Materia: 

Contabilidad Administrativa
Sección:
CON-119-01
Tema:
Inversiones entre corporaciones. Estados financieros
consolidados

Actividad:  
Resumen de tema
Fecha: 
28/09/2021

2
Resumen- Inversiones entre corporaciones. Estados financieros consolidados

Aplicación de normas de información financiera

Las normas de información financiera tienen como finalidad el sustentar de manera
teórica la práctica contable, evitando de esta manera la falta de comparabilidad de los
estados financieros originada en la aplicación de criterios particulares, así como de los
usos y costumbres que pueden resultar en importantes diferencias en el contenido y
consecuentemente en la interpretación que el usuario haga de ellos. Estas normas
están conformadas por conceptos y disposiciones cuyo objetivo es regular la
elaboración, emisión y presentación de la información contenida en los estados
financieros, en este caso, los consolidados, todo ello en beneficio de los usuarios de la
información contenida en los mismos.
Según la Norma de Información Financiera B-8 las operaciones que deben eliminación
entre las empresas que integran el grupo, son las siguientes:
En el proceso de consolidación deben eliminarse de los estados financieros
consolidados todos los efectos reconocidos de las operaciones intercompañías del
periodo, así como de periodos anteriores, considerando los efectos no devengados en
el estado de resultados.

Dichas operaciones deben eliminarse por su importe total y no por el porcentaje de

participación de la controladora en cada subsidiaria. Asimismo, deben eliminarse tanto
las operaciones intercompañías ascendentes como las descendentes; ejemplo de las
primeras es la venta de inventarios de la subsidiaria a la controladora; ejemplo de las
segundas es la venta de inventarios de la controladora a la subsidiaria.
Todas las transacciones efectuadas entre las compañías que se consolidan deben ser
objeto de eliminación.
a) Deben eliminarse los importes de las inversiones en las subsidiarias que tengan
reconocidos la controladora y los capitales contables de dichas subsidiarias; así como,
en su caso, la participación en los resultados de subsidiarias que se reconoce en el
estado de resultados. En los casos en los que la controladora tenga una participación
en la subsidiaria inferior a 100%, existirá una diferencia entre el total del capital
contable de la subsidiaria y el importe de la inversión permanente eliminados; dicha
diferencia corresponde al capital contable de la participación no controladora.

b) Las ventas y el costo de ventas entre las empresas consolidadas. Si los artículos
adquiridos de una empresa del grupo aún se encuentran en el inventario, deben
evaluarse al costo de producción o adquisición de la compañía vendedora, más gastos
de transporte o de fabricación de la compradora.

2
c) La utilidad o pérdida en ventas de activos fijos entre empresas consolidadas. Los
inmuebles, maquinaria y equipo comprados intercompañías en una entidad consolidada
deben estimarse al valor en libros de la empresa vendedora, más los gastos incurridos
por la compradora para poder disponer de ellos, como si la transacción no se hubiese
realizado. Esta situación deberá seguirse y considerarse durante la vida útil del bien en
la entidad.
• Los intereses, rentas, regalías, servicios técnicos, etc., entre las empresas
consolidadas.
• Los dividendos recibidos de y entre subsidiarias.
• Los saldos recíprocos entre las empresas consolidadas deben eliminarse.

Eliminación de inversión en acciones de subsidiarias

Tal y como se explicó previamente, todas las transacciones efectuadas entre

compañías del grupo a consolidar deben eliminarse. En este caso, la primera
transacción intercompañías registrada corresponde a la adquisición de la participación
accionaria en la subsidiaria. El proceso por seguir para efectuar este asiento de
consolidación es el siguiente.

La consolidación consiste en sustituir la cuenta de inversión en acciones de

subsidiarias (contraprestación) por los activos y pasivos de éstas (a su valor
razonable). Al mismo tiempo, debe reconocerse la parte de estos activos y pasivos que
corresponden a terceros, es decir, la participación no controladora, antes conocida
como interés minoritario.

Por lo tanto, debe eliminarse el importe de la cuenta de inversión permanente en la que

la controladora reconozca la inversión efectuada en su subsidiaria, de manera
simultánea contra el capital contable de dicha subsidiaria. En los casos en los que la
controladora tenga una participación en la subsidiaria menor que 100%, existirá una
diferencia entre el capital contable de la subsidiaria y el importe de la inversión
permanente eliminados; dicha diferencia corresponde al capital de la participación no
controladora.

Para realizar la consolidación uno de los métodos aceptados para esta se basa en un
concepto conocido como teoría de la propiedad, la cual sostiene que al proceso de la
consolidación sólo deben incluirse los activos, pasivos, ingresos y gastos de la
subsidiaria en la parte proporcional que le corresponde a la controladora. Es decir, si la
subsidiaria tiene clientes por $100 000 y vehículos por $500 000, y el porcentaje de
participación accionaria es de 50%, estos activos serían sumados con los de la
controladora por un importe de $50 000 y $250 000, respectivamente. De igual manera,
bajo este criterio sólo se reconocerían las cuentas de resultados de la subsidiaria por la
parte proporcional que le corresponde a la controladora.

La presentación de la participación no controladora: dentro de los estados

financieros consolidados ha sido un tema que, a través del tiempo, ha originado
diversas interpretaciones en la normatividad previamente vigente.

2
Inclusión en el pasivo Esta regla de presentación argumenta que como los estados
financieros consolidados se elaboran sobre todo para uso de los accionistas de la
controladora, la participación no controladora no puede considerarse como capital, ya
que estas personas no forman parte de los accionistas de la controladora.

Inclusión entre el pasivo y el capital: Se considera que los accionistas minoritarios no

cumplen con las características de ser un pasivo, pero tampoco cumplen con las de ser
capital; por lo tanto, la ecuación del balance quedaría de la manera siguiente: Activo =
pasivo + participación no controladora + capital contable.
Esta presentación, aunque no está bien respaldada por la teoría y origina un elemento
híbrido en la ecuación contable, cumplió en su momento con una función conciliadora y
de unificación de criterios.
Inclusión en el capital contable: El importe del capital contable correspondiente a la
participación no controladora determinado, debe segregarse como un componente
específico del capital contable consolidado y, en su caso, debe ajustarse por la parte
proporcional que le corresponde del crédito mercantil determinado por la participación
controladora en la aplicación del método de compra establecido en la NIF B-7. En
consecuencia, el capital contable consolidado, incluida la utilidad o pérdida integral del
periodo y acumulada, debe presentarse dentro del balance general dividido en capital
contable de la participación controladora y capital contable de la participación no
controladora.

En el caso de los activos no depreciables, como es el caso de los terrenos, la

devengación de las utilidades o las pérdidas generadas por la venta entre subsidiaria y
controladora sólo ocurrirá cuando el activo objeto de la transacción haya sido vendido a
terceros. Dado que este tipo de activos no son susceptibles de ser depreciados, no es
necesario el asiento anual por la diferencia en las depreciaciones; sin embargo, el
asiento por la cancelación de la utilidad no realizada que permanezca sin devengar de
años anteriores, contra el importe de la sobre o subvaluación del activo, deberá
efectuarse mientras el activo permanezca en poder de la entidad consolidada.

Para finalizar recordemos que el primer paso para hacer una consolidación consiste en
que la tenedora obtenga los estados financieros de las empresas que forman parte del
grupo. Esto es necesario porque antes de la consolidación, la tenedora, para efectos de
sus estados financieros individuales, deberá evaluar sus inversiones en acciones por el
método de participación. El segundo paso consiste en el análisis de los estados
financieros individuales y elaboración de ajustes por conciliación de saldos recíprocos.
Este paso es importante porque, entre otras cosas, permite determinar si todas las
empresas del grupo deben formar parte de la consolidación; si es necesario excluir
alguna de ellas por encontrarse en alguna situación establecida en la norma respectiva;
o si para la valuación de alguna debe utilizarse el método del costo o algún otro, la
verificación y, en su caso, ajuste por la aplicación uniforme de las normas de
información financiera, conciliación de saldos recíprocos originados por transacciones
intercompañías, etcétera. Y por último Aplicación del método de participación para la
valuación de la inversión en acciones de asociadas, subsidiarias y subsidiarias no
consolidadas.

2
Datos bibliográficos

Libro de Aureliano Martínez Castillo – Consolidación de estados financieros – Capítulo

6

https://virtual.unphu.edu.do/pluginfile.php/1173368/mod_resource/content/1/
Consolidacio%CC%81n%20de%20Estados%20Financieros%20-%20Aureliano
%20M.C..pdf