Impuestos Diferidos

2.
IMPUESTOS DIFERIDOS
 ANÁLISIS NIC 12:
Impuesto a la Renta (IR) o Impuestos a las ganancias (IG)
La NIC 12 se refiere sobre la manera en que las empresas deben reconocer dentro de sus
estados financieros, el impuesto a las ganancias o más conocido como el impuesto a la
renta con el objetivo de dar a conocer el tratamiento contable del IR teniendo en cuenta
que el principal problema que se presenta al contabilizar el IR es cómo tratar las
consecuencias actuales y futuras como lo son las transacciones y otros sucesos.
El término IR incluye todos los impuestos nacionales o extranjeros que se
relacionan con las ganancias sujetas a imposición, el IR incluye otros tributos como por
ejemplo las retenciones sobre dividendos que se pagan por parte de una empresa
dependiente, asociada a un negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a
la empresa que presentan los estados financieros.
Dentro de la NIC 12, se encuentran los siguientes términos que debemos tener
en cuenta al momento de su aplicabilidad:
1. Resultado contable: Es la ganancia neta o la pérdida neta del ejercicio antes de
deducir el gasto por el IR.
2. Las ganancias pérdida fiscal: Es la ganancia o pérdida de un ejercicio calculada
acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se
calculan los impuestos a pagar, es decir que son recuperables.
3. Gasto ingreso por el IR: Es el importe total que se incluye al determinar la
ganancia o pérdida neta del ejercicio conteniendo tanto el impuesto corriente
como el diferido.
4. Impuesto corriente: Es la cantidad a pagar por el impuesto sobre la ganancia
relativa a la ganancia o pérdida fiscal del ejercicio.
5. Pasivo por impuestos diferidos: Son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en ejercicios futuros relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
6. Activos por impuestos diferidos: Son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en ejercicios futuros relacionadas con:
 Las diferencias temporales deducibles
 La compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores que todavía no
hayan sido objeto de deducción fiscal
 La compensación de créditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores.
 Las diferencias temporales pueden ser diferencias temporarias imponibles y
diferencias temporales deducibles.
 EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS Y PERMANENTES
Diferencias temporarias
1. Depreciaciones de activos fijos
2. Garantías de post venta o de fabrica
3. Ventas a plazos
4. Activos llevados a importes recuperables
Diferencias permanentes
1. Remuneraciones no aportadas al IESS
2. Donaciones
3. Ingresos exentos
4. Exceso en gastos de gestión

5. Intereses y multas
 MÉTODO DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE
Para calcular el impuesto diferido existen varios métodos, en el método del
pasivo predominan dos variables muy importantes, método que se basa en las
diferencias de los resultados y el que se basa en el balance. Es importante señalar que
este último método abarca las diferencias en los resultados, ya que toda variación del
patrimonio afecta en los activos y pasivos, pero el basado en el balance incluye, además,
otras diferencias que no se originan en los resultados.
Inicialmente la NIC 12 se sujetaba el método del pasivo basado en el estado de
resultado, sin embargo luego de ser revisada, se ha prohibido el método del diferimiento
y ahora se exige la aplicación del método del pasivo, al que se conoce como método del
pasivo basado en el balance.
Los activos y pasivos por impuesto diferido constituyen créditos y deudas con
el Fisco. Por esta razón, ante variaciones en la tasa de impuesto, sus saldos deberán
ajustarse actualizándose a la cuota vigente.
 CASOS DE IMPUESTOS DIFERIDOS EN EL ECUADOR
En el ecuador se permite la aplicación de Impuestos diferidos con la
identificación de los activos y pasivos. Según la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno (LORTI), artículo no enumerado después del art. #28 menciona “Impuestos
diferidos.- Para efectos tributarios y en estricta aplicación de la técnica contable, se
permite el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, únicamente en
los siguientes casos y condiciones:” Pág.29.
1. Las pérdidas por deterioro parcial producto del ajuste realizado para alcanzar el
valor neto de realización del inventario.

2. Las pérdidas esperadas en contratos de construcción generadas por la
probabilidad de que los costos totales del contrato excedan los ingresos totales
del mismo.
3. La depreciación corresponde al valor activado por desmantelamiento será
considerada como no deducible en el periodo en el que se registren
contablemente.
4. El valor del deterioro de propiedades, planta y equipo que sean utilizados en el
proceso productivo del contribuyente.
5. Las provisiones diferentes a las de cuentas incobrables, desmantelamiento,
desahucio y pensiones jubilares patronales, serán consideradas como no
deducibles en el periodo en el que se registren contablemente.
6. Las ganancias o pérdidas que surjan de la medición de activos no corrientes
mantenidos para la venta, no serán sujetos de impuesto a la renta en el periodo
en el que se el que se registren contablemente.
7. Los ingresos y costos derivados de la aplicación de la normativa contable
correspondiente al reconocimiento y medición de activos biológicos.
8. Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria
9. Los créditos tributarios no utilizados
10. En los contratos de servicios integrados con financiamiento de la contratista
contemplados en la Ley de Hidrocarburos.
 APLICACIÓN PRÁCTICA, EJERCICIO PRÁCTICO
La empresa comercial “ABC” S.A inicia sus actividades económicas el 1 de enero del
2020 con los siguientes datos:

Empresa "ABC" SA
Estado de Resultados
Al 31 de Diciembre del 2020
INGRESOS
Ventas Brutas 2000,00
(-) Devoluciones en ventas 700,00
1300,0
(=) VENTAS NETAS 0
Inventario Inicial 1000,00
(+) Compras 600,00
(-) Devolución en compras 200,00
(=)COMPRAS NETAS 400,00
(-)Inventario final 600,00
(=) Mercadería disponible 1400,00
(=) COSTO DE VENTAS 800,00
(=) UTILIDAD BRUTA 500,00
GASTOS
Gastos de Administración 75,00
Gastos de publicidad 50,00
Gastos servicios básicos 120,00
(=) UTILIDAD NETA 255,00
Ingresos exentos: 1500,00
Gastos deducibles locales 60,00
Gastos deducibles del exterior 90,00
Empresa "ABC" SA
Al 31 de diciembre del 2021
INGRESOS
(=) VENTAS NETAS 8300,00
(+) Compras 600,00
GASTOS
Ingresos exentos: 500,00
Gastos deducibles locales 60,00
Gastos deducibles del exterior 90,00
SE PIDE:
Realizar el Impuesto Diferido
ESTADO DE RESULTADOS DEL AÑO FISCAL 2020
Empresa "ABC" SA
INGRESOS
(+) Compras 600,00
GASTOS
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
UTILIDAD NETA 255,00
(-)15% Participación trabajadores 38,25
(-) Ingresos exentos 1500,00
(+) Gastos deducibles locales 60,00
(+) Gastos deducibles del exterior 90,00
PÉRDIDA FISCAL/ BASE IMPONIBLE -1133,25
ESTADO DE RESULTADOS DEL AÑO FISCAL 2021
Empresa "ABC" SA
INGRESOS
(-) Devoluciones en
700,00
ventas
(+) Compras 600,00
(-) Devolución en
200,00
compras
(=) Mercadería
1400,00
disponible
GASTOS
Gastos de
50,00
Administración
Gastos servicios
120,00
básicos
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
UTILIDAD NETA 5450,00
(-)15% Participación trabajadores 817,50
(-) Ingresos exentos 500,00
(+) Gastos deducibles locales 60,00
(+) Gastos deducibles del exterior 90,00
UTILIDAD FISCAL/ BASE IMPONIBLE 4282,50
ANÁLISIS
2020 2021
PÉRDIDA -1133,25
UTILIDAD 4282,50
LEY (25%) 1070,63
ASIENTOS DEL IMPUESTO DIFERIDO
FECHA DESCRIPCION DEBE HABER
1
31/12/2021 Activo por Impuesto Diferido 283,31
Gasto Impuesto a la renta 283,31
V/R Pérdida del ejercicio fiscal
2
31/12/2021 Activo por Impuesto Diferido 267,66
Gasto Impuesto a la renta 267,66
V/R Impuesto diferido
Según el caso #8 de los casos de impuestos diferidos nos permite una deducción de
$267,66 a causa de la pérdida del ejercicio fiscal 2020 que fue de $1133,25, y el resto $
3.212,50 se aplicara la tarifa de impuestos diferidos, el valor de $267,66 representa una
amortización por perdida del año 2020. En el ejercicio económico 2022 si se produce
una utilidad se podrá compensar o deducir el restante que es de $62,62.

BIBLIOGRAFÍA
 Ramírez, C.(20015). Curso de Legislación Mercantil. 4ta. Edición. Loja-
Ecuador
 Código Orgánico Tributario. Registro Oficial Suplementro 38 de 14 de junio de
2005. Corte Nacional de Justicia. (2011). Irretroactividad de la ley. Registro
Oficial 471 de 16 de junio del 2011..
 Codigo Civil (2018)
 Código Orgánico Organización Territorial Autonomía Descentralización
(COOTAD) (2010).
 Ley De Régimen Tributario Interno (LRTI) (2018)
 Derecho penal tributario. Tomo I. Principios del Derecho Penal Tributario en el
Estado Constitucional de Derecho (págs. 41-62). Buenos Aires: Marcial Pons.
Congreso Nacional de la República del Ecuador. (1993).
 Derecho penal tributario. Tomo I. Principios del Derecho Penal Tributario en el
Estado Constitucional de Derecho (págs. 41-62). Buenos Aires: Marcial Pons.
Congreso Nacional de la República del Ecuador. (1993)

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2.

 ANÁLISIS NIC 12:

Impuesto a la Renta (IR) o Impuestos a las ganancias (IG)

estados financieros, el impuesto a las ganancias o más conocido como el impuesto a la

que el principal problema que se presenta al contabilizar el IR es cómo tratar las

consecuencias actuales y futuras como lo son las transacciones y otros sucesos.

El término IR incluye todos los impuestos nacionales o extranjeros que se

dependiente, asociada a un negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a

la empresa que presentan los estados financieros.

en cuenta al momento de su aplicabilidad:

1. Resultado contable: Es la ganancia neta o la pérdida neta del ejercicio antes de

deducir el gasto por el IR.

2. Las ganancias pérdida fiscal: Es la ganancia o pérdida de un ejercicio calculada

calculan los impuestos a pagar, es decir que son recuperables.

3. Gasto ingreso por el IR: Es el importe total que se incluye al determinar la

ganancia o pérdida neta del ejercicio conteniendo tanto el impuesto corriente

relativa a la ganancia o pérdida fiscal del ejercicio.

ganancias a pagar en ejercicios futuros relacionadas con las diferencias

ganancias a recuperar en ejercicios futuros relacionadas con:

 Las diferencias temporales deducibles

 La compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores que todavía no

hayan sido objeto de deducción fiscal

 La compensación de créditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores.

 Las diferencias temporales pueden ser diferencias temporarias imponibles y

diferencias temporales deducibles.

 EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS Y PERMANENTES

1. Depreciaciones de activos fijos

2. Garantías de post venta o de fabrica

4. Activos llevados a importes recuperables

1. Remuneraciones no aportadas al IESS

4. Exceso en gastos de gestión

 MÉTODO DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE

Para calcular el impuesto diferido existen varios métodos, en el método del

diferencias de los resultados y el que se basa en el balance. Es importante señalar que

otras diferencias que no se originan en los resultados.

Inicialmente la NIC 12 se sujetaba el método del pasivo basado en el estado de

pasivo basado en el balance.

ajustarse actualizándose a la cuota vigente.

 CASOS DE IMPUESTOS DIFERIDOS EN EL ECUADOR

En el ecuador se permite la aplicación de Impuestos diferidos con la

identificación de los activos y pasivos. Según la Ley Orgánica de Régimen Tributario

diferidos.- Para efectos tributarios y en estricta aplicación de la técnica contable, se

permite el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, únicamente en

los siguientes casos y condiciones:” Pág.29.

valor neto de realización del inventario.

3. La depreciación corresponde al valor activado por desmantelamiento será

considerada como no deducible en el periodo en el que se registren

4. El valor del deterioro de propiedades, planta y equipo que sean utilizados en el

proceso productivo del contribuyente.

5. Las provisiones diferentes a las de cuentas incobrables, desmantelamiento,

desahucio y pensiones jubilares patronales, serán consideradas como no

deducibles en el periodo en el que se registren contablemente.

6. Las ganancias o pérdidas que surjan de la medición de activos no corrientes

mantenidos para la venta, no serán sujetos de impuesto a la renta en el periodo

en el que se el que se registren contablemente.

7. Los ingresos y costos derivados de la aplicación de la normativa contable

correspondiente al reconocimiento y medición de activos biológicos.

8. Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria

9. Los créditos tributarios no utilizados

10. En los contratos de servicios integrados con financiamiento de la contratista

contemplados en la Ley de Hidrocarburos.

 APLICACIÓN PRÁCTICA, EJERCICIO PRÁCTICO

2020 con los siguientes datos:

ESTADO DE RESULTADOS DEL AÑO FISCAL 2021