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La tributación en
su nueva realidad:
Cómo garantizar
la sobrevivencia
empresarial

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 La tributación en su nueva realidad:
Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial

Jorge E. Castelblanco A.
CEO Crowe Co.

El año 2022 terminó siendo, de alguna manera, el final presupuestado y que de mantenerse esta eficiencia,
del túnel y el inicio de nuevos avances para la los recursos bien podrían ser adecuadamente
recuperación social y económica tras atravesar la distribuidos y utilizados sin necesidad de aumentar la
nefasta crisis generada por la pandemia. Sin embargo, carga tributaria a los colombianos.
el mundo no acababa de recuperarse de semejante
experiencia cuando nos sorprendió la invasión rusa a De todo esto, nos queda la tarea de analizar y estudiar
Ucrania, hecho desconcertante para todos en el de manera juiciosa y profesional como lo estamos
planeta el cual se ha mantenido y que un año después haciendo en Crowe, los alcances y efectos que esta
deja miles de bajas en los dos países involucrados en nueva Ley 2277, promulgada finalmente el 13 de
el conflicto, siendo testigos del horror que genera la diciembre de 2022, traerá para las empresas y para las
guerra. Estas dos circunstancias en mi opinión son las personas naturales. Nos enfrentamos a un año lleno de
principales razones de la inflación y el deterioro incertidumbre y expectativas con un mensaje del
económico global de los últimos años. gobierno de turno de liderar y lograr varias reformas en
materia laboral, de salud, política y pensional, entre
En Colombia, afectados por los dos flagelos otras. Lo que salga como resultado de esas iniciativas,
anteriormente mencionados, nos adentramos en una dependerá de un congreso que representa tantas
nueva administración llena de propuestas y promesas vertientes políticas y tan variados intereses de partido e
de cambio que le dieron un vuelco al modelo de individuales, que hace imposible proyectar a que nos
gobierno, logrando por primera vez en la historia de enfrentaremos en el futuro próximo. Lo cierto es que
nuestra nación, que un partido de izquierda llegara al suceda lo que suceda, a los colombianos y a
poder. Sin embargo y al parecer, la urgente necesidad empresarios nos tocará seguir luchando y enfrentando
de realizar los cambios ofrecidos, han generado un todos los escenarios previsibles en un momento
gran número de contradicciones y mensajes que se político y social, en el cual al parecer, ser empresario,
perciben erráticos, faltos de coordinación y liderazgo generar empleo y trasladar al Estado gran parte de las
por parte de la administración de turno. utilidades obtenidas honestamente y pagando las más
altas tasas impositivas de la región, no es una muestra
Al parecer, el ansia de transformación le ganará a la de compromiso con el país y la sociedad. Si no que
razón y a la necesidad de hacer los cambios en una más bien es percibido equivocadamente como un
transición que debe ser realizada de manera ordenada obstáculo para el logro de la mencionada igualdad y
y mesurada. Como consecuencia surge entonces la justicia.
primera reforma que hoy nos ocupa y que correspondió
por el grado de urgencia a la denominada “Reforma Deseo sinceramente que este esfuerzo profesional,
tributaria para la igualdad y la justicia social”, esta sirva de base para una interpretación juiciosa y
reforma que está más orientada a abastecer las consecuente, que contribuya al cuidado de los
nuevas necesidades establecidas por el Estado, que a intereses de cada empresario y ciudadano, frente al
la de gobernar para un país entero y que requiere alto impacto que en materia tributaria nos impusieron a
atención en todos sus frentes a lo largo y ancho del todos los contribuyentes en esta última reforma.
territorio nacional.
¡Que Dios nos coja santiguados!
Lo anterior sin dejar de mencionar que al cierre del año
2022, el recaudo tributario fue superior a lo
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Tabla de contenidos
Introducción:
4
Impuesto sobre la renta personas naturales:
10
Impuesto sobre la renta personas jurídicas:
12
Impuesto a la renta usuarios de zonas francas:
16
Dividendos:
18
Impuestos territoriales:
20
Ganancias ocasionales:
22
Impuesto al patrimonio:
25
Tributación internacional:
27
Impuesto unificado bajo el régimen simple de
tributación (simple):
28
Impuestos ambientales:
30
Impuestos saludables:
34
Facultades extraordinarias para la reestructuración de
la carrera Administrativa y la ampliación de la planta de
personal de la unidad Administrativa especial dirección
de impuestos y aduanas nacionales:
35
Sanciones y derogatorias:
37

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4 La tributación en su nueva realidad:
Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial

Para Crowe desde un primer momento fue de vital

importancia centrar nuestra atención en al análisis de
las grandes reformas, creamos el observatorio a través
del cual le dimos prelación a los análisis, estudios y
discusiones que se plantearon en torno a las
principales instituciones de la reforma tributaria 2022.

Introducción Desde su nombre, la propuesta del Gobierno trae un

claro direccionamiento político: “Reforma tributaria para

a la reforma la igualdad y la justicia social.”. El mensaje está

implícito en su descripción general, que, por supuesto

tributaria
permea los objetivos, metas de recaudo, y el articulado
propuesto, en fin todo el contexto de la reforma.

Un hecho importante constituyó en la presentación la

reforma al día siguiente de la posesión del presidente
Petro. El ministro de hacienda radicó en la secretaría
de la Cámara de Representantes una propuesta
agresiva en sus intenciones recaudatorias, que
advertían un duro debate y una dimensión de recaudo
no frecuentes en el pasado. Se consideraba que el
recaudo esperado sería de 25 billones de pesos
colombianos por efectos de los cambios normativos y,
otro tanto, por la reducción de la evasión y el aumento
del control de la autoridad tributaria.

Por mensaje de urgencia del gobierno, se organizaron

los debates en las comisiones terceras de Cámara y
Senado, las comisiones y la misma administración
realizaron un sinnúmero de debates, escucharon
presentaciones sobre las implicaciones de la reforma
planteadas por gremios, analistas, centros de
pensamiento, expertos tributaristas en diversos foros
realizados. En esta línea de acción desde Crowe,
presentamos nuestras sugerencias encaminadas a la
solución de temas estructurales y delicados para la
empresa, como la aplicación de sanciones exorbitantes
que castigan con dureza los errores formales de los
contribuyentes y que por sus cuantías pueden afectar
la estabilidad económica de las empresas. En este
sentido, propusimos la aplicación del principio de
lesividad, que busca que la sanción se disminuya
notablemente cuando el error cometido se corrige de
inmediato y además no cause daño material, ni
económico a la administración tributaria. En esta
materia, con la ayuda del gremio se lograron avances
significativos.

En la ponencia para el segundo debate, el Gobierno

menciona que ha garantizado la participación
ciudadana dentro del trámite legislativo: “mediante
diferentes canales de comunicación que tiene

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 La tributación en su nueva realidad:
Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial 5
habilitados, peticiones realizadas por ciudadanos y generalizada, altos costos de materias primas,
personas jurídicas representantes de los diferentes coletazos y disrupciones que todavía están
sectores de la sociedad, quienes manifestaron su determinadas por la pandemia, como las decisiones de
posición frente al proyecto de ley y realizaron la política cero COVID en China, de las altas tasas de
comentarios y observaciones sobre el articulado interés y las decisiones de normalización monetaria
propuesto”. Pero hay que advertir sobre el proyecto sostenida e implementada por la mayoría bancos
inicial del gobierno, que muy pocas fueron las centrales del mundo. Fenómenos que el mayor número
modificaciones aceptadas y entre las que podemos de la economía global ya comenzaron a sentir. No
señalar en materia de personas naturales, la obstante, Colombia pudo aguantar o resistir mucho
eliminación de la pretensión del Gobierno de gravar más tiempo que las demás, generando un crecimiento,
con impuesto sobre la renta a las tarifas generales las que se sostiene hasta hoy, sin olvidar, los choques
pensiones de jubilación de más de 10 millones de sociales de la pandemia todavía se siguen sintiendo.
pesos mensuales. También se incluyeron beneficios
por personas a cargo, alguna manera manejar de El crecimiento económico del que se habla, es
forma más armónica las ganancias ocasionales, los importante y significativo para el manejo de la actual
dividendos, las limitaciones a los beneficios de las coyuntura política, sin embargo, no se ha reflejado en
zonas francas y la eliminación del impuesto a las la reducción de la pobreza, el aumento en la
exportaciones al sector minero energético. generación de empleo y la mejora de ingresos para la
población más vulnerable, lo que dio al cambio de
Con el objeto de suministrar a nuestros lectores un política de gobierno, a pesar de los miles de
panorama general y un análisis del entorno, debemos colombianos saliendo de sus condiciones de pobreza,
detenernos en el análisis de las razones por las cuales seguimos en una situación peor en la que nos
el Gobierno considera que, en la actual coyuntura encontramos en el 2019.
económica, es necesaria e imprescindible la reforma
tributaria. Cabe recordar que el 60% del empleo en Colombia es
de carácter informal, lo cual tiene un impacto social
importante, que a su vez no fueron abordados de
Análisis económico manera oportuna en gobiernos anteriores, aumentando
la inconformidad y propiciando cambios hasta ahora
de la reforma poco aceptados.

Presentación de las consideraciones Otro aspecto importante de lo sucedido en el año 2022

económicas 2022 y 2023 está relacionado con el índice de inflación, el cual, tuvo
Es relevante presentar el contexto a la reforma un registro mucho más alto que el pronosticado por
tributaria a más de las consideraciones económicas analistas hace 12 meses. Se estimaba el regreso a la
que hemos planteado, es bueno detenernos a normalidad paulatina, con un gran crecimiento del
responder a las preguntas ¿En qué momento nos endeudamiento frente al PIB, controlable con un
encontramos? ¿Qué está pasando en el fin de año y manejo racional de la regla fiscal, con la orientación de
como iniciamos el año 2023? una comisión especializada y acreditada. Sin embargo,
los niveles a los que ha llegado la inflación en
Las inquietudes económicas son muchas y la tendencia Colombia están generando uno de los problemas
de los análisis, según el perfil del autor, va en muchas económicos y sociales más importantes para el año
direcciones. Hay aspectos que son evidentes y se 2023.
deben resaltar sobre el año 2022.
Los datos recientemente publicados, sitúan la variación
Es de destacar el crecimiento económico importante de anual de precios en 13.12%, el más alto de los últimos
Colombia, un crecimiento que se sitúa entre el 7% y el 20 años.
8% del PIB y que destaca a nuestra nación del resto de
países de América Latina. Este crecimiento se da en un
entorno internacional complejo que sus retos
demostraron la resiliencia de la economía colombiana,
su adaptación y su mantenimiento del ritmo, a pesar de
choques externos. Un entorno externo con inflación
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6 La tributación en su nueva realidad:
Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial

Según analistas económicos y políticos, el La administración actual cuenta con un capital político
establecimiento de políticas de gobierno esta altamente importante y la confianza de la ciudadanía en términos
influenciado por las expectativas de aquellos que lo mayoritarios, lo cual le permitirá tomar decisiones
llevaron al poder. Estas marcan un referente en las políticas y avanzar en las reformas propuestas. Ahora
decisiones en torno al gasto público, inversión y bien, todavía no es claro cómo se conectan y necesitan
política pública. Si bien, algunas de las promesas de el lineamiento político del gobierno con las
campaña han sido abandonadas, como el pleno necesidades de los colombianos, dado que aún faltan
empleo gubernamental y la distribución masiva de claridades sobre ciertos conceptos que el gobierno
millones de hectáreas, es indispensable que la maneja, en el diseño del nuevo modelo de salud, el
administración actual responda con políticas completas programa de subsidios, y el rol de las industrias
e implementaciones medibles que transiten hacia la tan extractivas en la economía colombiana.
anhelada equidad y justicia social.
Al respecto, los analistas en el manejo de factores
La transición a un modelo económico y político de económicos y políticos afirman que el gran desafió
izquierda en Colombia, está generando una brecha radica en la articulación de las capacidades del
entre la agenda de cambio en algunas políticas de gobierno y su capacidad para generar o materializar
estado tales como la transición energética, el sistema sus políticas públicas.
tributario, la paz total, el cambio climático y reformas
laborales y pensionales, entre otros de un lado, y por el Frente al tema de la oposición se observa que todavía
otro, están las demandas de los ciudadanos que se se están reconfigurando aspectos de lo que puede ser
concentran de una manera muy marcada en la una alternativa política para el país. El presidente
economía del día a día, tales como, el costo de vida, el Petro cuenta con un congreso con mayorías muy
mejoramiento del servicio en salud, el aumento de las amplias, con la contribución de los partidos
oportunidades de empleo, las cuales son las tradicionales (conservador y liberal) poco aceptada por
principales preocupaciones del ciudadano común en sus militantes y base política que le pasarán factura en
Colombia. las próximas elecciones de alcaldes y diputados. Hoy
podemos decir que se vislumbra un contrapeso
Existe una incertidumbre muy alta con relación mediático que apenas está comenzando. No menor es
al desempeño de la economía, el bienestar de la importancia de los contrapesos constitucionales del
los hogares, y en las generaciones más ejecutivo, como son, las cortes y los entes de control
jóvenes, el bienestar personal. aún en transición.
 La tributación en su nueva realidad:
Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial 7
Otro hecho relevante del fin de año es el alto consumo La recomendación para disminuir la tasa de riesgo
de los hogares, representado en conciertos, turismo país, va atada a eliminar los componentes de la
regional, esparcimiento, gastos de hogar y consumo incertidumbre, que seguramente reducirán el impacto
general. Sin embargo, las perspectivas y proyecciones local, y mejorará la confianza empresarial, industrial y
para el 2023 avizoran un freno muy fuerte en ese del consumidor.
crecimiento, lo que ya está generando alta
preocupación desde las empresas y obviamente desde Otra arista que está pendiente perfilar es la definición
el Gobierno, que ve muy compleja la situación de la de políticas de industrialización, de comercio exterior y
economía en el 2023. desarrollo de la infraestructura porque no se tienen
claridades y van conexas al plan nacional de desarrollo
En cuanto al gasto público, la reducción va en la en construcción.
dirección deseada, apoyada por las políticas
monetarias del Banco de la República, quien a su vez Un último punto que dominará el escenario del 2023
ha incrementado el alza en las tasas de interés y cuyas son las elecciones regionales, en donde las fuerzas
decisiones próximas continuarán en la misma medida políticas antagónicas encontrarán protagonismo, dada
ante la persistencia de la inflación y el crecimiento la mínima diferencia en las elecciones presidenciales y
económico tan dinámico. Sin embargo, las decisiones las polarizaciones existentes. Este será un escenario
de Junta Directiva del Banco Central tienen algunos para medir las fuerzas políticas.
efectos adversos, tales como el aumento del costo de
capital y el alto costo de endeudamiento, por ende una Creemos importante para continuar con el análisis del
serie de dificultades estructurales sobre la capacidad en torno de la reforma tributaria y el manejo
de inversión en Colombia. económico, el direccionamiento estratégico que tendrá
el plan de desarrollo que está preparando el gobierno
Decíamos que el déficit fiscal de Colombia es y del cual nos referiremos algunos aspectos.
muy alto y continúa siendo una de las preocupaciones
macroeconómicas más importantes del país. La
combinación de un déficit fiscal junto con un déficit en
la balanza de pagos generan un desequilibrio externo
entre importación y exportación, lo cual se agudiza por
la concurrencia de otros factores como: la tasa de
cambio y la incapacidad del gobierno para garantizar la
estabilidad de la economía.

Es importante aclarar que la combinación de

incertidumbre interna, asociada a las múltiples
reformas propuestas por el gobierno y una
inestabilidad en los mercados internacionales afecta la
tasa de riesgo que está directamente relacionada con
el impacto del pago de la deuda del gobierno
colombiano, y que en la actualidad está al alza.
 La tributación en su nueva realidad:
8 Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial

Bases del nuevo

plan de desarrollo
El gobierno nacional del presidente Gustavo Petro ha
dado a conocer las bases para la construcción del plan
nacional de desarrollo que han denominado “Colombia:
Potencia Mundial para la Vida”, que conforme a las
normas colombianas debe liderar y desarrollar el
Departamento Nacional de Planeación.

Los planes de desarrollo deben ser adoptados por ley

de la República y recogen los planes, programas,
indicadores y prioridades que el gobierno pretende
desarrollar en los años de mandato. Este debe ser
materia de análisis de la comunidad de negocios
porque, incluso con frecuencia, se incorporan normas
especiales de carácter tributario, medioambientales y
económicas, que tienen objetivos más generales o
crean situaciones jurídicas particulares. El Gobierno
pasado, por ejemplo, incluyo como eje central del plan
los 17 objetivos de desarrollo sostenible que nuestro
país se ha comprometido a cumplir en el marco de las
Naciones Unidas, a raíz de la expedición el 25 de
septiembre de 2015 de la llamada “Agenda 2030 para
el desarrollo sostenible”. Este contenía además 169
metas cuyo propósito era de poner fin a la pobreza,
luchar contra la desigualdad y hacer frente al cambio
climático para el 2030.

El marco conceptual del plan en construcción está

siendo presentado con algunos criterios y objetivos que
vale la pena puntualizar y analizar en detalle, a medida
que se ponga a disposición del Congreso o del país
como ley.

Se plantea que el gobierno considera que se debe

partir del “territorio” a través del agua para:

“… crear las condiciones propicias para que la

economía sea verde e incluyente. Así que los
elementos constitutivos de este plan de desarrollo son
tres: Primero, el ordenamiento del territorio alrededor
del agua. Segundo, la transformación de las
estructuras productivas de tal manera que las
economías limpias y biodiversas reemplacen la
producción intensiva en el uso del carbono. Y, tercero,
la sostenibilidad tiene que estar acompañada de la
equidad y la inclusión”.

La metodología afirma que “estas tres dimensiones

están íntimamente ligadas. La una no se entiende sin
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 La tributación en su nueva realidad:
Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial 9
la otra. La economía biodiversa es imposible sin un 3. La dinámica del sector público tiene que guardar
ordenamiento del territorio y sin una mayor inclusión. una estrecha relación con los incentivos privados.
Los procesos urbanos que se han ido consolidando en
el país no son sostenibles sin agua. Las ciudades no 4. Buscar alternativas que protejan las finanzas
pueden crecer de manera indefinida, porque su públicas de los choques externos.
permanencia depende de su armonía con el medio
ambiente. En esta comprensión, desde el territorio, de 5. La financiación del Estado tiene que realizarse con
las dinámicas económicas, sociales y culturales, se criterios de progresividad, como los que inspiraron
pone en primer plano la interacción entre el campo y la la última reforma tributaria.
ciudad”.
6. La política monetaria debe favorecer las
Se señala que las transformaciones que se proponen necesidades de financiación inherentes a la
deben ser sustantivas y de fondo, dirigidas a la transformación de la matriz energética. Las
recuperación de cuencas y el diseño de estrategias decisiones de la autoridad monetaria se tienen que
para atender calamidades como inundaciones y coordinar con las políticas de producción y
sequías, la dotación de acueductos, la lucha contra la empleo.
deforestación y la minería ilegal, el narcotráfico, el
trasporte fluvial, la distribución de la tierra como 7. La financiación de los proyectos estratégicos que
herramienta para el incremento de la productividad se proponen en el plan exige que haya
agropecuaria. Igualmente quiere reducir la concurrencia de recursos.
dependencia de alimentos extranjeros, la trasformación
de la matriz energética, la reducción de la dependencia 8. La eficiencia del gasto público depende de la
del petróleo y la minería contaminante, así como el conjunción de tres dinámicas:
mejoramiento de la productividad de los sectores
industrial, agropecuario y turístico. a. Un buen diseño de los proyectos estratégicos,

“Se trata, entonces, de cambiar de óptica, de tal forma b. La lucha contra la corrupción, y
que el desarrollo considere como prioritario la
espacialidad. El saber económico de la mayor parte del c. La adecuada organización administrativa del
siglo XX menospreció la importancia de la geografía. aparato estatal.
Se olvidó que sin aire, fuego, viento y agua es
imposible construir las máquinas”. Estos son los ejes principales presentados en el
documento preliminar que dan una dimensión de lo que
Dentro del marco conceptual de estabilidad será el plan nacional de desarrollo al que le debemos
macroeconómica sobre el que se define el plan, se un juicioso y exploratorio análisis.
consideran bajo los siguientes principios:

1. Mayor intervención y eficiencia del Estado.

2. La discrecionalidad en el manejo de los ingresos y

de los gastos, de manera que se modulen las
opciones fiscales en función de la coyuntura.

Pedro Enrique Sarmiento

Socio director de Impuestos Crowe.
 La tributación en su nueva realidad:
10 Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial

La reforma tributaria y su efecto

en las personas naturales

Las personas naturales son uno de los pilares Por lo que la recomendación ha estado encaminada a
fundamentales de los sistemas tributarios en términos reducir beneficios, aumentar bases gravables y tarifas
de recaudo del impuesto sobre la renta. con el ánimo de ampliar la base de contribuyentes
personas naturales y concentrar el recaudo.
Los sistemas tributarios siempre enfrentan la disyuntiva
de distribuir de forma eficiente y equitativa la carga Es también importante recordar y dar claridad, sobre
tributaria entre las personas jurídicas y naturales, pues las modificaciones realizadas al régimen de personas
cualquier decisión que imponga mayores cargas naturales que empiezan a regir a partir del primero de
tributarias a las personas naturales puede generar enero de 2023, por lo que la declaración de renta 2022
profundos desbalances económicos. Sin embargo, la debe ser preparada con las mismas bases y normas
reforma tributaria muestra la tendencia y la concepción aplicables antes de la expedición de la ley de reforma
que tiene el gobierno colombiano sobre los impuestos, tributaria.
al enfocar el sistema tributario hacia un recorte de
beneficios, tratamientos preferenciales y aumento de Estructura del régimen cedular
bases gravables para aumentar el recaudo obtenido de
las personas naturales. El sistema tributario de las personas naturales en
Colombia ha venido evolucionando para ajustarse a la
Perspectiva internacional de la tributación de tendencia internacional, en la cual se ha recurrido a un
las personas naturales sistema cedular como herramienta de depuración del
tributo.
Muchas de las recomendaciones realizadas por la
OCDE a la reforma tributaria, se realizaron usando una Uno de los principales cambios, se da en la
metodología comparativa con los demás miembros determinación de la renta líquida gravable, que es la
países de la organización, situación que se hace base sobre la cual se calcula el impuesto a cargo, pues
evidente en las modificaciones propuestas y realizadas ahora esta se realiza sobre la sumatoria de las rentas
al régimen tributario de las personas naturales. de trabajo, rentas de capital, rentas no laborales,
Una de las principales observaciones, está dada por la rentas de pensiones y rentas de dividendos y
distribución del recaudo tributario del impuesto sobre la participaciones “en una sola bolsa”.
renta entre las personas naturales y las personas
jurídicas, pues Colombia difiere sustancialmente del Se destaca entonces que, a la cédula de dividendos y
promedio de los países de la OCDE, como puede participaciones, ya no le aplicará la tarifa consagrada
apreciarse en la siguiente gráfica: en el artículo 242 del Estatuto Tributario que se
encontraba en un margen del 0 al 20%, si no la tarifa
Gráfica 1. La estructura tributaria de Colombia se aleja del promedio progresiva del artículo 241 del Estatuto Tributario que
de la OCDE se encuentra determinada de 0 a 39%. Sin embargo,
Porcentaje de ingresos tributarios totales, 2019 es preciso tener en cuenta que, con la adición del
Colombia Promedio OCDE artículo 252-1 del Estatuto Tributario, respecto a la
60 renta líquida de dividendos y participaciones se permite
50 un descuento tributario de hasta el 19% del valor de los
40 dividendos.
30

20 Reducción de límites
10

0
Personas naturales: Sociedades: Impuestos sobre IVA Impuestos sobre Otros impuestos Siguiendo en línea con las recomendaciones de la
Rentas, beneficios, Rentas y la propiedad bienes y servicios
ganancias,
remuneraciones y
ganancias (sin incluir IVA/IGV) OCDE, se redujeron de manera sustancial los límites
seguridad social
consagrados en materia de rentas exentas y
Nota: Los ingresos tributarios incluyen los ingresos netos de todos los niveles de la administración.
Fuente: OCDE et al. (2022), Estadísticas tributarias en América Latina y el Caribe 2022, OECD
deducciones que deben ser observados al momento de
Publishing, París, https://doi.org/10.1787/58a2dc35-en-es. depurar la base gravable del impuesto de renta:
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Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial 11

La suma total de deducciones y rentas

Nuevos aspectos
exentas no podrá superar el 40% del regulados
resultado de restar del monto del pago o
abono en cuenta los ingresos no
Deducción por dependientes.
constitutivos de renta ni ganancia
ocasional imputables, que en todo caso no
De acuerdo con lo consagrado en el inciso segundo del
puede exceder de mil trescientas cuarenta
artículo 387 del Estatuto Tributario, es posible deducir
(1.340) UVT anuales y ya no de cinco mil
mensualmente hasta el 10% del total de los ingresos
cuarenta (5.040) UVT. El límite aplicable
brutos provenientes de la relación laboral o legal y
pasa de $214 millones aproximadamente a
reglamentaria del respectivo mes por concepto de
$57 millones (UVT 2023 = $42.412).
dependientes, hasta un máximo de treinta y dos (32)
UVT mensuales.
Las rentas exentas de trabajo
corresponderán al 25% del valor total de
Sin perjuicio de lo anterior y en virtud de la
los pagos laborales limitados a setecientos
modificación del numeral 3 del artículo 336 del Estatuto
noventa (790) UVT anuales y ya no a 240
Tributario, adicionalmente se podrá deducir 72 UVT por
UVT mensuales, lo que en pesos significa
dependiente hasta un máximo de cuatro 4
pasar de $122 millones a $33 millones.
dependientes.

Deducción por compra de bienes y servicios soportada

con facturación electrónica.

Se incluyó la posibilidad de deducir al momento de

depurar la base gravable del impuesto sobre la renta,
un valor correspondiente al 1% de las compras de
bienes y servicios efectuados por personas naturales,
cuando estas incluyan en su declaración de renta
ingresos por concepto de rentas de trabajo, de capital
o rentas no laborales, sin que tal deducción exceda
240 UVT anuales ($10 millones aproximadamente)
siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

La adquisición del bien y/o del servicio no haya

sido solicitada como costo o deducción en el
impuesto sobre la renta, ingreso no constitutivo
de renta, ni ganancia ocasional, renta exenta,
descuento tributario, impuesto descontable en el
impuesto de IVA, ni como beneficio o crédito
fiscal.

La adquisición del bien y/o del servicio se

encuentre soportada con factura de venta
electrónica con validación previa y el
cumplimiento de todos los requisitos de esta.

La factura de venta electrónica se encuentre

pagada a través de tarjeta débito, crédito o
cualquier medio electrónico, dentro del periodo
gravable en el cual se solicita la deducción.

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12 La tributación en su nueva realidad:
Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial

La factura de venta electrónica haya sido con factura electrónica de venta, y se cumplan con
expedida por sujetos obligados a expedirla. cada uno de los requisitos consagrados en el
ordenamiento jurídico para ser considerado deducible.
Esta deducción no se encuentra sujeta al límite del
40% y mil trescientas cuarenta (1.340) UVT anuales y Es importante señalar, que en el caso en que el
no se tendrá en cuenta para el cálculo de la retención contribuyente no informe que excedió el tope, podrá
en la fuente, ni podrá dar lugar a pérdidas. encontrarse sujeto a la sanción consagrada en el literal
d) del numeral 1 del artículo 651 del Estatuto Tributario,
Estimación de costos y gastos. que equivale a 0.5 UVT.

Se otorgó a la DIAN la facultad de estimar topes Renta exenta laboral

respecto a los costos y gastos deducibles para la
cédula general, estimando que corresponden al 60% Finalmente, se otorga a los trabajadores
de los ingresos brutos de la persona natural. independientes la oportunidad de elección del 25% de
rentas exentas consagradas en el numeral 10 del
Sin embargo, en los casos en que se exceda el tope de artículo 206, sin la condición de vinculación de
60% de los ingresos brutos, el contribuyente debe trabajadores o la deducción de costos y gastos.
informarlo en su declaración del impuesto sobre la
renta, siempre que, se soporten los costos y gastos

2. Impuesto sobre la renta años contados a partir del inicio de la prestación del
personas jurídicas servicio.

Aplica para:
La Ley 2277 de diciembre de 2022 introdujo Los nuevos proyectos de hoteles, de parques
modificaciones sustanciales en la determinación del temáticos de ecoturismo y/o de agroturismo que
impuesto de renta para las personas jurídicas bajo la se construyan, o
premisa de promover el trato igualitario entre los
diferentes sectores productivos. Diversos estudios, Los hoteles, parques temáticos de ecoturismo
como el de la Comisión de Expertos tributarios (2021), y/o de agroturismo que se remodelen y/o
indican que el país cuenta con un amplio conjunto de amplíen, siempre y cuando, el valor de la
beneficios tributarios que solo favorecen a ciertos remodelación y/o ampliación no sea inferior al
sectores. Esto conlleva a una inequidad horizontal y 50% del valor de la adquisición del inmueble
vertical, generándose así beneficios asimétricos remodelado y/o ampliado, conforme a las reglas
sectoriales, lo que además desincentiva la inversión y de artículo 90 del E.T.
generación de empleo.
Para la aplicación de la tarifa del 15 % se deberán
Tarifas del impuesto sobre la renta y cumplir los siguientes requisitos:
complementarios:
Que se realice la construcción, ampliación y/o
Tarifa general. Respecto de la tarifa general del remodelación en:
impuesto, se mantuvo en un 35%. De otra parte, se
adicionó el concepto de tasa mínima de tributación del 1. Municipios de hasta 200.00 habitantes, certificados
15%. por el Departamento Administrativo Nacional de
Estadística (DANE) a 31 de diciembre de 2022, y/o
Servicios hoteleros, parques temáticos de
ecoturismo y/o agroturismo. Se modificó la tarifa 2. Municipios listados en los programas de desarrollo
especial aumentándola a un 15% por un término de 10 con enfoque territorial -PDET.

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 La tributación en su nueva realidad:
Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial 13
Para tener derecho a aplicar esta tarifa especial, se Esta sobretasa está sujeta a un anticipo del 100% y se
deberá obtener ante el Ministerio de Comercio, calcula de la misma manera que para el sector
Industria y Turismo, la certificación de la prestación de financiero.
los servicios sobre los nuevos proyectos de
construcción, remodelación y/o ampliación, indicando En este caso específico, la norma expresa claramente
que cumplen con los requisitos y condiciones indicadas que estos puntos adicionales no podrán ser
anteriormente y a la posterior reglamentación que trasladados al usuario final.
emita el gobierno nacional.
Esta sobretasa no aplicará a las pequeñas centrales
Editoriales. Las empresas editoriales constituidas en hidroeléctricas cuya capacidad instalada sea igual o
el país como personas jurídicas dedicadas menor a 1.000 kilovatios.
exclusivamente a la edición de libros, conforme a la
Ley 98 de 1993, aplicarán una tarifa del 15 %. Sector hidrocarburos. Los impuestos aplicados a
este sector serán una de las principales fuentes de
Seguridad jurídica. La reforma tributaria indica que recaudo en esta reforma tributaria. Esta estableció una
aquellos contribuyentes que hubieren acreditado las sobretasa en la extracción del carbón y el petróleo,
condiciones para acceder a las tarifas diferenciales y para aquellas compañías que tengan una renta
demás beneficios tributarios podrán seguir disfrutando gravable igual o superior a 50.000 UVT
del respectivo tratamiento durante la totalidad del ($2.120.600.000), cuya base y porcentaje a aplicar
término otorgado inicialmente, por lo cual quienes dependerá del precio promedio en los mercados
hayan acreditado todos los requisitos necesarios para internacionales durante los últimos 120 meses.
obtener la tarifa especial del 9% con anterioridad,
podrán continuar aplicándola durante el tiempo Para las compañías extractoras de hulla (carbón de
adjudicado. piedra) con código CIIU 0510 y la extracción de carbón
lignito con código CIIU 0520, se deberán calcular entre
Sobretasa en la tarifa del impuesto sobre la renta y 5 y 10 puntos porcentuales adicionales y para la
complementarios extracción de petróleo crudo con código CIIU 0610
será entre el 5% y el 15%. Los puntos adicionales no
Sector financiero. Para el sector financiero se impone se causarán sobre la actividad de extracción, venta de
una sobretasa de 5 puntos adicionales sobre la tarifa gas natural y sobre materiales de construcción, que
general, quedando con una tasa nominal del 40% será de forma permanente, puesto que en la norma no
durante los próximos 5 años (2023, 2024, 2025, 2026 y se especifica un periodo de tiempo.
2027) para quienes en el año gravable correspondiente
generen una renta gravable igual o superior a 120.000 Para la aplicación de los puntos adicionales, a más
UVT ($5.089.440.000). tardar el último día hábil de enero de cada año, la
unidad de planeación minero-energética y la Agencia
Así mismo, se amplía el universo de sujetos pasivos, Nacional de Hidrocarburos publicarán, mediante
pues ahora, además de las instituciones financieras, resolución, la información correspondiente a los
esta sobretasa aplicará para las entidades precios promedio del año gravable inmediatamente
aseguradoras y reaseguradoras, las sociedades anterior, así como la tabla de percentiles de precios
comisionistas de bolsa de valores, las sociedades promedió mensuales.
comisionistas agropecuarias, las bolsas de bienes y
productos agropecuarios, agroindustriales o de otros
commodities, y los proveedores de infraestructura del Para quienes tengan
mercado de valores. CARBÓN PETRÓLEO una renta gravable igual
o superior a 50.000 UVT
($2.120.600.000).
Sector energético. Así mismo, para las compañías
Entre el 5% Del 5%. 10%
que generan energía eléctrica a través de recursos y el 10% o 15%
hídricos y que durante el año gravable correspondiente
obtengan una renta gravable igual o superior a 30.000
UVT ($1.272.360000) deberán liquidar 3 puntos Los umbrales para ambos conceptos se definirán
adicionales sobre la tarifa general, para una tasa de acuerdo con la distribución de los precios
internacionales en términos reales ajustados a la
nominal final del 38% durante los próximos 4 años. inflación de Estados Unidos.

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14 Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial

En el caso del petróleo, cuando el precio esté por Persona Jurídica - Regalías - Puntos adicional extracción petróleo y Carbón
debajo del 30% en los mercados internacionales del Antes Reforma
precio promedio de los últimos 10 años, no se les Concepto
Tarifa Antes Tarifa Antes
Diferencia
cobrará la sobretasa de renta. Pero, cuando esté entre
Ingresos 30.000.000 30.000.000 -
30% y 45% del precio promedio, la sobretasa será de Costos y deducciones -21.000.000 -21.000.000 -
5%, por lo que las petroleras pagarán en total una Industria y Comercio - - 300.000 - 300.000
Regalías -3.000.000 - 3.000.000
tarifa de renta de 40%.
Renta líquida 6.000.000 8.700.000 2.700.000

Impuesto de renta 35% 2.100.000 35% 3.045.000 945.000

Cuando el precio esté entre el percentil 45 y 60, la Sobretasa - 10% 870.000 870.000
sobretasa será de 10%, para una tarifa de renta total Descuento tributario ICA - 150.000 - 150.000

de 45% y cuando los precios internacionales estén Impuesto a pagar 1.950.000 3.915.000 1.965.000

arriba del 60% del precio promedio de los últimos 10 Utilidad antes de impuestos 5.700.000 5.700.000 0
Tasa Efectiva 34% 69% 34%
años, las petroleras tendrán una sobretasa de 15%,
para llegar a una tarifa de renta de 50%. Cifras en miles* Fuente: cálculos Crowe

Por su parte, en el caso del carbón la fórmula será la En este ejemplo podemos observar una compañía que
siguiente: cuando los precios internacionales estén por pasó de una tasa efectiva del 34% al 69%, que se da
debajo del percentil 45 del precio promedio de los 10 por la no deducibilidad de las regalías, la sobretasa de
años anteriores, no aplicará ninguna sobretasa de 10 puntos por la extracción petrolera y además por la
renta. Cuando estén entre 45% y 60%, la sobretasa eliminación del descuento tributario del impuesto de
será de 5%. Y cuando el precio del carbón esté 60% Industria y Comercio.
arriba de ese promedio, las carboneras tendrán una
sobretasa de 10%. Zonas Francas

Si un mismo contribuyente tiene ingresos por las Respecto de las Zonas Francas, con la modificación
diferentes actividades económicas antes descritas, los del artículo 240-1 del E.T. se consideró un sistema de
puntos adicionales serán determinados por la actividad tributación mixta, donde los usuarios industriales
que mayores ingresos fiscales genera para el podrán aplicar la tarifa del 20% sobre los ingresos
contribuyente. provenientes de la exportación de bienes y servicios
por la totalidad de los ingresos fiscales, excluyendo las
Uno de los sectores que sufrió mayores cambios en su ganancias ocasionales, y deberán aplicar el 35%
tasa efectiva de tributación, fue el sector minero sobre los bienes que comercialicen en el país, y la
energético, puesto que, además de la imposición de la sumatoria de estos dos cálculos corresponderá al
sobretasa para la extracción del petróleo y el carbón, impuesto sobre la renta.
se sumó la no deducibilidad de las regalías, más la
eliminación del descuento tributario del ICA. Esto Tasa mínima de tributación
anudado al límite de las deducciones e incentivos
tributarios y el aumento al impuesto a los dividendos, Recordemos que la OCDE tiene como base para
además del impuesto al carbono: abordar los desafíos fiscales dos pilares derivados de
la digitalización de la economía. El primero, busca la
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 La tributación en su nueva realidad:
Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial 15
distribución equitativa de los beneficios de las Colombia, deben hacer el cálculo por cada una de las
empresas multinacionales (EMN) más grandes y empresas y al final, sugiere una tributación mínima de
rentables a países de todo el mundo. El segundo pilar grupo, sumando la tributación mínima de todas las
busca garantizar que las empresas multinacionales compañías que lo integran y si no se alcanza el límite
(EMN) estén sujetas a una tasa impositiva mínima del del 15%, deberá realizar una redistribución para que
15%, y parece ser esta la base que ha tomado el las empresas en conjunto alcancen este umbral
gobierno nacional para crear la tasa mínima de mínimo.
tributación. Sin embargo, los planteamientos realizados
para esta no cumplen con los preceptos del segundo Entidades para las que no aplica el impuesto
pilar de la OCDE, pues parece más bien, que mínimo de renta.
regresamos al modelo de renta presuntiva, gravando
partidas contables que hoy no tributan. Las sociedades que se constituyeron como zonas
económicas y sociales especiales (ZESE)
La tasa de tributación mínima se calcularía por los durante el periodo que su tarifa del impuesto
contribuyentes del impuesto de renta de que trata los sobre la renta sea del cero por ciento (0%),
artículos 240 y 240-1 del E.T. salvo las personas
jurídicas extranjeras sin residencia en el país, Las sociedades que aplican el incentivo tributario
partiendo de la utilidad financiera depurada, y de las zonas más afectadas por el conflicto
considerando algunos ajustes especificados en la armado -ZOMAC.
norma. Esta tasa de tributación depurada (TTD) no
podrá ser inferior al 15% y corresponde al resultado de Las sociedades que prestan de servicios
dividir el impuesto depurado (ID) sobre la utilidad hoteleros, de parques temáticos de ecoturismo
depurada (UD). Si el impuesto neto de renta está por y/o de agroturismo y las editoriales que tienen
debajo de ese 15%, los contribuyentes deberán ajustar tarifa especial, siempre y cuando no estén
su impuesto con los puntos adicionales para llegar a obligadas a presentar el informe país por país de
dicho porcentaje. conformidad con lo establecido en el artículo
260-5 del Estatuto Tributario.
La tasa estaría desconociendo la sobretasa del
impuesto de renta, la cual por aplicación de la NIC 12 Las empresas industriales y comerciales del
hace parte integral de la tasa efectiva de tributación. Estado y las sociedades de economía mixta del
orden departamental, municipal y distrital, en las
La liquidación de la operación aritmética de cálculo cuales la participación del Estado sea superior
arrojará la utilidad comercial antes de impuestos, la del 90%, que ejerzan los monopolios de suerte,
cual será la base para calcular dicho 15%, y de no azar, de licores y alcoholes.
cumplir con este umbral, deberá ajustarse el impuesto
de renta en los puntos faltantes, situación que puede Los contribuyentes cuyos estados financieros no
desconocer modelos legítimos de negocio que tienen sean objeto de consolidación y su utilidad
una baja tasa de retorno y una fuerte inversión para depurada (UD), sea igual o menor a cero, o para
obtener la utilidad. Esto, a pesar de contar con costos y los contribuyentes cuyos estados financieros
gastos reales procedentes de acuerdo con los sean objeto de consolidación y la sumatoria de la
requisitos exigidos por las normas tributarias, utilidad depurada (ΣUD) sea igual o menor a
terminarán castigados al momento de liquidar su cero.
impuesto si la tasa calculada de acuerdo con el
procedimiento descrito es menor al 15%. Quienes se rijan por lo previsto en el artículo 32
del E.T. son los contratos de concesión y
Consolidación de estados financieros. asociaciones público-privadas.

Para los contribuyentes residentes en el país cuyos

estados financieros sean objeto de consolidación en

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16 Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial

Problemáticas Regalías: De acuerdo con la reforma tributaria, no son

deducibles del impuesto de renta las regalías
provenientes de la explotación de recursos naturales
Tratamiento para los gastos por impuestos,
tasas y contribuyentes no renovables sean estas en dinero o en especie. Por
lo cual, si se trata de una compañía del sector de
Se mantiene hidrocarburos que paga sus regalías en especie, el
Deducción del 100% de los impuestos, tasas y contribuciones costo corresponderá al resultado de la sumatoria de los
efectivamente pagados. costos anuales de producción de los recursos
GMF: deducible el 50% del impuesto efectivamente pagado. naturales no renovables pagados a título de regalía de
Las cuotas de afiliación pagadas a los gremios serán deducibles. cada pozo.

No deducible Límite a los beneficios y estímulos tributarios

La reforma tributaria adicionó el artículo 259-1 del E.T.
Impuesto de renta.
el cual contiene una limitación a los beneficios e
Impuesto al patrimonio.
incentivos tributarios del 3% de la renta líquida, para
Impuesto al la normalización.
efectos del cálculo de este umbral, únicamente estarán
Afiliaciones a clubes sociales, gastos laborales del personal de sujetos al límite los siguientes rubros:
apoyo en la vivienda u otras actividades ajenas a la actividad
productora de renta, gastos personales de los socios, partícipes,
accionistas, clientes y/o sus familiares.

Deducciones por contribuciones a educación empleados.

Se elimina
El descuento tributario por ICA que correspondía al 50%, solo
podrá tomarse el 100% como deducción. Estímulos para el proceso de capitalización.

Deducción por financiación de los estudios de sus

trabajadores en Instituciones de educación superior.

Gastos en la conservación de los bienes considerados

patrimonio cultural.

Deducción 200% de salarios y prestaciones sociales

por empleo de mujeres víctimas de la violencia.

Deducción por inversión en escenarios dedicados a

espectáculos públicos.

Descuento para inversiones realizadas en control,

conservación y mejoramiento del medio ambiente.

Becas por impuestos.

Impuesto a la renta usuarios de zonas francas

El marco legal para las zonas francas se encuentra

regulado en la Ley 1004 del 2005, con esta ley, el
objeto de las mismas cambió y dejaron de ser un
instrumento para incentivar las exportaciones y
pasaron a ser un mecanismo para generar empleo,
atraer inversión extranjera directa, retener inversión
nacional, generar centros de desarrollo, mejorar los
procesos y dar transferencia tecnológica. Es objeto se
da en el marco de los convenios internacionales que
 La tributación en su nueva realidad:
Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial 17
Colombia ha suscrito y particularmente, a las La anterior modificación se encuentra sustentada en el
disposiciones de la Organización Mundial del Comercio hecho que los usuarios de zona franca deben enfocar
(OMC) para no incurrir en subvenciones que se sus ventas y servicios a mercados externos.
encuentran prohibidas por dicha entidad.
De acuerdo con la norma, para efectos de la
Desde el punto de vista aduanero, la ley tributaria no determinación del impuesto sobre la renta, los usuarios
generó ningún cambio. Las zonas francas continuaron industriales de zonas francas tendrán un régimen mixto
siendo consideradas como áreas geográficas y deberán aplicar las siguientes reglas:
diferentes del territorio aduanero nacional (TAN), en
donde pueden ingresar mercancías de cualquier parte 1. A la renta líquida gravable multiplicada por el
del mundo para ser transformadas, almacenadas o resultado de dividir los ingresos provenientes de
distribuidas hacia Colombia o el exterior sin cancelar la exportación de bienes y servicios por la
arancel. totalidad de los ingresos fiscales, excluyendo las
ganancias ocasionales, le será aplicable una
El decreto 278 de 2021 en su artículo primero define el tarifa del 20% del impuesto sobre la renta.
concepto de plan de internacionalización como la
estrategia de promoción al comercio exterior de bienes 2. A la renta líquida gravable multiplicada por el
y servicios que pretenden desarrollar los usuarios resultado de dividir los ingresos diferentes de
operadores de las zonas francas permanentes o los aquellos provenientes de exportación de bienes y
usuarios industriales de las zonas francas servicios por la totalidad de los ingresos fiscales,
permanentes especiales, en aras de promover el excluyendo las ganancias ocasionales, le será
fortalecimiento de las cadenas regionales, hemisféricas aplicable la tarifa general del artículo 240 del
o globales de valor. Estatuto Tributario.

Igualmente, la citada disposición establece que dichos 3. La suma de los numerales 1 y 2 corresponde al
planes deben estar alineados con las tendencias impuesto sobre la renta.
mundiales de comercio internacional, en relación con la
digitalización, tecnologías de la información, comercio Para el año gravable 2023, la tarifa de los usuarios
electrónico, exportación de servicios, generación de industriales se mantendrá en el 20%.
valor de industrias 4.0 y bilingüismo.
La modificación del artículo 240-1 del Estatuto
Así mismo, con las modificaciones al régimen de zonas Tributario afectará a los usuarios industriales de bienes
francas se buscaba la simplificación de requisitos y y servicios de zona franca permanentes y a los
actuaciones para acceder al instrumento, tanto para usuarios de las zonas francas permanentes especiales,
nuevos proyectos como para la prórroga de las zonas a partir primero de enero del año 2024, año en el que
francas existentes, buscando atraer inversión y contar empezará a regir la reforma para la mayoría de los
con un instrumento moderno. usuarios.

Modificación impuesto a la renta usuarios de zonas Para los usuarios industriales que hayan tenido un
francas crecimiento de sus ingresos brutos del 60% en 2022,
en relación con 2019, aplicarán la tarifa 20% hasta el
El gobierno actual sustentó el proyecto de reforma año gravable 2025.
tributaria en el hecho que por efecto de la
internacionalización los usuarios de zona franca deben Para efectos de mantener la tarifa del 20%, los
producir sus bienes y servicios para ser destinados a usuarios deben suscribir el acuerdo con el Ministerio
mercados externos, restringiendo las ventas de zona de Comercio, Industria y Turismo para cada uno de los
franca dentro del territorio nacional de mercancías por años gravables. Esta normativa será objeto de
parte de los usuarios de zona franca. Si no se cumple reglamentación por parte del gobierno nacional.
con el programa de internacionalización se pierde el
beneficio de renta del 20%, que gozan dichos En la reforma se establece que tendrán una tarifa del
usuarios, y tendrán que gravar sus resultados a la 20% del impuesto sobre la renta y complementarios de
tarifa general del impuesto sobre la renta para los las zonas francas costa afuera; los usuarios
contribuyentes en Colombia. industriales de zonas francas permanentes especiales
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18 Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial

de servicios portuarios; los usuarios industriales de sociedad nacional, cuyo caso el dividendo sería
zona franca permanente especial, cuyo objeto social considerado un ingreso no constitutivo de renta ni
principal sea la refinación de combustibles derivados ganancia ocasional. De manera que el cálculo del
del petróleo o la refinación de biocombustibles dividendo gravado y no gravado de los artículos 48 y
industriales; los usuarios industriales de servicios que 49 serviría, en términos prácticos, para la
presten los servicios de logística. determinación de la tarifa del impuesto de renta
aplicable a los dividendos.
Para los usuarios comerciales, la tarifa del impuesto
sobre la renta gravable aplicable será la tarifa general. La Ley 2010 de 2019 igualó las tarifas del impuesto a
la renta para los dividendos decretados para personas
Los ingresos provenientes de la prestación de servicios naturales residentes y, personas naturales no
de salud a pacientes, sin residencia en Colombia, por residentes, así como sociedades y entidades
parte de las zonas francas permanentes especiales de extranjeras, de la siguiente manera:
servicios de salud o usuarios industriales de servicios
de salud de una zona franca permanente, zonas Personas naturales residentes y sucesiones
francas dedicadas al desarrollo de infraestructuras ilíquidas de causantes: La ley redujo la tarifa del
relacionadas con aeropuertos, sumarán como ingresos 15% al 10% manteniendo el umbral para la
por exportación de bienes y servicios. procedencia de la aplicación de este gravamen,
es decir: desde el 0 UVT hasta 300 UVT le aplica
El impuesto a la distribución de dividendos en una tarifa del 0% y; de 300 UVT en adelante le
la reforma tributaria aplica una tarifa del 10%.

La Ley 2010 de 2019 había incorporado importantes Sociedades y entidades extranjeras o personas
cambios en lo concerniente a la tributación de los naturales no residentes: incrementa la tarifa del
dividendos, estableciendo un tratamiento diferencial 7,5% al 10%.
entre los socios o accionistas personas naturales y los
socios o accionistas personas jurídicas, así como para Establecimientos permanentes de sociedades
los inversionistas con residencia fiscal en Colombia extranjeras: La Ley incrementa la tarifa del 7,5%
como para los extranjeros. En esencia, se había al 10%.
incorporado un sistema de doble imposición entre
sociedad y accionista que dependerá en mayor o Modificaciones frente a la tributación de dividendos
menor medida del impuesto que se haya pagado en decretados a favor de personas naturales
cabeza de la sociedad que generó la utilidad de la que residentes y socios o accionistas que sean
proviene el dividendo. sociedades o entidades extranjeras.

Antecedentes normativos de la distribución de La actual reforma tributaria básicamente mantiene el

dividendos. sistema de tributación planteado por la Ley 2010 de
2019, con la diferencia que incrementa
La Ley 1819 de 2016 había incluido una modificación significativamente las tarifas del impuesto a los
en el sistema de tributación de los dividendos, al
establecer, que tanto los dividendos gravados como los 1
El artículo 48 del Estatuto Tributario dispone que los dividendos y
dividendos no gravados, según la regla de los artículos participaciones deben corresponder a utilidades que hayan sido declaradas en
48 y 49 del Estatuto Tributario1, pagarían impuesto cabeza de la sociedad. A su vez, el artículo 49 contempla una fórmula
matemática que permite determinar qué porción de los dividendos ya pagó
sobre la renta en cabeza del socio o accionista, salvo impuesto de renta en cabeza de la sociedad que genera la utilidad de la cual se
que se tratara de un socio o accionista que fuera una deriva el dividendo.

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Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial 19
dividendos. Así, por ejemplo, los dividendos que sean superior a $46.229.081, el cual podrá ser incluido en la
decretados con posterioridad a la entrada en vigor de declaración del impuesto a la renta del año en que se
la reforma tributaria, en favor de personas naturales decretan los dividendos.
residentes, estarán gravados en la declaración de
renta de la siguiente manera: Así las cosas, vemos como la reforma tributaria afecta
de manera importante el binomio socio-sociedad al
Desde Hasta Gravados establecer un incremento significativo en la tributación
de los dividendos, lo cual no es un obstáculo para
0 35% más Artículo 241 descontando cuestionar que la tributación a este nivel sea una de las
En adelante
el 35% inicial
más altas del mundo, desincentivando la nueva
inversión en Colombia, así como la distribución de
Desde Hasta No Gravados dividendos a los accionistas, todo lo cual puede tener
impacto en la demanda agregada del país.
$0 $46.229.080 0
En este punto, vale destacar que la Ley 2277 de 2022
19% al 39% según tabla de no modificó ni derogó el régimen de compañías holding
$46.229.081 En adelante Artículo 241 colombianas, el cual con la afectación que genera el
esquema de doble tributación de la utilidad comercial
adoptado por Colombia, como hemos descrito en
Adicionalmente, se establece una tarifa de retención en
líneas anteriores y el incremento de tarifas de la Ley
la fuente sobre el valor de los dividendos brutos
2277, se torna en una alternativa importante de
pagados o decretados en calidad de exigibles por
planeación para el empresariado en Colombia.
concepto de dividendos o participaciones durante el
periodo gravable, independientemente del número de
Modificaciones frente a la tributación de dividendos
cuotas en que se fraccione dicho valor de la siguiente
decretados a favor de socios o accionistas que
manera:
sean sociedades nacionales.

Desde Hasta Tarifa Retención La reforma tributaria implementada por la Ley 2277
Marginal en la fuente mantiene la lógica básica del régimen de tributación,
pero aumenta la tarifa del 7,5% al 10% en los
$0 $46.229.080 0 $0 dividendos y participaciones decretados en favor de
sociedades nacionales. De igual manera, se mantiene
(Dividendos decretados el mecanismo que evita la doble tributación de las
$46.229.081 En adelante 15% en calidad de exigibles
en UVT menos 1.090 utilidades entre socio y accionista, pues permite al
UVT) x 15% accionista descontar la retención en la fuente que le
haya sido aplicada a la sociedad receptora del
Por su parte, para los accionistas que sean sociedades dividendo inicial.
extranjeras o personas naturales no residentes fiscales
en Colombia se seguirá la misma lógica, aunque con Desde Hasta Gravados
una tarifa del 20% (antes era del 10%) para los
0 35% más 10% descontando el
dividendos no gravados y del 35% más el 20% (antes En adelante
35% inicial
era del 35% más el 10%). Lo anterior, sin perjuicio de
la aplicación de algún convenio para evitar la doble Los convenios para evitar la doble imposición -CDI-
imposición si el accionista se encuentra ubicado en un son tratados internacionales de contenido fiscal que se
país con el que Colombia tenga suscrito y vigente un acuerdan entre Estados soberanos con la intención de
convenio de esta naturaleza2, dado que los mismos impedir que un bien o renta concreto sea gravado con
tienen un rango constitucional y por ende son el mismo impuesto en países distintos. En materia de
jerárquicamente superiores a la Ley 2277 de 2022.
2
Los convenios para evitar la doble imposición -CDI- son tratados
Adicionalmente, la norma establece un descuento internacionales de contenido fiscal que se acuerdan entre Estados soberanos
tributario de hasta el 19% en favor de los accionistas con la intención de impedir que un bien o renta concreto sea gravado con el
con residencia fiscal en Colombia cuando la renta mismo impuesto en países distintos. En materia de dividendos los Estados
definen si dichas rentas pueden ser gravadas en ambos países y a qué tarifas
líquida cedular de dividendos y participaciones sea máximas.

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20 Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial

dividendos los Estados definen si dichas rentas pueden Impuesto de industria y comercio.
ser gravadas en ambos países y a qué tarifas El impuesto de industria y comercio, en cuanto a su
máximas. materia imponible se refiere, recae sobre todas las
actividades comerciales, industriales y de servicios que
Justificaciones para proponer una reforma se ejercen directa o indirectamente en una
tributaria a los impuestos territoriales determinada jurisdicción, por parte de personas
Con la expedición de la constitución de 1991 y a través naturales o jurídicas o por sociedades de hecho, sin
de los artículos: 1, 287 y 338, se concedió autonomía a importar que las mismas se realicen de forma
los entes subnacionales otorgándoles facultades para ocasional o permanente o con la existencia de un
que tuvieran el control sobre la imposición y la establecimiento de comercio o sin él.
reglamentación de tributos dentro de sus
correspondientes límites geográficos. Esta facultad no Este impuesto encuentra sustento legal en las Leyes
es más que el derecho propio que tienen los entes 97 de 1913 y 1915, encontrándose sus elementos
territoriales para la administración, disposición y esenciales y alcance de actividades industriales
recaudo de los recursos y rentas originadas dentro de comerciales y de servicios en la Ley 14 de 1983. En la
sus jurisdicciones, siempre y cuando, se haga dentro propuesta de la comisión de expertos se recomienda
de los marcos establecidos previamente por la ley. su reforma, con el fin que se diseñe como un impuesto
al consumo, que garantice que se elimine su estructura
Entre los principales impuestos territoriales en razón al de impuesto en cascada, se unifiquen las tarifas, y se
recaudo están: el impuesto de industria y comercio, el permita su administración mediante la unificación de
impuesto predial y el impuesto de alumbrado público. sus procedimientos de recaudación y sancionatorios

En razón a la necesidad de modernizar el sistema En virtud del ejercicio profesional, Crowe Colombia ha
tributario territorial, el gobierno nacional convocó una evidenciado normatividades que extralimitan la
comisión de expertos que con la coordinación técnica autonomía brindada por la Constitución a las entidades
de la Universidad de los Andes presentaron sus territoriales. Estas modifican de manera arbitraria y sin
recomendaciones y entre ellas, la más importante, ningún sustento legal dichas tarifas, circunstancias que
corresponde al fortalecimiento de la descentralización deben ser limitadas con una adecuada reforma de los
fiscal que busca atar a las responsabilidades locales y procedimientos y sanciones tributarias territoriales.
que los ingresos tributarios permitan una adecuada
atención de las necesidades de los entes Teniendo en cuenta nuestra experiencia acumulada, a
subnacionales. continuación, presentamos las 10 situaciones que más
impactan a las compañías, en temas de cumplimiento y
determinación:

Situación #Obligaciones #Municipios %

MUNICIPIOS SIN HOMOLOGACIÓN DE TARIFAS A CÓDIGOS CIIU 605 1123 54%

MUNICIPIOS DONDE APLICA LA FIGURA DE AUTORRETENCIÓN 574 1123 51%

MUNICIPIOS DONDE APLICA LA FIGURA DE RETENCIÓN DE ICA 554 1123 49%

MUNICIPIOS QUE HAN ADOPTADO EL FORMULARIO ÚNICO NACIONAL 879 1123 78%

MUNICIPIOS CON FORMA DE PAGO POR MEDIO DE PSE 58 1123

MUNICIPIOS CON FORMA DE PAGO POR MEDIO DE BANCO EN FÍSICO 45 1123 4%

MUNICIPIOS CON FORMA DE PAGO POR MEDIO DE TRANSFERENCIA 1011 1123 90%

MUNICIPIOS CON FORMA DE MEDIO DE PAGO SIN IDENTIFICAR 9 1123 1

13%
MUNICIPIOS DONDE ESTABLECEN IMPUESTO MÍNIMO 149 1123

MUNICIPIOS CON OBLIGACIÓN DE PRESENTACIÓN EN 0 224 1123 20%

Fuente: Elaboración Crowe Tax

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Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial 21
Otro de los aspectos a unificar con la modernización y través de una sobretasa del impuesto predial. Hoy se
reforma propuesta, tiene que ver con la información trata de otro de los tributos locales que se debe
exógena o medios magnéticos municipales, y que hoy estructurar, además, porque a través de los proyectos
está regulada con diferentes procedimientos y se pueden manejar temas de semaforización y de
metodologías en los 1123 municipios colombianos ciudades inteligentes, con la masificación del internet y
las comunicaciones.
# Obligaciones # Municipios %
Principales modificaciones de la reforma
MEDIOS tributaria en materia de impuestos territoriales.
MAGNÉTICOS Y/O 554 1123 49%
INFORMACIÓN DE
TERCEROS La principal novedad incluida en la reforma es la
trasformación del reconocimiento del ICA pagado como
descuento tributario en la declaración de renta, que se
Impuesto predial unificado. trasforma en deducción del 100% del valor pagado. En
este caso, mientras que los descuentos tributarios se
El impuesto predial unificado, es un impuesto de restan directamente del impuesto calculado, las
recaudo municipal por mandato constitucional y que deducciones disminuyen la base gravable del tributo.
encuentra sustento para su creación en el artículo 317
de la Constitución Nacional, la cual establece que solo Dentro de las reformas a los impuestos locales se
los municipios y distritos podrán gravar la propiedad menciona la necesidad de cambiar el sistema de
inmueble. Dicho lo anterior, este impuesto recae sobre estampillas y de eliminar pequeños y antitécnicos
los bienes raíces y, de acuerdo con la Ley 44 de 1990, impuestos locales. Pero tal vez, la más importante
su base gravable es el avalúo catastral establecido por recomendación es radicar dentro del concepto de
la autoridad catastral a la fecha. Se calcula que solo el descentralización fiscal. El recaudo de los impuestos
5% de los predios han sido sometidos a la verdes en cabeza de los municipios para atender los
actualización, por cuyo motivo se debe fortalecer el planes de sostenibilidad ambiental y protección de la
catastro multipropósito y los gestores catastrales en tierra en todas sus proyecciones.
busca del pronto fortalecimiento de las finanzas
municipales, que pueden verse afectadas con la
reducción de las regalías que corresponden al 45% de
los ingresos de los municipios.

Impuesto de alumbrado público

En Colombia, el servicio de alumbrado público es aquel

que se presta con el objeto de iluminar los bienes de
uso público, como: vías, parques y demás espacios de
libre circulación, con el propósito de proporcionar la
visibilidad adecuada para el normal desarrollo de las
actividades vehiculares y peatonales de la comunidad.
Según el decreto 2424 de 2006, el servicio de
alumbrado comprende las actividades de suministro de
energía, así como la administración, operación y
mantenimiento del sistema.

Con la expedición de la Ley 1819 de 2016, en el

artículo 343 se establecen los elementos de la
obligación tributaria disponiendo que los municipios y
distritos podrán, por medio de los concejos municipales
y distritales, adoptar el impuesto de alumbrado público
y en los casos en que los predios que no sean
usuarios. Los concejos municipales y distritales podrán
definir el cobro del impuesto de alumbrado público a
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22 Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial

Impuesto a
las ganancias
ocasionales

Con la reforma tributaria Ley 2277 de 2022, a Utilidad en la enajenación de activos fijos
partir del año 2023 se aumenta la tarifa del poseídos dos años o más.
impuesto de ganancia ocasional del 10% al 15%
para las personas jurídicas nacionales y Las utilidades originadas en la liquidación de
extranjeras, y para las personas naturales sociedades.
residentes y no residentes. Adicionalmente, se
disminuyen los límites para las ganancias Las provenientes de herencias, legados y
ocasionales exentas, tales como las donaciones.
indemnizaciones por seguros de vida y la utilidad
en la venta de casa de habitación, que al analizar Indemnizaciones por concepto de seguros de
en cifras estos cambios, se evidencia un gran vida.
aumento de la carga tributaria por la disminución
de topes de exenciones y aumento de la tarifa. Loterías, premios, rifas, apuestas y similares.
Para el caso de herencias, legados y
donaciones, se evidencian cambios en los requisi- Utilidad en la venta de la casa o apartamento.
tos, siendo menos restrictivos, pero disminuyendo
los topes de ganancia ocasional exenta para En cada una de las operaciones indicadas
aumentar la base gravable y tributar a la nueva anteriormente, Este impuesto contiene los
tarifa del 15%. siguientes elementos: el hecho generador, sujeto
pasivo, sujeto activo, tarifa y base gravable. Ahora
En las derogatorias de la reforma tributaria, se bien, en la reforma tributaria se incluyen cambios
elimina el artículo que indica la ganancia ocasional en las tarifas, hecho generador y la base gravable.
exenta para los premios de apuestas y concursos En este último caso, modificando límites o topes
hípicos o caninos y premios a propietarios de en algunas operaciones para la aplicación del
caballos o canes de carreras. Es decir que, a partir impuesto de ganancia ocasional. Otro cambio
del año 2023, los recursos recibidos por estos importante corresponde a las ganancias
conceptos tributarán a la tarifa general de renta ocasionales exentas, realizando modificaciones a
dependiendo del tipo de topes y algunos requisitos.
contribuyente que los reciba (persona natural o
jurídica). 2. Utilidad en la venta de casa o apartamento
1. Naturaleza del impuesto Para antes de la entrada en vigor de la Ley 2277
de 2022, las personas naturales que vendieran su
El impuesto de ganancia ocasional es un impuesto casa de habitación, cuya utilidad superara los
sobre operaciones que no corresponden al giro 7.500 UVT (año 2022: $285.030.000) se
ordinario de los negocios de cada compañía y que encontraban en la obligación de pagar el impuesto
están especificadas en la normatividad tributaria, de ganancia ocasional a una tarifa del 10%. Sin
las cuales corresponden a las siguientes: embargo, con la reforma tributaria se reduce el
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Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial 23
umbral a 5.000 UVT3 (año 2023 $212.060.000), es
cuyo caso deberán aplicar la nueva tarifa del 15%.

Adicionalmente, se mantienen los requisitos para

aplicar esta exención, tales como depositar los
dineros de la venta en una cuenta AFC y que sean
destinados a la adquisición de vivienda o para el
pago de un crédito hipotecario relacionado con la
casa en venta.

A continuación, presentamos un ejemplo de los

cambios de la reforma tributaria, con el valor de
los topes según la UVT para el año 2023
($42.412), así:

CONCEPTO NORMA DEROGADA LEY 2277 DE 2022

Valor venta 1,000,000 1,000,000

Costo de venta 600,000 600,000

Utilidad venta casa hab. 400,000 400,000

Ganancia ocasional exenta 7,500 UVT 318,090 5,000 UVT 212,060

Ganancia ocasional 81,910 187,940

Impuesto G.O. 10% 8,191 15% 28,191

(Valores expresados en miles de pesos)

Con el ejemplo anterior, podemos evidenciar, que

con el mismo valor de utilidad en la venta de casa
de habitación de $400.000.000, la tributación
aumentará en un 244% con la entrada en vigor de
la Ley 2277 de 2022.

3. Ganancias ocasionales exentas

La reforma tributaria realizó cambios en las
ganancias ocasionales exentas, enumeradas en el
artículo 307 del Estatuto Tributario, de acuerdo
con lo siguiente:

3
Artículo 311-1. Utilidad en la venta de la casa o apartamento. Estarán
exentas las primeras cinco mil (5.000) UVT de la utilidad generada en la venta
de la casa o apartamento de habitación de las personas naturales
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, siempre que la
totalidad de los dineros recibidos como consecuencia de la venta sean
depositados en las cuentas de ahorro denominadas “Ahorro para el Fomento
de la Construcción, AFC”, y sean destinados a la adquisición de otra casa o
apartamento de habitación, o para el pago total o parcial de uno o más créditos
hipotecarios vinculados directamente con la casa o apartamento de habitación
objeto de venta. En este último caso, no se requiere el depósito en la cuenta
AFC, siempre que se verifique el abono directo al o a los créditos hipotecarios,
en los términos que establezca el reglamento que sobre la materia expida el
Gobierno Nacional. El retiro de los recursos a los que se refiere este artículo
para cualquier otro propósito, distinto a los señalados en esta disposición,
implica que la persona natural pierda el beneficio y que se efectúen, por parte
de la respectiva entidad financiera las retenciones inicialmente no realizadas de
acuerdo con las normas generales en materia de retención en la fuente por
enajenación de activos que correspondan a la casa o apartamento de
habitación.

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24 Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial

Num. Norma derogada Reforma tributaria Análisis

El equivalente a las primeras El equivalente a las primeras Se aumenta el tope de renta exenta
siete mil setecientas (7.700) trece mil (13.000) UVT del valor de 7.700 (año 2023: $326.572.400)
1 UVT del valor de un inmueble
de vivienda urbana de
de un inmueble de vivienda de
habitación de propiedad del
a 13.000 UVT (año 2023:
$551.356.000).
propiedad del causante. causante.
Se elimina el requisito de la ganancia
exenta a vivienda urbana.

El equivalente a las primeras El equivalente a las primeras Cambia la ganancia exenta de

siete mil setecientas (7.700) seis mil quinientas (6.500) UVT inmuebles rurales (7.700 UVT) y se
UVT de un inmueble rural de de bienes inmuebles diferentes establece la renta exenta a 6.500
propiedad del causante, a la vivienda de habitación de UVT (año 2023: $275.678.000) para
independientemente de que propiedad del causante. bienes inmuebles diferentes a la
2 dicho inmueble haya estado
destinado a vivienda o a
vivienda de habitación de propiedad
del causante.
explotación económica. Esta
exención no es aplicable a las Se elimina el requisito de viviendas
casas, quintas o fincas de rurales y que la exención no aplicaba
recreo. a las casas, quintas o fincas de recreo.

El equivalente a las primeras El equivalente a las primeras Se disminuye el tope de 3.490 UVT
tres mil cuatrocientas noventa tres mil doscientas cincuenta (año 2023: $148.017.880) a 3.250
(3.490) UVT del valor de las (3.250) UVT del valor de las UVT (año 2023: $137.839.000). Los
asignaciones que por concepto asignaciones que por concepto demás requisitos no tienen
3 de porción conyugal o de
herencia o legado reciban el
de porción conyugal o de
herencia o legado reciban el
modificaciones.

cónyuge supérstite y cada uno cónyuge supérstite y cada uno

de los herederos o legatarios, de los herederos o legatarios,
según el caso. según el caso.

El 20% del valor de los bienes y El 20% del valor de los bienes Se mantiene la exención del 20%,
derechos recibidos por personas y derechos recibidos por pero se disminuye el tope de 2.290
diferentes de los legitimarios y/o personas diferentes de los UVT (año 2023: $97.123.480) a
el cónyuge supérstite por concepto legitimarios y/o el cónyuge 1.625 UVT (año 2023: $68.919.500).
de herencias y legados, y el 20% supérstite por concepto de
de los bienes y derechos recibidos herencias y legados, y el 20%

4 por concepto de donaciones y de

otros actos jurídicos inter vivos
de los bienes y derechos
recibidos por concepto de
celebrados a título gratuito, sin que donaciones y de otros actos
dicha suma supere el equivalente jurídicos inter vivos celebrados
a dos mil doscientas noventa a título gratuito, sin que dicha
(2.290) UVT. suma supere el equivalente a
mil seiscientos veinticinco
(1.625) UVT.

Igualmente, están exentos los Igualmente, están exentos los Se mantiene sin cambios.

5 libros, las ropas, utensilios de uso

personal y el mobiliario de la casa
libros, las ropas y utensilios de
uso personal y el mobiliario de
del causante. la casa del causante.

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Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial 25
Como se puede observar, los cambios definidos dos mil 72.000 UVT, valor que en pesos corresponde a
por la reforma tributaria principalmente correspon- $3.053.664.0005.
den a modificaciones en los límites, que en la
mayoría de los casos se disminuyen para aumen- Sujetos pasivos.
tar la base gravable, y respecto a los requisitos, se
hacen menos restrictivos. Respecto a los sujetos pasivos, se mantiene la
posición de no gravar con este impuesto a las
Impuesto al patrimonio sociedades nacionales así:

La Ley 2277 de 2022 nuevamente incorporó un Las personas naturales y sucesiones ilíquidas,
impuesto al patrimonio, de carácter permanente a contribuyentes del impuesto sobre la renta y
diferencia de las versiones anteriores, que lo estableció complementarios o de regímenes sustitutivos
de manera transitoria. Realizando un comparativo con del impuesto sobre la renta6.
el impuesto al patrimonio que estuvo vigente en los
años 2019 al 2021, este nuevo impuesto al patrimonio Las sucesiones ilíquidas de causantes sin
trae una propuesta diferente al pasar de utilizar tarifas residencia en el país al momento de su muerte,
nominales a tarifas marginales, tal como las definidas respecto de su patrimonio poseído en el país.
para el impuesto sobre la renta de las personas
naturales. Las personas naturales, nacionales o
extranjeras, que no tengan residencia en el país,
Antecedentes del impuesto al patrimonio. respecto de su patrimonio poseído directa o
indirectamente a través de establecimientos
Los antecedentes del impuesto al patrimonio muestran permanentes en el país, salvo las excepciones
que este tuvo sus inicios en el año 1935 con la Ley 784. previstas en los tratados internacionales y el
En la historia más reciente, la Ley 863 de 2003 creó el derecho interno, el deber formal de declarar
impuesto al patrimonio estableciendo como sujetos estará en cabeza del establecimiento
pasivos a las personas jurídicas y naturales, permanente.
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta
que tuvieran un patrimonio líquido superior a tres mil Las sociedades o entidades extranjeras que no
millones de pesos ($ 3.000.000.000) al 1º de enero de sean declarantes del impuesto sobre la renta en
cada año gravable, aplicando una tarifa del 0,3% sobre el país, y que posean bienes ubicados en
el patrimonio líquido. Colombia diferentes a acciones, cuentas por
cobrar y/o inversiones de portafolio. Se
Posterior a esta norma, otras leyes continuaron exceptúan de este grupo, las que suscriban
generando versiones de este tributo, como son: La Ley contratos de arrendamiento financiero con
1111 De 2006, Ley 1370 de 2009, Ley 1739 de 2014, entidades o personas que sean residentes en
Ley 1943 de 2018 y la Ley 2010 de 2019, mostrando la Colombia.
“permanente intermitencia” del tributo.
Hecho generador.
Impuesto al patrimonio con la Ley 2277 de
Posesión de patrimonio líquido al 1 de enero de cada
2022.
año, cuyo valor sea igual o superior a setenta y dos mil
(72.000) UVT, que con la UVT del año 2023
Con la entrada en vigor de la Ley 2277, se crea de
corresponde a tres mil cincuenta y tres millones
forma permanente el impuesto al patrimonio. Es un
seiscientos sesenta y cuatro mil pesos $3.053.664.000.
tributo de causación instantánea, es decir que cada
año se causará el impuesto que corresponda a cada
4
periodo gravable. Por la cual se reforman las disposiciones vigentes del impuesto sobre la renta,
se aumenta la tarifa, se establecen unos impuestos adicionales y se suprimen
otros.
Para el año 2023, los sujetos pasivos deben tomar el 5
Por medio de la Resolución 1264, el pasado 18 de noviembre, la Dirección de
patrimonio líquido a primero de enero y la obligación Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN fijó en $42.412 el valor de la UVT
será exigible siempre que se cumpla con el tope sobre aplicable para el 2023.
patrimonios líquidos iguales o superiores a setenta y 6
Declaración anual régimen simple.
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26 Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial

Patrimonio líquido, hace referencia al patrimonio bruto

(activos) menos las deudas. Vehículos Base gravable
de Inversión especial
Base gravable.
Las acciones en startups Costo fiscal
La base gravable del impuesto al patrimonio es el valor
en negocios innovadores
del patrimonio bruto del sujeto pasivo, poseído a que cumplan ciertos
primero de enero de cada año, menos las deudas requisitos
vigentes en esa misma fecha.
Las participaciones en El valor patrimonial
Exclusiones de la base gravable. fundaciones de interés aplicará lo dispuesto en
privado, Trust’s, seguro los artículos 271-1 y 288
Se excluyen las primeras doce mil (12.000) UVT, del con componente de ahorro del Estatuto Tributario.
valor patrimonial7 de su casa o apartamento de material, fondos de (Derechos fiduciarios).
habitación. ($508.944.000). inversión o cualquier otro
negocio fiduciario en el
En el caso de las personas naturales sin residencia en exterior.
el país que tengan un establecimiento permanente en Fuente: Elaboración propia
Colombia, la base gravable corresponderá al
patrimonio atribuido al establecimiento permanente de
Respecto a las reformas tributarias anteriores, en esta
conformidad con lo establecido en el artículo 20-28 del
nueva ley se establecen algunas cláusulas específicas
Estatuto Tributario.
para los activos subyacentes y algunos vehículos de
inversión, así:
Reglas para la determinación de la base
gravable. Cuando los beneficiarios estén condicionados o no
tengan control o disposición de los activos subya-
Dependiendo del tipo de vehículo de inversión, centes, el declarante del impuesto al patrimonio
tenemos algunas reglas especiales para la será el fundador, constituyente u originario del
determinación de la base gravable y que solo tendrá patrimonio transferido.
efectos en el impuesto al patrimonio, y no podrá ser
aplicado a otros impuestos: En caso del fallecimiento del fundador, constitu-
yente u originario, la sucesión líquida será el
Tabla 5. Vehículos de inversión y la base gravable declarante de dichos activos, hasta el momento en
especial. que los beneficiarios reciban los activos, para lo
cual las sociedades intermedias creadas para
Vehículos Base gravable estos propósitos no serán reconocidas para fines
de Inversión especial fiscales.

Acciones en sociedades El menor valor entre el En caso de que el fundador, constituyente u

colombianas que no coticen costo fiscal determinado y originario no pueda ser determinado o la sucesión
en la Bolsa de Valores de actualizado anualmente, a ya haya sido liquidada, los declarantes serán los
Colombia. partir de su adquisición en beneficiarios directos o indirectos de los activos,
los términos del artículo 73 aún sí su beneficio está sometido a condiciones o
del Estatuto Tributario y el plazos o no tengan control o disposición de los
valor intrínseco. activos, con independencia de que no gocen de la
Acciones que cotizan en El valor corresponderá al
propiedad o posesión del bien.
bolsa valor promedio de
cotización del mercado del 7
El valor patrimonial neto del bien que se excluye de la base gravable es el que
año o fracción de año, se obtenga de multiplicar el valor patrimonial del bien por el porcentaje que
inmediatamente anterior a resulte de dividir el patrimonio líquido por el patrimonio bruto a primero (1°) de
enero de cada año.
la fecha de causación del
impuesto. 8
ARTÍCULO 20-2. Adicionado. Ley 1607/2012, Art. 87. Tributación de los
establecimientos permanentes y sucursales.
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Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial 27

Requisitos de las acciones para tener la base Tarifas.

gravable al costo fiscal en startups.
La Ley 2277 de 2022 establece las siguientes tarifas
En el caso específico de compañías consideradas marginales generando de alguna manera una
como startups de negocios innovadores y para que la progresividad en las mismas:
base gravable de las acciones sea el costo fiscal, por
un término de cuatro (4) años desde el momento de Tabla 6. Tarifas de impuesto al patrimonio 2023 al
recibir la inversión, deben cumplirse los siguientes 2026.
requisitos:
Rangos UVT Tarifa
Impuesto
Que la sociedad no haya sido constituida hace Desde Hasta marginal
más de 4 años y su propósito sea el desarrollo de
0 72.000 0,00% 0
un negocio “innovador y escalable”. Además, que
(Base Gravable en UVT menos
su actividad económica principal involucre el uso 72.000 122.000 0,50% 72.000 UVT) x 0,5%
intensivo de tecnologías digitales o la ejecución de
programas de investigación, desarrollo e 122.000 239.000 1,0% (Base Gravable en UVT menos
122.000 UVT) x 1,0% +250 UVT
innovación (I+D+i).
(Base Gravable en UVT menos
239.000 En adelante 1,5%
239.000 UVT) x 1,5% + 1.420 UVT
Que la sociedad haya recibido al menos ciento
cinco mil (105.000) UVT de inversión en el capital
Tabla 7. Tarifas de impuesto al patrimonio 2027 en
durante el año gravable en curso o en los cuatro
adelante.
(4) años gravables inmediatamente anteriores, a
cambio de al menos el cinco por ciento (5%) de la Rangos UVT Tarifa
participación en el capital de la sociedad. Desde marginal
Impuesto
Hasta

Que la sociedad no haya tenido renta líquida 0 72.000 0,00% 0

gravable a treinta y uno (31) de diciembre del año 72.000 122.000 0,50%
(Base Gravable en UVT menos
72.000 UVT) x 0,5%
gravable inmediatamente anterior.
122.000 239.000 1,0% (Base Gravable en UVT menos
122.000 UVT) x 1,0% +250 UVT
Que el costo fiscal de las acciones de uno o varios
de los accionistas no fundadores o iniciales de la
sociedad sea por lo menos tres (3) veces su valor Declaración, firma y pago del impuesto al
intrínseco con base en el patrimonio líquido de la patrimonio.
sociedad a treinta y uno (31) de diciembre del año
gravable inmediatamente anterior. El impuesto al patrimonio se somete a las normas
sobre declaración, pago, administración y control
Teniendo en cuenta la digitalización de la economía y contempladas en los artículos 298, 298-1, 298-2 y
la creciente oferta de servicios digitales, es importante demás disposiciones concordantes del estatuto
revisar como medida de planeación tributaria el tributario. Es así como la declaración debe contener
cumplimiento de estos requisitos. como mínimo:

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28 Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial

La información necesaria para la identificación y Cálculo del impuesto.

ubicación del contribuyente.
En general, puede afirmarse que para calcular el
La discriminación de los factores necesarios para impuesto al patrimonio deben validarse cinco pasos:
determinar las bases gravables del impuesto al
patrimonio. 1. Confirmar si se cumple con el hecho generador
(72.000 UVT patrimonio líquido);
La liquidación privada del impuesto al patrimonio.
2. Validar las exclusiones correspondientes (12.000
La firma de quien cumpla el deber formal de UVT de vivienda habitacional);
declarar.
3. Realizar los ajustes correspondientes a los activos,
La firma del revisor fiscal cuando se trate de ejemplo, si corresponden a acciones, para llegar a
contribuyentes obligados a llevar libros de la base gravable;
contabilidad y que, de conformidad con el Código
de Comercio y demás normas vigentes sobre la 4. Aplicar la tarifa correspondiente, dependiendo del
materia, estén obligados a tener revisor fiscal. rango de base gravable;

El valor total del impuesto a pagar se realizará en dos 5. Y liquidar el impuesto, sin embargo, respecto al
(2) cuotas, el primer pago será en el mes de mayo de hecho generador y base gravable deben
2023 y el segundo pago será en septiembre de 2023. observarse algunas situaciones particulares.

que podrán acogerse a este régimen, lo que sin

Régimen simple duda aportará al desarrollo económico, al
de tributación incremento de la productividad y por supuesto, a
mayores oportunidades comerciales para aquellas
microempresas o personas independientes que se
1. Introducción acojan a este régimen en Colombia.

El régimen simple de tributación es un modelo de 2. Quienes no pueden optar por el régimen

tributación opcional de determinación integral que simple de tributación
sustituye el impuesto de renta e integra impuestos
como el impuesto nacional al consumo (INC), Quienes se encuentren incluidos dentro de
impuesto de industria y comercio (ICA), avisos y algunos de los numerales descritos en el artículo
tableros y sobretasa bomberil. Creado con el fin de 906 del Estatuto Tributario Nacional no podrán
fortalecer e incrementar la formalización inscribirse en el régimen simple:
empresarial sin generar cargas administrativas
adicionales, simplificando y facilitando el Las personas jurídicas extranjeras o sus
cumplimiento de las obligaciones tributarias establecimientos permanentes.
mejorando el flujo de caja de los contribuyentes y
reduciendo costos de cumplimiento tributario y de Las personas naturales sin residencia en el país
contratación de empleados. o sus establecimientos permanentes.

En línea con lo anterior y con ánimo de seguir Las sociedades cuyos socios o administradores
incentivando la formalización empresarial, la tengan en sustancia una relación laboral con el
reciente reforma tributaria, Ley 2277 de 2022, contratante, por tratarse de servicios
buscó ampliar el espectro de quienes pueden personales, prestados con habitualidad y
acceder a este modelo de tributación. Se subordinación.
disminuyeron las tarifas, se excluyó en algunos
casos la obligación de declarar y pagar anticipos Las sociedades que sean entidades financieras.
bimestrales y se adicionaron dos nuevos grupos
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Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial 29
Las personas naturales o jurídicas dedicadas a Ingresos brutos anuales
alguna de las siguientes actividades:
Igual o Inferior Tarifa Simple Tarifa Simple Disminución
superior (UVT) consolidada consolidada %
Actividades de microcrédito.
(UVT) ANTES DE LA CON LA
REFORMA REFORMA
Factoraje o factoring.
- 6.000 2,0% 1,2% 0,8%
Servicios de asesoría financiera y/o 6.000 15.000 2,8% 2,8% 0,0%
estructuración de créditos.
15.000 30.000 8,1% 4,4% 3,7%

Generación, transmisión, distribución o 30.000 100.000 11,6% 5,6% 6,0%

comercialización de energía eléctrica.
Grupo 2: Actividades comerciales al por mayor
Actividad de fabricación, importación o y detal; servicios técnicos y mecánicos en los
comercialización de automóviles. que predomina el factor material sobre el
intelectual, los electricistas, los albañiles, los
Actividad de importación de combustibles. servicios de construcción y los talleres
mecánicos de vehículos y electrodomésticos;
Si no se cumplen ninguno de los anteriores actividades industriales, incluidas las de
supuestos, podrá acogerse a este régimen agroindustria, mini industria y microindustria;
siempre que se cumplan la totalidad de los actividades de telecomunicaciones y las
requisitos establecidos en el artículo 905 del demás actividades no incluidas en los
Estatuto Tributario Nacional. siguientes numerales:

3. Modificaciones introducidas Ingresos brutos anuales

Se incluye el artículo 42 numeral 6 dentro de los Igual o Inferior Tarifa Simple Tarifa Simple Disminución
requisitos para ser sujetos pasivos del régimen superior (UVT) consolidada consolidada %
(UVT) ANTES DE LA CON LA
simple, la obligación de contar con todos los REFORMA REFORMA
mecanismos electrónicos de cumplimiento,
adicionando el documento equivalente electrónico. - 6.000 1,8% 1,6% 0,2%
Esto denota que cada vez más se están
6.000 15.000 2,2% 2,0% 0,2%
fortaleciendo los mecanismos de control, lucha
contra la elusión y evasión, con la intención de 15.000 30.000 3,9% 3,5% 0,4%

fortalecer los ingresos públicos. 30.000 100.000 4,5% 4,5% 0,0%

Por otro lado, continua vigente el artículo 580 del

Estatuto Tributario Nacional. Este establece que Grupo 3: Actividades de expendio de comidas
no se entenderá presentada la declaración que no y bebidas, y actividades de transporte
se acompañe del respectivo pago total, lo que
conlleva a la ineficacia de la declaración y por Ingresos brutos anuales
tanto, sanción e intereses a los que haya lugar. Igual o Inferior Tarifa Simple Tarifa Simple Disminución
superior (UVT) consolidada consolidada %
4. Modificaciones a la tarifa (UVT) ANTES DE LA CON LA
REFORMA REFORMA

La reforma tributaria reduce las tarifas aplicables - 6.000 3,4% 3,1% 0,3%
en cada uno de los grupos, así:
6.000 15.000 3,8% 3,4% 0,4%

Grupo 1: Tiendas pequeñas, minimercados, 15.000 30.000 5,5% 4,0% 1,5%

micromercados y peluquería: 30.000 100.000 7,0% 4,5% 2,5%

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30 Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial

Nuevo - Grupo 4: Educación y actividades de primaria no es obtener recursos, sino reducir el

atención de la salud humana y de asistencia impacto ambiental.
social: Los impuestos verdes, también llamados impuestos
ambientales, son aquellos destinados a gravar los
Ingresos brutos anuales
comportamientos nocivos para la salud del planeta. La
Igual o Inferior Tarifa Simple Tarifa Simple Disminución finalidad de los impuestos verdes es que quien
superior (UVT) consolidada consolidada % contamine, pague. Al hacer que la contaminación sea
(UVT) ANTES DE LA CON LA más costosa, se busca que se implementen
REFORMA REFORMA
alternativas que mitiguen el impacto ambiental. Por lo
- 6.000 NA 3,7% NA anterior, presentamos las modificaciones e inclusiones
que trajo consigo la reforma tributaria referente a este
6.000 15.000 NA 5,0% NA
tipo de impuestos.
15.000 30.000 NA 5,4% NA

30.000 100.000 NA 5,9% NA Impuesto al carbono

Este gravamen recae sobre el contenido de carbono

Grupo 5: Servicios profesionales, de (CO2eq) de todos los combustibles fósiles incluyendo
consultoría y científicos en los que predomine los derivados del petróleo, gas fósil y sólidos usados
el factor intelectual sobre el material, incluidos para combustión. Este impuesto busca desincentivar
los servicios de profesiones liberales. las emisiones de gases9.
Ingresos brutos anuales
Igual o Inferior Tarifa Simple Tarifa Simple Variación %
superior (UVT) consolidada consolidada
(UVT) ANTES DE LA CON LA
REFORMA REFORMA Hecho generador Momento de causación

- 6.000 5,9% 7,3% -1,4% La venta dentro del territorio Se causa en una sola etapa,
nacional, el retiro o importación aquella que ocurra primero*.
6.000 **15.000 7,3% 7,3% para el consumo propio y la
importación para la venta de
6.000 **12.000 8,3% -8,3%
combustibles fósiles.
15.000 30.000 12,0% NA 12,0%

30.000 100.000 14,5% NA 14,5%

*Para el gas y derivados de petróleo, el impuesto se
causa en las ventas efectuadas por los productores, en
** Se incluye límite máximo de 12.000 UVT (($508.944.000)
la fecha de emisión de la factura; en los retiros para
de ingresos brutos anuales para acceder a este grupo.
consumo de los productores, en la fecha del retiro; y en
las importaciones, en la fecha en que se nacionalice el
Impuestos ambientales gas o el derivado de petróleo.
Durante varias reformas tributarias se ha venido Para el carbón, el impuesto se causa al momento de la
estudiando la implementación de los impuestos verdes venta al consumidor final, en la fecha de emisión de la
o ambientales, los cuales buscan un impacto en doble factura; al momento del retiro para consumo propio, en
vía, la mejora de las finanzas públicas y el cuidado del la fecha del retiro; o al momento de la importación para
medio ambiente. Esta reforma no fue la excepción e uso propio, en la fecha de su nacionalización.
incluyó modificaciones en la tributación en cuanto al
carbono y el uso de plásticos, los cuales se
caracterizan por no generar un gran aporte económico
al país en términos de recaudo, pues su finalidad 9
Modifica el Art. 221 de la Ley 1819 de 2016.

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 La tributación en su nueva realidad:
Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial 31

Quien adquiera los combustibles fósiles del productor o el importador.

Sujetos El productor cuando realice retiros para consumo propio.

pasivos
Importador cuando realice retiros para consumo propio.
Gas y
derivados
Responsables Los productores y los importadores; independientemente de su
del petróleo
calidad de sujeto pasivo, cuando se realice el hecho generador.

Sujetos pasivos Quienes lo adquieran o utilicen para consumo propio dentro del
y responsables territorio nacional.
Carbón

Los responsables son quienes autoliquidarán el impuesto.

No gravado: Base gravable y tarifa. El impuesto al carbono tiene

una tarifa específica considerando el factor de emisión
El alcohol carburante con destino a la mezcla con de gases de efecto invernadero (GEI) para cada
gasolina para los vehículos automotores y el combustible determinado, expresado en unidad de
biocombustible de origen vegetal, animal o peso (kilogramo de CO2eq) por unidad energética
producido a partir de residuos sólidos urbanos de (terajulios), de acuerdo con el volumen o peso del
producción nacional, con destino a la mezcla con combustible.
ACPM para uso en motores diésel.
Para los combustibles, la tarifa corresponderá a
Las exportaciones cuando sean realizadas por el $20.500 por tonelada de carbono equivalente (CO2eq).
productor del combustible fósil, y en el caso del Los valores de la tarifa por unidad de combustible
carbón, por quien lo exporte. serán los siguientes:

El diésel marino y combustibles utilizados para Tarifa

Combustible Fósil Unidad
buques en tráfico internacional se consideran / unidad
exportación.
Carbón Tonelada $52.215
Para el caso del carbón, no causa el impuesto: Fuel Oil Galón $ 238

Carbono neutro. ACPM Galón $ 191

Jet fuel Galón $ 202
Carbón de coquerías10.
Kerosene Galón $ 197
Casos especiales Gasolina Galón $ 169
Gas licuado de petróleo Galón $ 134
En el caso del gas licuado de petróleo, el impuesto
solo se causa en la venta a usuarios industriales. Gas Natural Metro cúbico $ 36

En el caso del gas natural, el impuesto solo se causa 10

Debe ser certificado a través del consumidor o usuario final de acuerdo con
en la venta a la industria de la refinación de la reglamentación que expida el Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible;
dicho Ministerio será quien reglamente los mecanismos de control y defina
hidrocarburos y la petroquímica. criterios técnicos para los resultados de mitigación de GEI (Gases de Efecto
Invernadero).

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 La tributación en su nueva realidad:
32 Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial

También, para el caso del carbón, la tarifa del impuesto

se aplicará bajo la siguiente gradualidad:

Concepto Año Tarifa

2023 - 2024 0% de la tarifa plena

2025 25% de la tarifa plena
Carbón
2026 50% de la tarifa plena
2027 75% de la tarifa plena
A partir de 2028 100% de la tarifa plena

Otras consideraciones.

La declaración y pago del tributo debe efectuarse

de manera bimestral.

La presentación de declaraciones sin pago genera

que las mismas no produzcan efecto legal.

El impuesto tiene el carácter de deducible en la

depuración del impuesto de renta.

El recaudo del impuesto tiene destinación

específica.

Impuesto nacional sobre productos plásticos

de un solo uso utilizados para envasar,
embalar o empacar bienes.

Se creó el impuesto nacional sobre productos plásticos

de un solo uso utilizados para envasar, embalar o
empacar bienes.

Características

Hecho generador: La venta, el retiro para consumo

propio o la importación para consumo propio, de los
productos plásticos de un solo uso utilizados para
envasar, embalar o empacar bienes.

Causación: En las ventas efectuadas por los

productores, en la fecha de emisión de la factura; en
los retiros para consumo de los productores, en la
fecha del retiro; y en las importaciones, en la fecha en
que se nacionalice el bien.

Sujeto pasivo y responsable: El productor o

importador, según corresponda.

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Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial 33
Base gravable: El peso en gramos del envase, familiar, salvo aquellos que tengan por objeto
embalaje o empaque de plástico de un solo uso. empacar o envasar frutas, verduras y tubérculos
frescos que en su estado natural cuenten con
Tarifa: 0,00005 UVT11 por cada (1) gramo del envase, cáscaras; hierbas aromáticas frescas, hortalizas
embalaje o empaque. frescas y hongos frescos; ropa de lavandería;
diarios; periódicos; y empaques para líquidos,
Exclusiones y no causaciones alimentos y comidas no preenvasados para
consumo inmediato, para llevar o entrega a
Se encuentran excluidos de este impuesto los plásticos domicilio.
de un solo uso destinados y usados para:
8. Empacar o envasar residuos peligrosos, de
1. Propósitos médicos por razones de asepsia e acuerdo con la normatividad vigente.
higiene; y para la conservación y protección
médica, farmacéutica y/o de nutrición clínica que 9. Aquellos productos fabricados con 100% de
no cuenten con materiales alternativos para materia prima plástica reciclada proveniente de
sustituirlos. material posconsumo nacional, certificada por
organismos acreditados para tal fin por parte del
2. Contener productos químicos que presentan Gobierno nacional. Para determinar las entidades
riesgo a la salud humana o para el medio a las que hace referencia el presente numeral, el
ambiente en su manipulación. gobierno nacional contará con un término de seis
(6) meses a partir de la entrada en vigor de la
3. Contener y conservar alimentos, líquidos y presente ley.
bebidas de origen animal, así como alimentos o
insumos húmedos elaborados o preelaborados 10. Pitillos adheridos a envases de hasta 3000
que, por razones de asepsia o inocuidad, por mililitros (ml), que cuenten con un sistema de
encontrarse en contacto directo con los alimentos, retención con el cual se garantice su recolección y
requieren de bolsa o recipiente de plástico de un reciclaje en conjunto con el de los envases,
solo uso. siempre y cuando contengan productos incluidos
en la canasta familiar, programas de alimentación
4. Fines específicos que por razones de higiene o escolar o productos que pretendan garantizar la
salud requieren de bolsa o recipiente de plástico seguridad alimentaria12.
de un solo uso, de conformidad con las normas
sanitarias. Nota importante: Este impuesto tiene el
carácter de no deducible en la depuración del
5. Prestar servicios en los establecimientos que impuesto sobre renta.
brindan asistencia médica y para el uso por parte
de personas con discapacidad.
Régimen sancionatorio
6. Los plásticos de un solo uso cuyos sustitutos, en
todos los casos, tengan un impacto ambiental y La sanción asociada será del 20% del impuesto a
humano mayor de acuerdo con resultados de cargo, en el caso de que la omisión se refiera a la
análisis de ciclo de vida que incorporen todas las declaración del impuesto nacional sobre productos
etapas del ciclo del plástico (extracción de materia plásticos de un solo uso utilizados para envasar,
prima, producción, fabricación, distribución, embalar o empacar bienes.
consumo, recolección, disposición final
(incluyendo su persistencia en el ambiente).

7. En cualquier caso, aquellos empaques o envases

de los productos tomados en consideración por el
Departamento Administrativo Nacional de
Estadística (DANE) para la determinación del 11
UVT 2023: $42,414.
índice de precios al consumidor (IPC) o canasta
12
Parágrafo del artículo 5 de la Ley 2232 de 2022.

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34 Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial

Los nuevos impuestos saludables están dirigidos a

reducir el consumo de productos no saludables, tales
como: el tabaco, el alcohol, las bebidas azucaradas,
alimentos ultraprocesados, etc. Esto con el propósito
de mejorar el bienestar, salud y vitalidad de los
colombianos, pues, según la Organización
Panamericana de la Salud13, el consumo de estos
productos es un factor de riesgo importante para
Impuestos múltiples enfermedades cardiovasculares,
cancerígenas, respiratorias y diabéticas. Dicho lo

saludables anterior, es fácil reconocer que uno de los objetivos

principales de este impuesto es mantener equilibrada
la salud y el consumo de alimentos con pocos
nutrientes, con el fin de descongestionar los servicios
de salud y disminuir el índice de enfermedades que se
ocasionan en la población por el consumo de estos
productos y como consecuencia, reducir el alto costo
de atención de estas patologías.

Características

Hecho generador: En la producción, la venta, el

retiro de inventarios o actos que impliquen la
transferencia de dominio a título gratuito u oneroso
de estos productos.

En la importación y al momento de nacionalizar el

bien, este impuesto que se liquidará y pagará con la
liquidación de los tributos aduaneros.

Hechos que no constituyen hecho

generador: La donación por parte del productor o
importador cuando se realice a los bancos de
alimentos que se encuentren constituidos como
entidades sin ánimo de lucro del Régimen Tributario
Especial, o los bancos de alimentos que bajo la
misma personería jurídica posea la iglesia o
confesión religiosa reconocida por el Ministerio del
Interior o por la ley. Esto aplicará a las asociaciones
de bancos de alimentos.

Bebidas sujetas.

Serán aquellas a las siguientes partidas o

subpartidas arancelarias: 19.01. (excepto
19.01.90.20.00 y 19.01.20.00.00), 20.09, 21.01,
22.02, 2106.90.21.00 y 2106.90.29.00.

13
Organización Panamericana de la Salud: La Organización Panamericana de
la Salud es el organismo especializado de salud del sistema interamericano,
encabezado por la Organización de los Estados Americanos, y también está
afiliada a la Organización Mundial de la Salud, desde 1949, de manera que
forma parte igualmente del sistema de las Naciones Unidas.

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 La tributación en su nueva realidad:
Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial 35
Base gravable. cada vez más la necesidad para los EP y/o sucursales
en Colombia de contar con una correcta aplicación en
Es el contenido en gramos de azúcar por cada 100 la determinación de sus tributos a través de la
ml de bebida o su equivalente, producidas o preparación de un Estudio de Atribución de Rentas y
importadas. Ganancias Ocasionales, tal como lo señala el mismo
artículo 20-2 del E.T.
Tarifa.
Modificaciones y adhesiones en materia de
Estará entre los $0 y $35 para el 2023, $0 y $55 tributación internacional
para el 2024 y $0 y $65 para el 2025.
Las dos modificaciones en materia de tributación
A partir de 2026, el valor de las tarifas de 2025 se internacional introducidas con la reforma tributaria del
ajustará cada primero de enero en el mismo 2022 están relacionadas con la sede efectiva de
porcentaje en que se incrementa la UVT. Tarifa administración (SEA) y con la presencia económica
diferencial para los años 2023, 2024 y 2025. significativa (PES). La primera busca esclarecer para
efectos del entendimiento lo que se considera una
Lineamientos en materia de tributación sociedad y entidad nacional para efectos tributarios, los
internacional – Las nuevas reglas en materia momentos en los que se configura la SEA; y la
de tributación internacional. segunda, PES, introduce unas nuevas reglas como
mecanismo para la correcta tributación de las
Los nuevos paradigmas en la tributación internacional actividades digitales.
han dado lugar a un sin número de esfuerzos por parte
de los gobiernos alrededor del mundo y Sede efectiva de administración (SEA).
fundamentalmente, por parte de la Organización para
la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), en De acuerdo con la reforma, se configura SEA en el
aras de la lucha contra la evasión y la elusión tributaria. lugar donde materialmente se toman las decisiones
comerciales y de gestión para llevar a cabo las
Publicado el marco inclusivo sobre Beps de la OCDE y actividades del día a día de una sociedad. Estas
el G20 junto con el pilar I y II como mecanismos para la decisiones recaen sobre el lugar donde los
implementación de evitar la elusión y evasión fiscal en administradores de la sociedad ejercen sus
economías digitalizadas, esto debido a la gran responsabilidades y se llevan a cabo las actividades
problemática sobre la potestad tributaria sobre las diarias de la sociedad.
operaciones transfronterizas debido a la
desmaterialización de los servicios y los medios de De acuerdo con lo anterior, toda decisión de carácter
pago, permitieron la implementación de mecanismos comercial y de gestión que se tome en Colombia,
para solucionar este problema. cuyos beneficiarios sean entidades domiciliadas en el
exterior (posiblemente vinculados económicos), se
Así las cosas, la Ley 2277 del 2022 introdujo al entenderán como sociedades nacionales para efectos
ordenamiento tributario nacional algunas tributarios y, por tanto, dichas sociedades extranjeras
modificaciones a lo que se conoce como Sede Efectiva deberán tributar en Colombia,
de Administración (SEA) y se incluye el nuevo
concepto de presencia económica significativa con la Presencia económica significativa (PES).
adición del artículo 20-3 del Estatuto Tributario
Nacional. Este busca generar tributación en Colombia La introducción de la PES en Colombia da un paso
para entidades del exterior cuando existan operaciones importante a la implementación del pilar I de la OCDE,
en el país que cumplan con las condiciones definidas relacionado con la tributación en el marco de la
en la norma. economía digital. De esta manera, la reforma tributaria
del año 2022 adiciona al Estatuto Tributario el artículo
Finalmente, vale la pena mencionar que la reforma 20-3 donde se establecen una serie de reglas para la
tributaria introduce algunos cambios relacionados con determinación de sociedades extranjeras que deban
el impuesto al patrimonio de las personas naturales sin considerarse como contribuyentes colombianos, en el
residencia en el país que tengan un establecimiento marco de tener una PES en el país.
permanente (EP) en Colombia. Situación que resalta
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 La tributación en su nueva realidad:
36 Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial

La aplicación de las reglas relacionadas con la PES considerar los EP para la determinación de la base
entrará a regir a partir del 1 de enero del 2024. Una de gravable de dicho tributo; y adicionalmente, se resalta
las reglas que se introduce para la determinación de la la necesidad de contar con un estudio de atribución de
PES es: rentas.

Interacción deliberada y sistemática en el mercado De esta manera, la reforma tributaria en su artículo 37

colombiano por parte de sociedades extranjeras adiciona el artículo 295-3 al Estatuto Tributario. Este
con usuarios y/o clientes ubicados en el territorio numeral trae consigo modificaciones relacionadas con
nacional, regla que exige determinar si dicha la determinación de la base gravable del impuesto al
interacción se realiza con 300.000 o más clientes patrimonio. Una de las modificaciones, que en materia
y/o usuarios ubicados en el territorio colombiano de tributación de EP en Colombia, trae la reforma, es el
durante el año gravable anterior o el año gravable parágrafo 2 que se adiciona a dicho artículo.
en curso.
En el parágrafo 2 se establece que las personas
Las sociedades extranjeras que cumplan con las naturales sin residencia en el país y que tengan un EP
condiciones para configurar PES, podrán optar por en Colombia, para efectos de la determinación de la
un sistema alterno de cumplimiento de su base gravable de su impuesto al patrimonio, deberán
obligación tributaria que consiste en declarar y considerar el patrimonio atribuido al EP de conformidad
pagar en el formulario del impuesto sobre la renta con el artículo 20-2 del Estatuto Tributario. Este patri-
sobre la totalidad de los ingresos brutos derivados monio deberá ser consistente y soportado con los
de la venta de bienes y/o prestación de servicios resultados arrojados por el estudio de atribución de
digitales, desde el exterior, vendidos o prestados a rentas.
usuarios ubicados en el territorio nacional, el
impuesto correspondiente a una tarifa del 3%. Si Otros aspectos de tributación internacional.
se opta por esta opción, dichas sociedades
extranjeras podrán solicitar la no aplicación de la Entre otros aspectos que tienen que ver con la
retención en la fuente contenida en el inciso 814 del tributación internacional y que fueron incluidos en la
artículo 408 del Estatuto Tributario. reforma tributaria, vale la pena mencionar uno que está
atado a la nueva versión del impuesto al patrimonio de
Como complemento de la norma de PES, la reforma que trata el nuevo artículo 292-3 del Estatuto
tributaria adicionó al artículo 24 del Estatuto Tributario Tributario.
como ingresos de fuente nacional todos los ingresos
provenientes de la venta de bienes y/o prestación de En lo referente a la determinación del costo fiscal y de
servicios realizada por personas no residentes o quien está obligado a declarar las participaciones en
entidades no domiciliadas en el país con presencia fundaciones de interés privado o trust poseídos en el
económica significativa en Colombia, situación que en exterior, la norma indica que en caso de que los
algunos casos puede llevar a que los contribuyentes fundadores, constituyentes, u originarios del trust no
cobijados con el régimen de PES se vean en medio de puedan identificarse; los activos deben ser declarados
escenarios de doble tributación. y por consiguiente, el impuesto pagado por los
beneficiarios directos o indirectos de tales activos. Por
Establecimientos permanentes en Colombia y
su adecuada tributación 13
El inciso 8 del artículo 408 del Estatuto Tributario, adicionado con la Ley
2277 del 2022, determina de manera general que la retención en la fuente por
concepto de venta de bienes y/o prestación de servicios realizada por personas
La reforma tributaria adiciona algunas disposiciones, no residentes o entidades no domiciliadas en el país con presencia económica
que en materia de impuesto al patrimonio, deberán significativa en Colombia, a favor de clientes y/o usuarios ubicados en el
territorio nacional será del 10% sobre el valor total del pago.

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 La tributación en su nueva realidad:
Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial 37
esta razón, cobra importancia y empieza a tener
Norma Ley 2277
efectos en términos impositivos la normatividad Conducta
anterior de 2022
correspondiente al Registro Único de beneficiarios
finales (RUB). Tope Sanción 15.000 UVT 7.500 UVT

Si bien este reporte de RUB debe efectuarse por Información no suministrada 5% 1%

primera vez en julio de 2023, se trata de una obligación
de carácter formal y como puede apreciarse en el caso Información con errores 4% 0.7%
mencionado del impuesto al patrimonio, puede
Información extemporánea 3% 0.5%
empezar a tener efectos en obligaciones sustanciales.
Dichos efectos que deben ser analizados y observados Subsane de manera voluntaria Reducción Reducción
con antelación suficiente para evitar incumplimientos antes de Pliego de Cargos al 20% al 10%
que deriven en sanciones para los contribuyentes.

Sanciones modificadas por la reforma Es de destacar, la importante disminución en los

tributaria 2022. porcentajes respecto de cada una de las conductas allí
descritas, lo cual, sin duda, se acerca mucho más a un
escenario y proporcional del régimen tributario
a. Relativas al suministro de información sancionatorio, atendiendo a los pronunciamientos de
De acuerdo con el artículo 684 del Estatuto Tributario, las altas cortes en la jurisprudencia constitucional.
la DIAN cuenta con amplias facultades de fiscalización
e investigación con el fin de garantizar que los La nueva norma contempla reducciones importantes,
contribuyentes cumplan en debida forma con sus las cuales dependerán de la etapa procesal y de los
obligaciones formales y sustanciales. Es por esto, que supuestos de hecho, reducciones que en todo caso
el legislador ha dotado a la administración de facilitarán el saneamiento de infracciones descritas en
Impuestos de herramientas que le permitan la este tipo sancionatorio:
imposición de sanciones al momento de evidenciar
incumplimientos e inconsistencias por parte de los La sanción se reducirá al cincuenta por ciento
contribuyentes, como un mecanismo de coerción o
(50%) de la suma determinada, si la omisión es
contención.
subsanada antes de que se notifique la imposición
de la sanción.
Al respecto, el artículo 631 del Estatuto Tributario
faculta a la DIAN a solicitar a las personas o entidades,
La sanción se reducirá al setenta por ciento (70%),
contribuyentes y no contribuyentes, cualquier
si la omisión es subsanada dentro de los dos (2)
información y/o documentación con el fin de efectuar
meses siguientes a la fecha en que se notifique la
los estudios y cruces de datos necesarios para el
sanción.
debido control de los tributos. Esta serie de
obligaciones es conocida tradicionalmente en el
El obligado a informar podrá subsanar de manera
sistema tributario colombiano como “información
voluntaria las faltas antes de que la administración
exógena o medios magnéticos”, esto es, la obligación
tributaria profiera pliego de cargos, en cuyo caso
de reportar periódicamente ante la autoridad tributaria
deberá liquidar y pagar la sanción reducida al diez
operaciones principalmente con terceros. De no ser
por ciento (10%).
presentada esta información correctamente o completa,
dentro de los plazos establecidos, generará la sanción
Los contribuyentes que hayan incurrido en las
contemplada en el artículo 651 del Estatuto Tributario,
infracciones señaladas en este artículo y no les
denominada “Sanción por no enviar información o
hayan notificado pliego de cargos, podrán corregir
enviarla con errores”.
o subsanar la información presentándola hasta el
primero (1) de abril de 2023 y aplicando la sanción
Según la exposición de motivos de la Ley 2277, es
reducida al diez por ciento (10%), posteriormente
necesario modificar la sanción de que trata el artículo
reducida al cinco por ciento (5%).
651 del Estatuto Tributario, y se presentan los
siguientes cambios:

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 La tributación en su nueva realidad:
38 Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial

Pese a lo anterior, cuando un dato omiso o inexacto se

reporte en diferentes formatos, o este comprendido en
otro reporte para el cálculo de la sanción, se
sancionará la omisión o el error tomando el dato de
mayor cuantía.

b. Reducción transitoria de sanciones e

intereses para omisos y tasa de interés
moratoria transitoria.

Aquellos contribuyentes que a 31 de diciembre de

2022 no hayan presentado las declaraciones tributarias
relacionadas con impuestos administrados por la DIAN,
podrán, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos, optar por una reducción transitoria de
intereses y sanciones, así:

Condiciones Reducción

Presentar la declaración La sanción por

antes del 31 de mayo de extemporaneidad se reducirá
2023 con pago en un 60% del monto
determinado después de
aplicar los artículos 641 640
del Estatuto Tributario.

Solicitar acuerdo de pago Tasa de interés de mora se

antes del 31 de mayo y reducirá 60% de la tasa de
suscribirlo antes del 30 interés establecida en el
de junio de 2023 artículo 635 del Estatuto
Tributario.

Pese a lo anterior, cuando un dato omiso o inexacto se

reporte en diferentes formatos, o este comprendido en
otro reporte para el cálculo de la sanción, se
sancionará la omisión o el error tomando el dato de
mayor cuantía.

b. Reducción transitoria de sanciones e

intereses para omisos y tasa de interés
moratoria transitoria.

Aquellos contribuyentes que a 31 de diciembre de

2022 no hayan presentado las declaraciones tributarias
relacionadas con impuestos administrados por la DIAN,
podrán, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos, optar por una reducción transitoria de
intereses y sanciones, así:

Se precisa que:

Solo aplicará para contribuyentes omisos.

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 La tributación en su nueva realidad:
Cómo garantizar la sobrevivencia empresarial 39
Solo aplicará respecto de impuestos administrados Con lo anterior, será procedente la acción penal,
por la Dirección de Impuestos y Aduanas siempre que no se encuentren en trámite recursos en
Nacionales. sede administrativa o cuando no exista una
interpretación razonable del derecho aplicable. El
Se trate de declaraciones tributarias no término de prescripción de la acción penal se
presentadas y que sean presentadas antes del suspenderá por la suscripción de un acuerdo de pago
treinta y uno 31 de mayo de 2023, con pago o con con la autoridad tributaria sobre las obligaciones objeto
facilidades o acuerdos. de investigación penal.

De esta manera, puede concluirse que el artículo 93 de Derogatorias de la reforma

la Ley 2277 de 2022 es de carácter restrictivo y debe
ceñirse únicamente a los sujetos y a los supuestos Las siguientes son las normas tributarias derogadas
taxativamente señalados en ella, sin que sea posible por la ley de reforma:
aplicarlas de manera analógica o extensiva.
Eliminación del régimen de mega inversiones.
c. Reducción de tasa de Interés
Eliminación de los incentivos tributarios de
Por su parte, el artículo 91 de la Ley 2277 de 2022 economía naranja y desarrollo del campo.
contempla una reducción de tasa de interés moratoria
transitoria, equivalente al cincuenta por ciento (50%) Eliminación del régimen ZESE.
para las obligaciones tributarias y aduaneras del orden
nacional, departamental, municipal y distrital, que se Eliminación de rentas exentas hoteleras y
paguen totalmente hasta el 30 de junio de 2023, pues ecoturismo.
la norma no contempla restricción o límite alguno.
Se eliminan las deducciones de las empresas
d. Disposiciones penales equivalentes a la contribución al fondo mutuo de
inversión.
Con la Ley 2277 se da un nuevo enfoque penal como
un mecanismo de lucha contra la evasión y la elusión, Se deroga el tratamiento como ingreso no
fortaleciendo las figuras defraudación o evasión constitutivo de renta ni ganancia ocasional a la
tributaria. distribución de utilidades en acciones.

Estos tipos penales eliminan la mención de que quien Es de vital importancia destacar la figura de la
comete el delito debe ser “contribuyente”, lo cual abre situación jurídica consolidada como un amparo a la
la posibilidad de cualquier ciudadano cometa las seguridad jurídica. Esta es entendida por los
conductas, consiguiendo con ello, la pena de prisión de contribuyentes que hubieren acreditado las
hasta 60 meses en el caso de defraudación o evasión condiciones para acceder a las tarifas diferenciales y
tributaria. demás beneficios tributarios derogados o limitados
mediante la Ley 2277 de 2022, puesto que podrán
Sea oportuno mencionar, que en ambos tipos penales disfrutar del respectivo tratamiento durante la totalidad
se reduce el umbral a partir del cual estaría tipificada la del término otorgado en la legislación bajo la cual se
conducta, veamos: consolidaron las respectivas situaciones jurídicas, en
cuanto ello corresponda.

Tipo penal Umbral Ley 2277

de 2022
Omisión de activos o
inclusión de pasivos 1000 SMLMV
inexistentes

Defraudación o evasión
tributaria 100 A 2500 SMLMV

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Autores

Pedro Juan Carlos Manuel

Sarmiento Arbeláez Benitez
Socio Director de Socio de Impuestos Acting partner Impuestos
Impuestos & & Servicios Legales & Servicios Legales
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