacin
1.- Sobre la base de la siguiente informacin, elabore los estados de resultados bajo
los mtodos del costeo directo y costeo absorbente:

Costo variable estndar S/. 13.00 por unidad
Costo fijo total S/. 120,000 por trimestre
Adems, se tiene:
MES 1 2 3 4
Ventas (unidades) 10,000 30,000 40,000 50,000
2.- Sobre la base de la siguiente informacin, elabore los estados de resultados bajo
los mtodos del costeo directo y costeo absorbente:

Costo fijo total unitario S/. 1.50 por unidad
Costo estndar S/. 25.00 por unidad
Adems, se tiene:
TRIMESTRE 1 2 3 4
Ventas (unidades) 6,000 8,000 8,000 10,000

Para recordar
Los mtodos de acumulacin de costos determinan qu costos de fabricacin

se registran como parte del costo de un producto.
El mtodo de costeo por absorcin surgi como una metodologa de defensa

de los activos de la empresa. Trata a los costos de todos los componentes de
fabricacin como costos suceptibles de inventariarse.
El costeo variable es un mtodo de acumulacin de costos que incluye slo los

costos de produccin variables como costos de producto o como costos
suceptibles de inventariarse.
Actualmente, la distincin entre los costos fijos y los costos variables frente al
nivel de actividad de la empresa es bastante utilizada en el proceso de la toma
de decisiones productivas y administrativas.
La forma como se tratan los costos indirectos fijos para el propsito del costeo
del producto es una primera diferencia bsica entre el costeo absorbente y el
costeo variable.
La segunda diferencia entre ambos mtodos de costeo radica en la forma en

que se presentan los costos en el estado de resultados o estado de ganancias
y prdidas.

76

SEMANA
9
El costo estndar
TEMA
Principales conceptos necesarios para la elaboracin y clculo del costo estndar.
OBJETIVO ESPECFICO
El estudiante ser capaz de calcular el costo estndar de los casos propuestos en las
sesiones de clase.
CONTENIDOS
La naturaleza de los costos estndar: concepto, usos, ventajas y limitaciones
Los estndares unitarios
El costo estndar
Clculo de las variaciones o desviaciones
ACTIVIDADES
Los grupos de alumnos resuelven las interrogantes planteadas por el profesor.

78
9.1.- LA NATURALEZA DE LOS COSTOS ESTNDAR
Los presupuestos fijan estndares (o normas) que se utilizan para controlar y a evaluar
el desempeo administrativo; sin embargo, son medidas de desempeo agregadas
que identifican los ingresos y los costos globales que una organizacin debe
experimentar si los planes se ejecutan como se han planeado. Al comparar los costos
e ingresos reales con los previstos para el mismo nivel de actividad, surge una medida
de eficiencia administrativa.
Aunque el proceso presupuestario proporciona informacin importante para el control,

ste puede destacarse todava ms, si se desarrollan estndares tanto para montos
unitarios como totales. De hecho, la base para las normas unitarias ya existe dentro de
la estructura del presupuesto flexible pero, para que funcione, hay que conocer el
costo presupuestado variable por unidad de insumo para cada unidad de producto. El
costo presupuestado variable del insumo por unidad de producto es una unidad
estndar. Los estndares unitarios son la base o fundamento sobre el cual se
construye un presupuesto flexible. Los costos unitarios tambin son los ladrillos de un
sistema de costeo estndar.
Se suelen mencionar dos razones para adoptar un sistema de costo estndar: mejorar
la planeacin y control, y facilitar el costeo de producto.
Planeacin y control.- Los sistemas de costeo estndar destacan la planeacin y el

control, y mejoran la medida del desempeo. Los estndares unitarios son un requisito
fundamental para un sistema de presupuesto flexible, que es una caracterstica clave
de un buen sistema de planeacin y control. Los sistemas de control presupuestario
comparan los reales con los costos presupuestados calculando las desviaciones, que
son la diferencia entre los costos reales y los planeados para el nivel de actividad. Al
desarrollar estndares de precios y cantidades unitarios, una desviacin global puede
desglosarse en una desviacin de precio y una desviacin de uso o eficiencia.
Esta separacin le permite a un administrador contar con mayor informacin. Si la

desviacin es desfavorable, puede decir si es atribuible a discrepancias entre los
precios planeados y los reales, a diferencias entre el uso planeado y el uso real, o
ambos. Como los administradores tienen ms control sobre el uso de los insumos que
sobre sus precios, las desviaciones de eficiencia proporcionan seales respecto de la
necesidad de emprender acciones correctivas y dnde deben enfocarlas; de manera
que, en principio, el empleo de las desviaciones de eficiencia destaca el control sobre
las operaciones. Adems, al desglosar las desviaciones de precio, sobre la que la
administracin tiene poco control, el sistema brinda una mejor medida de la eficiencia
administrativa.
Sin embargo, el ambiente de manufactura contemporneo (en constante

modernizacin) quiz sea refractario a los beneficios del control de operaciones. El
uso de un sistema de costo estndar para el control de operaciones en este ambiente
puede significar un comportamiento disfuncional; esto es, el informe de desviaciones
de precio de materiales puede estimular al departamento de compras a adquirir en
grandes cantidades para aprovechar los descuentos; no obstante, esto podra conducir
a mantener inventarios considerables, algo que no desean las empresas que trabajan
bajo el principio justo a tiempo. Del mismo modo, el reportar y poner nfasis en las
desviaciones de uso de material puede fomentar que los trabajadores eviten producir
unidades defectuosas (impidiendo el uso del material extra que implicara su revisin)
y, en consecuencia, se esfuercen por mejorar la calidad, frenando as el desperdicio.
Esto sugiere que las compaas que operan en un ambiente dinmico, que exige un
desarrollo continuo, deben modificar su sistema contable de control. Es verdad que el

sistema de control evoluciona como resultado de esta necesidad. A pesar de esas

observaciones, el estudio de un sistema de costeo estndar basado en funciones es
til por al menos dos razones: primero, muchos de los conceptos del costeo estndar
son la base y ayudan a conformar la estructura de sistemas de control ms
avanzados; segundo, muchas empresas continan usndolo como sistema primario de
control.
Costeo de productos.- En un sistema de costos estndar, los costos se distribuyen a

los productos mediante estndares de cantidad y precio para los tres costos de
manufactura: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos. En
contraste, un sistema de costos indirectos estimados predefine los costos indirectos
para fines de costeo de productos, pero les distribuye los materiales directos y la mano
de obra directa utilizando costos reales. Los costos indirectos se distribuyen a travs
de una tasa presupuestada y la actividad real. En el extremo opuesto del espectro de
distribucin de costos, un sistema real de costos distribuye los costos reales de los
tres insumos de fabricacin a los productos.
El costeo estndar de productos tiene varias ventajas sobre el costeo de costos

normalizado y el costeo real. Uno, por supuesto, es su mayor capacidad de control. El
sistema de costos estndar proporciona informacin de costos unitarios de fcil
acceso, que puede servir ante decisiones de precios. Esto es particularmente til para
las compaas que participan en muchas licitaciones y para aquellas que reciben
pagos sobre una base costo ms (precio de venta determinado como un cierto
porcentaje sobre el costo).
Tambin son posibles otras simplificaciones; por ejemplo, si un sistema de costeo por
procesos utiliza el costo estndar para distribuirlos a los productos, no hay necesidad
de calcular un costo unitario para cada categora equivalente de costo unitario.
Existira un costo unitario estndar para las categoras de costos de materiales,
transferencia y conversin. Adems no hay necesidad de distinguir entre los mtodos
de contabilidad PEPS y de promedio ponderado para los costos de inventario inicial.
Por lo general, un sistema de costeo estndar por proceso seguira el clculo de
unidad equivalente del enfoque PEPS; es decir, se calculan las unidades equivalentes
de produccin actuales. Al calcular la produccin equivalente actual, se puede
comparar los costos de produccin actuales reales con los costos estndares (costos
permitidos para la produccin actual) para propsitos de control.
9.2.- LOS ESTANDARES UNITARIOS
Para determinar el costo estndar unitario de un insumo en particular, deben tomarse

dos decisiones:
1) cunto usar por unidad de producto (decisin de cantidad) y
2) cunto pagar por la cantidad que se va a usar (decisin de precio).
La decisin de cantidad genera estndares de cantidad y la decisin de precio,

estndares de precio. El costo promedio unitario de cierto insumo se calcula
multiplicando ambos estndares (precio estndar x cantidad estndar). Por ejemplo,
una compaa de helados puede decidir utilizar 25 onzas de yogurt por cada cuarto de
galn de yogurt congelado que produzca (el estndar de cantidad) y que el precio del
yogurt debe ser de S/. 0.02 onza (estndar de precio). El costo promedio del cuarto de
gaIn congelado es de S/. 0.50 (S/.0.02 x 25). Este costo ayuda a proyectar lo que
debe ser el costo total del producto a medida que vara el nivel de actividad, de modo
que se convierte en una frmula de presupuesto flexible; es decir, si se producen

80
20,000 cuartos de yogurt congelado, el costo total esperado es de S/. 10,000 (S/. 0.50
x 20,000); si se elaboran 30,000 cuartos es de S/. 15,000 (S/. 0.50 x 30,000).
Estndares de materiales directos

El primer paso que debe darse para el desarrollo de los estndares de materia prima
es identificar y listar los materiales directos especficos que se utilizan para fabricar el
producto. Con frecuencia, esta relacin est disponible en la documentacin que
administra el rea de produccin. Si dicha informacin no existe, las especificaciones
de materia primas pueden determinar observando el proceso de produccin, haciendo
preguntas al personal de produccin directamente responsable, inspeccionando los
requerimientos de materiales y revisando las de los costos relacionados con el
producto. Se deben conocer tres aspectos de los materiales directos: los tipos de
insumos, la cantidad de insumos y la calidad de los mismos.
Las especificaciones de la materia prima, incluyendo la calidad y la cantidad, se

compilan en una lista de materiales. Al convertir las cantidades de la lista en costos,
con frecuencia, se hacen previsiones para los desperdicios o mermas normales de los
componentes. Despus de que se desarrollan las cantidades estndar, se deben
determinar los precios de cada componente. Estos precios deben reflejar la claridad
deseada, los descuentos por cantidad y los costos de los fletes.
Una vez que se dispone de toda la informacin acerca de la cantidad y del precio, las
cantidades componentes se multiplican por los precios de costo unitarios para obtener
el costo total de cada componente. Estos totales se suman para determinar el costo
total estndar de la materia prima de una unidad del producto.
Estndares de mano de obra

Para el desarrollo de estndares de mano de obra se requieren los mismos
procedimientos bsicos que se usan para los materiales, as como identificar todas las
operaciones de produccin desempeadas, ya sea por los trabajadores o por las
mquinas. Al especificar las operaciones y los movimientos se deben considerar
actividades tales como la limpieza, la preparacin de las mquinas y el
reprocesamiento. Al fijar los estndares de tiempo se deben eliminar todos los
movimientos innecesarios de los trabajadores y de materia prima. Una forma de fijar
un estndar de tiempo consiste en usar el tiempo promedio necesario para fabricar un
producto durante un ao. Tal informacin puede obtenerse a partir de los registros
histricos de los operarios de la produccin. Un problema que se presenta al utilizar
esta metodologa es que dichos datos histricos pueden incorporar ineficiencias. Para
compensar esta situacin, el personal directamente responsable de la produccin
debe hacer los ajustes correspondientes a tales datos disponibles.
Estndares de costos indirectos

Para calcular una tasa predeterminada de costos indirectos, se sigue la siguiente
operacin:
Total _ de _ cos tos _ indirectos _ pre sup uestados

Tasa _ pre det er min ada _ de _ CI =
volumen _ de _ nivel _ de _ actividad
Los costos indirectos y su medida de actividad correlativa se presupuestan, por lo

general, para un ao, a menos que el ciclo de produccin de la entidad sea tal que el
uso de un perodo ms largo o ms corto proporcione informacin ms til. Los
estndares de costos indirectos deben asignarse por conjuntos de costos separados
basndose en los generadores (percutores) de costos y las asignaciones a los
productos deben hacerse utilizando las diferentes actividades generadoras.

9.3.- EL COSTO ESTNDAR
La experiencia, los estudios de ingeniera y los aportes del personal operativo son tres
fuentes potenciales de estndares cuantitativos. Aunque los antecedentes pueden
proporcionar un lineamiento inicial para la fijacin de estndares, deberan utilizarse
con precaucin. A menudo, los procesos operan de manera ineficiente; la adopcin de
relaciones de insumo-producto que se dieron en el pasado, perpeta estas
ineficiencias. Los estudios de ingeniera pueden determinar la forma ms eficiente de
operar y proporcionar lineamientos muy rigurosos; sin embargo, estas normas suelen
ser demasiado rigurosas. Y resultar, incluso, inalcanzables por el personal de
operacin. Ahora bien, dado que dicho personal debe ajustarse a los estndares, debe
tener una participacin importante en la fijacin de los mismos. Los principios que se
aplican a la presupuestacin participativa, se ajustan a la fijacin de estndares
unitarios.
Los estndares de precio son responsabilidad conjunta de los departamentos de

operaciones, compras, personal y contabilidad. Las operaciones establecen la calidad
de los insumos requeridos; personal y compras han de adquirirla al precio ms bajo.
Las fuerzas del mercado, sindicatos y otros determinantes externos limitan las
opciones para los estndares o promedios de precio. En su fijacin, compras debe
considerar descuentos, fletes y calidad; personal ha de valorar los impuestos a la
nmina, beneficios adicionales y la calificacin de la mano de obra; contabilidad
registra los estndares de precio y prepara los informes que comparan el desempeo
real con el estndar.
Tipos de estndares
Los estndares se clasifican, tradicionalmente, en ideales o actualmente alcanzables.
Los estndares ideales demandan mxima eficiencia y se logran slo si todo opera a
la perfeccin: no hay descomposturas en las mquinas, holguras ni falta de capacidad
de la mano de obra (ni siquiera por un instante). Los estndares actualmente
alcanzables pueden lograrse en condiciones de operacin eficiente. Hay tolerancia
para descomposturas, interrupciones, algo menos que una mano de obra perfecta,
etc.; son exigentes pero no imposibles.
De los dos tipos, los estndares actualmente alcanzables ofrecen las mayores
ventajas en trminos del comportamiento. Si las normas son demasiado rgidas e
inalcanzables, los trabajadores se frustran y se reduce el nivel de desempeo. En
cambio, los estndares exigentes pero alcanzables pueden generar mejores niveles de
desempeo, sobre todo cuando los individuos sujetos a ellos han participado en su
formulacin.
Se desarrollan costos estndares para costos de materiales, mano de obra y costos

indirectos usados en la fabricacin de un producto o servicio. A partir de stos se
calcula el costo estndar por unidad. La hoja, cuadro o tabla de costo estndar
muestra los detalles subyacentes al costo estndar por unidad. Para ilustrar este
punto, se elaborar una hoja de costo estndar para un cuarto de galn de yogurt
congelado de fresa producido por Helado Fbrica. La produccin comienza con dos
diferentes mezclas. La primera consiste en leche y gelatina, que se mezclan, calientan
y enfran. La segunda mezcla es yogurt, crema batida y fresas desmenuzadas. Ambas
combinaciones se juntan y revuelven bien, la mezcla final se vaca en un recipiente de
un cuarto de galn y se congela. El proceso es automtico. Se usa mano de obra para
operar el equipo e inspeccionar la consistencia y sabor del producto.

82
Se emplean cinco materiales para llegar al resultado: yogurt, fresas, leche, crema y
gelatina. El recipiente en que se coloca el yogurt, tambin, se clasifica como material
directo. La mano de obra directa consiste en operarios de mquina (que tambin
efectan la inspeccin). Los costos indirectos variables estn integrados por tres
rubros: gas (para la coccin), electricidad (operacin del equipo) y agua (limpieza), y
se aplican utilizando horas de mano de obra directa; mientras que los fijos lo estn por
sueldos, depreciacin, impuestos y seguros. Ntese que con 37 onzas lquidas
(yogurt, leche y crema) se produce un cuarto de yogurt congelado. Este insumo extra
se necesita por dos razones. Primero, se pierde algo de lquido con la evaporacin;
segundo, Helado Fbrica da un pequeo excedente sobre las 32 onzas en cada
recipiente para garantizar la satisfaccin del cliente.
El uso estndar de los costos indirectos variables y fijos est atado a los estndares
de mano de obra directa (MOD). Para los costos indirectos variables, la tasa es de S/.
6.00 por hora de mano de obra directa. Como un cuarto de yogurt congelado consume
0.01 hora de mano de obra directa, los costos indirectos variables distribuidos a un
cuarto son S/. 0.06 (S/. 6.00 x 0.01). Para los costos indirectos fijos, la tasa es de S/.
20 por hora de mano de obra directa, con lo cual el costo de indirectos fijos por cuarto
es S/. 0.20 (S/. 20 X 0.01). El empleo de las horas de mano de obra directa como la
nica base para la distribucin de costos indirectos revela que esta empresa utiliza un
sistema de contabilidad de costos tradicional:
Descripcin Precio Requirimiento Costo

Estndar estndar Estndar Sub total
(S/.) (S/.) (S/.)
Materiales directos:
Yogurt 0.020 x 25 onzas = 0.50
Fresas 0.010 x 10 onzas = 0.10
Leche 0.015 x 8 onzas = 0.12
Crema 0.025 x 4 onzas = 0.10
Gelatina 0.010 x 1 onza = 0.01
Recipiente 0.030 x 1 pieza = 0.03
Total de materiales directos 0.86
Mano de obra directa:

Operarios de mquinas 8.00 x 0.01 h = 0.08
Total de mano de obra directa 0.08
Costos indirectos:
Costos indirectos variables 6.00 x 0.01 h = 0.06
Costos indirectos fijos 20.00 x 0.01 h = 0.20
Total de costos indirectos 0.26
Costo unitario estndar total 1.20

La hoja, tabla o cuadro de costo estndar tambin muestra la cantidad de cada insumo
que debera usarse para producir una unidad de producto. Los estndares de cantidad
unitarios sirven para calcular el monto total de los insumos permitidos para el producto
real. Este cmputo es un elemento esencial en el clculo de las desviaciones de
eficiencia. Un administrador debe ser capaz de calcular la cantidad estndar de
materiales permitidos (CE) y las horas estndares permitidas (HE) correspondientes a

la produccin real. Este clculo debe hacerse para cada clase de material directo y por
cada clase de mano de obra directa.
Supngase, por ejemplo, que se producen 20,000 cuartos de yogurt congelado de

fresa durante la primera semana de marzo. Cunto yogurt debi usarse para la
produccin real de 20,000 cuartos? El estndar de cantidad unitaria es de 25 onzas de
yogurt por cuarto. Para 20,000 cuartos, la cantidad estndar de yogurt permitida se
calcula como sigue:
CE = estndar de cantidad unitaria x producto real

CE = 25 x 20,000
CE = 500,000 onzas
El estimado de las horas de mano de obra directa estndares permitidas tambin

puede ilustrarse. Con los datos de la tabla, se ve que el estndar de cantidad unitaria
es 0.01 hora por cuarto producido, de manera que, si se producen 20,000 cuartos, las
horas estndares permitidas son:
HE = estndar de cantidad unitaria x producto real

HE = 0.01 X 20,000
HE = 200 horas de mano de obra directa
9.4.- CLCULOS DE LAS VARIACIONES
La variacin total es la diferencia que existe entre el costo total en que se incurri y el
costo total estndar aplicado a la produccin elaborada durante el perodo. Esta
variacin puede presentarse de la siguiente manera:
Costo real de los insumos reales de la Costo estndar de la produccin real

produccin elaborada
= Variacin total
Las variaciones totales no proporcionan informacin til para determinar la razn por la
cual ocurrieron las diferencias en los costos. Para ayudar a los administradores en sus
objetivos de control las variaciones totales, se subdividen en componentes del precio y
del consumo. As:
Costo real de los insumos Costo estndar de los Costo estndar de la

reales de la produccin insumos reales de la cantidad de insumos
produccin estndar
= Componentes del precio = Componentes de consumo

Variacin precio/tasa Variacin cantidad/eficiencia
= Variacin total
Una variacin en precio refleja la diferencia entre lo que se paga por los insumos y lo
que se debera haber pagado por ellos. Una variacin en consumo muestra la
diferencia de costos entre la cantidad de insumos reales y la cantidad de insumo
estndar prevista para la produccin real del perodo. La diferencia en cantidad se
multiplica por un precio estndar para proporcionar una medida monetaria que pueda
asentarse en los registros contables. Las variaciones en consumo centran la atencin
en la eficiencia de los resultados o en la relacin de insumos a productos.

84
El diagrama se desplaza desde los costos reales de los insumos verdaderos hasta el
costo estndar de la cantidad estndar de insumos. La medida intermedia de insumos
representa un punto medio de la cantidad real y del precio estndar. El cambio de
insumos a productos refleja el hecho de que una cantidad especfica de insumos para
la produccin no necesariamente producir la cantidad estndar de productos. La
cantidad estndar permitida o prevista traduce los resultados reales de la produccin
en la cantidad estndar de insumos que deberan haberse necesitado para lograr esa
produccin. La cantidad monetaria se calcula como la cantidad estndar prevista
multiplicada por el precio estndar de los insumos.
La parte de variacin en precio respecto de la variacin total se mide como la

diferencia entre el precio real y el precio estndar multiplicada por la cantidad real de
insumos:
Elemento del precio = (precio real precio estndar) * (cantidad real)
La parte de la variacin en consumo respecto de la variacin total se mide

cuantificando la diferencia entre la cantidad real y la cantidad estndar multiplicada por
el precio estndar:
Elemento del consumo = (cantidad real cantidad estndar) * (precio estndar)
Variaciones en materia prima

El esquema que se explic anteriormente se usa para calcular las variaciones en
precio y en la cantidad de la materia prima directa. Se puede calcular una variacin en
precio y en cantidad para cada tipo de material directo. Por ejemplo:
S/. 4.10 x 813 unidades S/. 4.00 x 813 unidades S/. 4.00 x 800 unidades
= S/. 3,333.30 = S/. 3,252 = S/. 3,200
S/. 81.30 (D) S/. 52 (D)

Variacin en el precio de la materia prima Variacin en la cantidad de materia prima
S/. 133.30 (D)
= Variacin total en materia prima
Donde : S/. 4.10 es el precio real pagado por los insumos productivos
813 unidades es la cantidad real comprada y consumida
S/. 4.00 es el precio estndar del insumo
800 unidades es la cantidad estndar del insumo
Si los montos reales del precio de la cantidad son mayores que los montos del precio o
la cantidad estndar, la variacin es desfavorable (D). Si las cantidades estndar son
mayores que las cantidades reales, la variacin es favorable (F).
La variacin en el precio de la materia prima indica si la cantidad pagada por el insumo
fue inferior o superior al precio estndar. En el caso expuesto, se tuvo que el precio
pagado fue de S/. 4.10 por unidad, mientras que el estndar era de S/. 4.00. La
variacin desfavorable en el precio de la materia prima de S/. 81.30 tambin se la
puede calcular como:
(S/. 4.10 S/. 4.00) x (813) = S/. 0.10 x 813 = S/. 81.30
La variacin es desfavorable porque el precio real pagado es mayor que el estndar

permitido.

La variacin en la cantidad de material directo indica si la cantidad real usada fue

inferior o superior a la cantidad estndar permitida para la produccin real. Esta
diferencia se multiplica por el precio estndar por unidad de materia prima. La
produccin uso 13 unidades ms que el estndar previsto, lo que dio como resultado
una variacin desfavorable en la cantidad de materia prima de:
(813 800) x (S/. 4.00) = (13) x (S/. 4.00) = S/. 52
La variacin total en materia prima, desfavorable en S/. 133, se puede calcular

sustrayendo el costo total estndar del insumo (S/. 3,200) del costo total real del
insumo (S/. 3,333.30). La variacin total tambin representa la sumatoria de las
variaciones individuales:
S/. 81.30 + S/. 52 = S/. 133.30
Para calcular el total de las variaciones en los costos de los materiales directos, se
repite el clculo de las variaciones en precio y cantidad para cada una de las materias
primas. Posteriormente, se suman las variaciones en precio y cantidad de todos los
materiales para obtener las variaciones totales en precio y cantidad.
Variaciones en mano de obra

Sobre la base del esquema anterior y la siguiente informacin, se tiene:
S/. 0.45 x 4,200 S/. 0.40 x 4,200 S/. 0.40 x 4,000

= S/. 1,890 = S/. 1,680 = S/. 1,600
S/. 210 (D) S/. 80 (D)

Variacin en la tarifa de mano de obra Variacin en la eficiencia de la mano de obra
S/. 290 (D)
= Variacin total en mano de obra
La variacin en la tarifa de mano de obra muestra la diferencia entre los sueldos reales
pagados a la mano de obra durante un perodo y los sueldos estndar por todas las
horas trabajadas. La variacin en tarifa de mano de obra tambin se puede calcular
como.
(S/. 0.45 S/. 0.40) x (4,200) = (S/. 0.05) x (4,200) = S/. 210
Al multiplicar la tarifa estndar de mano de obra por la diferencia entre los minutos
reales trabajados y los minutos estndar para la produccin lograda, se obtiene la
variacin en eficiencia de la mano de obra:
(4,200 4,000) x (S/. 0.40) = (200) x (S/. 0.40) = S/. 80

Variaciones en costos indirectos
Al desarrollar tasas de aplicacin de los costos indirectos, una empresa debe
especificar un nivel o capacidad de operacin. La capacidad se refiere al nivel de
actividad. La medidas alternativas de la actividad incluyen a la capacidad terica,
prctica, normal y esperada. Toda vez que el total de los costos indirectos variables
cambia en relacin directa con los cambios en los niveles de actividades, y ya que los
costos indirectos fijos por unidad cambian en forma inversa con los cambios en el nivel
de actividades, se debe elegir un nivel especfico de actividades para determinar los
costos indirectos presupuestados.
La actividad potencial mxima estimada para un perodo especfico es la capacidad

terica. Esta medida supone que todos los factores estn operando de manera

86
tcnica y humanamente perfectas. La capacidad terica hace a un lado realidades

tales como las descomposturas de maquinaria y reducciones o suspensin en las
operaciones de la fbrica durante los das feriados. La reduccin de la capacidad
terica con motivo de interrupciones operativas continuas y regulares (das feriados,
das no laborables y tiempo necesario para la instalacin y preparacin de las
mquinas) proporciona la capacidad prctica que pudiera lograrse durante las horas
regulares de trabajo. La consideracin de los niveles de produccin histricos y
estimados hacia el futuro y las fluctuaciones cclicas proporcionan una medida de la
capacidad normal que engloba el promedio de actividades a largo plazo (de cinco a
diez aos) de la organizacin. Esta medida representa un nivel de actividad
razonablemente alcanzable, pero no proporciona costos que sean ms cercanos a los
costos histricos reales. Por consiguiente, muchas empresas usan la capacidad
esperada como la medida de la actividad elegida. La capacidad esperada es un
concepto de corto plazo que representa el nivel anticipado de la empresa para el
siguiente perodo anual. Si los resultados reales se encuentran cercanos a los
resultados presupuestados, esta medida debera dar como resultado costos de
productos que reflejen de manera ms estrecha los costos reales.
Costos indirectos variables

El esquema con el que se ha venido trabajando se puede usar para calcular las
desviaciones en el precio y consumo de los costos indirectos variables:
Costos indirectos Costos indirectos variables Costos indirectos

variable reales presupuestados variables aplicados
= Variacin en monto de los costos = Variacin en eficiencia de los costos

indirectos variables indirectos variables
(subvariacin en precio) (subvariacin en consumo)
= Variacin total en los costos indirectos variables
El costo real de los costos indirectos variables se carga a la cuenta de costos

indirectos variables; los costos indirectos variables aplicados reflejan la tasa
estndar de aplicacin de los costos indirectos multiplicada por la cantidad
estndar de actividades para la produccin real del perodo. Los costos indirectos
variables aplicados se cargan al inventario de produccin en proceso y se abonan
a la cuenta de costos indirectos variables. La variacin total en los costos
indirectos variables es el saldo de la cuenta de costos indirectos variables al final
del ao y es igual al monto de los costos indirectos variables subaplicados o
sobreaplicados.

A modo de ejemplo, se dispone de la siguiente informacin:
Costos indirectos Costos indirectos variables Costos indirectos

variable reales presupuestados para las horas reales variables aplicados
S/. 7,061 S/. 24 x 307 = S/. 7,368 S/. 24 x 300 = S/.
7,200
= Variacin en monto de los costos = Variacin en eficiencia de los costos

indirectos variables = S/. 307 (F) indirectos variables = S/. 168 (D)
= Variacin total en los costos indirectos variables = S/. 139 (F)
La diferencia entre los costos indirectos variables presupuestados y los costos

indirectos variables reales sobre la base de horas reales es la variacin de costos
indirectos variables. Las variaciones en el nivel de costos indirectos variables son,
con frecuencia, el resultado de diferencias de precios, el hecho de pagar precios
ms altos o ms bajos que los precios estndar previstos. Tales fluctuaciones
pueden ocurrir porque, a lo largo del tiempo, los cambios en los precios de los
costos indirectos variables no han quedado reflejados en la tasa estndar. Por
ejemplo, el promedio de las tasas remunerativas de la mano de obra indirecta o
de las tasas de los servicios generales pueden haber cambiado desde que se
calcul la tasa predeterminada de costos indirectos variables.
Otra causa posible de las variaciones en el monto de costos indirectos variables

son los desperdicios o las disminuciones asociadas con los recursos de
produccin por ejemplo, el deterioro de los suministros durante el almacenamiento
o como resultado de la falta de un manejo adecuado puede reconocerse slo
despus de poner esos suministros en produccin. Si los desperdicios o los
saldos son la causa de la variacin en el monto de costos indirectos variables, los
administradores deben considerarse como responsables y, por tanto, implantar
controles ms efectivos.
La diferencia entre los costos indirectos variables presupuestados para las horas
reales y los costos indirectos variables estndar es la variacin en la eficiencia de
los costos indirectos variables. Esta variacin cuantifica el efecto de usar una
cantidad mayor o menor de insumos reales que el estndar previsto para la
produccin lograda. Cuando los insumos reales son superiores al insumo
estndar previsto, se considera que las operaciones de produccin son
ineficientes. Un exceso de insumos, tambin, indica que se necesita un
presupuesto ms amplio de costos indirectos variables para apoyar a los insumos
adicionales.

La variacin total en los costos indirectos fijos se divide en sus respectivas
subdesviaciones de precio y de consumo insertando los costos indirectos fijos
presupuestados como se muestra a continuacin:
Costos indirectos fijos Costos indirectos fijos Costos indirectos fijos

reales presupuestados aplicados
= Variacin en el monto = Variacin en volumen

de costos indirectos fijos
= Variacin total en los costos indirectos fijos

88
La columna de la izquierda se denomina, simplemente, como costo real y no se

calcula como una medida del precio multiplicado por la cantidad, porque en los
costos indirectos fijos se incurre con base en sumas acumuladas. El costo indirecto
fijo real se carga a la cuenta costos indirectos fijos. Los costos indirectos fijos
presupuestados son una cantidad constante a lo largo del rango relevante. De este
modo, la columna intermedia es una cifra constante sin importar la cantidad real de
insumos o la cantidad prevista de insumos estndar. Este concepto es un
elemento clave en el clculo de las desviaciones de costos indirectos fijos. La
cantidad presupuestada de costos indirectos fijos tambin se puede presentar de
manera analtica como resultado de multiplicar la tasa estndar de aplicacin de
los costos indirectos fijos por la medida de capacidad que se haya usado para
calcular la tasa estndar.
La diferencia entre los costos indirectos fijos reales y presupuestados es la

variacin en el monto de los costos indirectos fijos. Esta cantidad representa, por
lo general, un promedio ponderado de la variacin en el precio respecto de los
componentes mltiples de los costos indirectos fijos, aunque tambin puede
reflejar una mala administracin de los recursos.
Como sucede con los indirectos variables, los costos indirectos fijos aplicados se
relacionan con la tasa estndar de aplicacin y con las horas estndar previstas
para el nivel real de produccin. En cuanto a los costos indirectos fijos, los
insumos estndar previstos para el nivel de produccin lograda miden la
utilizacin de la capacidad para el perodo. Los costos indirectos fijos aplicados se
cargan al inventario de produccin en proceso y se abonan a la cuenta de los
costos indirectos fijos.
La variacin en volumen de los costos indirectos fijos es la diferencia entre los

costos indirectos fijos presupuestados y los aplicados. La variacin en volumen es
ocasionada nicamente por el hecho de producir a un nivel que difiera respecto de
aquel que se us para calcular la tasa predeterminada de costos indirectos. La
variacin en volumen ocurre porque al usar una tasa de aplicacin por unidad de
actividades, el costo indirecto fijo se trata como si fuera variable, aun cuando no lo
es.
La diferencia entre los costos indirectos fijos reales y los costos indirectos fijos
aplicados es la variacin total en los costos indirectos fijos, y dicha variacin es
igual al monto de la subaplicacin o sobreaplicacin de los costos indirectos fijos.
Sobre la base de los siguientes datos tenemos:
Costos indirectos Costos indirectos fijos Costos indirectos fijos

fijos reales presupuestados por mes aplicados
S/. 90,000 / 12 meses S/. 15 x 400 unidades
S/. 7,400 = S/. 7,500 = S/. 6,000
= Variacin en el monto = Variacin en volumen

de costos indirectos fijos
S/. 100 (F) 1,500 (D)
= Variacin total en los costos indirectos fijos
S/. 1,400 D
La razn por la cual la tasa de aplicacin de los costos indirectos fijos es de S/. 15
por unidad es que se eligi un nivel de capacidad de 6,000 unidades por ao. Si
se hubiese elegido cualquier otro nivel de capacidad, la tasa hubiera sido

diferente, aun cuando el monto total de los costos indirectos fijos presupuestados
por mes hubiera seguido siendo el mismo. Si al aplicar los costos indirectos fijos
se usara cualquier nivel de capacidad distinta del que se us para determinar la
tasa de aplicacin, ocurrir una variacin en el volumen.
Enfoques alternativos de la variacin en costos indirectos

A travs del siguiente esquema se presentar, en forma bastante resumida, las
distintas interrelaciones o mtodos del clculo de las variaciones en los costos
indirectos:
MTODOS
Una variacin Variacin total en costos indirectos
Variacin en presupuesto Variacin en
Dos variaciones (variacin controlable) volumen (variacin
no controlable)
Tres variaciones Variacin en monto Variacin en Variacin en
de costos eficiencia volumen
Cuatro variaciones Variacin en CIV + Variacin en Variacin en
variacin en CIF eficiencia de CIV volumen

90
Autoevaluacin
1.- Complete la siguiente hoja:
2.- Se dispone de la siguiente informacin para una empresa que elabora tanques de
Descripcin Precio Requerimiento Costo
Estndar estndar Estndar Sub
(S/.) (S/.) total
(S/.)
Materiales directos (MD):
MD1 3.20 x 25 kilos =
MD2 0.50 x 10 kilos =
MD3 1.25 x 8 kilos =
MD4 2.00 x 4 kilos =
MD5 2.00 x 1 unidad =
Total de materiales
directos
Mano de obra directa: 155.00 x 0.02 h =

Operarios de taller
Total de mano de obra

directa
8.00 x 0.02 h =
Costos indirectos: 23.00 x 0.01 h =
Costos indirectos variables
Total de costos indirectos
Costo unitario estndar

total
plstico para almacenamiento de agua con una capacidad de 300 galones. Los costos
estndares son:
Materia prima directa: 80 libras a S/. 2.00

Mano de obra directa: 1.25 horas a S/. 16 por hora
Costos indirectos variables: 30 minutos de tiempo-mquina a S/. 50 por
hora
Costos indirectos fijos: 30 minutos de tiempo-mquina a S/. 40 por hora

Las tasas de aplicacin de los costos indirectos se desarrollaron usando una

capacidad prctica de 6,000 unidades por ao. Se supone que la produccin ocurre
uniformemente a lo largo de todo el ao.
Durante el mes de mayo esta empresa produjo 525 tanques. Los datos reales para
dicho mes fueron los siguientes:
Materia prima directa comprada: 46,000 libras a S/. 1.92 por libra
Materia prima directa usada: 43,050 libras de las compradas
Costo total de la mano de obra: S/. 10,988.25 para 682.50 horas
Costos indirectos variables incurridos: S/. 13,770 por 270 horas de tiempo-
mquina
Costos indirectos fijos incurridos: S/. 10,600 por 270 horas de tiempo-mquina
Se pide que calcule:
a) Variacin en el precio de la materia prima basndose en las compras

b) Variacin en cantidad de materia prima
c) Variacin en tarifa de mano de obra
d) Variacin en la eficiencia de la mano de obra
e) Variacin en monto y en el volumen de los costos indirectos fijos
f) Variaciones en los costos indirectos usando el mtodo de una, dos, tres
y cuatro variaciones.

92
Para recordar
Los costos estndar son cientficamente predeterminados que sirven para

medir la actuacin real productiva.
Existen normas o estndares ideales o tericos y normas estimadas por los

promedios anteriores.
A fin de calcular el costo estndar de una unidad de producto, es necesario

determinar previamente el costo estndar de los materiales directos, el costo
estndar de la mano de obra directa y el costo estndar de los costos
indirectos.
La diferencia entre el costo total real incurrido y el costo total estndar

representa la variacin o desviacin total.
En el proceso de la aplicacin del costo estndar, se registran variaciones en

los materiales directos y mano de obra directa.
Se pueden aplicar hasta 4 mtodos (formas de variaciones) para el clculo

de las desviaciones de los costos indirectos.
Para la medicin de las variaciones del punto anterior, hay que diferenciar
una capacidad de produccin terica, de una capacidad de produccin
prctica, de una capacidad de produccin normal y una capacidad de
produccin esperada.

SEMANA
10
El anlisis costo-volumen-utilidad
TEMA
Conceptos del punto de equilibrio y el coeficiente de apalancamiento operativo de una

empresa.
OBJETIVO ESPECFICO
El estudiante ser capaz de calcular el punto de equilibrio para una o varias lneas de
productos y analizar el coeficiente de apalancamiento operativo de una determinada
empresa.
CONTENIDOS
Concepto del punto de equilibrio
Punto de equilibrio en unidades fsicas y unidades monetarias
Anlisis de la mezcla de productos
El apalancamiento operativo
ACTIVIDADES
Los grupos de alumnos resuelven los casos seleccionados por el profesor.

94
10.1.- CONCEPTO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
Con mucha frecuencia, muchos empresarios o administradores de una organizacin

se preguntan: qu volumen de ventas debo alcanzar para cubrir todos los costos que
origina el negocio? La respuesta a esta interrogante la encontramos en el concepto del
punto de equilibrio econmico (PEE): representa aquel nivel de ventas (expresado en
unidades fsicas o monetarias) que iguala los ingresos totales con los costos totales
(suma del costo fijo total ms el costo variable inherente a la produccin de dicha
cantidad de unidades). En pocas palabras, es la cantidad de unidades o volumen de
ingresos que la empresa debe vender para que la utilidad o beneficio obtenido sea
igual a cero unidades monetarias. Debido a que el concepto relaciona las unidades
vendidas con los costos totales y los mrgenes de utilidad, tambin se le conoce como
el anlisis del Costo-Volumen- Utilidad.
Se puede obtener el PEE bajo las siguientes modalidades:
a) Punto de equilibrio en unidades fsicas

b) Punto de equilibrio en unidades monetarias
c) Punto de equilibrio para una sola lnea de producto (bien o servicio)
d) Punto de equilibrio para varios productos
A continuacin se presentar la relacin de supuestos que se encuentran detrs de

este anlisis del PEE:
a) Constancia en los precios de venta, y por tanto, en los valores de venta

b) Constancia en el volumen de los costos fijos (costo fijo total invariable)
c) Constancia en el costo de los factores de produccin
d) Constancia en la eficiencia de los factores productivos (sin cambio en la
tecnologa)
e) Constancia en la composicin de las ventas totales cuando se comercializa
ms de un producto, que es el caso bastante comn.
10.2.- PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES FSICAS Y MONETARIAS:

considerando una sola lnea de producto
Si igualamos el ingreso total por ventas (IT) con los costos variables totales (CVT) y el
costo fijo total (CFT) tenemos expresada la situacin del punto de equilibrio econmico
de una empresa:
IT = CFT + CVT
Por un lado, el ingreso total (IT) es igual a la multiplicacin del valor de venta del
producto (VV) por el nmero de unidades vendidas (Q). Por otro lado, el costo
variable total (CVT) resulta de multiplicar el costo variable unitario por el nmero de
unidades vendidas (Q). Aplicando ambas identidades y transformando, tenemos:

VV * Q = CFT + Cvu * Q
VV * Q CVu * Q = CFT
Q (VV CVu ) = CFT
CFT
PEE = Q =
(VV CVu )
Cabe sealar dos aspectos:
El valor de venta (VV) representa el verdadero precio de venta para la

empresa, pues al precio de venta al pblico hay que deducirle el impuesto
indirecto incorporado: el Impuesto General a las Ventas (IGV). Por ello:
PV
VV =
1.19
El denominador de la frmula (VV-CVu) se le denomina el margen de

contribucin unitario o contribucin marginal unitaria. Representa el margen o
diferencia que contribuye para cubrir todos los costos fijos, despus de haber
restado los costos variables el valor de venta.
En la prctica, raras veces calcularemos el punto de equilibrio econmico expresado

en unidades fsicas, debido a que generalmente las empresas venden varios
productos. Esta ltima consideracin nos lleva a calcular el punto de equilibrio pero en
trminos monetarios.
Recordando:
IT = CFT + CVT
Realizando las operaciones de transformacin correspondientes, tenemos:
IT CVT = CFT
IT CVT CFT
=
IT IT IT
IT CVT CFT
IT * = IT *
IT IT IT
CFT
PEE = IT =
CVT
1 IT
Cabe sealar que el denominador representa el margen de contribucin porcentual o

contribucin marginal porcentual.
Esta frmula del punto de equilibrio, en trminos monetarios, nos dice la cantidad de
unidades monetarias (nuevos soles, dlares norteamericanos, euros, etctera) que la

96
empresa tiene que obtener para cubrir todos sus costos totales. Este criterio del PEE
tambin representa el nivel de ventas donde la empresa no pierde ni gana. Si el
volumen de ventas es mayor al PEE, la organizacin obtiene utilidades, caso contrario
logra prdidas. Cunto mayor y ms alejado se encuentre el nivel efectivo de ventas
sobre el PEE, mayor ser el nivel de utilidad obtenido. Caso contrario, cuanto menor y
ms alejado se encuentre el nivel de ventas en relacin al PEE, mayor ser el nivel de
prdidas.
Cabe sealar que el PEE econmico constituye un equilibrio operativo que es

calculado antes de intereses e impuestos, de tal modo que cualquier cambio que se
registre en los gastos financieros de la empresa o modificacin de la legislacin
tributaria sobre las utilidades, no modificar el resultado del PEE.
10.3.- ANLISIS DE LA MEZCLA DE PRODUCTOS (punto de equilibrio

considerando varias lneas de productos)
Para esta parte de la exposicin se asume una empresa que elabora 4 productos y
enfrenta un costo fijo total (CFT) de S/. 28,000 mensual.
10.3.1.- A travs de la frmula
CFT
PEE =
MCP
Para calcular el punto de equilibrio de cada uno de los cuatro productos, se realizan
los siguientes pasos:
Paso 1: Se calcula el margen de contribucin unitaria (MCu) de cada uno de los

productos bajo anlisis:
CONCEPTO Producto 1 Producto Producto Producto

Valor de venta (VV) S/. 20 S/.230 S/.315 S/.428
Costo variable unitario S/. 10 S/. 15 S/. 7 S/. 20
(CVu):
MCu S/. 10 S/. 15 S/. 8 S/. 8
Paso 2: Se determina el margen de contribucin ponderado (MCP):
Ventas
Productos Actuales % Mcu MCP
(unidades)
Producto 1 1,000 0.05 S/. 10 S/. 0.50
Producto 2 5,000 0.25 S/. 15 S/. 3.75
Producto 3 8,000 0.40 S/. 8 S/. 3.20
Producto 4 6,000 0.30 S/. 8 S/. 2.40
TOTAL: 20,000 1.00 S/. 9.85
Paso 3: Se halla el punto de equilibrio global (PEG):

CFT S / .28,000
PEG = = = 2,842.64 2,843
MCP S / .9.85
Paso 4: Como esta empresa tiene que vender 2,843 unidades mix para no perder ni
ganar, basndonos en la estructura de ventas actual, calculamos un aproximado de lo
que sera el punto de equilibrio para cada uno de los productos i (PEi):
Producto PEG % PE i
Producto 1 2,843 0.05 142.15 143 u.
Producto 2 2,843 0.25 710.75 711 u.
Producto 3 2,843 0.40 1,137.20 1,137 u.
Producto 4 2,843 0.30 852.90 853 u.
TOTAL: 1,00
Las crticas a esta metodologa, por un lado, estriba en el hecho de que la estructura
porcentual de las ventas de la empresa puede variar rpidamente y, por otro lado, se
asume implcitamente la produccin y venta de una canasta-producto al momento de
calcular el margen de contribucin promedio (MCP).
10.3.2.- A travs de los mrgenes de contribucin unitaria
Para calcular el punto de equilibrio de cada uno de los cuatro productos, se realizan
los siguientes pasos:
Paso 1: Al igual que en la metodologa anterior, se calcula el margen de contribucin

unitaria (MCu) de cada uno de los productos bajo anlisis:
CONCEPTO Producto 1 Producto Producto Producto

Valor de venta (VV) S/. 20 S/.230 S/.315 S/.428
Costo variable unitario S/. 10 S/. 15 S/. 7 S/. 20
(CVu):
MCu S/. 10 S/. 15 S/. 8 S/. 8
Paso 2: Posteriormente, se calcula el margen de contribucin unitaria porcentual

(MCu%) para cada uno de los cuatro productos:
Productos VV Mcu MCu%

Producto 1 S/. 20 S/. 10 0.50
Producto 2 S/. 30 S/. 15 0.50
Producto 3 S/. 15 S/. 8 0.53
Producto 4 S/. 28 S/. 8 0.29

98
Paso 3: Se determina, en forma asilada para cada producto, el nmero de unidades

que se deben vender para poder cubrir el CFT de la empresa como si fuese el nico
producto que se elabora:
Productos Unidades por MCu CFT

vender (S/.) (S/.)
Producto 1 2,800 x 10 = 28,000
Producto 2 1,867 x 15 = 28,000
Producto 3 3,500 x 8 = 28,000
Producto 4 3,500 x 8 = 28,000
Paso 4: Se procede a calcular el porcentaje de importancia de cada uno de los niveles

de unidades del cuadro anterior:
Productos Unidades por %

vender
Producto 1 2,800 0.24
Producto 2 1,867 0.16
Producto 3 3,500 0.30
Producto 4 3,500 0.30
Total: 11,667 1.00
Paso 5: Finalmente, se halla el punto de equilibrio prorrateado para cada uno de los
cuatro productos:
Productos Unidades por % PE i

vender
Producto 1 2,800 0.24 672 u.
Producto 2 1,867 0.16 299 u.
Producto 3 3,500 0.30 1,050 u.
Producto 4 3,500 0.30 1,050 u.
Como ejercicio para el lector, se le pide completar la siguiente tabla. As podr

determinar el CFT asignado a cada lnea de producto:
Producto PE i VV IT CVu CVT CFT CT UT

(unidades) (S/.) (S/.) (S/.) (S/.) (S/.) (S/.) (S/.)
Producto 1 672 20 10 0
Producto 2 299 30 15 0
Producto 3 1,050 15 7 0
Producto 4 1,050 28 20 0
TOTAL: 28,000 0
10.4.- EL APALANCAMIENTO OPERATIVO

El coeficiente de apalancamiento (leverage) operativo (AOP) muestra como cambia el

resultado de operacin, resultado operativo o EBIT (Earnings Before Interest and
Taxes) de la empresa cuando se producen cambios en el volumen de ventas. El
apalancamiento operativo es la consecuencia de la existencia de los costos fijos, ya
que stos ejercen sobre los resultados de operacin un efecto similar al de una
palanca. El coeficiente que mide el AOP se expresa a travs del cociente entre la
variacin porcentual del resultado operativo y la variacin porcentual de las unidades
vendidas:
% EBIT EBIT * Q Q ( PV CVu ) * Q Q ( PV CVu )

AOP = = = =
%Q EBIT * Q [Q ( PV CVu ) CFT ]* Q Q ( PV CVu ) CFT
En la prctica, lo usual es que una empresa venda ms de un producto. Por lo tanto,

no tenemos un solo precio de venta unitario o costo variable unitario. En estos casos,
utilizamos el total de las ventas y el total de los costos variables. Por eso, la frmula
queda de la siguiente manera:
IT CVT
AOP =
IT CVT CFT
Dado que el numerador es igual al margen de contribucin o contribucin marginal y el

denominador es igual al EBIT, la frmula anterior puede expresarse, adems, como:
m arg en _ de _ contribucin
AOP =
EBIT
Como ya sabemos:
% EBIT
AOP =
%Q
Si despejamos, tenemos:
%Q * AOP = % EBIT
Por tanto, si conocemos el coeficiente de apalancamiento operativo y la variacin

porcentual de las unidades vendidas, podemos estimar la variacin porcentual que
dichos cambios ejercern sobre la variacin porcentual del EBIT.
Ejemplo: cierta empresa ha realizado el siguiente cuadro-resumen con la intencin de

analizar el coeficiente de AOP:

100
CONCEPTO Situacin 1 Situacin 2 Situacin 3 Situacin 4 Situacin 5

IT o ventas 60 70 80 90 100
CVT 30 35 40 45 50
CFT 20 20 20 20 20
EBIT 10 15
% ventas 16.67%
% EBIT 50.00%
AOP 3.00
Al comparar la situacin 2 en relacin a la situacin 1, el AOP indica que al elevarse

las ventas en un 16.67%, este cambio origin un incremento del EBIT en un 50%. Se
le pide al lector que pueda determinar los coeficientes AOP faltantes.

Autoevaluacin
1.- Determine el punto de equilibrio, en unidades, para los siguientes productos:
Producto A
Precio de venta S/. 330
Costo variable S/. 170
Producto B
Producto C
Gastos operativos
- Alquiler de local S/. 2,000
- Sueldos de administracin S/. 3,000
- Sueldos de ventas S/. 3,000
- Otros gastos operativos S/. 7,500
2.- Calcule los coeficientes de AOP de la siguiente tabla:
CONCEPTO Situacin 1 Situacin 2 Situacin 3 Situacin 4 Situacin 5

IT o ventas 190 220 250 280 320
CVT 70 90 120 130 140
CFT 50 50 50 50 50
EBIT
Intereses
Resultado
Neto (RN)
% ventas
% EBIT
% RN
AOP

102
Para recordar
El punto de equilibrio representa el piso objetivo de ventas de una

empresa. Por debajo de dicho nivel, la organizacin enfrenta prdidas.
Existen distintas mediciones del punto de equilibrio. Las ms usuales son las
expresadas en trminos fsicos para un producto o mix de productos.
En determinadas circunstancias, es importante calcular el punto de equilibrio

en trminos monetarios.
El coeficiente de apalancamiento operativo nos permite estimar los cambios

en el EBIT debido a un cambio en el nivel cuantitativo de las ventas.

SEMANAS
11-13
Los presupuestos operativos
TEMA
Presupuestos operativos que conforman uno de los dos bloques del presupuesto maestro
de una empresa
OBJETIVO ESPECFICO
El estudiante ser capaz de de elaborar los presupuestos operativos de los casos

propuestos en las sesiones de clase.
CONTENIDOS
El presupuesto de ventas
El presupuesto de produccin
El presupuesto de compras de materiales directos
El presupuesto de mano de obra directa
El presupuesto de costos indirectos
El presupuesto de inventario de artculos terminados
El presupuesto de costo de ventas
El presupuesto de gastos administrativos
El presupuesto de gastos de ventas
El Estado de Resultados
ACTIVIDADES
Los alumnos, formados en equipos, resolvern las interrogantes planteadas por el

profesor de los casos que se plantearn en las distintas sesiones de clase.

104
El proceso de formalizacin de los planes y de las conversiones de las metas

cualitativas en un formato documentado y cuantitativo recibe el nombre de proceso
presupuestario. El resultado final de este proceso es un presupuesto, el cual
expresa el compromiso de la organizacin con las actividades debidamente
planificadas.
El presupuesto desempea una funcin vital en la planeacin y el control. Los planes

identifican objetivos y acciones que se requieren para alcanzarlos. Los presupuestos
son las expresiones cuantitativas de estos planes, expresados en trminos fsicos o
financieros, o ambos. Cuando se utiliza para la planeacin, el presupuesto es un
mtodo que permite traducir las metas y estrategias de una organizacin a trminos
operativos. Los presupuestos se pueden usar tambin para ejecutar un control. El
control es un proceso de establecer normas, recibir la retroalimentacin sobre el
desempeo real y emprender acciones correctivas, siempre que el desempeo real se
desve en forma significativa del patrn planificado. As, los presupuestos, de ser
necesario, se pueden utilizar para comparar los resultados reales con los planeados y
reorientar, de nuevo, las acciones al curso establecido.
Un sistema de presupuestos sirve como el amplio plan financiero de la organizacin

como un todo y ofrece varias ventajas:
a) Obliga a los administradores a planear.

b) Proporciona informacin de los recursos que pueden utilizarse para mejorar
la toma de decisiones.
c) Ayuda en el uso de los recursos y de los empleados al establecer un
benchmarking que puede emplearse para la evaluacin posterior de
desempeo.
d) Mejora la comunicacin y la coordinacin entre las distintas reas
funcionales.
Cuando se refiere al presupuesto de una compaa para un determinado ao, se habla

de un presupuesto maestro. Este es un plan financiero extenso constitudo por
varios presupuestos departamentales y de actividades. Un presupuesto maestro
puede dividirse en presupuestos de operacin y presupuestos financieros. Los
presupuestos de operacin tienen que ver con las actividades de una empresa que
generen (devengen) ingresos: ventas, produccin e inventario de productos
terminados. El resultado final de los presupuestos de operacin es un estado de
resultados (o estado de ganancias y prdidas) proforma. Cabe sealar que
proforma es sinnimo de presupuestado o estimado. Los presupuestos financieros
tienen que ver con las entradas y salidas de efectivo y con la posicin financiera. Los
ingresos y egresos de dinero se detallan en un presupuesto de efectivo , y la
posicin financiera esperada al final del perodo presupuestado es un balance general
proforma o presupuestado

En la siguiente imagen, se podr apreciar la interrelacin de los presupuestos

componentes del presupuesto maestro de una empresa:
11.1.- EL PRESUPUESTO DE VENTAS
Se dispone de los siguientes formatos para una empresa que produce y ofrece tres
productos:
PRESUPUESTO DE VENTAS (unidades fsicas)
Perodo 1 Perodo 2 Perodo 3 Perodo 4

PRODUCTOS PV Q PV Q PV Q PV Q
(S/.) (S/.) (S/.) (S/.)
Producto 1 12.00 500 11.00 800 10.00 1,000 8.50 1,400
Producto 2 4.50 150 4.50 210 4.50 300 4.50 500
Producto 3 28.00 400 30.00 400 32.00 400 35.00 400

106
PRESUPUESTO DE VENTAS (unidades monetarias)
PRODUCTOS Perodo 1 Perodo 2 Perodo 3 Perodo 4

(S/.) (S/.) (S/.) (S/.)
Producto 1 5,042.02 7,394.96 8,403.36 10,000.00
Producto 2 567.23 794.12 1,134.45 1,890.76
Producto 3 9,411.76 10,084.03 10,576.30 11,764.71
TOTAL (econmico) 15,021.01 18,273.11 20,114.11 23,655.47 77,063.70
Donde:
PV = precio de venta estimado de cada producto
Q = nmero de unidades que se estima vender para cada producto
Consideraciones adicionales a tener en cuenta para el anlisis operativo:
a) Anlisis temporal: El perodo que se emplear depender del anlisis que se

desea realizar: semanal, mensual, bimestral, trimestral, semestral, anual, etectera
b) Comportamiento del precio de venta (PV): A lo largo de los perodos del anlisis,
el precio de venta de cada uno de los productos podr mostrar un comportamiento
estable o recoger patrones de aumento o reduccin dependiendo de las
condiciones del mercado.
c) Proyecciones de ventas: se recoge las condiciones especficas del mercado para

establecer un comportamiento creciente, decreciente o constante en el pronstico
de las unidades estimadas para cada uno de los productos. Quizs sea necesario
emplear algunas metodologas estadsticas o de mercadotecnia para el
cumplimiento de esta labor.
d) Para el clculo del total del presupuesto de ventas en unidades monetarias, se

debern aplicar los precios de venta libres de impuesto de cada uno de los
productos, es decir, se debern operar con los valores de ventas (VV) de cada
uno de ellos.
e) El total del presupuesto de ventas en unidades monetarias de S/. 77,063.70 que

se muestra en la tabla anterior (s.e.u.o.) servir para calcular el rubro de Ventas
Netas del Estado de Resultados que se ver ms adelante.
f) Presupuesto de otros ingresos: se refiere a ingresos colaterales, de menor

magnitud, propios de la actividad principal de la empresa como venta de
productos defectuosos, productos sin terminar o de recursos remanentes
(desperdicios).
Consideraciones adicionales a tener en cuenta para el anlisis financiero:
g) Programa de cobranzas: las ventas, usualmente, se dividen en dos tipos: las

ventas al contado y las ventas al crdito. Veamos un ejemplo. Una empresa
realiza la siguiente operacin el da 15 de enero, vende mercaderas por un
monto total de S/. 100,000 (includo el IGV) bajo las siguientes condiciones
comerciales: 40% al contado, el 30% al crdito a 30 das y el saldo a crdito a 60
das. Como se podr apreciar en el siguiente cuadro, al considerar el mbito

financiero el anlisis cambia cualitativamente. A pesar de que en el mes de enero

se devenga un monto de ventas (econmico) por S/. 84,033.61, se recibe, en
trminos financieros y en el mismo mes, un monto de efectivo por S/. 40,000 y un
monto de S/. 30,000 en cado uno de los siguientes dos meses. De persistir la
confusin, consulte a su profesor.
PRESUPUESTO DE VENTAS (unidades monetarias):
Enero Febrero Marzo

PRODUCTOS (S/.) (S/.) (S/.)
TOTAL (econmico): 84,033.61
Impuesto General a las Ventas (IGV) : 15,966.39

TOTAL (financiero): 100,000.00
Contado 40,000
a 30 das 30,000
a 60 das 30,000
11.2.- EL PRESUPUESTO DE PRODUCCIN
El presupuesto de produccin se deriva del presupuesto de ventas (en unidades

fsicas) y usa informacin relacionada con el tipo, la cantidad y la poca en que las
unidades debern venderse. La informacin de las ventas se combina con la
informacin de los inventarios iniciales y finales de productos terminados, de tal modo
que los administradores puedan programar la produccin necesaria. Contamos con el
siguiente esquema:
PRESUPUESTO DE PRODUCCIN
Producto 1 Producto 2
CONCEPTO Perodo 1 Perodo 2 Perodo 1 Perodo 2
Proyeccin de unidades vendidas 3,400 3,800 400 950
(+) Inventario final de productos 1,000 1,300 100 500
terminados
(=) Unidades necesarias del periodo 4,400 5,100 500 1,450
(-) Inventario inicial de productos 4,000 1,000 500 100
terminados
(=) Unidades a producir en el periodo 400 4,100 0 1,350
El nmero de unidades deseadas en el inventario final viene determinado y

especificado por la administracin de la empresa. El saldo deseado en el inventario
final es, por lo general, una funcin de la cantidad y de la poca de la demanda del
siguiente periodo que se relaciona con la capacidad de la empresa y la velocidad para

108
elaborar determinados lotes de produccin. Con frecuencia, la gerencia estipula que el

inventario final sea igual a un porcentaje determinado de las ventas proyectadas para
el siguiente periodo. Otras alternativas incluyen una cantidad constante de inventarios,
una acumulacin de inventarios para periodos futuros de alta demanda o un inventario
cercano a cero bajo un sistema justo a tiempo (just in time). La decisin acerca de los
niveles del inventario final resulta de la consideracin de si la empresa desea una
produccin constante con niveles variables de inventario, una produccin variable con
niveles constantes de inventario, o una combinacin de las alternativas anteriores.
Adicionalmente, los responsables de esta actividad deben considerar los altos costos
de administrar los inventarios antes de tomar una decisin acerca de la cantidad de
inventario que deber tener a la mano.
Algunas precisiones adicionales a tener en cuenta:
a) Los montos que se reflejan en el presupuesto de produccin representan,

nicamente, unidades fsicas de produccin. No hay ninguna razn valedera para
expresar dichos montos en trminos monetarios.
b) Tal como se presenta en el ejemplo, se puede manejar presupuestos de

produccin que involucre distintos productos y, dentro de cada una de ellas,
diversos periodos temporales.
11.3.- EL PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS
Despus que se ha concludo con el presupuesto de produccin, podemos preparar el

presupuesto de compras de materiales directos que se basa en la cantidad de
materiales necesarios para la produccin y los niveles de inventarios de materiales
directos. Este presupuesto posee un formato bastante similar al presupuesto de
produccin. Veamos:
PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS
Producto Producto
1 2
CONCEPTO MD 1 MD 2 MD 1 MD 2
Unidades a producir 8,500 u. 8,500 u. 4,000 u. 4,000 u.
(x) Material directo por unidad 0.50 kgr. 3 lt. 3.25 mt. 12 u.
(=) Requerimientos para 4,250 kgr. 13,000
produccin mt.
(+) Inventario final deseado 2,000 kgr. 8,000 lt 4,600 mt. 10,000
u.
(=) Requerimientos totales 6,250 kgr. 17,600
mt.
(-) Inventario inicial 1,250 kgr. 0 lt. 6,100 mt. 22,000
u.
(=) Unidades por comprar 5,000 kgr. 11,500 mt
(x) Precio de costo (S/.) 18.50 / kgr. 7.20 / lt 58.80 / 2.75 / u.
mt.
(=) Costo total compra de MD 92,500 101,200
(S/.)

Se pide al lector que complete los espacios en blanco correspondientes a ambos

productos.
El material directo por unidad producida viene determinado por la relacin de insumo-
producto (relacin tcnica que existe entre los materiales y el producto obtenido).
Muy a menudo, esta relacin ya ha sido determinada por el rea de produccin . Por
ejemplo, para el caso de una joyera, elaborar un collar con un peso de 20 gramos de
oro de 18 kilates requerir de 22 gramos de oro, debido a la merma del 10% que se
observa durante todo el proceso productivo. Por tanto, para un determinado nmero
de gramos de peso de la joya, se requerir el equivalente a 110% de oro como
materia prima fundamental.
Consideraciones adicionales a tener en cuenta para el anlisis operativo:
a) A diferencia del presupuesto de ventas, el esquema presentado corresponde a un

slo periodo de anlisis. Cunto ms periodos abarque el anlisis, sern
necesarios un mayor nmero de cuadros similares.
b) Dentro de cada presupuesto se podr administrar informacin para distintos

productos, y dentro de cada uno de ellos, se pueden manejar varias materias
primas o materiales directos.
c) Tendencia de la tecnologa: hay que considerar, constantemente, los cambios

cuantitativos y cualitativos en la relacin insumo-producto como resultado de
cambios en la tecnologa productiva. Este hecho posee un impacto directo sobre la
reduccin de los requerimientos, y por tanto, en el desembolso monetario del total
de las compras.
d) Comportamiento del precio de costo (PC): Como consecuencia de condiciones

especficas del mercado, este presupuesto debe incorporar el comportamiento
actualizado de los precios de costos de los distintos requerimientos. Otra vez, a
diferencia del presupuesto de ventas, se requerirn de varios esquemas similares
correspondientes a diferentes periodos para visualizar los patrones estables o de
cambios en los distintos precios de costo de los mltiples requerimientos.
Consideracin adicional a tener en cuenta para el anlisis financiero:
e) Programa de cobranzas de proveedores: las compras, al igual que las ventas,

usualmente, se dividen en dos tipos de operaciones: las compras al contado y las
compras al crdito. Veamos un ejemplo. Una empresa realiza la siguiente
operacin el da 04 de marzo: requiere comprar materiales directos por un
desembolso total de S/. 304,360 (como lo sugiere el presupuesto de compras de
materiales directos totalmente resumido) bajo las siguientes condiciones
comerciales: 70% contraentrega y el saldo a un crdito de 40 das, sin recargo de
intereses. Como se podr apreciar en el segundo cuadro, al considerar el mbito
financiero, el anlisis cambia cualitativamente en relacin al momento temporal en
que se ejecutan los flujos de efectivo frente a un total econmico devengado. A
pesar de que en el mes de marzo la empresa origina (devenga) un monto de
compras (econmico) por S/. 304,360, ejecuta, en trminos financieros y en el
mismo mes, una salida de efectivo por S/. 213,052 y un monto de S/. 91,308 a
pagarse a inicios del mes de mayo. De persistir la confusin, consulte a su
profesor.

110
PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS
Producto 1 Producto 2
CONCEPTO MD 1 MD 2 MD 1 MD 2
(=) Unidades por comprar 5,000 kgr. 11,500 mt
(x) Precio de costo (S/.) 18.50 / kgr. 58.80 / mt.
(=) Costo total compra de MD (S/.) 92,500 67,560 101,200 43,100 304,360
PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS (anlisis financiero)
Enero Febrero Marzo

MATERIALES (S/.) (S/.) (S/.)
Materiales 1
Materiales 2
Materiales 3
TOTAL (econmico): 255,764.71
Impuesto General a las Ventas (IGV) : 48,595.29

TOTAL (financiero): 304,360.00
Contado 213,052
a 30 das
a 60 das 91,308
11.4.- EL PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
Este presupuesto trata de diagnosticar claramente las necesidades de recursos

humanos y cmo actuar, de acuerdo con dicho diagnstico, para satisfacer los
requerimientos de la produccin planeada.
Este presupuesto muestra las horas de mano de obra directa totales que se requieren
y su costo relativo para el nmero de unidades que se ha estimado en el presupuesto
de produccin. Al igual que en los materiales directos, el uso de la mano de obra
directa lo determina la relacin tecnolgica entre este tipo de input y el volumen de
produccin obtenido. Por ejemplo, si para asfaltar 100 metros de una carretera se
requiere de 2.5 horas, entonces el requerimiento de mano de obra directa es de 0.025
hora por metro de asfaltado. Si suponemos que la mano de obra se utiliza con
eficiencia, esta tasa queda fija para la tecnologa existente. La relacin input-output
(insumo-producto) slo cambiar si se introduce un nuevo enfoque tecnolgico.
Con la mano de obra directa utilizada por unidad de producto y las unidades que se
van a producir a partir del presupuesto de produccin, el presupuesto de mano de obra
directa se calcula como en el siguiente esquema:
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA (MOD)
CONCEPTO MES MES MES TOTAL

1 2 3 TRIMESTRAL
Unidades a producir 3,000 3,600 4,500
(x) MOD por unidad producida (horas) 0.04 0.04 0.04
(=) Total requerimiento de MOD (horas) 120 144 180
(x) Tasa salarial por hora (S/.) 125 125 125
(=) Costo total de MOD (S/.) 15,000 18,000 22,500 55,500

12.1.- EL PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS
Este presupuesto muestra el costo esperado de todas las partidas indirectas de

produccin o manufactura. A diferencia de los materiales directos y de la mano de
obra directa, en el caso de los costos indirectos, no hay una relacin insumo-
producto que pueda identificarse con facilidad. Al estimar los costos indirectos, se
deben especificar todos los costos fijos, variables y mixtos. Estos ltimos debern
descomponerse en sus elementos fijos y variables. Cada elemento del costo
indirecto debe calcularse mediante la siguiente expresin:
CI = CF + CVu* Q
Donde:
CI = Costo indirecto
CF = Costo fijo
CVu = Costo variable unitario
Q = nivel de unidades producidas
Veamos el siguiente ejemplo:
PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS
Enero Febrero
Q= 3,250 u. 4,570 u. Total
CONCEPTOS CF (S/.) Cvu (S/.) S/. S/. S/.
Depreciacin 400 400 400 800
Materia prima indirecta 1.25 4,063 5,713 9,776
Mano de obra indirecta 2.80 9,100 12,796 21,896
Servicios generales 700 0.55 2,488 3,214 5,702
Mantenimiento 250 0.15 738 936 1,674
Costos Totales 1,350 4.75 16,789 23,059 39,848
12.2.- EL PRESUPUESTO DE INVENTARIO DE ARTCULOS TERMINADOS
Este presupuesto aporta informacin que se requiere para el Balance General

(anlisis financiero) y sirve, tambin, como un elemento importante en la preparacin
del presupuesto del costo de artculos vendidos. Para poder elaborar este
presupuesto, se debe calcular el costo unitario de produccin utilizando la
informacin que brindan el presupuesto de materiales directos, el presupuesto de
mano de obra directa y el presupuesto de costos indirectos:
COSTOS UNITARIOS MONTO (S/.)

Materiales directos (= 2.5 mts x S/. 3.20 mt.) 8.00
Mano de obra directa (= 0.04 hora x S/. 35 hora) 1.40
Costos indirectos:
Fijos [= 0.04 x (S/. 1,350 / 120)]* 0.45
Variables (= 0.04 hora x S/. 35 hora) 1.40
Total de costos unitarios: 11.25
(*) El trmino entre parntesis resulta de dividir el total de costos fijos indirectos entre
el nmero de horas de mano de obra directa presupuestadas segn una produccin.

112
PRESUPUESTO DE INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
UNIDADES EN COSTO UNITARIO TOTAL

CONCEPTO INVENTARIO (S/.) (S/.)
Productos terminados 1,000 11.25 11,250
12.3.- EL PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTAS
Con toda la informacin recopilada y procesada en los presupuestos anteriores: el

presupuesto de inventario final de productos terminados, el presupuesto de compras
de materiales directos, el presupuesto de mano de obra directa y el presupuesto de
costos indirectos, podemos calcular el presupuesto de costo de las unidades
vendidas en el perodo bajo anlisis (los montos presentados son referenciales):
PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTAS (CV)
MES 1
CONCEPTOS (S/. ) Producto 1 Producto 2 TOTAL
Inventario Inicial 34,700 13,700 48,400
(+) Costo de produccin: 53,600 28,800 82,400
MD 27,800 15,600 43,400
MOD 13,600 9,900 23,500
CI 12,200 3,300 15,500
(-) Inventario final 23,230 5,600 28,830
(=) Costo de ventas 65,070 36,900 101,970
12.4.- EL PRESUPUESTO DE GASTOS ADMINISTRATIVOS
Este presupuesto consta de los gastos estimados para la organizacin y operacin

globales de la empresa. La mayor parte de los gastos administrativos es fija con
relacin a las ventas. Este presupuesto incluye los sueldos y las cargas laborales
adicionales, depreciacin de los inmuebles, etctera. Consideremos el siguiente
esquema:
PRESUPUESTO DE GASTOS ADMINISTRATIVOS (GA)
CONCEPTO MES 1 MES 2 TOTAL

(S/.) (S/.) (S/.)
Haberes mensuales
adicionales
+ Asignacin Familiar (10%

RMV)
+ EsSalud (9%)
+ CTS (8.33%
Honorarios personal
contratado
Pagos de seguros
Depreciacin
Movilidad
Otros gastos diversos
TOTAL :
12.5.- EL PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS (COMERCIALIZACIN)
En forma similar al presupuesto de costos indirectos, los gastos de ventas, gastos de

comercializacin o gastos de mercadotecnia se pueden desglosar en un componente
fijo y otro componente variable. Por una parte, los rubros como las comisiones por
ventas, fletes, gastos por movilidad y otros suministros estn directamente
relacionados con el nivel de la actividad comercial de la empresa. Por otra parte,
rubros como los sueldos del personal de ventas, depreciacin de los equipos de la
oficina y los gastos por publicidad son ejemplos de gastos fijos. A continuacin, se
presenta uno de los tantos esquemas de este presupuesto:
PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS (GV)
CONCEPTO MES 1 MES 2 TOTAL

(S/.) (S/.) (S/.)
Unidades vendidas
planeadas
(x) Comisin por ventas
unitaria
(=) Total de comisiones por
ventas
Otros gastos variables
(=) Total gastos variables de
ventas
Haberes mensuales
adicionales
+ Asignacin Familiar (10%
RMV)
+ EsSalud (9%)
+ CTS (8.33%
Honorarios personal
contratado
Pago de seguros
Depreciacin
Gastos por publicidad
Otros gastos fijos
(=) Total gastos fijos de ventas
TOTAL DE GASTOS DE
VENTAS:

114
13.1.- EL ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADO

Una vez elaborado todos los presupuestos operativos anteriores, el paso siguiente es
formular el Estado de Resultados o Estado de Ganancias y Prdidas presupuestado:
ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADO
MONTO (S/.)
Ventas Netas
(-) Costo de Ventas
(=) UTILIDAD BRUTA
(-) Gastos de Administracin
(-) Gastos de Ventas
(=) UTILIDAD (RESULTADO) DE OPERACIN
(-) Gastos Financieros
(+) Ingresos Financieros
(+) Otros Ingresos
(-) Otros Gastos
(=) UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO
(-) Participacin de Utilidades de Trabajadores ( %)
(=) UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO
(-) Impuesto a la Renta (30%)
(=) UTILIDAD (NETA) DEL EJERCICIO
A continuacin, se presentar algunas precisiones adicionales:
Ventas netas
En este rubro se calcular los ingresos por concepto de ventas. Como sabemos, en
este importe, no debe considerarse el IGV, al igual que debe estar neto de
devoluciones y descuentos otorgados a los clientes.
El importe a consignar es independiente a la cifra determinada en los procesos de

cobranzas. Este monto es igual al total de las ventas realizadas en cada periodo.
Costo de ventas
El costo de ventas es igual al costo de adquisicin o fabricacin de los productos
vendidos. Su importe debe ser igual a las unidades vendidas, multiplicadas por el
costo de adquisicin o fabricacin.
Gastos operativos
Este rubro se divide en dos partes:
- Gastos de administracin
- Gastos de ventas
Estos gastos son necesarios para el normal desarrollo de las actividades de la

empresa. Los montos se tomarn de las cifras proyectadas de sus correspondientes
presupuestos.
Otros ingresos (otros egresos)

En este rubro, se tomar en cuenta los ingresos, que no son considerados como
actividad principal de la empresa, como por ejemplo, los intereses cobrados por
financiamiento de una venta, el ingreso generado por la venta de un activo fijo, las
devoluciones de impuestos.

En otros egresos se tendr en cuenta los importes que se han originado por conceptos
diferentes a los definidos como gastos operativos, como por ejemplo, las multas, la
prdida, por venta de activo fijo, las prdidas ocasionadas por un siniestro, los
intereses pagados por un crdito obtenido.
Participacin de utilidades de los trabajadores

La empresa tiene la obligacin de distribuir entre sus trabajadores siempre y cuando
se encuentran en el rgimen laboral de la actividad privada, desarrollen actividades
generadoras de rentas de tercera categora y cuenten con ms de 20 trabajadores.
Los trabajadores participan en las utilidades de la empresa en los siguientes

porcentajes de la renta anual antes del impuesto a la renta:
TIPO DE EMPRESA %
Pesqueras 10%
Telecomunicaciones 10%
Industriales 10%
Mineras 8%
Comercio al por mayor y al por menor 8%
Restaurantes 8%
Otras actividades 5%
Impuesto a la renta
El impuesto a la renta es el resultado de aplicar la tasa correspondiente vigente (30%),
sobre la utilidad antes de impuestos.

116
Autoevaluacin
Vas a analizar las actividades de la empresa Tacza S.A. que se dedica exclusivamente
a la reparacin (reconstruccin) y venta de palieres, rodajes especiales que emplean
todos los autos de traccin delantera.
Se presenta el siguiente resumen de informacin:
a) Cada automvil de traccin delantera cuenta con un juego de cuatro (4)

palieres. En cada una de las dos ruedas de traccin delantera, se puede
diferenciar un palier del tipo superior (menor tamao) y otro del tipo inferior
(mayor tamao).
b) Se diferencian dos categoras de palieres: categora A (tipos superior e

inferior), que son palieres que utilizan automviles de fabricacin japonesa
como las marcas Subaru, Toyota, Nissan, Mitsubishi y Honda; y categora B
(tipos superior e inferior), que son palieres de automviles de procedencia
coreana como los autos de las marcas Hyundai, Kia y Daewoo. Cabe destacar
que, para este mes de febrero, el precio de costo por los palieres de segunda
de la categora A, ya sea tipo inferior o superior, es de US$ 40; mientras que
para los de la categora B, inferior o superior, asciende a los US$ 28 (ambos
con IGV includo). El proveedor permite, si as se desea, la cancelacin de
todos los palieres adquiridos (con un recargo del 10%) hasta en tres pagos
mensuales iguales. Cabe anotar que, en enero, los precios de costo para los
palieres del tipo A estaban en US$ 42 (superior) y US$ 48 (inferior), mientras
que para los del tipo B estaban US$ 32 (superior) y US$ 38 (inferior).
c) Para este mes se proyecta atender pedidos para unos 250 automviles de
procedencia japonesa y 400 de autos de origen coreano, todos ellos para
cambios de palieres nicamente del tipo inferior, que son los que sufren el
mayor desgaste en el rodaje.
d) Como poltica de inventario de la empresa, se reserva un 20% de la proyeccin

de las ventas del mes como inventario final a fin de afrontar cualquier cambio
repentino en la demanda de los palieres. Al iniciar el presente ejercicio
mensual, se cuenta con un stock de 190 unidades del tipo A y 150 unidades del
tipo B, ambos del tipo inferior.
e) A partir de este mes, se cuenta con la participacin de slo cuatro tcnicos,

ambos de amplia experiencia; dos para cada categora de palier ante el retiro
intempestivo de dos tcnicos ms. Cada uno de los actuales tcnicos percibe
una remuneracin mensual de S/. 1300 como resultado del incremento de sus
salarios en un 15%.
f) En cuanto a los costos indirectos de fabricacin, se considera un 12% sobre el

costo de compra de los palieres de la categora A (superior e inferior) y un 8%
sobre el costo total de los palieres de la categora B. Estos costos comprende
diversas compras, descontados el IGV.

g) El precio de venta de cada tipo de palier, superior o inferior, es como sigue:

palier categora A : US$ 95 y categora B: US$ 80. Debido a la nueva poltica
de ventas de la empresa, todos los pedidos recibidos podrn ser cancelados
de la siguiente manera: 40% al momento de la entrega de las unidades y el
saldo restante al mes siguiente. Los precios de venta incluyen ya los recargos
correspondientes.
h) Se sabe que en el mes pasado se repararon 500 unidades del palier categora
A y 400 unidades del palier categora B, ambos del tipo inferior.
i) Considerar un tipo de cambio de S/. 3,30 / USS.
j) El total mensual de los gastos administrativos de la empresa representa un

desembolso aproximado de US$ 2 600. Se calcula que el 60% representa el
pago de haberes mensuales del personal administrativo afiliado a AFP Integra
con una tasa de retencin mensual del 11, 00%.
k) Se ha obtenido un prstamo bancario por US$ 5 200 a fin de renovar ciertas

mquinas prensadoras. El plazo es por dos aos con el pago de cuotas
trimestrales constantes e iguales bajo una tasa de inters efectiva anual del
16%. Considerar un perodo de gracia de 6 meses en el que se pagan los
intereses.
l) Se cuenta con 2 personas vendedoras contratadas quines se encargan de

contactar y hacer un seguimiento comercial a las diversas empresas de taxi de
Lima Metropolitana. Cada uno de ellos percibe una remuneracin mensual de
US$ 450.
Sobre la base de la informacin disponible, elabore todos los presupuestos

operativos del presupuesto maestro.

118
Para recordar
El presupuesto maestro est conformada por dos bloques de presupuestos:

los presupuestos operativos y los presupuestos financieros.
El bloque de los presupuestos operativos lo comprenden el presupuesto de

ventas, el presupuesto de produccin, el presupuesto de materiales directos,
el presupuesto de mano de obra directa, el presupuesto de costos indirectos,
el presupuesto de productos terminados, el presupuesto de costo de ventas,
los presupuestos de gastos operativos (gastos administrativos y gastos de
ventas) y el estado de resultados proyectado.
Todos los presupuestos operativos concluyen con la elaboracin del Estado

de Resultados proyectado.
Los presupuestos operativos reflejan el anlisis econmico de las

actividades de la empresa.

SEMANAS
14-15
Los presupuestos financieros
TEMA
Conceptos de dinero y tasas de inters dentro del contexto de la intermediacin financiera
OBJETIVO ESPECFICO
El estudiante ser capaz de elaborar los presupuestos financieros de los casos

sugeridos en las sesiones de clase.
CONTENIDOS
El presupuesto de costo de capital
El presupuesto de efectivo
El balance general
ACTIVIDADES
Los alumnos designados resuelven los ejercicios propuestos por el profesor. Los
dems estudiantes analizan y discuten, crticamente, las respuestas presentadas.

120
14.1.- EL PRESUPUESTO DE COSTO DE CAPITAL
Representan las inversiones a realizar por una entidad, en materia de activos fijos e
intangibles, necesarios para llevar cabo una actividad econmica determinada, la cual
puede ser producir bienes y/o prestar servicios.
Las inversiones responden a decisiones de largo plazo en base a un planeamiento

estratgico que requiere estudios especiales.
Para crecer o permanecer, la empresa, peridicamente, debe realizar inversiones en

bienes de capital cuya finalidad es:
mantener y conservar su capacidad de produccin;

preservar o mejorar el rendimiento de los activos;
expandir sus actividades.
Al realizar la planeacin a largo plazo, se determinan estrategias sobre nuevas

inversiones en activos fijos, adquisiciones de nuevos negocios, etctera, las cuales se
efectuarn paulatinamente durante varios aos o perodos presupuestarios, incluyendo
en cada presupuesto anual las inversiones de capital que correspondan a ese perodo,
de acuerdo con el plan a largo plazo.
Esas inversiones que deben tomarse en consideracin dentro del presupuesto

financiero, posiblemente, impliquen desembolsos en efectivo, o bien obtencin de
fondos ajenos. Pero lo ms importante es que el estado de situacin financiera
presupuestado ser afectado por las nuevas adquisiciones, tanto por la obtencin de
fondos, como por los aumentos de activos.
El presupuesto de inversiones es el proceso de planificacin y control de las

aplicaciones de fondos de corto plazo (tcticos) o de largo plazo (estratgicos) para el
mantenimiento o ampliacin de los activos fijos.
Estas erogaciones de capital, inmovilizan recursos financieros actuales y persiguen el

objetivo de su recuperacin en el futuro con la utilidad prevista. Tambin, la inversin
puede significar ahorros o disminuciones de costos que indirectamente, tambin,
incrementarn los beneficios. En ambos supuestos, repercute en tres importantes
aspectos:
Patrimonial: estructura del activo.

Econmico: rendimiento de la inversin.
Financiero: fuentes de financiamiento.
El presupuesto de inversiones obliga a las distintas reas a presentar al sector

finanzas (con la suficiente anticipacin y convenientemente fundamentadas) las
propuestas de incorporacin de nuevos bienes de largo plazo para que dicho sector
los evale y opine sobre su factibilidad y conveniencia en funcin de lo planificado.
Por la naturaleza de los bienes que comprende, no slo repercuten en la situacin

financiera (liquidez), sino tambin en la econmica (rentabilidad), demandando un
anlisis cuidadoso e inteligente, no delegable al nivel de lnea, y de responsabilidad
exclusiva de la direccin.
Una desacertada decisin en la magnitud de los bienes de uso puede significar:

Exceso (sobre inversin): se aumentan los costos capacidad ociosa y

baja la rentabilidad.
Faltante (sub inversin): cae la produccin, la venta y se arriesga el
mercado.
Este presupuesto financiero, que es confeccionado con el criterio de lo
percibido, permite conocer adems:
Necesidades de capital de trabajo
Inmovilizaciones de inventarios
Cmo se amortizarn las deudas.
Fondos que generarn las operaciones
Evolucin de la liquidez
ALCANCES DEL PRESUPUESTO DE INVERSIONES
Un presupuesto de inversiones sirva para:
Prever las Inversiones que realizaremos en perodo de tiempo considerado y la

Financiacin especfica para stas.
Prever las repercusiones de las inversiones y su financiacin sobre los gastos

e Ingresos del perodo considerado y de los futuros, es decir, calcular la
amortizacin de los gastos y la periodificacin de los ingresos, que deberemos
trasladar al Presupuesto de Gastos e Ingresos.
Conocer las compras e ingresos a distribuir en varios perodos, que tendrn

una repercusin sobre la previsin de pagos y cobros, es decir, sobre el
Presupuesto de Tesorera.
14.2.- ELPRESUPUESTO DE EFECTIVO
Teniendo al alcance de nuestro anlisis todos los presupuestos operativos y el

presupuesto de inversiones, podemos realizar un anlisis eminentemente financiero a
travs de la construccin del presupuesto de efectivo:
PRESUPUESTO DE EFECTIVO
INGRESOS DE EFECTIVO
Ventas
Cobranzas
Prstamos
Otros
TOTAL :
SALIDAS DE EFECTIVO
Cuentas por pagar
Compra materiales directos
Pago mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Pago sueldos, rea Administracin

122
Otros gastos administrativos

Gratificaciones
Aporte EsSalud (9%)
Depsitos por CTS
Remuneraciones personal contratado
Pago sueldos, rea de Ventas
Otros gastos de ventas
Gastos financieros (amortizacin + intereses)
Pago IGV
Pago AFP
Pago Impuesto a la Renta
Otros
TOTAL :
INGRESO NETO DE EFECTIVO :

SALDO INICIAL
SALDO FINAL :
15.1.- EL BALANCE GENERAL
El balance general es un estado financiero donde se presentan el total de las

inversiones de la empresa. Este estado se divide en tres rubros:
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
Asimismo, el activo y el pasivo se dividen, segn la disponibilidad de uso en: corriente

y no corriente.
Para trabajar un balance proyectado, se deber tener en cuenta las partidas que
intervienen en la proyeccin. Por ejemplo, las ventas, pueden ser al contado o al
crdito. Si es al contado, el ingreso de dinero ser inmediato, por lo tanto la cuenta
caja bancos se ver incrementada en esa cifra, y la contrapartida, que viene a ser la
cuenta venta, figurar en el estado de ganancias y perdidas. Como se puede apreciar
en este ejemplo, la operacin de venta genera lo que se llama el principio de la
partida doble, concepto fundamental en un curso previo de Contabilidad.
RUBROS DEL ACTIVO
Caja Bancos: El saldo de esta cuenta ser igual al saldo acumulado final consignado
en el flujo de caja.
Clientes: En esta cuenta figurar el saldo final de las cuentas por cobrar a los clientes,
ejemplo:

Ventas del mes de enero (includo el IGV) s/. 118,000

Menos: cobranzas del mes de enero s/. 50,000
Saldo final del mes de enero s/. 68,000
Ventas del mes de febrero(includo el IGV) s/. 250,000
Menos: cobranzas del mes de febrero s/. 100,000
Saldo final del mes de febrero s/. 218,000
Las cifras de las cobranzas se extraern del flujo de caja.
Otras cuentas por cobrar: La determinacin del saldo de esta cuenta se resolver de
igual manera al de la cuenta clientes, es decir, aumentos del activo menos los cobros
o disminuciones del activo.
Existencias: Esta cuenta que comprende las mercaderas, materias primas, productos
terminados, envases y embalajes y otros rubros, se consignar la valorizacin de las
unidades que figuran como inventario final. Este importe debe ser el resultado de la
aplicacin de uno de los sistemas de valuacin de inventarios (PEPS, UEPS o
PROMEDIO).
Otros activos: En este rubro se consignar los saldos de otras cuentas del activo, los
cuales han sido determinados con el mismo sistema visto en el rubro de clientes.
RUBROS DEL PASIVO
Todos los rubros del pasivo, como:
Tributos por pagar

Remuneraciones por pagar
Proveedores
Cuentas por pagar diversas
Otros pasivos
Los saldos se determinarn de la misma manera que la cuenta cliente, es decir, los
aumentos del pasivo, menos los pagos realizados en el periodo que se est
trabajando. Las cifras de estos pagos se extraern del flujo de caja.
RUBROS DEL PATRIMONIO
Las cuentas de este rubro son:
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Los saldos de estas cuentas se determinarn sumando los incrementos y deduciendo

las disminuciones, que puedan sufrir estas cuentas. Estas cuentas, usualmente, no
tienen un movimiento importante en un determinado periodo.
CASO PRCTICO

124
Con los siguientes datos, prepararemos el balance general proyectado:
Presupuesto de ventas
Mes Enero Febrero Marzo

Venta 100,000 150,000 200,000
IGV 18,000 27,000 36,000
Total 118,000 177,000 236,000
Contado 40% 47,200 70,800 94,400
A 30 das 30% 0 35,400 53,100
A 60 das 30% 0 0 35,400
Total 47,200 106,200 182,900
Presupuesto de compras

Compra 50,000 100,000 150,000
IGV 9,000 18,000 27,000
Total 59,000 118,000 177,000
Contado 20% 11,800 23,600 35,400
A 30 das 30% 0 17,700 35,400
A 60 das 50% 0 0 29,500
Total 11,800 41,300 100,300
Planilla de sueldos
Importe
Concepto
(S/.)
Sueldo 1,000
Descuento AFP 11.3% 113
Neto a pagar 887
Sobrecargas laborales (42.30% ) 423

Primer paso: Elaborar el estado de ganancias y prdidas (versin que el alumno

revisar)
ENERO FEBRERO MARZO
Ventas s/.100,000 s/. 150,000 s/. 200,000

(-) Costo de ventas 50,000 100,000 150,000
UTILIDAD BRUTA 50,000 50,000 50,000
GASTOS OPERATIVOS
Administracin
Sueldos 1,000 1,000 1,000
Aportes del empleador 423 423 423
TOTAL GASTOS
OPERATIVOS (1,423) (1,423) (1,423)
UTILIDAD OPERATIVA 48,577 48,577 48,577
Impuesto a la Renta 30% 14,573 14,573 14,573
UTILIDAD NETA 34,004 34,004 34,004
Segundo paso: Preparar el flujo de caja (versin que el alumno debe revisar)
Concepto Enero Febrero Marzo

INGRESOS
Ventas y Cobranzas S/. 47,200 S/.106,200 S/.182,900
TOTAL INGRESOS S/. 47,200 S/.106,200 S/.182,900
EGRESOS
Pago a Proveedores S/. 11,800 S/. 41,300 S/.100,300
Pago de Planilla S/. 887 S/. 887 S/. 887

Pago de IGV 0 S/. 9,000 S/. 9,000
Pago a la AFP 0 S/. 113 S/. 113
Pago de aportes 0 S/. 90 S/. 90
TOTAL EGRESOS S/. 12,687 S/. 51,390 S/.110,390
SALDO DEL MES S/. 34,513 S/.54,810 S/. 72,510
SALDO ACUMULADO S/. 34,513 S/. 89,323 S/. 161,833

126
Tercer paso: Preparacin del balance general (versin por revisar por parte del
alumno)
ENERO FEBRERO MARZO
ACTIVO
Caja bancos 34,513 89,303 161,793
Clientes 70,800 141,600 194,700
Venta 118,000 177,000 236,000
(-) Cobranza 47,200 106,200 182,900
Saldo del mes 70,800 70,800 53,100
Saldo acumulado 70,800 141,600 194,700
TOTAL ACTIVO 105,313 230,903 356,493
PASIVO
Tributos por pagar 9,090 9,090 9,090
IGV 9,000 9,000 9,000
Devengado del mes 9,000 9,000 9,000
(-) Pagos del mes 0 9,000 9,000
Saldo del mes 9,000 0 0
Saldo acumulado 9,000 9,000 9,000
Aportes del empleador 90 90 90
Devengado del mes 90 90 90
(-) Pagos del mes 0 90 90
Saldo acumulado 90 90 90
Proveedores 47,200 123,900 140,600

Compras 59.000 118,000 177,000
(-) Pagos del mes 11,800 41,300 100,300
Saldo del mes 47,200 76,700 16,700
Saldo acumulado 47,200 123,900 200,600
Cuentas por pagar diversas 113 113 113

AFP 113 113 113
Devengado del mes 113 113 113
(-) Pagos del mes 0 113 113
Saldo del mes 113 113 113
Saldo acumulado 113 113 113
TOTAL PASIVO 56,403 133,103 209,803
PATRIMONIO
Resultado del ejercicio

Antes de impuesto a la
Renta 48,577 97,154 145,731
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO 104,980 230,903 356,493

Autoevaluacin
Con los siguientes datos, prepare el balance general de los meses de enero, febrero y
marzo. Precise el total del activo en dichos meses:
Presupuesto de ventas
Venta 200,000 250,000 300,000
IGV 36,000 45,000 54,000
Total 236,000 295,000 354,000
Contado 40% 94,400 118,000 141,600
A 30 das 30% 0 70,800 88,500
A 60 das 30% 0 0 70,800
Total 94,400 188,800 300,900
Presupuesto de compras
Compra 50,000 100,000 150,000
IGV 9,000 18,000 27,000
Total 59,000 118,000 177,000
Contado 20% 11,800 23,600 35,400
A 30 das 30% 0 17,700 35,400
A 60 das 50% 0 0 29,500
Total 11,800 41,300 100,300
Planilla de sueldos
Concepto Importe
Sueldo S/. 1,000
Descuento S/. 113
AFP 12.55%
S/. 887
Neto a pagar
Aportes
empleador 11% S/. 110

128
Para recordar
El presupuesto maestro de una empresa comprende dos bloques de

presupuestos: el bloque operativo y el bloque financiero.
El bloque de los presupuestos financieros lo comprenden el presupuesto de

capital, el presupuesto de flujo de efectivo y el balance general proyectado.
Los presupuestos financieros inciden en la administracin de los flujos de

efectivo.
El presupuesto de flujo de efectivo nos muestra los flujos financieros,

mientras que el balance general nos revela los fondos financieros.

SEMANA
16
Semana de integracin
TEMA
Los presupuestos componentes del presupuesto maestro de una empresa
OBJETIVO ESPECFICO
El estudiante ser capaz de elaborar el presupuesto maestro del casos sugerido en la

presente seccin del material.
CONTENIDOS
Los presupuestos operativos del presupuesto maestro
Los presupuestos financieros del presupuesto maestro
ACTIVIDADES
Los alumnos designados resuelven los ejercicios propuestos por el profesor. Los
dems estudiantes analizan y discuten, crticamente, las respuestas presentadas.

130
1.- La empresa Carpetal S.A., que se dedica a la produccin y venta de carpetas

personales, especialmente para el ambiente acadmico, brinda los siguientes tems de
informacin:
a) Se cuenta con tres tamaos: grande (para personas obesas), mediano (para
personas de peso regular) y pequeo (para personas light). Los precios de
venta son S/. 120, S/. 105 y S/. 95, respectivamente. Cabe recalcar, que, a
excepcin del primero, todos los dems precios se reducirn, para los meses
sucesivos, en un 5%.
b) Para este mes, se proyecta vender 1,000 unidades del tamao grande; 2,500
unidades del tamao mediano y 4,000 unidades del tamao pequeo. En
adelante, se mantienen las proyecciones mensuales de ventas con excepcin
del tamao pequeo cuyas ventas se esperan elevar para los siguientes meses
en un 5, 10% y 20%, respectivamente.
c) Como casi la totalidad de los clientes son por recomendacin, la poltica

especial de ventas establece que se debe cancelar un 50% al contado y el
saldo a dos cuotas iguales mensuales a 30 y 60 das calendarios.
d) Cabe sealar que los costos unitarios (sin IGV) de cada tamao,
correspondientes al mes pasado, fueron como sigue: S/. 85, S/. 70 y S/. 60.
Para el presente mes, dichos costos aumentarn en un 5%.
e) Como poltica de inventario final de productos terminados, la empresa se

reserva un 15% de la proyeccin de ventas para todos sus productos. Al iniciar
este mes, se cuenta con un stock de 500 unidades del tamao grande, 900 del
tamao mediano y 2,500 del tamao pequeo.
f) Para la produccin de cada carpeta se requiere de tres insumos: el armazn

(estructura) de fierro, la plancha especial de melamine y tornillos. En el
siguiente cuadro, se hace un resumen de los requerimientos para cada tipo de
carpeta y cuyos precios de costos se mantendrn para los siguientes dos
meses:
Armazn Plancha melamine Tornillos (bolsa)

Tamao de precio de costo precio de costo precio de costo
carpeta (S/.) (S/.) (S/.)
Grande 50 35 4,25
STOCK INICIAL: 0 0 500
Mediano 45 25 3,50
STOCK INICIAL: 3,000 4,000 5,000
Pequeo 35 25 3
STOCK INICIAL: 2,000 0 0
g) Se cuenta con un total de 12 operarios de mucha experiencia. Cada uno de

ellos percibe una remuneracin mensual de S/. 1,500. Slo el Jefe de
Operarios recibe un haber mensual de S/. 2,100, a quin se le establece la
asignacin familiar correspondiente junto con 6 operarios ms.
h) Debido a la gran experiencia en el armado de las carpetas, no se considera

ningn costo (gasto) indirecto de fabricacin.

i) El total de los haberes mensuales y asignaciones familiares correspondientes a

los trabajadores del rea de Administracin llega a un monto de S/. 9,400.
j) El total mensual de los otros gastos administrativos de la empresa llega al

monto de S/. 4,400.
k) Cabe sealar que todos los empleados de la empresa se encuentran en la

condicin de personal dependiente y afiliados a la AFP Nueva Vida (cuya tasa
de retencin es de 13,17%), a excepcin del personal de rea de Ventas.
l) Mensualmente, esta empresa asume un compromiso monetario de S/. 12,000

como producto de un prstamo recibido hace cuatro meses a fin de renovar las
maquinas prensadoras. Se calcula que el 70% de la cuota corresponde a los
intereses devengados.
m) El total mensual de los gastos de ventas representa un monto de S/. 8,000.

Cabe anotar que S/. 5,000 corresponde al pago de todo el personal en
condiciones de contrato por locacin de servicios. Como lo establece la
legislacin tributaria, se realiza la respectiva retencin por concepto de
impuesto a la renta.
n) Se estima que la venta de productos con fallas de ensamblaje y material de

desecho brindan a la empresa un ingreso adicional mensual de S/. 12,000.
o) Se cuenta con un saldo final de caja, para el mes de enero, de S/. 15 000
(negativo).
Se pide:
I) Calcule la utilidad operativa.
II) Elabore el presupuesto de efectivo del presente mes.
2.- La compaa industrial Feni S.A. se dedica a la fabricacin de balones para gas
propano de petrleo. Esta empresa nos presenta un listado de de saldos preliminares
al 31 de diciembre de 2006 para elaborar el Balance General y el Estado de
Resultados:
Ventas netas 14 523 000

Materias primas 358 210
Capital social 1 137 000
Cuentas por cobrar (clientes) 38 900
Costo de ventas 7 100 000
Cuentas por pagar diversas (CP) 163 900
Activo fijo neto 1 313 600
Gastos administrativos 3 896 950
Productos terminados 2 050
Cuentas por pagar diversas (LP) 74 630
Valores 556 900
Gastos de ventas 2 644 535
Proveedores 248 220
Caja-bancos 63 000
Impuesto a la renta 264 455
Tributos por pagar 119 900
Productos en proceso 62 830
Sobregiros bancarios 34 780

132
3.- La Compaa INVERSIONES AGROMAR S.A.C. es una empresa dedicada,

principalmente, a la comercializacin de abarrotes. Presenta la siguiente informacin
financiera.
AO 2005
Caja-Bancos 202 Cuentas por cobrar 4,051
Inventario 3,287 Activos fijos neto ?
Sobregiros bancarios 1,050 Cuentas por pagar ?
Otros pasivos corrientes 587 Pasivo corriente 5,250
Deuda a largo plazo 950 Capital social 4,940
Utilidad del ejercicio 764 Total pasivo y patrimonio 11,904
Ventas netas 16,349 Costo de ventas 12,016

Gastos operativos 2,793 Gastos financieros 200
Impuesto 576
AO 2006
Caja-Bancos 387 Cuentas por cobrar 2,870
Inventario ? Activo corriente 5,870
Activos fijos neto ? Total activo 10,300
Sobregiros bancarios 900 Cuentas por pagar 2,944
Otros pasivos corrientes ? Pasivo corriente
4,360
Deuda a largo plazo 1,000 Total pasivo 5,360
Capital social 4,223 Utilidad del ejercicio 717
Ventas netas 14,952 Costo de ventas 11,124

Gastos operativos 2,471 Gastos financieros 188
Impuesto 452
Se pide:
Elaborar el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas para cada periodo.
Completar los valores que faltan.

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Finalmente, el alumno podr conocer las tcnicas para elaborar y evaluar el

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1.2.- LOS CONCEPTOS DE COSTO, GASTO Y PRDIDA

La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y

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1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el

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En cualquier momento, como por ejemplo al final de un perodo contable, en la fbrica

Los costos en contabilidad emergen de transacciones de buena fe que, generalmente,

Adems del precio de adquisicin de un activo, se puede incurrir en otros costos

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que estos desembolsos se asignen directamente al costo de la propiedad adquirida.

Las "prdidas" son reducciones en la participacin de la empresa por las que no se ha

1.3.- LA CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

Todos los desembolsos o acumulaciones que influyen sobre el estado de resultados

1. Los desembolsos pueden "gastarse" o compararse con los ingresos en el

2. Los desembolsos pueden "capitalizarse" como activo fijo, gastos o cargos

3. Tales cargos son: a) "gastados" en el periodo incurrido, si no se relacionan

4. Los desembolsos pueden ser "inventariados" o tratados como costos de

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1.- De acuerdo con la funcin en la que se incurren:

a) Costos de produccin son los que se generan en el proceso de transformar

Materia prima es el costo de materiales integrados al producto; por

b) Costos de distribucin o venta son los que se incurren en el rea que

c) Costos de administracin son los que se originan en el rea administrativa,

2.- De acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o producto

a) Costo directo es el que se identifica plenamente con una actividad,

b) Costo indirecto es el que no se puede identificar con una actividad

3.- De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados

a) Costos histricos son los que se incurrieron en un determinado periodo, por

b) Costos predeterminados son los que se estiman con bases estadsticas y se

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4..- De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos

5.- De acuerdo con la autoridad sobre la incurrencia de un costo

Estos costos son el fundamento para disear contabilidades por reas de

b) Costos no controlables cuando no se tiene autoridad sobre los costos en que

6.- De acuerdo con su comportamiento

a) Costos variables que cambian o fluctan en relacin directa a una actividad

b) Costos fijos son los que permanecen constantes dentro de un periodo