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MARCO LEGAL DE LA
REVISORÍA FISCAL
CONTADURÍA PÚBLICA
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
2
© Corporación Universitaria
Remington
Cuarta edición
2018
Marco Legal de la Revisoría Fiscal
Reinel José Guzmán Marín
Facultad de Ciencias Contables
Editorial Uniremington
Medellín, Colombia
Derechos Reservados ©2011
Responsables
Jorge Alcides Quintero Quintero
Decano de la Facultad de Ciencias Contables
jquintero@uniremington.edu.co
Edición y Montaje
Vicerrectoría de Educación a Distancia y Virtual
Equipo de diseño gráfico
www.uniremington.edu.co
virtual@uniremington.edu.co
3
TABLA DE CONTENIDO
Pág.
4
3 UNIDAD 3. INFORME REVISOR FISCAL, RESPONSABILIDADES REVISORÍA FISCAL Y AUDITORÍA 39
3.1.1 OBJETIVO GENERAL 39
3.1.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 39
4 PISTAS DE APRENDIZAJE 63
5 GLOSARIO 66
6 BIBLIOGRAFÍA 67
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
PROPÓSITO GENERAL
MARCO LEGAL
DE LA REVISORÍA
FISCAL
Orientar al estudiante en las principales disposiciones normativas existentes,
relacionadas con el ejercicio de la revisoría fiscal en Colombia.
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
MARCO LEGAL
DE LA REVISORÍA FISCAL
OBJETIVO GEN
ERAL
Fortalecer los conceptos básicos y generales en materia contable, financiera y
tributaria basados en la normatividad vigente, y que éstos permitan que sus
actuaciones estén bajo un soporte legal, respaldando todas las operaciones,
bajo los principios de eficiencia y transparencia.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Explorar algunos elementos básicos de aproximación al tema de la
revisoría fiscal en Colombia.
U N I D A D1 U N I D A D2 U N I D A D3
Primeras Ejercicio de la
Aproximacione Revisoría
s Fiscal
Informe Revisor
Fiscal,
Responsabilidade
s Revisoría Fiscal
y Auditoría
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
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1 UNIDAD 1. PRIMERAS APROXIMACIONES
1.1.1 OBJETIVO GENERAL
Explorar algunos elementos básicos de aproximación al tema de la revisoría fiscal en Colombia.
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1.2 TEMA 1. RESEÑA HISTÓRICA
1.2.1 ANTECEDENTES INICIALES
La fiscalización tiene orígenes en Roma, con las figuras del comisio de curia y el colegio de los
pontífices. El primero controlaba los actos privados con repercusiones sociales y el segundo los
cultos privados y públicos, llevaba los archivos religiosos y además emitía conceptos jurídicos.
En la época de la República, se presentaron figuras como la pretura, el tribunado de la plebe, la
edilidad, el censor y el visador. El censor al llegar al grado de cura morum tenía la facultad de
decidir acerca de la honorabilidad o no de los ciudadanos. El visador examinaba instrumentos y
les daba validez y autenticidad. (Castillo et al, 2010).
Actividad previa: Argumente sobre las primeras normas de Revisoría Fiscal y la aparición de las
normas en el siglo XX en Colombia.
Describa la actividad: La primera ley que se refirió al revisor fiscal fue la Ley 58 de 1931. En el
artículo 26 estableció sus incompatibilidades y en los artículos 40 y 41 sus responsabilidades.
Esta Ley sólo vino a regir a partir de 1937. La Ley 73 de 1935 fue la primera en desarrollar de
manera clara, en su artículo 6, las funciones del revisor fiscal; en el artículo 7 se estableció el
mecanismo de nombramiento por la Asamblea General de Accionistas para período igual al
gerente.
Seguidamente, el Decreto 1946 de 1936, en el artículo 1 ordenó que para renovar la inscripción
de las sociedades anónimas en el Registro Público de Comercio, era requisito tener revisor fiscal
y suplente, nombrado por la Asamblea General de accionistas.
Una vez consultada esta norma legal, argumentar sobre su vigencia en 2017
Esta norma forma parte de la normatividad sobre Revisoría Fisca. Evaluar su vigencia en 2017
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
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En la época de la Colonia la revisoría fiscal no estaba regulada ni se llamaba así. No se hablaba
de revisor fiscal, si no de comisario y pocos años después, de inspector. (Gómez, 2005). La figura
de la revisoría fiscal en Colombia tuvo influencia de otras modalidades de control y de fe pública
como la del comisario de cuentas de México y Francia, el censor jurado de cuentas de España,
Bélgica y Holanda y el síndico de Italia. Nació la revisoría fiscal de la necesidad de los
propietarios de controlar el manejo de sus empresas y de la conveniencia por parte del Estado
de conocer la base para aplicar los impuestos a estas empresas. También tuvo incidencia en la
configuración de la revisoría fiscal, la necesidad de información veraz que permitiera al Estado
diseñar los planes de desarrollo. (Sastoque, 1997).
Se afirma que la primera empresa en adoptar la figura de revisor fiscal fue la Empresa
Colombiana de Seguros “Colseguros”, a mediados de la década del 70 del siglo XIX. Sin
embargo, desde 1800 se consideraba la Revisoría Fiscal como institución, según el artículo 562
del Código de Comercio Terrestre del Estado de Panamá. Se ha afirmado que durante la década
de 1920, cuando la inversión extranjera ganaba presencia en Colombia, aparecen plenamente
las obligaciones fiscales, como forma de brindar credibilidad y seguridad. En 1931, en un
contexto en que el Estado y los propietarios de las empresas tienen el interés de brindar
confianza a los inversionistas, atraídos por la Misión Kemmerer, se crea jurídicamente la
Revisoría Fiscal con la Ley 58. (Gómez, 2005).
el comisio de curia y el colegio de los pontífices. El primero controlaba los actos privados con repercusiones sociales y el segund
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Seguidamente,
El Decreto 1946 de 1936, en el artículo 1 ordenó que para renovar la inscripción de las
sociedades anónimas en el Registro Público de Comercio, era requisito tener revisor fiscal y
suplente, nombrado por la Asamblea General de accionistas.
El Decreto 1357 de 1941 fue demandado ante la Corte Suprema de Justicia por inconstitucional,
y fue declarado inexequible. (Almeira, 2008).
onsabilidades. Esta ley solo vino a regir a partir de 1937. La ley 73 de 1935 fue la primera en desarrollar de manera clara, en su
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
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1.2.4 NORMATIVIDAD A MEDIADOS DEL SIGLO XX
El desarrollo normativo de la revisoría fiscal, encontró asiento en el Decreto 2521 de 1950 y en
el Decreto 2373 de 1956. En el Decreto 2521 de 1950, se hizo mención a la revisoría Fiscal en
los siguientes artículos:
“Art. 134. – Toda sociedad anónima tendrá necesariamente un Revisor Fiscal con su respectivo
suplente, elegido por la Asamblea General de Accionistas, para un periodo igual al del gerente,
que pueden ser reelegidos indefinidamente. El Revisor será siempre una persona natural.
Art. 135. – Los nombramientos del Revisor Fiscal y su suplente deberán registrarse en la Cámara
de Comercio, con base en las actas de la Asamblea General.
Art. 136. – El Revisor Fiscal no podrá en ningún caso tener acciones en la misma sociedad, ni
estar ligado dentro del 4° grado civil de consanguinidad o 2° de afinidad con el gerente, con
alguno de los miembro del Consejo de administración, o Junta Directiva, con el cajero, o con el
Contador. El cargo de Revisor es incompatible con cualquier otro cargo o empleo de la rama
jurisdiccional o del Ministerio Público o de la misma sociedad.
c) Verificar la comprobación de todos los valores de la compañía y de los que ésta tenga en
su custodia;
e) Cerciorarse de que las operaciones que se ejecuten por cuenta de la compañía están
conformes con los estatutos, con las decisiones de la Asamblea General de Accionistas, a
la Junta Directiva o al Gerente, según los casos, de las irregularidades que anote en los
actos de la compañía) Autorizar con su firma los balances mensuales y semestrales;
f) Los demás que se le imponga la Asamblea General de Accionistas, compatibles con las
señaladas en los apartes anteriores.
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Art. 138. – La firma con que el Revisor Fiscal autorice los balances de la sociedad debe ir
precedida de la declaración de que ellos están fielmente tomados de los libros y de que las
operaciones registradas en éstos se conforman con los mandatos legales y estatutarios y con las
decisiones de la Asamblea General y de la Junta Directiva.
Art. 141. – Los Revisores Fiscales podrán ser sancionados con multas sucesivas hasta de
$100.00 cuando, requeridos por la Superintendencia de Sociedades Anónimas, no dieren
cumplimiento a sus obligaciones legales y estatutarias”.
“Art. 6°. – Se requerirá haber sido inscrito como Contador Juramentado, conforme a los
artículos anteriores, para todas aquellas actividades en que las leyes exijan dicha condición, y
especialmente para las siguientes:
1° para desempeñar el cargo de Revisor Fiscal de sociedades para las cuales la Ley exija la
provisión de ese cargo, o un equivalente, sea denominación u otra similar.
Art. 7°. – Los funcionarios públicos que acepten documentos que deben ser autorizados por un
contador inscrito, sin esa autorización, o que designen como peritos personas que no sean
contadores inscrito, en los casos que deben serlo, incurrirán en multas de cien pesos ($100.00)
a quinientos pesos ($500.00), por primera vez, y en pérdida del cargo o empleo, en caso de
reincidencia.
Las sociedades que estén legalmente obligadas a tener Revisor Fiscal o Auditores y que
designen para tales cargos a personas que no sean contadores inscritos, incurrirán en multas
de doscientos pesos ($200.00) a mil pesos ($1000.00), que se doblará en caso de reincidencia o
de renuncia en hacer una designación ajustada en este decreto.
Art. 15. – La atestación o firma de un Contador Público en los casos que las leyes se lo exijan
hará presumir, salvo prueba en contrario, que el acto o documento respectivo se ajusta a los
requisitos legales de forma lo mismo que a los estatutarios, cuando se trate de personas
jurídicas.
Tratándose de balances la presunción se extenderá, además, al hecho de que han sido tomados
fielmente de los libros, de que éstos se ajustan a las normas legales, y de que las cifras
registradas en ellos reflejan en forma fidedigna la situación financiera en la fecha del balance.
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Art. 48. – La firma con que un Contador juramentado expresa su concepto sobre un balance
general. Como Revisor Fiscal, Auditor o Interventor de cuentas, ira acompañada de un informe
sucinto que deberá mencionar por lo menos:
5) Las reservas o salvedades a que estuviere sujeta su opinión sobre la fidelidad de los
estados financieros, si las hubiere”.
Solución del taller: La fiscalización tiene orígenes en Roma, con las figuras del comisio de curia y
el colegio de los pontífices. El primero controlaba los actos privados con repercusiones sociales
y el segundo los cultos privados y públicos, llevaba los archivos religiosos y además emitía
conceptos jurídicos. En la época de la República, se presentaron figuras como la pretura, el
tribunado de la plebe, la edilidad, el censor y el visador. El censor al llegar al grado de cura
morum tenía la facultad de decidir acerca de la honorabilidad o no de los ciudadanos. El visador
examinaba instrumentos y les daba validez y autenticidad.
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como la del comisario de cuentas de México y Francia, el censor jurado de cuentas de España,
Bélgica y Holanda y el síndico de Italia. Nació la revisoría fiscal de la necesidad de los
propietarios de controlar el manejo de sus empresas y de la conveniencia por parte del Estado
de conocer la base para aplicar los impuestos a estas empresas. También tuvo incidencia en la
configuración de la revisoría fiscal, la necesidad de información veraz que permitiera al Estado
diseñar los planes de desarrollo.
Se afirma que la primera empresa en adoptar la figura de revisor fiscal fue la Empresa
Colombiana de Seguros “Colseguros”, a mediados de la década del 70 del siglo XIX. Sin
embargo, desde 1800 se consideraba la Revisoría Fiscal como institución, según el artículo 562
del Código de Comercio Terrestre del Estado de Panamá. Se ha afirmado que durante la década
de 1920, cuando la inversión extranjera ganaba presencia en Colombia, aparecen plenamente
las obligaciones fiscales, como forma de brindar credibilidad y seguridad. En 1931, en un
contexto en que el Estado y los propietarios de las empresas tienen el interés de brindar
confianza a los inversionistas, atraídos por la Misión Kemmerer, se crea jurídicamente la
Revisoría Fiscal con la Ley 58.
Describa la actividad:
Del artículo 207 del Código de Comercio se desprende que los objetivos de la revisoría fiscal son:
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
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Examen del producto del sistema de información financiera de la sociedad con el fin de
emitir una opinión profesional independiente sobre su razonabilidad.
a) Permanencia. Significa que la labor del órgano de fiscalización debe ser continua, para
permitir una vigilancia constante sobre las operaciones, desde la preparación hasta la
ejecución de las mismas.
b) Integralidad. Significa que ninguna área, operación o función puede escapar de la labor
del revisor fiscal.
d) Función preventiva. Las labores de revisoría fiscal deben buscar evitar el daño, los
hechos no deseados, por medio de informes oportunos.
g) Fe pública. Los informes y documentos suscritos por el revisor fiscal, tienen la calidad de
“verdad”, es decir, un sello de fe pública, de refrendación de los hechos y de la atestación.
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i) Cobertura general. Ningún aspecto o área de operación está vedado al revisor fiscal.
Todas las operaciones o actos de una sociedad, así como sus bienes, son objeto de
fiscalización.
(CTCP, 1999).
Por extensión, se puede afirmar que el revisor fiscal se puede entender como un Fiscal
Empresarial, o un Interventor Integral, con poder de señalar conductas y comportamientos. De
cualquier forma, para el ejercicio de la revisoría fiscal se exige la calidad de contador público con
tarjeta profesional, inscrito en la Junta Central de Contadores; o ser una sociedad de
contadores públicos con tarjeta de registro. Su elección es responsabilidad de la asamblea
general de accionistas, junta de socios o máximo órgano social, de acuerdo con los estatutos o
las leyes, y la aceptación del cargo se debe hacer mediante documento acompañado de la
solicitud de inscripción de su nombre en la Cámara de Comercio u organismo correspondiente.
La vinculación del revisor puede hacerse mediante contrato laboral o contrato de prestación de
servicios. Su desvinculación se produce a la terminación del contrato, por vencimiento del
término, por mutuo acuerdo entre las partes, por remoción del cargo o por renuncia. (CTCP,
2008).
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El marco normativo de la revisoría fiscal en Colombia, se encuentra definido por la Ley 145 de
1960, la Ley 43 de 1990, el Código de Comercio, la Ley 222 de 1995 y el Decreto 2649 de 1993,
entre otras.
TIPS
e es ejercida
e dar fe pública sobre la razonabilidad de los estados financieros, validar informes con destino a las entidades gubernamentale
1.3.3 OBJETIVOS
Del artículo 207 del Código de Comercio se desprende que los objetivos de la revisoría fiscal son
(Cuellar, 2003):
Examen del producto del sistema de información financiera de la sociedad con el fin de
emitir una opinión profesional independiente sobre su razonabilidad.
18
TIPS
1.3.4 PRINCIPIOS
La revisoría fiscal se rige por los siguientes principios (CTCP, 2008):
Permanencia. Significa que la labor del órgano de fiscalización debe ser continua, para
permitir una vigilancia constante sobre las operaciones, desde la preparación hasta la
ejecución de las mismas.
Integralidad. Significa que ninguna área, operación o función puede escapar de la labor
del revisor fiscal.
Función preventiva. Las labores de revisoría fiscal deben buscar evitar el daño, los
hechos no deseados, por medio de informes oportunos.
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Objetividad. El revisor fiscal, en sus actuaciones, debe observar imparcialidad,
sustentada en la realidad.
Fe pública. Los informes y documentos suscritos por el revisor fiscal, tienen la calidad de
“verdad”, es decir, un sello de fe pública, de refrendación de los hechos y de la
atestación.
Cobertura general. Ningún aspecto o área de operación está vedado al revisor fiscal.
Todas las operaciones o actos de una sociedad, así como sus bienes, son objeto de
fiscalización.
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1.4 TEMA 3. OBLIGADOS A TENER REVISOR FISCAL
La obligatoriedad de proveer el cargo de revisor fiscal tiene dos vertientes:
legal y contractual. En resumen, los obligados son (CTCP, 2008):
3) Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administración no corresponda a
todos los socios, cuando así lo disponga cualquier número de socios excluidos de la
administración que representen no menos del veinte por ciento del capital.
TALLER DE ENTRENAMIENTO
Describa la actividad:
Hacer un análisis del resumen dado por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública en los
siguientes términos y compararlo con la norma vigente.
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Entidades financieras sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Financiera.
Se incluyen: bancos; corporaciones financieras; corporaciones de ahorro y vivienda;
compañías de financiamiento comercial, de leasing y de factoring; compañías de seguros
(no corredores); almacenes generales de depósito; casas de cambio; fondos mutuos de
inversión; administradoras de fondos de pensiones y cesantías; capitalizadoras;
fiduciarias; cooperativas financieras de grado superior; Fondo de Garantías de
Instituciones financieras; emisoras de acciones; bolsas de valores; comisionistas de
bolsa; administradoras de fondos de inversión; calificadoras de valores.
Parágrafo 2o. Será obligatorio tener revisor fiscal en todas las sociedades comerciales, de
cualquier naturaleza, cuyos activos brutos al 31 de diciembre del año inmediatamente
anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil salarios mínimos y/o cuyos ingresos
brutos durante el año inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
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1.4.3 SEGÚN LA EL DECRETO ÚNICO REGLAMENTARIO 2420 DE 2015.
Artículo 2º El presente decreto será de aplicación obligatoria por los revisores fiscales que
presten sus servicios a entidades del Grupo 1, y a las entidades del Grupo 2 que tengan más
de 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes (smmlv) de activos o, más de 200
trabajadores, en los términos establecidos para tales efectos en los Decretos números 2784 de
2012 y 3022 de 2013 y normas posteriores que los modifiquen, adicionen o sustituyan, así como
a los revisores fiscales que dictaminen estados financieros consolidados de estas entidades. Las
entidades que no pertenezcan al Grupo 1 y que voluntariamente se acogieron a emplear al
marco técnico normativo de dicho Grupo, les será aplicable lo dispuesto en el presente
artículo.
Parágrafo. Los revisores fiscales que presten sus servicios a entidades no contempladas en este
artículo, continuarán aplicando los procedimientos de auditoría previstos en el marco
regulatorio vigente y sus modificaciones, y podrán aplicar voluntariamente las NAI descritas en
los artículos 3° y 4° de este decreto.
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Entes de carácter gubernamental: empresas industriales y comerciales del Estado,
sociedades de economía mixta.
TIPS
Los obligados a tener revisor fiscal son:
Entes económicos de carácter comercial
Entes contemplados en la ley 43 de 1990
Entidades financieras sometidas al control y vigilancia de la superintendencia financiera. Entidades del sector salud
Organizaciones del sector solidario
Entes de carácter gubernamental
Otras entidades
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1.4.6 TALLER DE APRENDIZAJE
Nombre del taller de aprendizaje: Obligados a tener Revisor Fiscal
Las entidades obligadas por la ley a tener Revisor Fiscal en Colombia son:
3) Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administración no corresponda
a todos los socios, cuando así lo disponga cualquier número de socios excluidos de la
administración que representen no menos del veinte por ciento del capital.
Parágrafo 2o. Será obligatorio tener revisor fiscal en todas las sociedades comerciales, de
cualquier naturaleza, cuyos activos brutos al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior
sean o excedan el equivalente de cinco mil salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutos durante
el año inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios mínimos.
Artículo 2º El presente decreto será de aplicación obligatoria por los revisores fiscales que
presten sus servicios a entidades del Grupo 1, y a las entidades del Grupo 2 que tengan más de
30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes (smmlv) de activos o, más de 200
trabajadores, en los términos establecidos para tales efectos en los Decretos números 2784 de
2012 y 3022 de 2013 y normas posteriores que los modifiquen, adicionen o sustituyan, así como
a los revisores fiscales que dictaminen estados financieros consolidados de estas entidades. Las
entidades que no pertenezcan al Grupo 1 y que voluntariamente se acogieron a emplear al
marco técnico normativo de dicho Grupo, les será aplicable lo dispuesto en el presente artículo.
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
25
Parágrafo. Los revisores fiscales que presten sus servicios a entidades no contempladas en este
artículo, continuarán aplicando los procedimientos de auditoría previstos en el marco
regulatorio vigente y sus modificaciones, y podrán aplicar voluntariamente las NAI descritas en
los artículos 3° y 4° de este decreto.
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
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2 UNIDAD 2. EJERCICIO DE LA REVISORÍA FISCAL
2.1.1 OBJETIVO GENERAL
Reconocer las inhabilidades e incompatibilidades para los revisores fiscales en el ejercicio de su
profesión.
Tanto las inhabilidades como las incompatibilidades son estipuladas por la ley. Las
inhabilidades se presentan antes del ejercicio del cargo de revisor fiscal, lo que impide su
elección y nombramiento. Las incompatibilidades surgen durante el desempeño del cargo y
constituyen impedimentos para continuar ejerciendo el cargo.
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
27
2.2 TEMA 1. INHABILIDADES E INCOMPATIBILIDADES
El artículo 205 del Código de Comercio contempla las inhabilidades para los revisores fiscales:
Quienes estén ligados por matrimonio o parentesco dentro del cuarto grado de
consanguinidad, primero civil o segundo de afinidad, o sean consocios de los
administradores y funcionarios directivos, el cajero auditor o contador de la misma
sociedad,
Quien haya sido elegido como revisor fiscal, no podrá desempeñar en la misma
sociedad ni en sus subordinadas ningún otro cargo durante el período
respectivo”.
Describa la actividad:
Después de consultar el artículo 205 del Código de Comercio, hacer un análisis detallado sobre
la conveniencia de estas inhabilidades y en cuáles casos afectan el normal desarrollo de las
actividades de la entidad y el derecho al trabajo.
2) Quienes estén ligados por matrimonio o parentesco dentro del cuarto grado de
consanguinidad, primero civil o segundo de afinidad, o sean consocios de los
administradores y funcionarios directivos, el cajero auditor o contador de la misma
sociedad,
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
28
3) Quienes desempeñen en la misma compañía o en sus subordinadas cualquier otro cargo.
4) Quien haya sido elegido como revisor fiscal, no podrá desempeñar en la misma sociedad
ni en sus subordinadas ningún otro cargo durante el período respectivo”.
2.2.2 INCOMPATIBILIDADES
Se presentan incompatibilidades cuando el revisor fiscal directamente o a través de un
tercero, realiza en la misma entidad actividades de auditoría externa, asesoría o consultoría,
vinculación de personal o cualquier otro servicio de asesoría; la existencia de factores que
interfieran su libre ejercicio profesional. (CTCP, 2008).
TIPS
ejercicio del cargo de revisor fiscal, lo que impide su elección y nombramiento. Las incompatibilidades surgen durante el desem
29
1) Quienes sean asociados de la misma compañía o de alguna de sus subordinadas, ni en
éstas, quienes sean asociados o empleados de la sociedad matriz;
2) Quienes estén ligados por matrimonio o parentesco dentro del cuarto grado de
consanguinidad, primero civil o segundo de afinidad, o sean consocios de los
administradores y funcionarios directivos, el cajero auditor o contador de la misma
sociedad,
4) Quien haya sido elegido como revisor fiscal, no podrá desempeñar en la misma sociedad
ni en sus subordinadas ningún otro cargo durante el período respectivo”.
INCOMPATIBILIDADES
2.3.1 DERECHOS
Los principales derechos que cada entidad debe consagrar en sus estatutos para el revisor fiscal
se pueden resumir como sigue:
El revisor fiscal tiene todos los derechos delegados por el Estado para el desempeño de
sus funciones que implican la potestad de otorgar fe pública sobre libros y
documentos, operaciones y resultados, bienes, derechos y obligaciones de las
sociedades.
30
El revisor fiscal tiene el derecho a convocar a los órganos de la entidad, a intervenir, a
presentar sus informes.
El revisor fiscal tiene derecho a que se le brinde todo lo necesario para el desempeño
de sus funciones (recursos e infraestructura).
El revisor fiscal puede renunciar a su cargo por justas causas, según los artículos 42 y 44
de la Ley 43 de 1990.
Describa la actividad:
Consultar los artículos mencionados y a partir de ahí, hacer un listado de derechos y deberes del
Revisor Fiscal en una entidad.
Los principales derechos que cada entidad debe consagrar en sus estatutos para el revisor fiscal
se pueden resumir como sigue:
El revisor fiscal tiene todos los derechos delegados por el Estado para el desempeño de
sus funciones que implican la potestad de otorgar fe pública sobre libros y documentos,
operaciones y resultados, bienes, derechos y obligaciones de las sociedades.
31
Tiene el derecho a ser informado por la administración, sobre hechos, proyectos o
decisiones que puedan incidir significativamente en el funcionamiento de la entidad.
El revisor fiscal tiene derecho a que se le brinde todo lo necesario para el desempeño de
sus funciones (recursos e infraestructura).
El revisor fiscal puede renunciar a su cargo por justas causas, según los artículos 42 y 44
de la Ley 43 de 1990
2.3.3 DEBERES
Tomando como fuentes diversas normas, los deberes del revisor fiscal se resumen a continuación.
El revisor fiscal debe planear, dirigir, ejecutar, supervisar; ajustar, y concluir acciones
de fiscalización.
Emitir en forma clara, oportuna, inequívoca los informes que le corresponden y hacer
seguimiento sobre los mismos.
32
Denunciar prácticas fraudulentas
TIPS
Pregunta:
Los derechos del Revisor Fiscal no están consignados en una sola norma, sino que se encuentran
dispersos en la normatividad relacionada. Por lo tanto.
Los principales derechos del revisor fiscal se pueden resumir como sigue:
El revisor fiscal tiene todos los derechos delegados por el Estado para el desempeño de
sus funciones que implican la potestad de otorgar fe pública sobre libros y documentos,
operaciones y resultados, bienes, derechos y obligaciones de las sociedades.
33
Tiene el derecho a ser informado por la administración, sobre hechos, proyectos o
decisiones que puedan incidir significativamente en el funcionamiento de la entidad.
El revisor fiscal tiene derecho a que se le brinde todo lo necesario para el desempeño de
sus funciones (recursos e infraestructura).
El revisor fiscal puede renunciar a su cargo por justas causas, según los artículos 42 y 44
de la Ley 43 de 1990.
DEBERES
Tomando como fuentes diversas normas, los deberes del revisor fiscal se resumen a continuación.
El revisor fiscal debe planear, dirigir, ejecutar, supervisar; ajustar, y concluir acciones de
fiscalización.
Emitir en forma clara, oportuna, inequívoca los informes que le corresponden y hacer
seguimiento sobre los mismos.
34
2.4 TEMA 3. FUNCIONES
2.4.1 TALLER DE ENTRENAMIENTO
Nombre del taller: Funciones del Revisor Fiscal
Actividad previa: Además de las funciones del Revisor Fiscal promulgadas por el Artículo 207 del
Código de Comercio, existen otras funciones en variada normatividad.
Describa la actividad:
Consultar las funciones del Revisor Fiscal distintas a las enunciadas por el Artículo 207 del
Código de Comercio. Luego hacer un análisis de las funciones y considerar si son las mismas del
Código de Comercio o en realidad hay algo diferente.
4) Los documentos indicados en el artículo anterior, junto con los libros y demás
comprobantes exigidos por la ley, deberán ponerse a disposición de los accionistas en
las oficinas de la administración, durante los quince días hábiles que precedan a la
reunión de la asamblea. Los administradores y funcionarios directivos así como el revisor
fiscal que no dieren cumplimiento a lo preceptuado en este artículo, serán sancionados
por el superintendente con multas sucesivas de diez mil a cincuenta mil pesos para cada
uno de los infractores.
35
6) En las sociedades en las que sea meramente potestativo el cargo de Revisor Fiscal, éste
ejercerá las funciones que expresamente le señalen los estatutos o las juntas de socios o
Asambleas Generales, ejercerá las funciones indicadas, con el voto requerido para la
creación del cargo; a falta de estipulación expresa de los estatutos y de instrucciones
concretas de la junta de socios o Asamblea General, ejercerá las funciones indicadas
anteriormente. No obstante, si no es Contador Público, no podrá autorizar con su firma
balances, ni dictaminar sobre ellos.
El Código de comercio, en su artículo 207 contempla las siguientes funciones generales del
revisor fiscal:
2) Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o
al gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de
la sociedad y en el desarrollo de sus negocios.
6) Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean
necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales.
7) Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe
correspondiente.
36
9) Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y las que, siendo
compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de socios.”
Los documentos indicados en el artículo anterior, junto con los libros y demás
comprobantes exigidos por la ley, deberán ponerse a disposición de los accionistas en las
oficinas de la administración, durante los quince días hábiles que precedan a la reunión
de la asamblea. Los administradores y funcionarios directivos, así como el revisor fiscal
que no dieren cumplimiento a lo preceptuado en este artículo, serán sancionados por el
superintendente con multas sucesivas de diez mil a cincuenta mil pesos para cada uno
de los infractores.
En las sociedades en las que sea meramente potestativo el cargo de Revisor Fiscal, éste
ejercerá las funciones que expresamente le señalen los estatutos o las juntas de socios o
Asambleas Generales, ejercerá las funciones indicadas, con el voto requerido para la
creación del cargo; a falta de estipulación expresa de los estatutos y de instrucciones
concretas de la junta de socios o Asamblea General, ejercerá las funciones indicadas
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
37
anteriormente. No obstante, si no es Contador Público, no podrá autorizar con su firma
balances, ni dictaminar sobre ellos.
ancia. Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad, las actas, la correspondencia y los comprobantes. In
El Código de comercio, en su artículo 207 contempla las siguientes funciones generales del
revisor fiscal:
2) Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al
gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la
sociedad y en el desarrollo de sus negocios.
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
38
3) Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de
las compañías y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados.
6) Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean
necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales.
7) Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe
correspondiente.
9) Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y las que, siendo
compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de socios.”
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
39
3 UNIDAD 3. INFORME REVISOR FISCAL,
RESPONSABILIDADES REVISORÍA FISCAL Y AUDITORÍA
3.1.1 OBJETIVO GENERAL
Utilizar normas sobre los informes y la responsabilidad del revisor fiscal.
Reconocer las responsabilidades que surgen por los actos u omisiones del revisor fiscal.
40
3.2 TEMA 1. INFORMES
A través de los diversos informes, el revisor fiscal materializa su ejercicio de revisoría. En el
Código de Comercio se consagran los siguientes:
ARTÍCULO 208. El dictamen o informe del revisor fiscal sobre los balances generales deberá
expresar, por lo menos:
5) Las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de los estados financieros.
ARTÍCULO 209. El informe del revisor fiscal a la asamblea o junta de socios deberá expresar:
41
2) Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de
registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente,
Describa la actividad:
De acuerdo con la normatividad vigente, clasifique los informes del Revisor Fiscal.
De acuerdo con el contenido de los informes, estos suelen clasificarse en: dictámenes,
atestaciones, instrucciones, denuncias y reportes.
El dictamen corresponde al juicio profesional del revisor, en que expresa una valoración de
hallazgos y evidencia a través de un procedimiento técnico científico. De acuerdo con el Comité
para la elaboración del Proyecto de Ley sobre Revisoría Fiscal, conformado, entre otros, por la
Superintendencia de Sociedades y el Ministerio de Desarrollo Económico, las modalidades de
dictámenes se derivan de las formas que pueden asumir: beneplácito, con salvedades, con
incertidumbres o reservas, negativo o abstención. Ejemplo de dictamen es el de los estados
financieros (Ley 222 de 1995, artículo 38, relacionado anteriormente con el artículo 208 del
Código de Comercio).
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
42
Analice el ejemplo de dictamen mencionado en el módulo y haga las observaciones que considere
pertinente.
A continuación, un ejemplo de modelo estándar de dictamen del revisor fiscal (CUÉLLAR, 2003).
43
responsabilidad de la administración. Una de mis obligaciones es la de expresar una opinión
sobre dichos estados financieros con base en mi auditoría.
44
uenta:
o con el contenido de los informes del revisor fiscal, estos suelen clasificarse en: dictámenes, atestaciones, instrucciones, denu
Solución del taller: Los informes que el Revisor Fiscal entrega pueden ser:
Los informes sobre los balances generales se presentan al cierre del ejercicio contable y cada vez
que se requieran estados financieros dictaminados. El Código de Comercio contempla:
ARTÍCULO 208. El dictamen o informe del revisor fiscal sobre los balances generales deberá
expresar, por lo menos:
45
5) Las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de los estados financieros.
ARTÍCULO 209. El informe del revisor fiscal a la asamblea o junta de socios deberá expresar:
46
ra declarar la responsabilidad se requieren pruebas de que se actuó con culpa, la presencia de un daño y una relación de causa
el producto y no en el proceso. Al presunto responsable se le entiende como culpable y debe probar su inocencia. La responsa
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
47
3.3.3 NATURALEZA DE LA RESPONSABILIDAD
La naturaleza de la responsabilidad puede ser: civil, penal, social, contravencional o
administrativa y disciplinaria.
TIPS
Tener en cuenta: la naturaleza de la responsabilidad puede ser,
penal, socia, contravencional o administrativa y disciplinaria.
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
48
3.3.4 EJEMPLOS DE RESPONSABILIDAD Y SANCIONES
El artículo 41 de la Ley 43 de 1990 dispone que “El contador público en el ejercicio de las
funciones de revisor fiscal y/o auditor externo, no es responsable de los actos administrativos
de las empresas o personas a las cuales presta sus servicios”.
El artículo 211 del Código de Comercio contempla “El revisor fiscal responderá de los
perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o terceros por negligencia o dolo en el
cumplimiento de funciones”.
En la Ley 222 de 1995 se consagra la responsabilidad penal. El artículo 42 dispone que “Los
administradores y el revisor fiscal, responderán por los perjuicios que causen a la sociedad, a los
socios o a terceros por la no preparación o difusión de los estados financieros”. El
artículo 43 señala que “sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, serán sancionados con
prisión de uno a seis años, quienes a sabiendas:
2) Ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades en los estados financieros o en sus notas.
Actividad previa: Describa con ejemplos las responsabilidades y sanciones que tiene el Revisor
Fiscal
El artículo 211 del Código de Comercio contempla “El revisor fiscal responderá de los perjuicios
que ocasione a la sociedad, a sus asociados o terceros por negligencia o dolo en el
cumplimiento de funciones”.
49
1) Suministren datos a las autoridades o expidan constancias o certificaciones contrarias
a la realidad.
El inciso segundo del artículo segundo del artículo 45 de la Ley 222 consagra que “la
aprobación de las cuentas no exonera de responsabilidad a los administradores, representantes
legales, contadores públicos, empleados, asesores o revisores fiscales”.
El artículo 62 incluye las sanciones por violación de reserva de los libros: “El revisor fiscal,
el contador o el tenedor de los libros que violen la reserva de los mismos, será sancionado con
arreglo al Código Penal en cuanto a la violación de secretos y correspondencia, sin perjuicio de
las sanciones disciplinarias del caso”.
El artículo 157 señala las sanciones por falsedades en los balances: ”Los administradores,
contadores y revisores fiscales que ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades cometidas
en los balances, incurrirán en las sanciones previstas en el Código Penal para el delito de
falsedad en documentos privados y responderán solidariamente de los perjuicios
causados”.
El inciso segundo del artículo segundo del artículo 45 de la Ley 222 consagra que “la
aprobación de las cuentas no exonera de responsabilidad a los administradores,
representantes legales, contadores públicos, empleados, asesores o revisores fiscales”.
El artículo 62 incluye las sanciones por violación de reserva de los libros: “El revisor
fiscal, el contador o el tenedor de los libros que violen la reserva de los mismos, será
sancionado con arreglo al Código Penal en cuanto a la violación de secretos y
correspondencia, sin perjuicio de las sanciones disciplinarias del caso”.
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
50
El artículo 157 señala las sanciones por falsedades en los balances: ”Los administradores,
contadores y revisores fiscales que ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades cometidas
en los balances, incurrirán en las sanciones previstas en el Código Penal para el delito de
falsedad en documentos privados y responderán solidariamente de los perjuicios causados”.
“El revisor fiscal responderá de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus
asociados o a terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones”.
La responsabilidad penal del revisor fiscal que autoriza balances o rinde informes inexactos, se
consagra en el artículo 212:
“El revisor fiscal que, a sabiendas, autorice balances con inexactitudes graves, o rinda
a la asamblea o a la junta de socios informes con tales inexactitudes, incurrirá en las
sanciones previstas en el Código Penal para la falsedad en documentos privados, más la
interdicción temporal o definitiva para ejercer el cargo de revisor fiscal”.
En el artículo 216 se establecen las sanciones por el incumplimiento de funciones del revisor
fiscal:
“El revisor fiscal que no cumpla las funciones previstas en la ley, o que las cumpla
irregularmente o en forma negligente, o que falte a la reserva prescrita en el artículo 214, será
sancionado con multa hasta de veinte mil pesos, o con suspensión del cargo, de un mes a un
año, según la gravedad de la falta u omisión. En caso de reincidencia se doblarán las sanciones
anteriores y podrá imponerse la interdicción permanente o definitiva para el ejercicio del cargo
de revisor fiscal, según la gravedad de la falta”.
Sobre las sanciones impuestas al revisor fiscal, también se pronuncia el artículo 217: ”Las
sanciones previstas en el artículo anterior serán impuestas por la Superintendencia de
Sociedades, aunque se trate de compañías no sometidas a su vigilancia, o por la
Superintendencia Bancaria, respecto de sociedades controladas por ésta. Estas sanciones serán
impuestas de oficio o por denuncia de cualquier persona”.
51
en este artículo, serán solidariamente responsables de los perjuicios sufridos por los asociados o
por terceros”.
Pregunta: ¿Cuáles son los tipos de responsabilidad que tiene el Revisor Fiscal?
TIPOS DE RESPONSABILIDAD
52
3.4.1 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORÍA EXTERNA Y REVISORÍA FISCAL
El dictamen se redacta
Según la
indistintamente en primera
terminología El profesional expresa su dictamen
persona del singular o del
usada en el siempre en singular de primera persona.
plural según sea una persona
dictamen.
natural o una persona
jurídica.
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
53
La firma autógrafa de una
Según la firma
persona natural, Contador La firma autógrafa de persona natural,
usada en el
Público, generalmente a Contador Público.
dictamen.
nombre de la persona jurídica.
TIPS
s de carácter obligatorio para
auditoria externa o independiente, el nombramiento es voluntario, en cualquier tipo de persona jurídica o natural, generalmen
Según la Existe un vínculo laboral entre el La relación puede ser de tipo civil o
vinculación auditor y la empresa. laboral.
El dictamen se destina
El diagnóstico del auditor, está generalmente para la empresa,
Según el informe
destinado para la empresa. terceras personas, el Estado y la
Sociedad.
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
54
Está inhabilitada para dar Fe
Según la Fe Tiene la facultad legal de dar Fe
Pública, debido a su vinculación
Pública Pública.
contractual laboral.
Según la
Es antes de, durante y después de
oportunidad del Es ipso facto, o sea en el momento.
sucedido los hechos.
examen
TIPS
Tener en cuenta: En la auditoria interna existe un vínculo laboral
entre el auditor y la empresa, mientras que en la revisoría fiscal la relación puede ser de tipo civil o laboral.
55
Es uno de los decretos únicos reglamentarios DUR, que el gobierno
nacional expidió para unificar la normatividad en los diferentes sectores
En este sentido, cada DUR está dividido en Libros, cada libro en Partes, cada parte en Títulos,
cada título en Capítulos y cada capítulo en Secciones y cada sección en Artículos. Es posible que
se omita alguna división, caso en el cual la última división siempre será el artículo. Las divisiones
están separadas por puntos, de tal manera que el primer número corresponde al libro, el
segundo a la parte, el tercero al título, el cuarto al artículo.
Decreto 2420 de 2015: Por medio del cual se expide el Decreto Único Reglamentario de las
Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y
se dictan otras disposiciones.
56
Aplicación de las NIA por el revisor fiscal 1.2.1.3 3
Aplicación de las ISAE por el revisor fiscal. 1.2.1.4 4
Opinión o concepto del revisor fiscal. 1.2.1.5 5
Código de ética 1.2.1.6 6
Aplicación de normas NICC 1.2.1.7 7
Conceptos del Consejo Técnico de la Contaduría Pública 1.2.1.8 8
Aplicación de normas NIA, las NITR, las ISAE o las NISR. 1.2.1.9 9
El libro 2 tiene dos partes, la segunda de las cuales corresponde a las Normas de
Aseguramiento de la Información NAI. Esta parte tiene solo un título, el cual corresponde a
las Disposiciones generales, y en este título encontramos las normas que tienen que cumplir
los Revisores Fiscales en materia de normatividad internacional.
Los siguientes son los artículos del Decreto 302 de 2015 que fueron compilados por el título 1
de la parte 2 del libro 1 del Decreto 2420 de 2015. En el artículo 2 podemos observar cómo los
Revisores Fiscales están obligados a aplicar las NAI en las empresas del Grupo 1 del decreto
2420 de 2015. En el parágrafo del mismo artículo 2, vemos que los Revisores Fiscales de las
entidades que no cumplan con los requisitos continuarán con las normas de auditoria
contempladas en el artículo 7 de la ley 43 de 1990. Y el artículo 3 nos ordena que las funciones
del Revisor Fiscal de las que hablan los artículos 207 y 208 del Código de Comercio se deben
cumplir aplicando la normatividad contemplada en el decreto 2420 de 2015
Las Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAE por sus siglas en inglés);
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
57
Las Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR), y
Lo anterior, conforme se dispone en el anexo que hace parte integral del presente decreto.
(DUR. 1.2.1.1. Marco Técnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la Información
NAI).
Artículo 2º El presente decreto será de aplicación obligatoria por los revisores fiscales que
presten sus servicios a entidades del Grupo 1, y a las entidades del Grupo 2 que tengan más de
30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes (smmlv) de activos o, más de 200
trabajadores, en los términos establecidos para tales efectos en los Decretos números 2784 de
2012 y 3022 de 2013 y normas posteriores que los modifiquen, adicionen o sustituyan, así como
a los revisores fiscales que dictaminen estados financieros consolidados de estas entidades. Las
entidades que no pertenezcan al Grupo 1 y que voluntariamente se acogieron a emplear al
marco técnico normativo de dicho Grupo, les será aplicable lo dispuesto en el presente
artículo.
Parágrafo. Los revisores fiscales que presten sus servicios a entidades no contempladas en
este artículo, continuarán aplicando los procedimientos de auditoría previstos en el marco
regulatorio vigente y sus modificaciones, y podrán aplicar voluntariamente las NAI descritas en
los artículos 3° y 4° de este decreto.
Artículo 3º. El revisor fiscal aplicará las NIA, anexas a este decreto, en cumplimiento de las
responsabilidades contenidas en los artículos 207, numeral 7, y 208 del Código de Comercio, en
relación con el dictamen de los estados financieros.
Artículo 4º. El revisor fiscal aplicará las ISAE, anexas a este decreto, en desarrollo de las
responsabilidades contenidas en el artículo 209 del Código de Comercio, relacionadas con la
evaluación del cumplimiento de las disposiciones estatutarias y de la asamblea o junta de socios
y con la evaluación del control interno.
Artículo 5°. Para efectos de la aplicación del artículo 4º, no será necesario que el revisor fiscal
prepare informes separados, pero sí que exprese una opinión o concepto sobre cada uno de los
temas contenidos en ellos. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública expedirá las
orientaciones técnicas necesarias para estos fines.
Artículo 6º. Los Contadores Públicos aplicarán en sus actuaciones profesionales el Código de
Ética para Profesionales de la Contaduría, anexo a este decreto, en consonancia con el Capítulo
Cuarto, Título Primero de la Ley 43 de 1990.
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
58
Artículo 7º. Los Contadores Públicos que presten servicios de revisoría fiscal, auditoría de
información financiera, revisión de información financiera histórica u otros trabajos de
aseguramiento, aplicarán en sus actuaciones profesionales las NICC, anexas a este decreto.
Artículo 8º. Los Contadores Públicos que realicen trabajos de auditoría de información
financiera, revisión de información financiera histórica, otros trabajos de aseguramiento u
otros servicios profesionales, aplicarán las NIA, las NITR, las ISAE o las NISR, contenidas en el
anexo del presente decreto, según corresponda.
Artículo 9º. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública, resolverá las inquietudes que se
formulen en desarrollo de la adecuada aplicación de este decreto y su marco técnico
normativo.
Artículo 10. Vigencia: El presente decreto será aplicable a partir del 1º de enero del año 2016,
para aquellos trabajos profesionales que se inicien a partir de esta fecha, de acuerdo a lo
dispuesto en el inciso 1º del artículo 14 de la Ley 1314 de 2009, pero se permite de manera
voluntaria su aplicación anticipa
Describa la actividad:
Según lo ordenado en el Decreto 302 de 2015 compilado en el Decreto 2420 de 2015, el Revisor
Fiscal debe aplicar en sus labores las Normas Internacionales de Auditoría. (Artículos 1, 2 y 8
Decreto 302 de 2015).
En resumen son 36 NIAs con sus respectivos nombres y números. Los números son estos:
NIAS
NIA 200, NIA 210, NIA 220, NIA 230, NIA 240, NIA 250, NIA 260, NIA 265, NIA 300, NIA 315, NIA,
320, NIA 330, NIA 402, NIA 450, NIA 500, NIA 501, NIA 505, NIA 510, NIA 520, NIA 530, NIA 540,,
NIA 550, NIA 560, NIA 570, NIA 580, NIA 600, NIA 610, NIA 620, NIA 700, NIA 705, NIA 706, NIA,
710, NIA 720, NIA 800, NIA 805, NIA 810
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
59
3.4.6 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA - NIA
Según lo ordenado en el Decreto 302 de 2015 compilado en el Decreto 2420 de 2015, el
Revisor Fiscal debe aplicar en sus labores las Normas Internacionales de Auditoría.
(Artículos 1, 2 y 8 Decreto 302 de 2015).
Las Normas Internacionales de Auditorías promulgadas por el Decreto 2420 de 2015 en su anexo
4 son:
N° NIAS DESCRIPCIÓN
1 NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente
2 NIA 210 Acuerdo de los términos de encargo de auditoría
3 NIA 220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros
4 NIA 230 Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación
Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con
5 NIA 240
respecto al fraude
Responsabilidad del auditor de considerar las disposiciones legales y
6 NIA 250
reglamentarias
Responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del
7 NIA 260
gobierno
8 NIA 265 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente
9 NIA 300 Responsabilidad que tiene el auditor de planificar
10 NIA 315 Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos
Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de importancia
11 NIA 320
relativa
12 NIA 330 Responsabilidad del auditor de diseñar e implementar respuestas
Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de
13 NIA 402
auditoria
Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones
14 NIA 450
identificadas
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
60
15 NIA 500 Evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros
16 NIA 501 Consideraciones específicas del auditor
17 NIA 505 Procedimientos de confirmación externa
18 NIA 510 Relación con los saldos de apertura en un encargo inicial
19 NIA 520 Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos
20 NIA 530 Muestreo de auditoría en la realización de procedimientos
21 NIA 540 Responsabilidad del Auditor en relación con las estimaciones contables
22 NIA 550 Relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditoría
23 NIA 560 Respecto a los hechos posteriores al cierre
24 NIA 570 Utilización de la dirección de hipótesis de empresa en funcionamiento
25 NIA 580 Obtener manifestaciones escritas de los responsables
26 NIA 600 Consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo
27 NIA 610 Auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos
28 NIA 620 Organización en un campo de especialización distinto
29 NIA 700 Formarse una opinión sobre los estados financieros
30 NIA 705 Emitir un informe adecuado
31 NIA 706 Comunicaciones adicionales
32 NIA 710 Relación con la información comparativa
Información incluida en documentos que contienen estados financieros
33 NIA 720
auditados
consideraciones especiales - auditorías de estados financieros preparados de
34 NIA 800
conformidad con un marco de información con fines específicos
consideraciones especiales - auditorías de un solo estado financiero o de un
35 NIA 805
elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero
36 NIA 810 encargos para informar sobre estados financieros resumidos
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
61
3.4.7 DECRETO 2496 DE 2015. ANEXO 4.1
"Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se
dictan otras disposiciones”
En principio cada DUR es modificado por un decreto que pasa a formar parte del DUR general. El
Decreto 2496 de 2015 fue el primer decreto modificatorio del decreto 2420 de 2015. En esta
norma se incorpora información y se realizan aclaraciones de gran importancia, entre las cuales
encontramos
El cronograma de aplicación para los preparadores de información financiera del Grupo 2 que
conforman el Sistema General de Seguridad Social en Salud (SGSSS) y las cajas de
compensación familiar se modifica, dejando como primer período de aplicación el comprendido
entre el 1° de enero al 31 de diciembre del 2017.
Se establece el tratamiento de los aportes sociales para las entidades de naturaleza solidaria, el
cual se regirá por lo previsto en la Ley 79 de 1988.
Frente a las Normas de Aseguramiento de la Información, se precisa que los revisores fiscales
que presten sus servicios a entidades del grupo 1, y a las del grupo 2 que con base en el
promedio de los 12 meses correspondientes al año anterior al período objeto de revisión
tengan más de 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes de activos o más de 200
trabajadores, aplicarán las NIA contenidas en el anexo 4 del Decreto 2420 del 2015 a partir del
1° de enero del 2016, y las ISAE compiladas en la nombrada norma a partir de la misma fecha en
el caso de las entidades del grupo 1 que sean emisoras de valores o entidades de interés
público, o a partir del 1° de enero del 2017 para las restantes, respecto de lo mencionado
inicialmente en este párrafo.
Adicionalmente se precisa que los contadores públicos que, no actuando como revisores
fiscales, realicen trabajo de auditoría de información financiera, revisión de información
financiera histórica, otros trabajos de aseguramiento u otros servicios profesionales, deberán
aplicar las NIA, las NITR, las ISAE o las NISR incluidas en el Decreto 2420 del 2015, según el tipo
de trabajo que estén desarrollando.
Especial mención merece la modificación que realiza para el dictamen del Revisor Fiscal.
Artículo 5. Opinión del Revisor Fiscal. El artículo 1.2.1.5 del Decreto 2420 de 2015, quedará
"Artículo 1.2.1.5. Opinión del revisor fiscal. Para efectos de la aplicación del artículo 1.2.1.2.,
no será necesario que el revisor fiscal prepare informes separados, pero sí que expreses una
opinión sobre cada uno de los temas para contenidos en ellos. El Consejo Técnico de la
Contaduría Pública expedirá las orientaciones técnicas necesarias estos fines.
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
62
3.4.8 TALLER DE APRENDIZAJE
Nombre del taller de aprendizaje: Normas Internacionales de Aseguramiento de la Información
NAI
El decreto 2420 fue promulgado el 14 de diciembre de 2015. Es uno de los decretos únicos
reglamentarios DUR, que el gobierno nacional expidió para unificar la normatividad en los
diferentes sectores oficiales. En este sentido, cada DUR está dividido en Libros, cada libro en
Partes, cada parte en Títulos, cada título en Capítulos y cada capítulo en Secciones y cada
sección en Artículos. Es posible que se omita alguna división, caso en el cual la última división
siempre será el artículo. Las divisiones están separadas por puntos, de tal manera que el primer
número corresponde al libro, el segundo a la parte, el tercero al título, el cuarto al artículo.
por el estado para el desempeño de sus funciones que implican la potestad de otorgar fe pública sobre libros y documentos, o
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
63
4 PISTAS DE APRENDIZAJE
Tener en cuenta: la fiscalización tiene sus orígenes en Roma en donde funcionaban figuras
como la comisión de curia y el colegio de los pontífices. El primero controlaba los actos privados
con repercusiones sociales y el segundo los cultos privados y públicos, llevaba los archivos
religiosos y además emitía conceptos jurídicos.
Tener en cuenta: la primera ley que se refirió al revisor fiscal fue la Ley 58 de 1931. En el artículo
26 estableció sus incompatibilidades y en los artículos 40 y 41 sus responsabilidades. Esta Ley
sólo vino a regir a partir de 1937. La Ley 73 de 1935 fue la primera en desarrollar de manera
clara, en su artículo 6, las funciones del revisor fiscal; en el artículo 7 se estableció el mecanismo
de nombramiento por la Asamblea General de Accionistas para período igual al gerente.
Examen del producto del sistema de información financiera de la sociedad con el fin de
emitir una opinión profesional independiente sobre su razonabilidad.
Evaluación y supervisión permanente del sistema de Control Interno.
Evaluación de la eficiencia y eficacia en el cumplimiento del objeto social.
Evaluación sobre el cumplimiento de la normatividad aplicable al ente en todas las
operaciones que este realice.
64
Entidades financieras sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Financiera.
Entidades del sector salud.
Organizaciones del sector solidario.
Entes de carácter gubernamental.
Otras entidades.
Tener en cuenta: tanto las inhabilidades como las incompatibilidades son estipuladas por la ley.
Las inhabilidades se presentan antes del ejercicio del cargo de revisor fiscal, lo que impide su
elección y nombramiento. Las incompatibilidades surgen durante el desempeño del cargo y
constituyen impedimentos para continuar ejerciendo el cargo.
Tener en cuenta: el revisor fiscal tiene todos los derechos delegados por el Estado para el
desempeño de sus funciones que implican la potestad de otorgar fe pública sobre libros y
documentos, operaciones y resultados, bienes, derechos y obligaciones de las sociedades.
Emitir en forma clara, oportuna, inequívoca los informes que le corresponden y hacer
seguimiento sobre los mismos.
Cerciorarse de las operaciones que se ajustan a los estatutos, a las decisiones de la asamblea
general y de la junta directiva. Dar oportuna cuenta de las irregularidades que ocurran.
Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia. Velar por
que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad, las actas, la correspondencia y los
comprobantes. Inspeccionar los bienes. Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y
solicitar los informes que sean necesarios. Autorizar con su firma balances o informes. Convocar
a la asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue necesario.
Tener en cuenta: de acuerdo con el contenido de los informes del revisor fiscal, estos suelen
clasificarse en: dictámenes, atestaciones, instrucciones, denuncias y reportes.
Tener en cuenta: la responsabilidad del revisor fiscal surge como consecuencia de sus actos y en
algunos casos, de los realizados por terceros. Para declarar la responsabilidad se requieren
pruebas de que se actuó con culpa, la presencia de un daño y una relación de causalidad entre
los dos. La exoneración de responsabilidad se puede dar por fuerza mayor, caso fortuito, hechos
de terceros, o culpa exclusiva del afectado.
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
65
Tener en cuenta: dependiendo de la determinación de la culpa, la responsabilidad puede ser
objetiva o subjetiva. Es objetiva o de resultados, cuando la obligación de reponer se fundamenta
en el producto y no en el proceso. Al presunto responsable se le entiende como culpable y debe
probar su inocencia. La responsabilidad subjetiva es de medios y la carga de la prueba es de
quien reclama o juzga; por lo mismo, se debe probar negligencia o imprudencia en acciones u
omisiones, para que exista condena o sanción.
la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en la Revisoría Fiscal la relación puede
Marco Legal de La Revisoría Fiscal
66
5 GLOSARIO
REVISORÍA FISCAL: “Es un órgano de fiscalización que, en interés de la comunidad, bajo
la dirección y responsabilidad del revisor fiscal y con sujeción a las normas de auditoría
generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar
sistemáticamente sus componentes y elementos que integran el control interno, en forma
oportuna e independiente en los términos que le señala la ley, los estatutos y los
pronunciamientos profesionales”. (CTCP, 1999).
INHABILIDAD: “Es aquella circunstancia negativa del individuo, el defecto o impedimento para
ejercer u obtener un empleo o que le resta mérito para ejercer ciertas funciones en un cargo
determinado y se traduce en la prohibición legal para desempeñarlo independientemente de
otras”.(CSJ, 1988).
INCOMPATIBILIDAD: prohibición que tiene determinada persona para ocupar cierto cargo en
razón de “la calidad, cargo o posición que actualmente ostentan. Una persona por el
hecho de ocupar un cargo, ostentar una posición o tener algún privilegio no puede o no debe
hacer o dejas de hacer x o y cosas”. (Arguelles, 2010).
DERECHO: en su sentido subjetivo, es una prerrogativa, facultad o poder, con que cuenta una
persona, para reclamar el cumplimiento de una norma jurídica.
DEBER: obligación que tiene una persona de hacer o no hacer algo, cuyo incumplimiento genera
una responsabilidad.
RESPONSABILIDAD: imputación de la culpa por una acción u omisión a una persona por causar
un daño.
67
6 BIBLIOGRAFÍA
Web: http://www.eltiempo.com/archivo/d
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