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Impuesto a las Ganancias e Impuesto

sobre los Bienes Personales -
Acciones y Participaciones Societarias
Personas jurídicas. Período Fiscal 2022

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes Personales : Acciones y Participaciones
Societarias : Personas jurídicas : Período Fiscal 2022 / coordinación general de Gabriela Verónica
Russo. - 1a ed. - Ciudad Autónoma de Buenos Aires : Consejo Profesional de Ciencias Económicas
de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 2023.
Libro digital, PDF - (Cuadernos Profesionales / 131)
Archivo Digital: descarga

ISBN 978-987-660-380-5
1. Impuesto a las Ganancias. 2. Impuesto sobre los Bienes Personales. 3. Personas Jurídicas. I.
Russo, Gabriela Verónica, coord. II. Título.
CDD 336.2424
ISBN 978-987-660-380-5
1ra. Edición
Hecho el depósito que marca la Ley 11.723.
Prohibida su reproducción total o parcial

por cualquier medio sin autorización previa del autor o del CPCECABA.
Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la

Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Viamonte 1549 - CABA
Tel. 5382-9200
www.consejo.org.ar
> Cuadernos Profesionales
Agradecimiento
La elaboración de los contenidos teóricos y prácticos de la presente publica-

ción se ha encontrado a cargo de la Dra. Adriana Gutiérrez, Jefa de Asesoría
Tributaria, los Dres. Laura Silvina Orso y Martín Usandivaras, Asesores Tri-
butarios, y la Dra. María Mercedes Michetti, Asesora de Aplicativos de este
Consejo Profesional.
Agradecemos a ellos esta nueva colaboración con la Institución.
Dra. Gabriela V. Russo

CP 317/248 LA 47/56
Presidenta del Consejo Profesional
de Ciencias Económicas CABA
Abril de 2023
> Cuadernos Profesionales
Últimos números:
Nº 104 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales e Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.
Nº 105 Sociedad por Acciones Simplificada (SAS).
Nº 106 Actos societarios vinculados a la emisión y aprobación de estados contables anuales.
Nº 107 El rol del profesional mayor graduado en Ciencias Económicas. Un medio de vida o un modo de vida.
Nº 108 Ajuste por inflación impositivo.
Nº 109 Factura de Crédito Electrónica (Ley 27.440). Herramientas e Instrumentos Financieros para PyME.
Nº 110 Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias sobre rentas del trabajo personal en relación de
dependencia, jubilaciones, pensiones, etc.
Nº 111 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Monotributo.
Nº 112 Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes Personales - Acciones y Participaciones Societarias.
Nº 113 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales.
Nº 114 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Monotributo.
Nº 115 La Responsabilida Social Profesional del matriculado en el CPCECABA.
Nº 116 Envejecimiento y Edadismo.
Nº 118 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales. Personas humanas y sucesiones indivisas.
Período Fiscal 2020.
Nº 119 Práctica pericial: Aspectos teóricos y prácticos.
Nº 120 Mercado de Capitales y Financiero. Vehículo para el ahorro, la inversión y el financiamiento productivo.
Nº 121 El impacto tecnológico en las pericias contables.
Nº 122 PyMEs: Programas y Beneficios para Empresas.
Nº 123 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Monotributo. Nº 124 Impuesto a las Ganancias e Impuesto
sobre los Bienes Personales - Acciones y Participaciones Societarias.
Personas Jurídicas. Período Fiscal 2021.
Nº 125 Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias sobre rentas del trabajo personal en relación de
dependencia, jubilaciones, pensiones, etc.
Nº 126 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales. Personas humanas y sucesiones indivisas.
Período Fiscal 2021.
Nº 127 Actuación Judicial: Teoría y práctica.
Nº 128 Gestión de Continuidad del Negocio. Estrategias y acciones básicas para mejorar la resiliencia en las organizaciones.
N° 129 Gobierno corporativo y Compliance (próximamente).
N° 130 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes - Monotributo.

Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes
Personales - Acciones y Participaciones Societarias
Personas jurídicas. Período Fiscal 2022
Índice
1 Introducción 7
2 Práctica. Ejercicio práctico Personas Jurídicas 13
2.1 Planteo 13
2.2 Determinación y cálculo del Impuesto a las Ganancias 25
2.2.1 Cálculos auxiliares 28
2.2.2 Cálculo del ajuste por inflación impositivo - Partiendo de Balance inicio ajustado 32
2.3 Determinación y cálculo del Impuesto sobre los Bienes Personales.
Acciones y participaciones societarias 34
2.4 Aplicativo Ganancias Personas Jurídicas 2022 35
2.5 Aplicativo Bienes Personales - Acciones y Participaciones Societarias 2022 53
2.6 Formularios 55
2.6.1 Ganancias 55
2.6.2 Bienes Personales Acciones y Participaciones 56
3 Preguntas frecuentes: Aplicativo Ganancias Personas Jurídicas 57
4 Apéndice normativo 73
1. Introducción
ACLARACIONES PREVIAS PARA EL PERÍODO FISCAL 2022
Antes de comenzar el desarrollo práctico del tema, es importante tener en cuenta los siguientes cambios
normativos implementados en los últimos años, los cuales pueden afectar la liquidación de los impuestos
tratados en el presente Cuaderno Profesional para el período fiscal 2022:
1. Modificaciones introducidas por la Ley 27.630 (B.O. 16/02/2021)
1.1 Modificación de la alícuota del Impuesto
A través de la Ley 27.630 se sustituyó la tasa establecida para la determinación del impuesto a las Ganan-
cias por una escala y alícuotas a aplicar de acuerdo con la ganancia neta imponible acumulada, obtenida
por las personas jurídicas.
Asimismo, se estableció que los montos previstos en dicha escala se ajustarán anualmente, a partir del
1° de enero de 2022, considerando la variación del Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC),
publicado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos (INDEC), siendo aplicable para los ejercicios
fiscales que se inicien con posterioridad a cada actualización.
A continuación, se detallan en el siguiente cuadro las alícuotas aplicables para los ejercicios fiscales o
años fiscales iniciados a partir del 1° de enero de 2022 hasta el 31 de diciembre de 2022, inclusive (es-
cala establecida por la RG AFIP 5168/2022):
Ganancia neta imponible

acumulada Sobre el
Pagarán $ Más el %
excedente de $
Más de $ A$
$0 $ 7.604.948,57 $0 25% $0
$ 7.604.948,57 $ 76.049.485,68 $ 1.901.237,14 30% $ 7.604.948,57
$ 76.049.485,68 En adelante $ 22.434.598,28 35% $ 76.049.485,68
1.2 Dividendos y utilidades
La distribución de dividendos y utilidades a personas humanas, sucesiones indivisas, o beneficiarios del

exterior, queda alcanzada a la alícuota del 7%, dada la modificación introducida por el art. 7 de la Ley
27.630 al art. 97 de la Ley del Impuesto a las Ganancias 20.628 t.o. 2019, que surte efecto para los ejerci-
cios fiscales o años fiscales iniciados a partir del 1° de enero de 2021, inclusive.
Siguen siendo no computables los dividendos y utilidades que las sociedades distribuyan, conforme a lo
establecido en el artículo 68 de la Ley del Impuesto a las Ganancias (t.o.2019).
Por último, aclaramos que aquellas distribuciones correspondientes a resultados acumulados anteriores
a la vigencia de la reforma, que fueron gravados al 35%, seguirán siendo no computables en cabeza de
sus perceptores.
Introducción 7
1.3 Ajuste por inflación impositivo
Recordamos que la Ley 27.430 estableció bajo qué condiciones se aplicaría el ajuste por inflación en el
Impuesto a las Ganancias para los ejercicios fiscales iniciados a partir del 01/01/2018 inclusive, utilizando
para ello el Índice de Precios Internos al Por Mayor (IPIM).
Luego, la Ley 27.468 (B.O. 04/12/2018) modificó los parámetros establecidos por la Ley 27.430 y el ín-
dice a aplicar (Índice de Precios al Consumidor nivel general – IPC), indicando que el ajuste por inflación
impositivo correspondiente al primer, segundo y tercer ejercicio iniciados a partir del 1/1/2018 “… será
aplicable en caso que la variación del IPC, calculada desde el inicio y hasta el cierre de cada uno de esos
ejercicios, supere un cincuenta y cinco por ciento (55%), un treinta por ciento (30%) y en un quince por
ciento (15%) para el primer, segundo y tercer año de aplicación, respectivamente”.
Más tarde, la Ley de Solidaridad y Reactivación Productiva (Ley N° 27.541) modificó el porcentaje de diferi-
miento del ajuste por inflación impositivo (ya sea positivo o negativo), estableciendo que, para el primer y
segundo ejercicio que se inicien a partir del 01/01/2019 (en la medida en que corresponda su aplicación),
deberá imputarse 1/6 (un sexto) en ese período fiscal y los 5/6 (cinco sextos) restantes, en partes iguales,
en los cinco períodos fiscales inmediatos siguientes.
Conforme a lo expuesto, para los ejercicios iniciados a partir del 01/01/2021, aplica el cómputo del
100% del ajuste por inflación impositivo.
Por último, es preciso mencionar que la Ley de Presupuesto Nacional (Ley Nº 27.7019 incorporó, a la Ley
del Impuesto a las Ganancias el art. 195, estableciendo, para ciertos contribuyentes que cumplan deter-
minados requisitos y que determinen un ajuste por inflación positivo en el primer y segundo ejercicio ini-
ciados a partir del 1º de enero de 2022 inclusive, la posibilidad de imputar un tercio (1/3) en ese período
fiscal y los dos tercios (2/3) restantes, en partes iguales, en los dos (2) períodos fiscales inmediatos si-
guientes. El mencionado artículo también aclara que el cómputo del ajuste por inflación positivo indicado
solo resultará procedente para los sujetos cuya inversión en la compra, construcción, fabricación, elabora-
ción o importación definitiva de Bienes de Uso —excepto automóviles—, durante cada uno de los dos (2)
períodos fiscales inmediatos siguientes al del cómputo del primer tercio del período de que se trate, sea
superior o igual a los treinta mil millones de pesos ($ 30.000.000.000). El incumplimiento de este requisito
determinará el decaimiento del beneficio.
Cómo informar en el aplicativo de Ganancias Personas Jurídicas el Ajuste por Inflación Impositivo y contable
El 20/09/2019, el CPCECABA publicó en la página web la manera de exponer, en el aplicativo de Ganan-

cias Personas Jurídicas, el Ajuste por Inflación Impositivo y el contable. A continuación, transcribimos el
contenido de la mencionada página con las adecuaciones correspondientes en virtud de los cambios en la
versión del aplicativo vigente:
El Ajuste por Inflación Impositivo es una técnica de liquidación establecida en el Título VI de la

Ley del Impuesto a las Ganancias, que se compone de un “ajuste estático” y un “ajuste dinámico”.
Surge entonces la inquietud de cómo exponer el mencionado ajuste en el aplicativo de “Ganan-

cias Personas Jurídicas”. Para ello sugerimos utilizar los campos “Ajuste por inflación”, que se
encuentran disponibles dentro de las ventanas “Ajustes Rdo. Impositivo F.A - disminuyen utilidad
o aumentan pérdida” o “Ajustes Rdo. Impositivo F.A - aumentan utilidad o disminuyen la pérdida”.
Ajuste por inflación contable:
Se recuerda que la AFIP, mediante el dictado de la Circular 1/2019 (B.O.16/05/2019), precisó que
8 Introducción
“los sujetos que confeccionan estados contables en moneda constante (homogénea) conforme a la
resolución técnica (FACPCE) 6 y sus modificatorias, deben determinar el resultado neto impositivo
en el Impuesto de las Ganancias, ajustando su resultado neto contable a fin de eliminar el importe
correspondiente al efecto que se produce por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda”.
La forma correcta de reflejarlo, dentro del programa aplicativo denominado “Ganancias Personas
Jurídicas - Sociedades Versión 21 Release 1”, sería a través del campo “Ajuste por inflación”, que
se encuentra disponible dentro de las ventanas “Ajustes Rdo. Impositivo F.A - disminuyen utilidad
o aumentan pérdida” o “Ajustes Rdo. Impositivo F.A - aumentan utilidad o disminuyen la pérdida”.
Conclusión: los ajustes por inflación Impositivo y Contable se reflejan en el mismo campo del apli-
cativo de Ganancias Personas Jurídicas.
Introducción 9
2. Modificaciones introducidas por la Ley 27.264 (Fomento Pymes)
Nos parece importante volver a mencionar que, a través de La Ley 27.264, el Decreto 1101/2016 y demás
normas reglamentarias, entre las que se destacan las RG (AFIP) 3946 y 4010, se establecieron una serie de
beneficios impositivos para las Pymes. A continuación detallamos los aspectos más relevantes en relación
con los impuestos que nos ocupan en el presente trabajo:
Impuesto sobre los Débitos y Créditos Bancarios
A través de la RG (AFIP) 3946, se reglamenta el beneficio de pago a cuenta del Impuesto a los Débitos y
Créditos Bancarios en el Impuesto a las Ganancias y sus anticipos.
Sujetos alcanzados y porcentaje de cómputo:
• Micro 100%
• Pequeñas 100%
• Medianas Tramo 1 (sólo manufactureras) 60% (porcentaje modificado por el Dto. 409/2018)
Para la categorización enunciada precedentemente debió tenerse en cuenta los términos de la Resolución
(MDP-SPyMEYE) 23/2022 (B.O. 01/04/2022), valores que se encuentran vigentes desde el 01/04/2022 y
que se exponen a continuación:
10 Introducción
Resolución 23/2022 MDP-SPyMEYE– Abril 2022
ACTIVIDAD
Categoría Industria y
Construcción Servicios Comercio Agropecuario
Minería
Micro 38.830.000 20.190.000 113.610.000 82.730.000 47.300.000
Pequeña 230.400.000 121.730.000 809.300.000 618.160.000 174.230.000
Mediana
1.285.490.000 1.007.530.000 3.846.790.000 4.399.660.000 1.025.360.000
tramo 1
Mediana
1.928.020.000 1.438.900.000 5.495.450.000 7.046.710.000 1.626.290.000
tramo 2
No obstante ello, los valores del cuadro precedente han sido actualizados mediante la Disposición (MEC-
SSPYME) 88/2023 (B.O. 31/03/2023), los cuales se encuentran vigentes a partir del día de su emisión.
DISPOSICIÓN (MEC-SSPYME) 88/2023 – Abril 2023

ACTIVIDAD
Categoría Industria y
Construcción Servicios Comercio Agropecuario
Minería
Micro 78.690.000 36.850.000 213.150.000 150.620.000 90.930.000
Pequeña 466.910.000 222.160.000 1.518.340.000 1.125.450.000 334.950.000
Mediana
2.605.040.000 1.838.040.000 7.217.020.000 8.010.250.000 1.971.090.000
Tramo I
Mediana
3.907.130.000 2.625.990.000 10.310.100.000 16.184.690.000 3.126.440.000
Tramo 2
Cabe señalar que, si queda un remanente no computable, este no podrá trasladarse a ejercicios futuros,
excepto en el porcentaje previsto como pago a cuenta en el Art. 13 del Dto. 380/2001.
Plazo de cómputo
El beneficio procederá respecto de las percepciones efectuadas a partir del mes en que se apruebe la ca-
tegorización y subsistirá hasta el mes inclusive en que se produzca la pérdida de tal categoría.
3. Impuesto sobre los Bienes Personales – Acciones y participaciones

(modificación introducida por la Ley 27.541)
La Ley de Solidaridad Social y Reactivación Productiva (Ley 27.541) establece, a partir del período fiscal
2019, la tasa del 0,50% para el gravamen correspondiente a las acciones y participaciones en el capital de
las sociedades regidas por la Ley General de Sociedades Ley 19.550.
4. Ley 27.653. Moratoria ampliada – Beneficio para Contribuyentes Cumplidores
Mediante la Ley 27.653 se establecieron determinados beneficios tributarios para los contribuyentes ad-
heridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes, o inscriptos en el Impuesto a las Ganan-
cias, que revistan la condición de “cumplidores” en los términos de dicha norma.
Introducción 11
A través de la RG 5101 AFIP, el Fisco Nacional reglamenta los requisitos y el modo de solicitar los benefi-
cios en el marco de la Ley 27.653.
Concepto de Contribuyente Cumplidor
Conforme lo determinan el art. 13 de la Ley 27.653 y el art. 68 de la RG 5101, los contribuyentes cumplido-
res deben reunir los siguientes requisitos en forma simultánea:
• Que al 11/11/2021 no registraban incumplimientos en la presentación de DDJJ determinativas ni infor-

mativas a las que estaban obligados, ni en los pagos de las obligaciones tributarias por los períodos
fiscales iniciados a partir del 01/01/2018.
• Que al 11/11/2021 no posean deudas líquidas y exigibles por obligaciones impositivas, aduaneras y de
los recursos de la seguridad social por los períodos fiscales iniciados el 01/01/2018, inclusive.
• Que no posean la CUIT inactiva o limitada por inclusión en la base de contribuyentes no confiables,
con motivo de las evaluaciones periódicas que realiza la AFIP en el marco de la RG AFIP 3832.
• Otros requisitos operativos: poseer actualizado el código de actividad y el domicilio fiscal, poseer
constituido el domicilio fiscal electrónico, así como también que los contribuyentes se encontraran
inscriptos en el Monotributo o en el Impuesto a las Ganancias al 11/11/2021, y lo sigan estando al mo-
mento de solicitar el beneficio.
Beneficio aplicable en el Impuesto a las Ganancias para las micro o pequeñas empresas
En primer lugar, corresponde destacar que las personas jurídicas -para acceder a dicho beneficio- debe-
rían haber tramitado el “Certificado MIPYME”.
Amortización acelerada en el Impuesto a las Ganancias:
Los sujetos del art. 53 de la LIG, categorizados como micro y pequeñas empresas, que efectivicen inver-
siones hasta el 31/12/2022, pueden optar por efectuar las amortizaciones de dichas inversiones de la
siguiente manera, según el caso:
a) Para inversiones realizadas en bienes muebles amortizables adquiridos, elaborados o fabricados:

como mínimo, en 2 cuotas anuales, iguales y consecutivas.
b) Para inversiones realizadas en bienes muebles amortizables importados: como mínimo, en 3 cuotas
anuales, iguales y consecutivas.
c) Para inversiones en obras de infraestructura: como mínimo, en las cuotas que surjan de considerar
su vida útil reducida al 50% de la estimada.
Por último, se resalta que el beneficio resultará de aplicación en las declaraciones juradas correspondien-
tes a los ejercicios finalizados con posterioridad al 30 de diciembre de 2021.
12 Introducción
2. Práctica. Ejercicio práctico Personas Jurídicas
2.1 Planteo
Denominación de la sociedad: “Refrigeración JC S.R.L.”

Actividad principal: Fabricación de componentes para refrigeración
Fecha de cierre: 31/12/2022
Domicilio: Estomba 1120 - Código Postal: C1427COZ - CABA
1. Datos que surgen de los Estados Contables al 31/12/2022
Si bien los Estados Contables se presentan en forma comparativa, para simplificar solamente se detalla la
información del período 2022 a continuación.
Asimismo se aclara que en razón de los ingresos del año anterior la entidad no califica como obligada a
utilizar el método del impuesto diferido según RT 41, por lo que se registra directamente el cargo a resul-
tado del ejercicio
Histórico Ajustado
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL

ACTIVO CORRIENTE

Caja y Bancos (a) 32.652.658 32.652.658
Inversiones (b) 19.460.240 19.460.240
Créditos (c) 36.453.378 36.453.378
Otros créditos (d) 11.813.522 11.813.522
Bienes de cambio (e) 18.333.915 40.616.497
Total del activo corriente 118.713.711 140.996.295
ACTIVO NO CORRIENTE
Créditos 5.000.000 5.000.000

Bienes de Uso (Neto de amortizaciones) (f) 66.199.266 263.494.975
Total del activo no corriente 71.199.266 268.494.975
Total del activo 189.912.977 409.491.270
PASIVO CORRIENTE
Deudas Comerciales 9.430.334 9.430.334

Deudas Bancarias y Financieras 220.600 220.600
Remuneraciones y cargas sociales 6.587.912 6.587.912
Deudas fiscales (g) 36.026.154 34.142.614
Otros pasivos (h) 2.762.000 2.762.000
Previsión para Resp. Civil 364.000 364.000
Previsión por Despidos 1.322.000 1.322.000

Total del pasivo corriente 56.713.000 54.829.460

Práctica. Ejercicio práctico Personas Jurídicas 13
Histórico Ajustado
PASIVO NO CORRIENTE

Otros pasivos (h) 234.999 234.999
Total del pasivo no corriente 632.989 632.989
Total del pasivo 57.345.989 55.462.449
PATRIMONIO NETO (i) 132.566.988 354.028.821

Total del pasivo y el patrimonio neto 189.912.977 409.491.270
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas 231.321.903 323.248.830

Mercado Local 196.623.617,55 274.761.505,51
Exportaciones 34.698.285,45 48.487.324,50

Costo de mercaderías vendidas (incluye gastos fabricación) -84.606.785 -116.016.989
Utilidad bruta 146.715.118 207.231.841
Gastos de administración (j) -22.833.848 -36.129.263
Gastos de comercialización (j) -16.444.715 -22.559.767
Otros ingresos (k) 4.586.137 2.792.310
Rdos finacieros, por tenencia y Recpam (l) 1.105.629 -43.587.841
Utilidad antes de Impuesto de las Ganancias 113.128.321 107.747.279
Impuesto de las Ganancias -35.412.191 -33.528.651
Utilidad neta del ejercicio 77.716.130 74.218.628
(a) Caja y Bancos

Moneda tipo cotizac. Importe en $ TC BNA (divisa)
de origen al cierre
Dolar USA Euro
Efectivo 98.200 $ 1,0000 98.200
Dólares en efectivo 80.000 USD 175,2500 14.020.000 TCC 176,96 189,2587
Euros en efectivo 5.000 Euro 184,2500 TCV 177,16 189,9155
921.250
Valores a Depositar 1.960.315 $ 1,0000 1.960.315
c/c Banco Prov. Bs.As. 4.121.960 $ 1,0000 4.121.960
c/c Banco Nación 1.015.933 $ 1,0000 1.015.933
c/a Banco Ciudad 60.000 USD 175,2500 10.515.000
32.652.658
(las tenencias de moneda extranjera en efectivo y en banco están valuadas al tipo de cambio billete).
Los dólares en Caja de Ahorro Banco Ciudad fueron adquiridos mediante operación dólar MEP con fecha
18/07/2022 a $ 295 habiéndose considerado su valuación a tipo de cambio al cierre del ejercicio, conta-
bilizándose la diferencia de cambio respectiva
(b) Inversiones
Corrientes:
Plazo Fijo Banco Provincia en $ 2.450.000
Títulos Públicos AL30 USD 2.800.000
Fondos Comunes de Inversión en $ 14.210.240
19.460.240
14 Práctica. Ejercicio práctico Personas Jurídicas

El Plazo Fijo de Banco Provincia no incluye intereses devengados al cierre del ejercicio por $ 193.315.
Los Títulos públicos se corresponden con 35000 bonos AL30 cuya cotización al cierre del ejercicio ascen-
día a $ 81,10 habiendo sido adquiridos en el mes de diciembre a $ 80.
Los Fondos comunes de Inversión en $ constituyen una inversión de 2200 cuotapartes del fondo 1822
Raíces Ahorro $ del Bco Pcia. Bs.As. que se suscribió el día 30/12/2021 por $ 4103,2 por cuotaparte as-
cendiendo a una suma total de $ 9.027.040 de inversión original.
Al 31/12/2022 la cotización del fondo por cuotaparte ascendía a $ 6459,20.

(c) Créditos
Deudores por Ventas 41.525.334

Deudores morosos 985.044
Previsión deudores incobrables -1.057.000 Ver Detalle de Previsiones
Total 41.453.378

Nota: a efectos de la simplificación se ha considerado el valor de la previsión de deudores incobrables
idéntica en ajustado e histórico.
Dentro de los créditos por ventas, el 30/12/2022 se pactó una operación de venta por $ 20.000.000 en
su equivalente en dólares, a cobrar en 4 cuotas, una de las cuales por $ 5.000.000 se cobró el mismo
día, mientras que las otras tres se cobrarán tomando la equivalencia en USD a l tipo de cambio vigente en
cada fecha de vencimiento el día 15/05/2023, el 30/09/2023 y el 15/01/2024.

Clasificación de créditos producto de la operación a plazo:
Corrientes 36.453.378
No corrientes 5.000.000
41.453.378

(d) Otros créditos
Corrientes:
Retiro socio gerente Sr. Luis Campos 1.000.000 Retiro efectuado por el
socio gerente de la sociedad
el día 20/11/2022
Seguros a Devengar 270.393
Anticipos Imp. Gcias 305.000
Gastos a Rendir 108.000
Retenciones y percepciones Ganancias 4.124.417
IVA Posición mensual 424.668 (*)
Adelanto de remuneraciones 130.000
Préstamos al Personal 232.000
Otros créditos 510.021
ART a recuperar 155.814
Crédito impuesto Ley 25413 2.775.863
Retenciones SUSS 204.999
Reintegros a la exportación 1.522.044
Saldo cuenta Aduana - Sistema Malvina 50.303
11.813.522

(*) Saldo a favor técnico IVA 408.990
Saldo a favor de libre disponibilidad 15.678
424.668


(e) Bienes de cambio
L a empresa fabrica y comercializa conectores y condensadores para refrigeración.

Contablemente, el rubro se conforma de la siguiente manera:
Materia Prima 9.604.121

Productos en Proceso 8.930.513
Productos terminados 22.304.912
Previsión desvalorización mercadería -223.049 ( se estima en el 1% del valor
de productos terminados)
40.616.497

La valuación histórica de la mercaderia es de 18.333.915

Al cierre del ejercicio, los bienes de cambio valuados conforme a la Ley de Impuesto a las Ganancias, com-
prendiendo tanto materia prima, como productos en proceso y terminados ascendería a $ 34.964.638

Valuación contable 40.616.497
Valuación impositiva 34.964.638
Valuación historica 18.333.915

(f) Ver detalle de Bienes de Uso

Contablemente, los bienes muebles se amortizan por año de alta completo. Respecto de los inmuebles, se
amortizan por trimestre de alta completo.
En todos los casos, el valor residual de los inmuebles supera la base imponible determinada a los efectos
del pago del impuesto inmobiliario.
Contablemente se ha aplicado ajuste por inflación, pudiendo observarse los dos cuadros (histórico y ajus-
tado).
En el mes de diciembre se vendió una de las camionetas de carga adquiridas en el mes de junio de 2020
en $ 3.000.000.
En diciembre de 2022 se adquiere otra camioneta para el reparto de mercadería por $ 6.500.000 para re-
emplazar la camioneta vendida, decidiéndose efectuar la opción de venta y reemplazo.
En el mes de agosto de 2022 se habilitó la mejora de un inmueble.

(g) Deudas fiscales

Impuesto sobre los ingresos brutos 613.963 613.963
Provisión Impuesto a las Ganancias 35.412.191 33.528.651
36.026.154 34.142.614

(h) Otros pasivos
Corrientes:
Provisión honorarios socio gerente 2.500.000 2.500.000
Otros 262.000 262.000
2.762.000 2.762.000
No corrientes:
Otros 234.999 234.999


(i) Composición del Patrimonio Neto:
Histórico Ajustado
Capital social 10.000.000 10.000.000
Ajuste de capital - 75.239.780
Reserva Legal 2.000.000 17.047.956
Reserva facultativa 42.850.858 177.522.457
Resultado del ejercicio 77.716.130 74.218.628
Total Patrimonio Neto 132.566.988 354.028.821

Anexo I - Histórico
Gastos de Gastos de Gastos de

Conceptos Total
administración comercialización Fabricación
Honorarios y retribuciones por servicios 4.429.119 3.015.914 180.190 1.233.015 (1)
Sueldos y Cargas sociales 51.231.352 9.015.121 4.200.308 38.015.923 (2)
Alquileres y expensas 2.960.364 2.960.364
Impuesto a los débitos y créditos bancarios - - - (3)
Fletes y acarreos 1.800.064 1.800.064
Impuestos y tasas 4.164.289 614.920 2.949.354 600.015 (4)
Viáticos, hospedaje y otros 1.915.314 1.915.314 (5)
Amortización 4.504.479 3.183.987 1.320.492
Imprenta, librería y varios 1.611.600 630.934 980.666
Luz y teléfono 3.575.557 504.921 270.314 2.800.322
Comisiones por Ventas 2.421.350 2.421.350
Deudores incobrables 1.057.000 1.057.000
Seguros 1.929.116 915.052 1.014.064
Otros 1.490.543 890.321 600.222 (6)
Gastos de rodados (incluye automóviles) 422.469 102.314 320.155 (7)
Gratificaciones al personal 1.950.000 1.000.000 350.000 600.000 (8)
Totales 85.462.616 22.833.848 16.444.715 46.184.053


Anexo I - Ajustado
Gastos de Gastos de Gastos de

Conceptos Total
administración comercialización Fabricación
Honorarios y retribuciones por servicios 6.189.243 4.214.433 251.797 1.723.013 (1)
Sueldos y Cargas sociales 71.590.603 12.597.715 5.869.503 53.123.386 (2)
Alquileres y expensas 4.136.808 4.136.808 - -
Impuesto a los débitos y créditos bancarios - - - - (3)
Fletes y acarreos 2.515.406 - 2.515.406 -
Impuestos y tasas 5.819.171 859.288 4.121.423 838.460 (4)
Viáticos, hospedaje y otros 2.676.456 - 2.676.456 - (5)
Amortización 14.472.852 8.670.581 - 5.802.271
Imprenta, librería y varios 2.252.047 881.666 1.370.381 -
Luz y teléfono 4.996.477 705.576 377.736 3.913.165
Comisiones por Ventas 3.383.590 - 3.383.590 -
Deudores incobrables 1.057.000 - 1.057.000 -
Seguros 2.695.743 1.278.692 - 1.417.051
Otros 1.685.097 1.244.133 - 440.964 (6)
Gastos de rodados (incluye automóviles) 590.357 142.973 447.384 - (7)
Gratificaciones al personal 2.724.927 1.397.398 489.089 838.439
Totales 126.785.779 36.129.263 22.559.767 68.096.749
Aclaraciones a los datos del Anexo I - Histórico
(1) Incluye honorarios al Sr. Socio Gerente Luis Campos por $ 2.500.000.
El 03/04/2023 se celebró la Reunión de Socios, que aprobó los honorarios al socio gerente 2.500.000.
(2) Corresponden a conceptos remunerativos abonados al cierre. Dentro del concepto corresponde a Suel-
dos la suma de pesos 40.985.082.
(3) Por estar la empresa categorizada como PyME (categoria pequeña empresa) la totalidad del impuesto
a los créditos y débitos es computable como pago a cuenta en el Impuesto a las Ganancias (Ley 27.264).
(4) Incluye el importe de intereses resarcitorios por $ 18.691 e intereses punitorios por $ 20.664. Asimismo
incluye una multa previsional del BCRA por $ 104.632 (en valores históricos).
(5) Se incluyen gastos de representación que ascienden a $ 1.420.315 (históricos).
(6) Incluye, entre otros cargos, las previsiones contables.
(7) Los gastos de rodados en administración corresponden al automóvil afectado a la actividad. Los gastos
de rodados en comercialización corresponden a una camioneta utilizada para el transporte de mercadería.
(8) Las gratificaciones al personal no se encuentran pagas en su totalidad al vencimiento de la DDJJ de

Ganancias; se ha abonado el 75% y el remantente será abonado en el mes de Junio. Las mismas se en-

cuentran incluidas en el rubro “Remuneraciones y cargas Sociales” dentro del Pasivo y se otorgaron en el
mes de diciembre 2022.
(k) Otros ingresos
Histórico Ajustado
Resultado venta de bien de Uso 1.860.000 -1.017.189
Reintegros de exportación 2.726.137 3.809.500
4.586.137 2.792.310

(l) Resultados financieros y por tenencia (netos)
Histórico Ajustado
Diferencia de cambio 900.315 1.258.099
RECPAM -45.132.845
Intereses ganados 205.314 286.905
1.105.629 -43.587.841

La diferencia de cambio figura neta de la diferencia de cambio negativa contabilizada por la operación de
dólar MEP
valuación
Dicha diferencia negativa,
surge del siguiente cálculo: cantidad de USD 60.000
tc cierre 175,25 10.515.000
tc compra 295,00 17.700.000
Diferencia de cambio negativa 7.185.000

II. Datos complementarios
1. Cotización moneda extranjera

Comprador Vendedor
Dolares estadounidenses TCC 176,96 TCV 177,16
Euro 189,2587 189,9155

Tipo de cambio al 31/12/2022 Banco Nación Argentina divisa
2. Socios de “Refrigeración J.C. S.R.L.”:

Cuotas Porcentaje
Luis Campos (socio gerente) 60.000,00 60,0%
María Luisa Sanz (socia) 15.000,00 15,0%
Claudia Pérez (socia) 12.500,00 12,5%
Mario Almada (socio) 12.500,00 12,5%

3. El ajuste por inflación impositivo del ejercicio 2020 ascendió a $ 3.062.916 negativo, del cual solo se
pudo computar 1/6 en dicho ejercicio y 1/6 en el ejercicio 2021 quedando una base de 4/6 partes sobre los
3.062.916 que impactará en ejercicios futuros en razón de 3.062.916/6 cada ejercicio: 510.486
2022 510.486,00
2023 510.486,00
2024 510.486,00
2025 510.486,00

Asimismo, por el ejercicio 2019 se había registrado un ajuste por inflación impositivo también negativo
de $ 2.400.000, habiéndose computado hasta el momento 3/6 partes cada una de 400.000, quedando el
siguiente remanente:
2022
400.000,00
2023
400.000,00
2024
400.000,00
III. Datos que surgen de los Estados Contables al 31/12/2021 para el ajuste por inflación impositivo
Histórico en $ 2021 Ajustado en $ 2021

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL

ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 1.220.415 1.220.415
Inversiones (a) 14.272.060 14.272.060
Créditos 5.065.964 5.065.964
Otros créditos (b) 11.314.921 11.314.921
Bienes de cambio (c) 12.321.064 16.756.647
Total del activo corriente 44.194.424 48.630.007
ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de Uso
(Neto de amortizaciones) (d) 36.182.825 120.541.141
Total del activo no corriente 36.182.825 120.541.141

Total del activo 80.377.249 169.171.148

PASIVO CORRIENTE
Deudas Comerciales 8.945.760 8.945.760

Remuneraciones y cargas sociales 4.615.955 4.615.955
Deudas fiscales (e) 6.960.322 6.960.322
Otros pasivos (i) 2.833.000 2.833.000
Previsión por responsabilidad civil 250.000 250.000
Previsión para despidos 900.000 900.000

Total del pasivo corriente 25.325.351 25.325.351
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas Fiscales 201.040 201.040
Total del pasivo no corriente 201.040 201.040
Total del pasivo 25.526.391 25.526.391

PATRIMONIO NETO 54.850.858 143.644.757
Total del pasivo y el patrimonio neto 80.377.249 169.171.148
(a) Inversiones: integrado por P. fijo en $ Bco P.B.A 5.050.000

FCI en pesos 9.027.040 (h)
14.077.040

(b) Otros créditos contiene entre otros items:
Anticipo I.Gcias 5.846.230
Seña que congela precio 1.000.000 (seña de 12/2021 por
compra de maquinaria
que ingresó al patrimonio
en 02/2022)
Retiro de socios 2.000.000
c) Bienes de cambio: La valuación impositiva corresponde a $ 10.045.035
d) Bienes de Uso:
De los Bienes de Uso al inicio se vendió en el mes de diciembre 2022 una camioneta según los datos del
ejercicio ( valor histórico $1.900.000 / neto de amortización $ 1.140.000)
Durante el ejercicio se compraron Bienes de Uso según el siguiente detalle:

Los desembolsos fueron los siguientes:
ago-22 Mejora activable en inmueble principal: 20.670.920
dic-22 Compra camioneta 6.500.000
oct-22 Compra sillones y escritorio autoridades 390.000
feb-22 Compra maquinaria 8.100.000
e) Deudas Fiscales:
Contiene la provisión de Impuesto de las Ganancias por $ 4.998.123

f) Previsión por responsabilidad civil 280.000
g) Previsión para despidos 930.000
) El 30/12/2021 se suscribieron Fondos comunes

h
de inversión 1822 Raíces Ahorro $ por la cantidad de 9.027.040
2200 cuotas valor suscripción 4103,20 que permanecieron
en cartera durante el ejercicio 2022
Contablemente a 12/2021 coincide con la cotización
del momento de la compra

i) Durante el ejercicio 2022 la reunión de socios aprobó honorarios al socio gerente por 2.100.000 los que
se encontraban provisionados al 31/12/2021.
Los mismos se aprobaron en 04/2022 y fueron pagados en esa fecha (se encuentran incluidos en este
rubro).

DETALLE DE BIENES DE USO ((datos obtenidos del Anexo A y de las notas a los Estados Contables
de “Refrigeración JC S.R.L.”)
HISTÓRICO
Valor de Origen Amortizaciones
Fecha Porcentaje
de sobre Valor del
Costo Coef. Costo Dismi- Al Acumulada Dismi- Del Valor
Origen el total Aumentos bien Alícuota
histórico Act. actualizado nuciones cierre al inicio nuciones ejercicio residual
al Inicio (*)
I. INMUEBLES
Edificio Industrial
Terreno sep-18 5% 1.500.797 1,00 1.500.797 1.500.797 1.500.797
Edificio sep-18 95% 28.515.134 1,00 28.515.134 28.515.134 1.996.059 26.519.075 2% 570.303
Subtotal 100% 30.015.931 1,00 30.015.931 30.015.931 1.996.059 28.019.872 570.303 27.449.569
Mejora ago-22 100% 20.670.920 20.670.920 - 2% 224.684 20.446.236
Total inmuebles 30.015.931 30.015.931 20.670.920 - 50.686.851 1.996.059 28.019.872 794.987 47.895.805
II. RODADOS
Utilitarios reparto (quedan una jun-20 3.800.000 1,00 3.800.000 1.900.000 1.900.000 1.520.000 2.280.000 760.000 20% 380.000 760.000
unidad al cierre)
Automóvil afectado a la actividad oct-21 3.000.000 1,00 3.000.000 3.000.000 600.000 2.400.000 20% 600.000 1.800.000
Camioneta para reparto dic-22 6.500.000 6.500.000 - - 20% 1.300.000 5.200.000
Total rodados 6.800.000 6.800.000 6.500.000 1.900.000 11.400.000 2.120.000 4.680.000 760.000 2.280.000 7.760.000
III. MUEBLES Y ÚTILES
Muebles de oficina jun-18 700.000 1,00 700.000 700.000 280.000 420.000 10% 70.000 350.000
Sillones y escritorio autoridades oct-22 1,00 390.000 390.000 - - 39.000 351.000
Total muebles y útiles 700.000 700.000 390.000 - 1.090.000 280.000 420.000 109.000 701.000
IV. MÁQUINARIAS Y HERRAMIENTAS
Maquinarias mar-18 5.104.922 1,00 5.104.922 5.104.922 2.041.969 3.062.953 10% 510.492 2.552.461
Maquinaria feb-22 1,00 8.100.000 8.100.000 - - 10% 810.000 7.290.000
Total Maquinarias y Herramientas 5.104.922 5.104.922 8.100.000 - 13.204.922 2.041.969 3.062.953 1.320.492 9.842.461
TOTAL BIENES DE USO 42.620.853 42.620.853 35.660.920 1.900.000 76.381.773 6.438.028 36.182.825 760.000 - 4.504.479 66.199.266
(*) La columna de Valor del Bien al inicio surge de la diferencia entre

Costo actualizado - Amortizaciones Acumuladas al inicio
22 Práctica. Ejercicio práctico personas jurídicas

AJUSTADO (ES NECESARIA PARA CARGAR EL APLICATIVO)
Fecha Porcentaje Valor de Origen Amortizaciones

de sobre Costo Coef. Costo Aumentos Dismi- Al Acumulada Valor Dismi- Del Valor
Origen el total Alícuota
histórico Act. actualizado actualizados nuciones cierre al inicio al Inicio (*) nuciones ejercicio residual
I. INMUEBLES
Edificio Comercial
Terreno sep-18 5% 1.500.797 6,86637 10.305.026 10.305.026 10.305.026
Edificio sep-18 95% 28.515.134 6,86637 195.795.497 195.795.497 13.705.685 182.089.812 2% 3.915.910
Subtotal 100% 30.015.931 6,86637 206.100.523 206.100.523 13.705.685 192.394.839 3.915.910 188.478.929
Mejora ago-22 100% 25.740.483 25.740.483 - 2% 279.788 25.460.695
Total inmuebles 30.015.931 206.100.523 25.740.483 - 231.841.006 13.705.685 192.394.839 4.195.698 213.939.624
II. RODADOS
Camionetas de carga (quedan una jun-20 3.800.000 3,52385 13.390.631 6.695.316 6.695.316 5.356.253 8.034.379 2.678.126 20% 1.339.063 2.678.126
unidad al cierre)
Automóvil afectado a la actividad oct-21 3.000.000 2,07390 6.221.688 6.221.688 1.244.338 4.977.351 20% 1.244.338 3.733.013
Camioneta para reparto dic-22 - 6.500.000 6.500.000 - - 20% 1.300.000 5.200.000
Total rodados 6.800.000 19.612.320 6.500.000 6.695.316 19.417.004 6.600.590 13.011.730 2.678.126 3.883.401 11.611.139
III. MUEBLES Y ÚTILES
Muebles de oficina jun-18 700.000 7,83526 5.484.684 5.484.684 2.193.873 3.290.810 10% 548.468 2.742.342
Sillones y escritorio autoridades oct-22 430.141 430.141 - - 43.014 387.127
Total muebles y útiles 700.000 5.484.684 430.141 - 5.914.825 2.193.873 3.290.810 591.483 3.129.469
IV. MÁQUINARIAS Y HERRAMIENTAS
Maquinarias mar-18 5.104.922 8,52398 43.514.243 43.514.243 17.405.697 26.108.546 10% 4.351.424 21.757.121
Maquinaria feb-22 14.508.469 14.508.469 - - 10% 1.450.847 13.057.622
Total instalaciones 5.104.922 43.514.243 14.508.469 - 58.022.711 17.405.697 26.108.546 5.802.271 34.814.743
TOTAL BIENES DE USO 42.620.853 274.711.770 47.179.093 6.695.316 315.195.547 39.905.846 234.805.924 2.678.126 - 14.472.852 263.494.975
(*)La columna de Valor del Bien al inicio surge de la diferencia entre

Costo actualizado - Amortizaciones Acumuladas al inicio
Práctica. Ejercicio práctico personas jurídicas 23

DETALLE DE PREVISIONES
(datos obtenidos del Anexo D y de las notas a los Estados Contables de “Refrigeración JC S.R.L.”) a valores
históricos.
1- Previsión deudores incobrables (*)

Saldo al Disminu-
Aumentos Saldo final Observación
inicio ciones
Industrias Polares - 845.000,00 - 845.000,00 Se verificó el crédito en
S.A. el Concurso el 10/12/2022
Más Frio S.R.L - 172.000,00 - 172.000,00 Se produjo la declaración
de quiebra del deudor el
20/12/2022
La más Austral SRL - 40.000,00 - 40.000,00 Crédito de escasa
significación, se
cumplieron las
condiciones al 31/12/2022
Total - 1.057.000,00 - 1.057.000,00
2- Previsión por responsabilidad civil

Saldo al Disminu-
inicio ciones
Previsión para Resp 280.000,00 84.000,00 - 364.000,00 El importe corresponde a
Civil la estimación actualizada
informada por los
abogados al 31/12/2022
Total 280.000,00 84.000,00 - 364.000,00
3- Previsión para despidos

Saldo al Disminu-
inicio ciones
Empleado 930.000,00 392.000,00 - 1.322.000,00 El abogado de la
despedido con empresa nos ha
causa informado el valor
actualizado al cierre del
reclamo iniciado a pesar
de haber sido despedido
con justa causa
Total 930.000,00 392.000,00 0,00 1.322.000,00
4- Previsión para desvalorización mercadería

Saldo al Disminu-
inicio ciones
Desvalorización - 223.049,12 - 223.049,12 Se estima en el 1% de los
mercadería productos terminados
Total - 223.049,12 0,00 223.049,12
TOTAL PREVISIONES 1.210.000,00 1.756.049,12 0,00 2.966.049,12

CONTABLES
(*) La empresa deduce los créditos a los fines impositivos sobre la base de incobrables reales.

2.2 Determinación y cálculo del Impuesto a las Ganancias

(-) (+)
Planteo Columna I Columna II
Resultado contable Ajustado por Inflación, neto de Impuesto a las 74.218.628
Ganancias
Impuesto de las Ganancias del ejercicio (contable) 33.528.651
Ganancia neta sujeta a impuesto contable 107.747.279
Anulación Ajuste por inflación contable ( 113.128.321- 5.381.042
107.747.279)
Resultado contable Histórico 113.128.321
Resultado contable fuente argentina 113.128.321
Disponibilidades (LIG Art. 107) I.a)

Contable Impositiva
Dólares en efectivo 14.020.000 14.156.800 136.800
Euros en efectivo 921.250 946.294 25.044
Caja de Ahorro en USD 10.515.000 10.617.600 102.600
Inversiones (LIG Art. 65)

Contable Impositiva
Valuación Plazo Fijo en $ 2.450.000 2.450.000 -
Intereses P.Fijo devengados - 193.315 I.b) 193.315
Fondos comunes de inversión 14.210.240 9.027.040 I.b) y 5.183.200
III.h)
Bonos Al 30 2.800.000 2.838.500 38.500
(impositivamente las tenencias e inversiones las valuamos al

tipo de cambio “divisa” del BNA)
Los FCI se mantienen a valor de costo
Previsiones I.j)
1- Previsión deudores (LIG Art. 91 b, DRLIG Art. I.c)
incobrables 217)
Saldo contable 1.057.000
Más Frio S.R.L (F) 172.000
Industrias Polares S.A. (F) 845.000
La más Austral SRL (F) 40.000
2- Previsión Resp. Civil (ver cuadro de Previsiones) 84.000
3- Previsión por despidos (ver cuadro de 392.000
Previsiones)
4- Previsión desvalorización mercadería (ver 223.049
cuadro Previsiones)
Otros créditos (LIG Art. 76)

Intereses presuntos (A) I.d) -
Bienes de cambio (LIG Art. 56) I.e)

Histórica Impositiva
Ajuste existencia final (B) 18.333.915 34.964.638 16.630.723

(-) (+)
Bienes de Uso (LIG Art. 86 f) y 92 l)) I.f) y I.j)
Anulación del cargo contable 4.504.479
Amortización inmuebles (C.1) 4.195.698
Amortización rodados (C.1 y G-1) 2.455.520
Amortización muebles y útiles 591.483
(C.1)
Amortización instalaciones (C.1) 5.802.271
Venta y reemplazo (G) (LIG Art. 71 y DRLIG Art. 159) I.k) 1.860.000
(anulacion resultado positivo
contable histórico)
Multas e Intereses no deducibles (DRLIG Art.227) I.j)

Del ejercicio Intereses resarcitorios $ 18.691 -
Intereses punitorios $ 20.664 20.664
Multa BCRA $ 104.632 104.632
Gastos de representación (LIG Art. 91 h)) I.j)

Contable Impositiva
Del ejercicio (D) 1.420.315 614.776 805.539
Gratificaciones al personal (LIG Art. 91 f)) I.j)

Contable Impositiva
Del ejercicio 1.950.000 1.462.500 487.500
Reintegros de Exportación
exentos LIG art. 26 inc k) y DRLIG Art. 81) 2.726.137
Honorarios al socio gerente (LIG Art. 91 i))

Estado de Resultados I.h) y I.j) 2.500.000
Gastos de rodados (LIG Art. 92 l)) I.j)

Tope
Contable
impositivo
Del ejercicio (H) 102.314 7.200 95.114
Diferencia de cambio por compra dólar MEP

Según criterio de AFIP Circular 5/2014 no se admite la
deducción; sin embargo cabe destacar el Fallo “Exterran
Argentina S.R.L s/ apelación TFN Sala B 12/04/2022” que sí falla
a favor de la deducción.
Destacada doctrina opina en este último sentido.
No obstante para la resolución del presente se ha tomado el
criterio fiscal solo a fines de poder resolver el mismo.
dif de cambio ($ 295 - 175,25) * 60000 7.185.000
Método devengado exigible

Si bien por la operación financiada podría aplicarse de
acuerdo con lo dispuesto por el artículo 24 4to párrrafo de la
LIG y el artículo 65 de su DR, la dirección de la empresa decidió
no realizar la opción

(-) (+)
Ajuste por inflación (1/6 del año 2019) II.3) 400.000
Ajuste por inflación (1/6 del año 2020) II.3) 510.486
Ajuste por inflación 100% 2022 (Ver cálculo aparte) 4.386.704
Subtotal (antes deducción Honorarios) 24.781.795 152.100.983

Subtotal neto (antes deducción Honorarios) 127.319.189
Honorarios al socio gerente (LIG Art. 91 i))
Deducción (E) I.h) y I.j) 2.500.000
RESULTADO DEL EJERCICIO 124.819.189
Quebranto ejercicios anteriores -
BASE IMPONIBLE 124.819.189
Tasa impuesto (LIG Art. 73) (*) s/tabla art

73 inciso a)
Impuesto a las Ganancias determinado 39.503.994
Anticipos Impuesto de las Ganancias (**) 406.667

Crédito impuesto Ley 25413 2.775.863
Retenciones y percepciones de Ganancias 4.124.417
Impuesto a las Ganancias a ingresar 32.197.047

(*) Cálculo del Impuesto a las Ganancias 2022:

Ganancia sujeta a impuesto 124.819.189
Impuesto según tabla art. 73 inciso a) LIG
22.434.598,22 + ( 124.819.189- 76.049.485.68)*0,35 39.503.994
Tabla para el cálculo del impuesto PF 2022:

Ganancia Neta Imponible Acumulada Sobre el
Más de $ A$ excedente de $
$ 0,00 $ 7.604.948,57 $ 0,00 25 % $ 0,00
$ 7.604.948,57 $ 76.049.485,68 $ 1.901.237,14 30 % $ 7.604.948,57
$ 76.049.485,68 En adelante $ 22.434.598,28 35 % $ 76.049.485,68


(**) Anticipos Impuesto a las Ganancias 2022

Anticipos abonados al cierre 305.000
Anticipos abonados con posterioridad al cierre 101.667
TOTAL 406.667

Determinación y cálculo de Anticipos Imp. Ganancias PF 2023

La RG (AFIP) 4.034-E establece el procedimiento para la determinación de los anticipos del
impuesto.
En su artículo 2º dispone que, para los sujetos comprendidos en el artículo 73 de la Ley del
Impuesto a las Ganancias, la cantidad de anticipos a ingresar será de 10.

En su artículo 3º establece el procedimiento de cálculo para determinar la base de los mismos
y se fija que el primer anticipo se calculará aplicando un 25% sobre la mencionada base, y los
restantes (anticipos 2 a 10) se obtendrán aplicando el 8,33% sobre la base determinada.

A continuación se calculan los anticipos del P.Fiscal 2023 para “Refrigeración JC S.R.L”

Impuesto determinado PF 2022 39.503.994
Retenciones y Percepciones -4.124.417
Base de cálculo para anticipos PF 2023 35.379.577

Anticipo 1 25% 8.844.894
Anticipos 2 a 10 8,33% 2.947.119

Se deja constancia de que la solución no ha receptado los cambios introducidos a la escala
del impuesto por la RG AFIP 5168/2022 que establece nuevos montos para la liquidación del
período 2022, no habiendo hasta el momento novedades sobre la readecuación de anticipos.
2.2.1
Cálculos auxiliares
A - Intereses presuntos (LIG Art. 76)
No corresponde la aplicación de este instituto, ya que la Asamblea ha votado honorarios por un importe
mayor del retirado por el Socio Gerente.

B - Bienes de cambio (LIG Art. 56)
Existencia Final

Bienes de Cambio

Contable Ajustada 40.616.497
Contable Histórica 18.333.915
Impositiva 34.964.638

Ajuste -16.630.723 (Col.II) (18.333.915 - 34.964.638)

C - Bienes de Uso (LIG Art. 92 l))
C.1 Amortizaciones Bs. De Uso

Amortización de rodados Contable Histórica Impositiva
Utilitario (remanente) 1.339.063 380.000 1.339.063 (*) se toma actualizada

Camioneta ( venta y reemplazo) 1.300.000 1.300.000 1.112.457 (5.562.284 x 20%) ver punto G -1
Automóvil afectado a la actividad 1.244.338 600.000 4.000
3.883.401 2.280.000 2.455.520

Amortización de Inmuebles

Edificio 3.915.910 570.303 3.915.910 (*) se toma actualizada
Mejora 279.788 224.684 279.788 (*) se toma actualizada
4.195.698 794.987 4.195.698

Amortización de Muebles y Útiles

Muebles de Oficina 548.468 70.000 548.468 (*) se toma actualizada
Sillones y escritorio autoridades 43.014 39.000 43.014 (*) se toma actualizada
591.483 109.000 591.483

Amortización de Máquinas
y Herramientas

Maquinarias 4.351.424 510.492 4.351.424 (*) se toma actualizada
Maquinaria 1.450.847 810.000 1.450.847 (*) se toma actualizada
5.802.271 1.320.492 5.802.271

Total rubros 14.472.852 4.504.479 13.044.971
(*) se toma actualizada porque se trata de altas efectuadas en ejercicios fiscales que se inician a partir
del 01/01/2018.

D - Gastos de representación (LIG Art. 91 h))

Total remuneraciones pagadas en el ejercicio 40.985.082

Tope 1,5% 614.776

Total gastos de representación contabilizados 1.420.315

Ajuste 805.539 (Col . II)

E - Honorarios al Socio Gerente ( LIG Art. 91 i) - DR Art.222 y 223)

Verificación del límite para su deducción: 25% sobre la utilidad contable
De acuerdo con las modificaciones introducidas por la Ley 27.630 en su artículo 3º con aplicación para
los ejercicios iniciados a partir del 01/01/2021, la tasa del impuesto se calcula en función de una tabla
que tiene en cuenta el rango de utilidad obtenido por la empresa. Esto implica que la fórmula para
determinar el tope de honorarios a los directores o socios administradores, varía respecto a la que se

utilizaba habitualmente, debiendo considerarse diferentes variables según el tramo en que se ubique la
utilidad.
Para poder visualizarlo mejor, copiamos el cuadro de alícuotas:
Ganancia Neta Imponible Acumulada Sobre el

Más de $ A$ excedente de $
$ 0,00 $ 7.604.948,57 $ 0,00 25 % $ 0,00
$ 7.604.948,57 $ 76.049.485,68 $ 1.901.237,14 30 % $ 7.604.948,57
$ 76.049.485,68 En adelante $ 22.434.598,28 35 % $ 76.049.485,68

En nuestro caso, la utilidad impositiva de la sociedad antes de honorarios es de 127.319.188,63 por lo que
tributaría utilizando el 3er tramo.
En este caso la fórmula para conocer el tope sería:

HD: 6.654.330 + (0,25 x UC) - (0,0875 X UI) - 5.608.649,57
0,9125
Donde:
UC: Utilidad contable del ejercicio antes del IG 107.747.279
RI: Resultado impositivo del ejercicio, sin incluir honorarios al directorio 127.319.189
Honorarios deducibles 6.654.330 + (0,25 x 107.747.279) - (0,0875 X 127.319.189) - 5.608.649,57

0,9215
Honorarios deducibles 18.457.064

Se considera el mayor importe
entre ambos límites como tope
para la deducción.

Límite fijo
$ 12.500 x cada Director o socio administrador (1) 12.500

Honorarios al directorio aprobados
por Asamblea 2.500.000 totalmente deducibles
Adicionalmente se comprueba la fórmula del monto máximo de honorarios deducibles (18.457.064) con
el cálculo del 25% sobre la utilidad contable una vez descontado el I. Ganancias

Cálculo de I.Gcias: GI antes de HD (127.319.189 )- HD (18.457.064) = 108.862.124
22.434.598,28 + (108.862.124-76.049.485,68)*0,35= 33.919.022
Comprobación Tope honorarios: Gcia Contable 107.747.279

IG -33.919.022
73.828.258
25% 18.457.064 (25% sobre 73.828.258)
Para consultar sobre fórmulas para otros tramos de la escala, sugerimos acceder al material del Ciclo de
Práctica Tributaria 2da reunión 2022 (20/04/2022) donde se desarrolló el tema en cuestión.


F - Deudores Incobrables

Realizamos el siguiente análisis de la previsión para deudores incobrables:

1. Incrementos año 2022 1.057.000
1.1 Deudor con índice (Industrias Polares S.A.) 845.000 (art. 217 inc. a) DR)
1.2 Deudor con índice (Más Frío SRL) 172.000 (art. 217 inc. b) DR)
1.3 Deudor escasa signific..( La más Austral SRL) 40.000

Dado que, a los fines contables, la firma deduce los créditos en base a incobrables reales, corresponde
revertir los 1.057.000 imputados al incremento de la previsión contable, realizando en consecuencia un
ajuste por Columna II.
En el ejercicio planteado, el efecto final del ajuste resultará neutro habida cuenta de que los deudores
incobrables cumplen con los índices de incobrabilidad previstos por el artículo 217 del DR.

G - Resultado Venta Bien de Uso

La empresa vende una camioneta en diciembre 2022.

Histórico contable impositivo
Precio de Venta 3.000.000 3.000.000 3.000.000
Valor residual -1.140.000 (1.900.000 x 0,60) -4.017.189 -2.062.284 actualizado hasta
12/2021 (art. 62 LIG)
Resultado Venta 1.860.000 -1.017.189 937.716

NOTA: Se anula el resultado de venta de Bienes de Uso histórico atento a que se realiza la opción de
“Venta y reemplazo”, por lo tanto se anulan los 1.860.000 de resultado de venta histórico.

G -1 Opción de Venta y Reemplazo
Se aplica el resultado de la venta al costo del nuevo rodado, incidiendo en la amortización del mismo.

Precio de compra 6.500.000
resultado venta -937.716 (*)
valor amortizable 5.562.284

(*) Como se trata de una compra posterior a 01/2018, corresponde actualización conforme lo establecido
en el 2° párrafo del art. 93 de la LIG.
H - Gastos de rodados

En virtud del art. 92 inc. l) de la Ley del Imp. a las Ganancias, no resulta deducible el excedente de gastos
de automóviles respecto de la suma reconocida por la AFIP (actualmente $ 7.200) (Res. Gral. AFIP 94/98).

En el caso planteado, los gastos del automóvil se encuentran imputados a Gastos de Administración.

Gastos s/ contabilidad 102.314 corresponde a Gs. de administración
Tope impositivo -7.200 ($ 7.200 por auto). La empresa posee 1 automóvil
Ajuste 95.114 Ajuste col. II

2.2.2 Cálculo del ajuste por inflación impositivo - Partiendo de Balance inicio ajustado
1) AJUSTE ESTÁTICO

ACTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO AJUSTADO POR INFLACION CONTABLE 169.171.148
Rubros no computables:

a) Inversiones en FCI (estuvieron todo el ejercicio) (art. 106 inciso a) pto 7) -9.027.040

b) Anticipos Impuesto a las Ganancias
(computables en lo que exceden el impuesto determinado) -4.998.123
Instrucción DGI 236/78 (provisión imp. a las ganancias: 4.998.123)
(5.846.230 - 4.998.123) solo el excedente es computable,
por lo que restamos

b) Retiro de Socios (art. 106 inciso a) pto. 13) -2.000.000
c) Seña que congela precio (art. 106 inciso punto 10) -1.000.000
c) Bienes de cambio:
(son computables pero al valor impositivo)
(16.756.647 - 10.045.035) -6.711.612

d) Bienes de Uso al
inicio ajustados 120.541.141
Venta de camioneta
(valor res. ajustado
al 31/12/21) -2.062.284 118.478.856 - 118.478.856 -142.215.631
TOTAL ACTIVO COMPUTABLE 26.955.516
PASIVO COMPUTABLE

Deudas Comerciales 8.945.760
Deudas Bancarias y Financieras 820.314
Remuneraciones y cargas sociales 4.615.955
Deudas fiscales 6.960.322
menos Prov. Imp. Gcias. - 4.998.123 1.962.199

Otros pasivos 2.833.000
Previsión por Responsabilidad civil no computable 0
Previsión para despidos no computable 0
Deudas Bancarias y Financieras no corrientes 201.040
TOTAL PASIVO COMPUTABLE 19.378.268
AJUSTE ESTÁTICO
ACTIVO COMPUTABLE -26.955.516

PASIVO COMPUTABLE 19.378.268
DIFERENCIA SUJETA A AJUSTE -7.577.249

COEFICIENTE DE 12/21 A 12/22 0,947931823
AJUSTE POR INFLACIÓN ESTÁTICO (PÉRDIDA) -7.182.715

2) AJUSTE DINÁMICO

d) Adquisición de Bienes de Uso coef. aplicable
ago-22 Mejora activable en inmueble principal: 20.670.920 0,24525096 5.069.563
dic-22 Compra camioneta 6.500.000 0,000000 -
oct-22 Compra sillones y escritorio autoridades 390.000 0,102926881 40.141
feb-22 Compra maquinaria 8.100.000 0,791168963 6.408.469
nov-22 Retiro socio gerente 1.000.000 0,051246078 51.246
AJUSTE POR INFLACIÓN DINÁMICO (GANANCIA) 11.569.419
TOTAL AJUSTE ESTÁTICO + AJUSTE DINÁMICO (GANANCIA) 4.386.704
COMPUTABLE (AJUSTE A COLUMNA II) 4.386.704

2.3 Determinación y cálculo del Impuesto sobre los Bienes Personales. Acciones y
participaciones societarias
De acuerdo con lo establecido en el artículo sin múmero incorporado a continuación del art. 25 de la
Ley 23.966, el impuesto se calculará sobre las tenencias de “personas físicas y/o sucesiones indivisas
domiciliadas en el país o en el exterior y/o sociedades y/o cualquier otro tipo de persona de existencia
ideal domiciliado en el exterior”.
.
En virtud de lo expuesto, en nuestro caso, el 100% de la participación societaria corresponde a sujetos
que dan origen a la obligación de liquidar el gravamen.

Por tal motivo, el impuesto se determina efectuando el siguiente cálculo:

Patrimonio neto del ejercicio 354.028.821

% sujeto a impuesto 100%

Base computable 354.028.821

Tasa impuesto (modificada por Ley 27.541) 0,50%
Impuesto determinado 1.770.144

Normativa

- Artículos 22, inciso h), y sin número a continuación del art. 25 de la ley de Bs. Personales modificada
por la Ley 27.260.
- Artículo 20.2 del decreto reglamentario.

A los efectos de la liquidación de este impuesto, se deberá considerar el Patrimonio Neto Ajustado por
Inflación que surge del Balance de presentación.

A continuación transcribimos la opinión del fisco basada en el Dictamen DAT Nº 60/03:

ID 218190
Para la liquidación de este impuesto, ¿se debe considerar el balance contable histórico o el
confeccionado en moneda constante?
04/11/2005 - 12:00:00 a.m.
La base imponible de dicho tributo deberá determinarse sobre la base del balance elaborado de
acuerdo con las normas contables profesionales vigentes.
Fuente: Dictamen (DAT) Nº 60/03.

2.4 Aplicativo Ganancias Personas Jurídicas 2022

2.5 Aplicativo Bienes Personales – Acciones y Participaciones Societarias 2022

2.6 Formularios
2.6.1 Ganancias
Mes de Cierre Período C.U.I.T.

12 2022 30-64646464-8
Firma 0 Original 1-9 Rect. Cod. Activ. Nro verificador
IMPUESTO A LAS Original 293099 328959

GANANCIAS Carácter Ejercicio Fiscal Regular
Apellido y Nombre o Razón Social Versión Establecimiento
F. 713 REFRIGERACION JC S.R.L. 2100001 0

Declaración Jurada Cantidad proyectos promovidos 0 C.U.I.T./C.U.I.L. contador 20-11111111-2 Entidad Exenta NO
R1 - Quebrantos Trasladables
Quebrantos trasladables por venta de acciones (F.A.) 0,00 Quebrantos trasladables por venta de acciones (F.E.) 0,00
Quebrantos trasladables por inst. financieros derivados (F.A.) 0,00 Quebrantos trasladables resto (F.E.) 0,00
Quebrantos trasladables resto (F.A.) 0,00 Quebrantos trasladables Juegos de Azar (F.E.) 0,00
Quebrantos trasladables Juegos de Azar (F.A.) 0,00
R2 - Determinación del Resultado Neto
F. Argentina F. Extranjera F. Argentina F. Extranjera
Result.del Ejercicio (contable) 74.218.628,00 0,00 Quebrantos computables 0,00 0,00
Ajustes 50.600.561,00 0,00
Donaciones 0,00 Resultado Neto 124.819.189,00 0,00
Resultado impositivo 124.819.189,00 0,00 Resultado atrib.a los socios 0,00 0,00
Queb.por Vta.de Acc.(Ejerc.) 0,00 0,00 Queb.de Fuente Argentina 0,00
Queb.por Contr.Deriv.(Ejerc.) 0,00 Resultado Neto Final 124.819.189,00 0,00
R3 - Det. Resultado (Juegos de Azar)
F. Argentina F. Extranjera F. Argentina F. Extranjera
Result.del Ejercicio (contable) 0,00 0,00 Quebrantos computables 0,00 0,00
Ajustes 0,00 0,00 Resultado Impositivo 0,00 0,00
R4 - Determinación del Impuesto
Alícuota % 35,00 Alícuota para Juegos de Azar 41,50 %
Imp.Determinado (Excepto juegos de azar) 39.503.994,44 Impuesto determinado para Juegos de Azar 0,00
Total Imp.Liberado (F.A y F.E.) 0,00 Total Imp. Determinado 39.503.994,44
Total Imp.no Liberado (F.A y F.E.) 0,00
R5 - Determinación del Saldo del Impuesto
A favor Contrib A favor AFIP A favor Contrib A favor AFIP
Imp. determinado F. Extranjera 0,00 Cómputo Credeb para canc. DJ 2.775.863,00
Imp. análogos pagados en el ext. 0,00 Saldo a Ingresar 36.728.131,44
Subtotal Fuente Extranjera 0,00 Ant.canc.c/cómp.de Bonos y C.Fisc. 0,00
Imp. determinado F. Argentina 39.503.994,44 Cómputo de Bonos y Créditos
Imp.análogo pagado en el ext.computable Fiscales para cancelación de DDJJ 0,00
contra gcias. de FA admitido por C.Inter 0,00 Sdo.a fav.contrib.x antic. canc.
Saldo a favor per. ant. en Bonos 0,00 c/Bonos o Cert.Fisc. 0,00
Anticipos canc. mediante F.515 0,00 Retenciones y/o Percepciones 4.124.417,00
Total Bonos F.515 0,00 Total antic.ingresados en efectivo o
Saldo a favor del resp. en Bonos 0,00 mediante débitos bancarios-excepto
Sdo.favor per.ant.Bonos CF Dto 135/06 0,00 F. 515 y bonos CF Dto. 135/06 406.667,00
Anticipos canc. BCF DTO. 135/06 0,00 Percepciones aduaneras RG 3577 0,00
Total bonos CF Dto. 135/06 0,00 P. a cuenta "Rég Art. 4 RG 3818" 0,00
Sdo.favor resp.ant.bonos CF Dto.135/06 0,00 Total anticipos RG 4278 0,00
Subtotal Fuente Argentina 39.503.994,44 Total anticipos RG 4498
Diferimiento F.518 0,00 Art.3° Punto 1) 0,00
Subtotal General 39.503.994,44 Total pago a cuenta RG 5248
P. a Cuenta que no generan saldo a favor 0,00 ingresos extraordinarios 0,00
Saldo previo al cómputo Credeb 39.503.994,44 Saldo a favor periodo anterior 0,00
Anticipos cancelados Credeb 0,00 Saldo a favor por fusión o absorción 0,00
Sdo.x ant.cancelados Credeb 0,00 Saldo a favor 0,00 32.197.047,44
Saldo a Cancelar 39.503.994,44
R6 - Forma de Ingreso
Saldo a Ingresar 32.197.047,44 Imp. ing. en DD.JJ. orig. o ult. rect. 0,00 Suma ing. en forma no bancaria 0,00
Total a pagar 32.197.047,44
071330646464648122022328959 071330646464648122022328959
9065c82927e298fd3584ad3aff3ce554
Declaro que los datos consignados en este formulario son correctos y completos y que he confeccionado la presente Declaración Jurada utilizando el
programa aplicativo (software) aprobado por la AFIP, sin omitir ni falsear dato alguno que deba contener, siendo fiel expresión de la verdad.

2.6.2 Bienes Personales Acciones y Participaciones
C.U.I.T. o C.U.I.L. N° Verif. Hora

30-64646464-8 545230 100541
Impuesto Sobre Año 0 Orig. / 1-9 Rect. Establecimiento

los Bienes Personales Firma 2022 Original 00
Sociedades y
Participaciones
Código de Actividad: 293099 Versión 5.0 R0
F.899/A Sello fechador de recepción Carácter

Apellido y Nombre o Denominación:
REFRIGERACION JC S.R.L.
RESPONSABLE POR DEUDA AJENA: NO

Detalle de Capital de Empresas o Explotaciones
Total del Activo / Activo asignado a Sucursal de Empresas Extranjeras 409.491.270,00
Total del Pasivo 55.462.449,00
Patrimonio Neto 354.028.821,00
Aportes de Capital 0,00
Aumentos y Disminuciones de Capital verificados entre el cierre del ejercicio y el 31/12 del Período que se Liquida.
Aumentos de Capital 0,00
Disminuciones de Capital 0,00
Detalle de Bienes correspondientes a Fideicomisos no Financieros
Bienes situados en el país 0,00
Bienes exentos o no alcanzados en el país 0,00
Total de Bienes en el pais 0,00
Detalle de Accionistas / Socios o Fiduciantes
Porcentaje de Capital en Acciones o en Cuotas Partes 0,00
Total de Acciones 0,00
Total de Participaciones 0,00
Total de Cuotas Partes 100.000,00
Determinación del Impuesto
Base Imponible con Doble Imposición 0,00
Base Imponible 354.028.821,01
Alícuota 0,50
Impuesto Determinado 1.770.144,11
Saldo Período Anterior 0,00

Saldo a favor AFIP previo al COPI 1.770.144,11
Saldo a favor Contribuyente previo al COPI 0,00
Total Pago a Cuenta Inversiones Inmobiliarias (COPI) 0,00
Detalle de Pagos
Total Pagos a Cuenta 0,00
Saldo a favor AFIP 1.770.144,11
Saldo a favor Contribuyente 0,00
*089930646464648002022545230*
089930646464648002022545230
7da7425c36d65c1f59fe8dd0487ebbf8
Declaro que los datos consignados en este formulario son correctos y completos y que he confeccionado la presente
utilizando el programa aplicativo (software) entregado y aprobado por la AFIP, sin omitir ni falsear dato alguno
que deba contener, siendo fiel expresión de la verdad.

3. Preguntas frecuentes: Aplicativo Ganancias
Personas Jurídicas
1. ¿Dónde se carga en una DDJJ Rectificativa el pago realizado en la DDJJ Original?
En el aplicativo Ganancias Personas Jurídicas Versión 21.0 Release 1 (versión vigente a la fecha de realiza-
ción de este material), la carga del pago realizado en la DDJJ Original, de generarse una DDJJ Rectificativa,
se realiza dentro de la grilla general del aplicativo, en el ítem “Forma de Ingreso del Saldo”; en esa venta-
na, el primer campo que aparece es “Importe Ingresado en la DDJJ Original o última Rectificativa”.
Preguntas frecuentes: Aplicativo Ganancias Personas Jurídicas 57

2. ¿Cómo se debe proceder para que el aplicativo permita tildar que la Sociedad
es una empresa promovida a fin de poder aplicar los beneficios otorgados por la Ley
de Economía del Conocimiento?
Para que el aplicativo Ganancias Personas Jurídicas Versión 21.0 Release 1 (o la versión vigente a la fe-
cha) permita aplicar los beneficios de La “Ley 27.506 de Economía del Conocimiento”, primero hay que
ingresar al SIAP, elegir el contribuyente y, en el apartado “Datos de Interés Fiscal”, se debe tildar que es
“Empresa Promovida”.
De esta manera, cuando se ingresa en el aplicativo de ganancias, la opción de “Empresa Promovida”

queda habilitada y, al tildarla, se habilita otro apartado para informar los “Datos Descriptivos del/los
Proyecto/s Promovido/s”. De esta forma se puede liquidar el impuesto aplicando los beneficios de que
gozan las empresas promovidas.
Hay que tener en cuenta que, si se dio de alta a la DDJJ del año que se pretende liquidar antes de tildar la op-
ción en el SIAP, se deberá eliminar la misma, y volver a darle el alta para que el aplicativo habilite dicho campo.
58 Preguntas frecuentes: Aplicativo Ganancias Personas Jurídicas

3. Campo Alícuota del Impuesto
El sistema asignará en forma automática la alícuota vigente para el período que se liquida:

A excepción de que se haya seleccionado alguno de los siguientes campos:
“Entidad Exenta”: el sistema asignará en el campo Alícuota CERO (0).
“Estabilidad Fiscal”: donde el contribuyente deberá seleccionar la alícuota del impuesto de la lista des-
plegable que corresponda.

4. ¿Dónde se cargan los anticipos pagados a través de transferencia electrónica
de datos VEP?
Se cargan en el apartado “Determinación del saldo con cómputo de anticipos e Impuesto sobre los Crédi-
tos y Débitos”.
Se ingresa a través del botón “Modificar”, que habilita el campo de la opción “Total antic. ingresados en
efectivo o mediante débitos bancarios -excepto F.515 y bonos CF Dto. 135/06-”.
5. ¿Cómo se importan las retenciones y percepciones sufridas por el contribuyente?
Para importar las retenciones y percepciones, se deberá ingresar de la pantalla general del aplicativo en
el margen derecho de la misma, en el ícono que contiene 3 disquetes.

Al clickear en el mismo se abrirá la pantalla “Formatos de Importación”; en el campo “Formatos” se debe
elegir de la lista desplegable “Retenciones y Percepciones” cuando las mismas se importan de un archivo
*txt generado desde un sistema de gestión, y, si se importan del archivo *.txt generado desde el sistema
con CUIT y Clave Fiscal “Mis Retenciones” de la página web de la AFIP (www.afip.gob.ar), se debe elegir
“Retenciones y Percepciones (Mis Retenciones)”.
Para conocer el formato del archivo *txt, si se quiere importar desde un sistema de gestión, se deberá
ingresar en el ícono a la derecha de la pantalla con lupa y se abrirá una ventana con el detalle de la confi-
guración del archivo *.txt

Procedimiento para la generación del archivo de importación a través del sistema “Mis Retenciones”:
Ingresar con CUIT y Clave e ingresar en el servicio “Mis Retenciones”.
Luego, el sistema muestra las Retenciones y Percepciones sufridas y, para generar el archivo de importa-
ción, se debe clickear en “Exportar Aplicativo”.

Se recomienda guardar el archivo generado “MisRetencionesyPercepcionesParaAplicativo.txt” en una
carpeta creada para tal fin.
Luego, ingresar en el aplicativo de Ganancias para importar el archivo generado, siguiendo la secuencia
que se muestra en la siguiente pantalla:

Al clickear en 3, hay que buscar el aplicativo generado en la carpeta que creamos para tal fin y terminar
con la importación:
Al clickear “Abrir”, comienza el proceso de importación y el aplicativo mostrará el “Resumen de Errores de

Importación”, y, si no se encontraron errores, la importación es exitosa.

Para corroborar que se importaron las retenciones y percepciones, se deberá ingresar en la grilla principal
del aplicativo en el apartado “Determinación del saldo con cómputo de anticipos e Impuesto sobre los
Créditos y Débitos”.
6. Al generar la DDJJ en el momento de la validación, el aplicativo emite el

siguiente mensaje “Inconsistencia de datos – Patrimonio Neto. ¿Cómo se resuelve?
Esto ocurre cuando la composición del Patrimonio Neto no coincide con el Patrimonio Neto Total declarado.
Para solucionarlo se debe ingresar en el apartado de “Balance para Fines Fiscales”, ingresando con la lupa
en Patrimonio Neto al Cierre, y se debe tener en cuenta que, si bien la pantalla es una, esta tiene dos apar-

tados distintos: uno es el Patrimonio Neto Total (arriba) y el otro es cómo se compone el mismo (abajo).
7. ¿Cómo cargar una percepción del Impuesto a los Créditos y Débitos para
cancelar saldo de la declaración jurada cuando la misma haya sido practicada por
una empresa que tiene CVU (por ejemplo, Mercado Libre) y no una entidad bancaria
con CBU?, ya que el aplicativo no considera válida la CVU correspondiente al sujeto
que realizó la percepción.
En caso de tratarse de una percepción que no hubiera sido efectuada en cuenta bancaria y por tal motivo
no tenga CBU asociada a la operación, o se estuviera declarando impuesto propio, se deberá consignar
00000000-00000000000000.

8. Al querer presentar el archivo generado por el aplicativo en el sistema.
Presentación de DJ y pagos, cuando se busca el archivo no aparece, si bien se sigue la
ruta de guardado que utiliza el aplicativo. ¿Cómo se soluciona?
Esto sucede cuando el aplicativo se ejecuta con sistemas operativos superiores a Windows XP, ya que el
SIAP y sus componentes están homologados por Microsoft hasta dicho sistema operativo. Para solucionar-
lo de forma temporal y poder presentar en tiempo y forma, sugerimos realizar el siguiente procedimiento:
Primero deberá clickear en C:/
Al realizar el paso anterior, se visualizará en “Destino”; luego presione “Crear carpeta”:

Crear el nombre de la carpeta, como ejemplo, “AFIP Presentaciones” y “Aceptar”:
Una vez creada la carpeta, se verá la siguiente pantalla y se deberá generar el archivo con el ícono del dis-
quete y guardarlo en la carpeta creada anteriormente:

Por último, al subir el archivo de presentación a través del sistema Presentación de DJ y pagos, buscar el
archivo en la carpeta C:/AFIP Presentaciones o el nombre de carpeta que eligió al momento de crearla.
Recordar que el archivo de presentación comienza con el Nro. verificador de la DDJJ, luego F0713 y luego
los números y letras que se encuentran debajo del código de barras, con extensión b64.
Archivo generado:
Para que esto no ocurra más, ni con este aplicativo ni con otro que se ejecute bajo entorno SIAP, se sugiere
reinstalarlos y seguir el procedimiento de instalación que se describe en estos dos videos a través de los
siguientes links:
Ref. 144GT. Procedimiento de instalación del SIAP y sus complementos cuando se instalan por primera vez
en una PC: https://www.youtube.com/watch?v=inQEXKazhig
Parte 18: Procedimiento de desinstalación del SIAP y sus componentes cuando existan problemas de com-
patibilidad en el uso de los mismos: https://www.youtube.com/watch?v=dDf7OmgtjVQ&list=PLOUkrYu
AMAwrh9Yt4TkL3qfb4ULxLWPBY&index=47&t=227s
Tener en cuenta que se utilizó el SIAP como ejemplo, pero es el mismo procedimiento para todos los apli-
cativos que funcionan bajo dicha plataforma.

IMPORTANTE:
La AFIP, mediante la RG 5343/2023 (B.O. 10/04/2023), publica en su página WEB la nueva versión del
Aplicativo Ganancias Personas Jurídicas – Sociedades Versión 22 Release 0, con vigencia a partir del día
siguiente a su publicación en el Boletín Oficial. Se incoporan las siguientes novedades:
 Modificar Tabla IIB con las alícuotas vigentes para períodos iniciados a partir del 01/01/2023.
 En la pantalla Atribución de Resultados, se agregan nuevos campos efectuando un desglose de

rentas Gravadas y Exentas, de Fuente Argentina y de Fuente Extranjera.
 En las pantallas “10.-b) Identificación del Impuesto Análogo pagado en el exterior computable
contra ganancias de fuente extranjera” y “10.-d) Identificación del impuesto análogo pagado en
el exterior computable contra ganancias de fuente argentina admitido por Convenios Internacio-
nales” (solapa Saldo del Impuesto), se modifican validaciones.
 Incorporar selector de CBU/CVU en la solapa de Cómputo Credeb.
 Agregar nuevos regímenes de retenciones en la Tabla Regímenes, en virtud del proyecto de la

nueva RG de Minería.
Se transcribe el link para bajar el aplicativo: https://www.afip.gob.ar/Aplicativos/gciasPersonasFisicas-

Sociedades/default.asp
Se transcribe el link del ABC de la página web de la AFIP con las preguntas frecuentes del aplicativo Ganan-
cias Personas Jurídicas: https://servicioscf.afip.gob.ar/publico/abc/ABCpaso2.aspx?id_nivel1=1186&id_
nivel2=1206&id_nivel3=1217&id_nivel4=1219&p=Preguntas%20Frecuentes

4. Apéndice normativo
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Ley 20.628 Impuesto a las Ganancias (t.o. 2019)
Art. 26 – Exenciones
Están exentos del gravamen:
….
k) Las sumas percibidas por exportadores que encuadren en la categoría de micro, pequeñas y medianas
empresas, según los términos del artículo 1 de la ley 25300 y sus normas complementarias, correspon-
dientes a reintegros o reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo Nacional en concepto de impuestos
abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre determinados productos y/o
sus materias primas y/o servicios.
Anexo Dto. 862/19 reglamentario del Impuesto a las Ganancias
Art. 81 – Reintegros y reembolsos
No se consideran alcanzadas por la exención establecida por el inciso k) del artículo 26 de la ley,
las sumas percibidas por los exportadores en concepto de “draw back” y recupero del Impuesto al
Valor Agregado.
Art. 24 - Año fiscal e imputación de las ganancias y gastos
Los contribuyentes imputarán sus Ganancias al año fiscal, de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las Ganancias obtenidas como dueño de empresas civiles, comerciales, industriales, agropecuarias o
mineras o como socios de las mismas, se imputarán al año fiscal en que termine el ejercicio anual corres-
pondiente.
Las Ganancias indicadas en el artículo 53 se consideran del año fiscal en que termine el ejercicio anual en
el cual se han devengado.
Cuando no se contabilicen las operaciones, el ejercicio coincidirá con el año fiscal, salvo otras disposicio-
nes de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, la que queda facultada para fijar fechas de
cierre del ejercicio en atención a la naturaleza de la explotación u otras situaciones especiales.
Se consideran Ganancias del ejercicio las devengadas en éste. No obstante, podrá optarse por imputar las
Ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las Ganancias se originen en
la venta de mercaderías realizada con plazos de financiación superiores a DIEZ (10) meses, en cuyo caso
la opción deberá mantenerse por el término de CINCO (5) años y su ejercicio se exteriorizará mediante el
procedimiento que determine la reglamentación. El criterio de imputación autorizado precedentemente
podrá también aplicarse en otros casos expresamente previstos por la ley o su decreto reglamentario.
Apéndice normativo 73
Los dividendos de acciones o utilidades distribuidas por los sujetos del artículo 73 y los intereses o ren-
dimientos de títulos, bonos, cuotapartes de fondos comunes de inversión y demás valores se imputarán
en el ejercicio en que hayan sido: (i) puestos a disposición o pagados, lo que ocurra primero; o (ii) capi-
talizados, siempre que los valores prevean pagos de intereses o rendimientos en plazos de hasta un año.
Respecto de valores que prevean plazos de pago superiores a un año, la imputación se realizará de acuer-
do con su devengamiento en función del tiempo.
En el caso de emisión o adquisición de tales valores a precios por debajo o por encima del valor nominal
residual, en el caso de personas humanas y sucesiones indivisas, las diferencias de precio se imputarán
conforme los procedimientos contemplados en los incisos c) y d) del artículo 96
ARTÍCULO 65.- Imputación según el criterio del devengado-exigible
De acuerdo con lo dispuesto en el cuarto párrafo del inciso a) del artículo 24 de la ley, podrá optarse
por efectuar la imputación de las Ganancias al ejercicio en el que opere su exigibilidad, cuando sean
originadas por las siguientes operaciones:
a) Venta de mercaderías realizada con plazos de financiación superiores a DIEZ (10) meses, compu-
tados desde la entrega del bien o acto equivalente, considerándose que este último se configura
con la emisión de la factura o documento que cumpla igual finalidad.
b) Enajenación de bienes no comprendidos en el inciso a), cuando las cuotas de pago convenidas
se hagan exigibles en más de UN (1) período fiscal.
c) Construcción de obras públicas cuyo plazo de ejecución abarque más de UN (1) período fiscal y
en las que el pago del servicio de construcción se inicie después de finalizadas las obras, en cuotas
que se hagan exigibles en más de CINCO (5) períodos fiscales.
El párrafo que antecede incluye aquellos casos en los que —no obstante las figuras jurídicas adop-
tadas en el respectivo contrato— corresponda concluir, de acuerdo con el principio de la realidad
económica, que las cuotas convenidas retribuyen el servicio de construcción prestado directamen-
te o a través de terceros.
Cuando dichas obras fueran efectuadas por empresas extranjeras que dejen de operar en el país
después de su finalización, el impuesto se determinará e ingresará de acuerdo con lo dispuesto
en el Título V de la ley. No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, en el caso de empresas
residentes en países con los que la REPÚBLICA ARGENTINA ha celebrado convenios para evitar la
doble imposición internacional y que, en virtud de éstos, corresponde que tributen en el país por su
ganancia real de fuente argentina originada en la construcción de las referidas obras, la imputación
en función de la exigibilidad de las cuotas se mantendrá siempre que designen un mandatario en
el país al que se le encomiende el cobro de las cuotas y la determinación e ingreso del impuesto
correspondiente a los ejercicios fiscales a los que resulten imputables, y que dicha designación sea
aceptada por la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, después de evaluar la solven-
cia del mandatario y, si lo estimara necesario, de la constitución de las garantías que pudiera reque-
rir. En caso contrario, las empresas deberán imputar la totalidad de la ganancia obtenida al ejerci-
cio fiscal en el que dejen de operar en el país y determinar e ingresar el impuesto correspondiente.
74 Apéndice normativo
Facúltase al organismo citado en el párrafo que antecede para dictar normas complementarias
fijando los requisitos requeridos para evaluar la solvencia de los mandatarios y las garantías que
puedan serle requeridas.
d) Subsidios otorgados por el ESTADO NACIONAL, cualquiera fuere su denominación, en el marco

de programas de incentivos a la inversión, siempre que su exigibilidad se produzca en UNO (1) o
más períodos fiscales distintos al de su devengamiento.
A efectos de la imputación a que se refiere el párrafo precedente, la ganancia bruta devengada —in-
cluyendo las actualizaciones y las diferencias de cambio— por las operaciones que éste contempla
se atribuirá proporcionalmente a las cuotas de pago convenidas.
Tratándose de las operaciones indicadas en el inciso a) del primer párrafo, la opción comprenderá
a todas las operaciones que presenten las características puntualizadas en dicho inciso y deberá
mantenerse por un período mínimo de CINCO (5) ejercicios anuales, sin perjuicio de que la citada
Administración Federal, cuando se invoque causa que a su juicio resulte justificada, pueda autorizar
el cambio del criterio de imputación antes de cumplido dicho término y a partir del ejercicio futuro
que fije dicho organismo.
En los casos en que, por haber transcurrido el período previsto en el párrafo anterior o en virtud de
la autorización otorgada por la mencionada Administración Federal, se sustituya la imputación que
regula este artículo por la que establece con carácter general el citado artículo 24 de la ley en su in-
ciso a), las Ganancias aún no imputadas por corresponder a cuotas de pago no exigibles a la fecha
de iniciación del ejercicio en el que opere dicho cambio, deberán imputarse a éste.
Cuando se efectúe la opción a que se refiere este artículo, las operaciones comprendidas en ésta
—cualquiera sea el inciso del primer párrafo en el que resulten incluidas— deberán contabilizarse
en cuentas separadas, en la forma y condiciones que establezca la citada Administración Federal.
Además, en los casos en que las operaciones objeto de la opción sean las enunciadas en el inciso
a) del citado párrafo, ésta deberá exteriorizarse dentro del vencimiento correspondiente a la decla-
ración jurada relativa al primer ejercicio en ella comprendido, de acuerdo con lo que disponga al
respecto el organismo antes indicado.
Si, habiendo optado por la imputación al ejercicio en el que opere la exigibilidad de la ganancia, se
procediera a transferir créditos originados por operaciones comprendidas en dicha opción, las Ga-
nancias atribuibles a los créditos transferidos deberán imputarse al ejercicio en el que tenga lugar
la transferencia.
Art. 56 – Valuación de bienes de cambio excepto inmuebles
Para practicar el balance impositivo, la existencia de bienes de cambio -excepto inmuebles- deberá com-
putarse utilizando para su determinación los siguientes métodos:
a) Mercaderías de reventa, materias primas y materiales: al costo de la última compra efectuada en los
dos (2) meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio. Si no se hubieran realizado compras en dicho
período, se tomará el costo de la última compra efectuada en el ejercicio, actualizado desde la fecha de
compra hasta la fecha de cierre del ejercicio.
Cuando no existan compras durante el ejercicio, se tomará el valor impositivo de los bienes en el inventa-
rio inicial, actualizado desde la fecha de inicio a la fecha de cierre del ejercicio.
b) Productos elaborados:
1. El valor a considerar se calculará en base al precio de la última venta realizada en los dos (2) meses an-
teriores al cierre del ejercicio, reducido en el importe de los gastos de venta y el margen de utilidad neta
contenido en dicho precio.
Si no existieran ventas en el precitado lapso, para el cálculo se considerará el precio de la última venta
realizada menos los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en el precio, actualizándose el
importe resultante entre la fecha de venta y la de cierre del ejercicio.
Cuando no se hubieran efectuado ventas, deberá considerarse el precio de venta para el contribuyente a
la fecha de cierre del ejercicio menos los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en dicho
precio.
2. Cuando se lleven sistemas que permitan la determinación del costo de producción de cada partida de
productos elaborados, se utilizará igual método que el establecido para la valuación de existencias de
mercaderías de reventa, considerando como fecha de compra el momento de finalización de la elabora-
ción de los bienes.
En estos casos, la asignación de las materias primas y materiales a proceso se realizará teniendo en cuen-
ta el método fijado para la valuación de las existencias de dichos bienes.
c) Productos en curso de elaboración: al valor de los productos terminados, establecido conforme el inciso
anterior, se le aplicará el porcentaje de acabado a la fecha de cierre del ejercicio.
d) Hacienda:
1. Las existencias de establecimientos de cría: al costo estimativo por revaluación anual.
2. Las existencias de establecimientos de invernada: al precio de plaza para el contribuyente a la fecha de

cierre del ejercicio en el mercado donde acostumbre operar, menos los gastos de venta, determinado para
cada categoría de hacienda.
e) Cereales, oleaginosas, frutas y demás productos de la tierra, excepto explotaciones forestales:
1. Con cotización conocida: al precio de plaza menos gastos de venta, a la fecha de cierre del ejercicio.
2. Sin cotización conocida: al precio de venta fijado por el contribuyente menos gastos de venta, a la fecha
de cierre del ejercicio.
f) Sementeras: al importe que resulte de actualizar cada una de las inversiones desde la fecha en que fue-
ron efectuadas hasta la fecha de cierre del ejercicio o al probable valor de realización a esta última fecha
cuando se dé cumplimiento a los requisitos previstos en el artículo 60.
Los inventarios deberán consignar en forma detallada la existencia de cada artículo con su respectivo
precio unitario.
En la valuación de los inventarios no se permitirán deducciones en forma global, por reservas generales
constituidas para hacer frente a fluctuaciones de precios o contingencias de otro orden.
A efectos de la actualización prevista en el presente artículo, los índices a aplicar serán los mencionados
en el artículo 93.
A los efectos de esta ley, las acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y
demás valores, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión
y certificados de participación en fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos
y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores no serán considerados como
bienes de cambio y, en consecuencia, se regirán por las normas específicas de que dispone esta ley para
dichos bienes.
Ley 20.628 Impuesto a las Ganancias (t.o.2019)
Art. 65 – Acciones, cuotas o participaciones sociales. Fondos Comunes de Inversión. Costo com-
putable.
Cuando se enajenen acciones, cuotas o participaciones sociales, incluidas las cuotapartes de fondos co-
munes de inversión, la ganancia bruta se determinará deduciendo del precio de transferencia el costo de
adquisición actualizado, mediante la aplicación de los índices mencionados en el artículo 93, desde la
fecha de adquisición hasta la fecha de transferencia. Tratándose de acciones liberadas se tomará como
costo de adquisición su valor nominal actualizado. A tales fines se considerará, sin admitir prueba en con-
trario, que los bienes enajenados corresponden a las adquisiciones más antiguas de su misma especie y
calidad.
En los casos en que se transfieran acciones recibidas a partir del 11 de octubre de 1985, como dividendos
exentos o no considerados beneficios a los efectos del gravamen, no se computará costo alguno.
Lo dispuesto en este artículo también será de aplicación respecto de los valores representativos y certifi-
cados de depósito de acciones y demás valores, certificados de participación de fideicomisos financieros
y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares.
Cuando el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflación establecido en el Título VI,
será de aplicación lo previsto en el penúltimo párrafo del artículo 62.
Art. 71 – Venta y reemplazo
En el supuesto de reemplazo y enajenación de un bien mueble amortizable, podrá optarse por imputar la
ganancia de la enajenación al balance impositivo o, en su defecto, afectar la ganancia al costo del nuevo
bien, en cuyo caso la amortización prevista en el artículo 88 deberá practicarse sobre el costo del nuevo
bien disminuido en el importe de la ganancia afectada.
Dicha opción será también aplicable cuando el bien reemplazado, sea un inmueble afectado a la explo-
tación como bien de uso o afectado a locación o arrendamiento o a cesiones onerosas de usufructo, uso,
habitación, anticresis, superficie u otros derechos reales, siempre que tal destino tuviera, como mínimo,
una antigüedad de dos (2) años al momento de la enajenación y en la medida en que el importe obtenido
en la enajenación se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros Bienes de Uso afectados a cualquiera de
los destinos mencionados precedentemente, incluso si se tratara de terrenos o campos.
La opción para afectar el beneficio al costo del nuevo bien solo procederá cuando ambas operaciones
(venta y reemplazo) se efectúen dentro del término de un (1) año.
Cuando, de acuerdo con lo que establece esta ley o su decreto reglamentario, corresponda imputar al
ejercicio utilidades oportunamente afectadas a la adquisición o construcción del bien o bienes de reem-
plazo, los importes respectivos deberán actualizarse aplicando el índice de actualización mencionado en
el artículo 93, referido al mes de cierre del ejercicio fiscal en que se determinó la utilidad afectada, según
la tabla elaborada por la Administración Federal de Ingresos Públicos para el mes de cierre del ejercicio
fiscal en que corresponda imputar la ganancia.
Sin perjuicio de lo establecido en el penúltimo párrafo del artículo 71 de la ley, la opción referida en
este deberá manifestarse dentro del plazo establecido para la presentación de la respectiva decla-
ración jurada correspondiente al ejercicio en que se produzca la venta del bien y de acuerdo con las
formalidades que al respecto establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos. Cuando se
opte por afectar la ganancia obtenida en la venta de un bien al costo de otro bien adquirido con an-
terioridad, realizándose ambas operaciones -adquisición y venta- en ejercicios fiscales distintos, la
amortización en exceso practicada por el bien de reemplazo deberá reintegrarse al balance imposi-
tivo en el ejercicio fiscal en que se produzca la venta del bien reemplazado, debiendo actualizarse el
importe respectivo aplicando la variación del índice de precios a que se refiere el artículo 93 de la ley
producida entre el mes de cierre del ejercicio fiscal y aquel en el que corresponda efectuar el reintegro.
Por reemplazo de un inmueble que hubiera estado afectado a la explotación como bien de uso o a
locación o arrendamiento o a cesiones onerosas de usufructo, uso, habitación, anticresis, superfi-
cie u otros derechos reales -siempre que tal destino tuviera, como mínimo, una antigüedad de dos
(2) años al momento de la enajenación y en la medida en que el importe obtenido en la enajena-
ción se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros Bienes de Uso afectados a cualesquiera de los
destinos mencionados precedentemente, incluso si se tratara de terrenos o campos-, se entende-
rá, solo tratándose de inmuebles tanto la adquisición de otro inmueble como la de un terreno y ul-
terior construcción en él de un edificio o aun la sola construcción efectuada sobre terreno adquirido
con anterioridad.
La construcción de la propiedad que habrá de constituir el bien de reemplazo puede ser anterior o
posterior a la fecha de venta del bien reemplazado, siempre que entre esta última fecha y la de ini-
ciación de las obras respectivas no haya transcurrido un plazo superior a un (1) año y en tanto estas
se concluyan en un período máximo de cuatro (4) años a contar desde su iniciación.
Si, ejercida la opción respecto de un determinado bien enajenado, no se adquiriera el bien de re-
emplazo dentro del plazo establecido por la ley, o no se iniciasen o concluyeran las obras dentro de
los plazos fijados en este artículo, la utilidad obtenida por la enajenación de aquel, debidamente
actualizada, deberá imputarse al ejercicio en que se produzca el vencimiento de los plazos mencio-
nados, sin perjuicio de la aplicación de intereses y sanciones, de conformidad con lo previsto por la
ley 11683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
Asimismo, si se produjera un excedente de utilidad en la venta con relación al costo del bien de
reemplazo o cuando el importe obtenido en la enajenación no fuera reinvertido totalmente en el
costo del nuevo bien, en el caso de reemplazo de bienes muebles amortizables o de inmuebles
afectados en las formas mencionadas en el segundo párrafo de este artículo, respectivamente,
la opción se considerará ejercida respecto del importe de tal costo y el excedente de utilidad o la
proporción de esta que, en virtud del importe reinvertido, no resulte afectada, ambos debidamente
actualizados, estará sujeto al pago del impuesto en el ejercicio en que, según se trate de adquisi-
ción o construcción, se produzca el vencimiento de los plazos a que se refiere el párrafo anterior.
A los efectos de verificar si el importe obtenido en la enajenación de inmuebles afectados en las

modalidades mencionadas en el segundo párrafo de este artículo ha sido totalmente reinvertido,
deberá compararse el importe invertido en la adquisición con el que resulte de actualizar el corres-
pondiente a la enajenación, aplicando lo dispuesto en el artículo 93 de la ley, referido al mes de
enajenación, según la tabla elaborada por la citada Administración Federal de Ingresos Públicos
para el mes en que se efectúe la adquisición del bien o bienes de reemplazo.
Cuando se opte por imputar la ganancia obtenida en la venta de un inmueble afectado en alguna de
las formas mencionadas en el segundo párrafo de este artículo, al costo de otro bien adquirido con
anterioridad, a los fines previstos en el párrafo anterior, deberá compararse el importe obtenido en
la enajenación con el que resulte de actualizar el monto invertido en la adquisición, sobre la base
de la variación operada en el referido índice entre el mes en que se efectuó la adquisición y el mes
de enajenación de los respectivos bienes.
En los casos en que el reemplazo del inmueble se efectúe en la forma prevista en el segundo y en el
tercer párrafo de este artículo, la comparación -a los mismos efectos- se realizará entre el importe
obtenido en la enajenación, debidamente actualizado hasta el mes en que se concluyan las obras
respectivas y el que resulte de la suma de las inversiones parciales efectuadas, debidamente actua-
lizadas, aplicando las disposiciones del artículo 93 de la ley desde la fecha de la inversión hasta el
mes de terminación de tales obras.
Las normas de los artículos 70 y 71 de la ley, y 158 y 159 de este reglamento, son también de apli-
cación para los contribuyentes que obtengan Ganancias de la cuarta categoría, en tanto los resul-
tados provenientes de la enajenación de los bienes reemplazados se encuentren alcanzados por el
presente gravamen, con excepción del caso de inmuebles sujetos al impuesto cedular contemplado
en el artículo 99 de la ley.
Resolución General AFIP 2140 - Venta y reemplazo de bienes muebles e inmuebles. Procedi-
miento de información
Art. 1 – Los contribuyentes que ejerzan la opción de reemplazo de bienes, establecida por el art. 67
de la Ley de Impuesto a las Ganancias, t.o. en 1997 y sus modificaciones, deberán comunicarla a
este organismo, ingresando con clave fiscal al servicio “transferencia de inmuebles” disponible en
el sitio web institucional (http://www.afip.gov.ar), conforme a lo dispuesto por la Res. Gral. A.F.I.P.
1.345/02, sus modificatorias y complementaria.
Como constancia de la transacción realizada, el sistema emitirá un acuse de recibo.
Art. 2 – Una vez efectuada la comunicación, el solicitante obtendrá en el servicio señalado en el artí-
culo anterior un “Certificado de no retención”, cuyo modelo se consigna en el anexo de la presente,
que tendrá para cada caso el destino que se indica:
a) De tratarse de transferencia de inmuebles: deberá ser exhibido al escribano interviniente en la

operación de venta, conforme lo prevé el art. 24, inc. b), de la Res. Gral. A.F.I.P. 2.139/06.
El escribano actuante, ante la falta de presentación del citado certificado, practicará la retención
del gravamen, sin considerar suma alguna en concepto de opción.
b) De tratarse de bienes muebles: deberá ser conservado en archivo a disposición de este organis-
mo, juntamente con la documentación respaldatoria respectiva.
Art. 3 – Los responsables señalados en el art. 1 deberán, asimismo, informar sobre el cumplimiento
que oportunamente den a la obligación de adquirir o, en su caso, iniciar la construcción del o de
los bienes de reemplazo, mediante comunicación a esta Administración Federal a través del proce-
dimiento dispuesto en el citado artículo, dentro de los plazos que otorgan los arts. 67 de la ley del
gravamen y 96 de su decreto reglamentario.
Cuando el bien de reemplazo fuera un inmueble a construir, corresponderá que los responsables
comuniquen de la forma indicada, y dentro del plazo de cuatro años, que establece el art. 96 de la
citada reglamentación, los datos relativos a la finalización de la construcción.
Art. 4 – Cuando los bienes de reemplazo se hubieran adquirido o, en su caso, se hubiera iniciado
la construcción con anterioridad a la venta de los bienes reemplazados, también podrá ejercerse la
opción siempre que entre ambas operaciones no hubiera transcurrido un plazo superior a un año.
En tal supuesto, la comunicación deberá efectuarse –mediante el procedimiento señalado en el art.

1– al vencimiento establecido para la presentación la declaración jurada anual, correspondiente al
ejercicio en que tenga lugar la adquisición de los bienes de reemplazo.
Art. 5 – Cuando se produzca el incumplimiento de alguno de los plazos o requisitos inherentes a la
opción de reemplazo, deberá procederse de acuerdo con lo indicado en el art. 96 del decreto regla-
mentario de la ley del gravamen.
Art. 6 – Apruébase el anexo que forma parte de la presente.
Art. 7 – La presente resolución general entrará en vigencia a partir del día 1 de noviembre de 2006,
inclusive.
Art. 8 – Derógase la Res. Gral. D.G.I. 2.278, a partir de la fecha prevista en el art. 7, sin perjuicio de
su aplicación a los hechos y situaciones acaecidos durante su vigencia.
Art. 9 – De forma.
Art. 73.- Sociedades de Capital. Tasas
Las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas al siguiente tratamiento:
a) Abonarán el gravamen empleando la escala que se detalla a continuación, los sujetos comprendidos en
los siguientes apartados:
ESCALA APLICABLE PARA LOS EJERCICIOS FISCALES INICIADOS DESDE

EL 01/01/2022 HASTA EL 31/12/2022
Ganancia Neta Imponible Acumulada Sobre el excedente

Más de $ A$ de $
$ 0,00 $ 7.604.948,57 $ 0,00 25% $ 0,00
$ 7.604.948,57 $ 76.049.485,68 $ 1.901.237,14 30% $ 7.604.948,57
$ 76.049.485,68 En adelante $ 22.434.598,28 35% $ 76.049.485,68
Las sociedades anónimas —incluidas las sociedades anónimas unipersonales—, las sociedades en co-
mandita por acciones, en la parte que corresponda a los socios comanditarios, y las sociedades por accio-
nes simplificadas del Título III de la Ley N° 27.349, constituidas en el país.
2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte correspon-
diente a los socios comanditados de las sociedades en comandita por acciones, en todos los casos cuando
se trate de sociedades constituidas en el país.
3. Las asociaciones, fundaciones, cooperativas y entidades civiles y mutualistas, constituidas en el país,

en cuanto no corresponda por esta ley otro tratamiento impositivo.
4. Las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no exentas del impuesto.
5. Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1° de la Ley N° 22.016, no comprendidos en los
apartados precedentes, en cuanto no corresponda otro tratamiento impositivo en virtud de lo establecido
por el artículo 6° de dicha ley.
6. Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones del Código Civil y Comercial de la
Nación, excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. La excepción dispuesta
en el presente párrafo no será de aplicación en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiducian-
te-beneficiario sea un sujeto comprendido en el Título V.
7. Los fondos comunes de inversión constituidos en el país, no comprendidos en el primer párrafo del ar-
tículo 1° de la Ley N° 24.083 y sus modificaciones.
8. Las sociedades incluidas en el inciso b) del artículo 53 y los fideicomisos comprendidos en el inciso c)
del mismo artículo que opten por tributar conforme a las disposiciones del presente artículo. Dicha opción
podrá ejercerse en tanto los referidos sujetos lleven registraciones contables que les permitan confec-
cionar balances comerciales y deberá mantenerse por el lapso de CINCO (5) períodos fiscales contados a
partir del primer ejercicio en que se aplique la opción.
Los sujetos mencionados en los apartados 1 a 7 precedentes quedan comprendidos en este inciso desde
la fecha del acta fundacional o de celebración del respectivo contrato, según corresponda, y para los su-
jetos mencionados en el apartado 8, desde el primer día del ejercicio fiscal siguiente al del ejercicio de la
opción.
b) Los establecimientos permanentes definidos en el artículo 22 quedan sujetos a la escala del inciso a)
precedente.
Dichos establecimientos deberán ingresar la tasa adicional del siete por ciento (7%) al momento de reme-
sar las utilidades a su casa matriz.
Sin embargo, las rentas derivadas de la explotación de juegos de azar en casinos (ruleta, punto y banca,
blackjack, póker y/o cualquier otro juego autorizado) y de la realización de apuestas a través de máquinas
electrónicas de juegos de azar y/o de apuestas automatizadas (de resolución inmediata o no) y/o a través
de plataformas digitales tributarán al CUARENTA Y UNO COMA CINCUENTA POR CIENTO (41,50 %). La alí-
cuota mencionada será aplicable tanto para las personas humanas como para las jurídicas.
La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS establecerá las condiciones operativas para la

aplicación de esta alícuota y para la apropiación de gastos efectuados con el objeto de obtener, mantener
y conservar las ganancias gravadas a que hace mención el párrafo anterior, en concordancia con lo dis-
puesto en el primer párrafo del artículo 83 de la presente ley.
Los montos previstos en la escala establecida en el primer párrafo de este artículo se ajustarán anualmen-
te, a partir del 1° de enero de 2022, considerando la variación anual del Índice de Precios al Consumidor
(IPC) que suministre el Instituto Nacional de Estadística y Censos (INDEC), organismo desconcentrado en
el ámbito del Ministerio de Economía, correspondiente al mes de octubre del año anterior al del ajuste,
respecto del mismo mes del año anterior. Los montos determinados por aplicación del mecanismo des-
cripto resultarán de aplicación para los ejercicios fiscales que se inicien con posterioridad a cada actuali-
zación.
Art. 76 – Disposición de fondos o bienes a favor de terceros. Presunción de ganancia gravada.
Toda disposición de fondos o bienes efectuada a favor de terceros por parte de los sujetos comprendidos
en el inciso a) del artículo 53, que no responda a operaciones realizadas en interés de la empresa, hará
presumir, sin admitir prueba en contrario, una ganancia gravada que será determinada conforme los si-
guientes parámetros:
a) En el caso de disposición de fondos, se presumirá un interés anual equivalente al que establezca la re-
glamentación, de acuerdo a cada tipo de moneda.
b) Respecto de las disposiciones de bienes, se presumirá una ganancia equivalente al OCHO POR CIENTO
(8 %) anual del valor corriente en plaza de los bienes inmuebles y al VEINTE POR CIENTO (20 %) anual del
valor corriente en plaza respecto del resto de los bienes.
Si se realizaran pagos durante el mismo período fiscal por el uso o goce de dichos bienes, los importes
pagados podrán ser descontados a los efectos de esta presunción.
Las disposiciones precedentes no se aplicarán en los casos en donde tales sujetos efectúen disposiciones
de bienes a terceros en condiciones de mercado, conforme lo disponga la reglamentación.
Tampoco serán de aplicación cuando proceda el tratamiento previsto en los párrafos tercero y cuarto del
artículo 16 o en el artículo 50.
Art. 169- Disposición de fondos o bienes en favor de terceros
A efectos de la aplicación del artículo 76 de la ley, se entenderá que se configura la disposición de

fondos o bienes que dicha norma contempla, cuando aquellos sean entregados en calidad de prés-
tamo, cualquiera sea la naturaleza y la residencia del prestatario y la relación que pudiera tener con
la empresa que gire los fondos, y sin que ello constituya una consecuencia de operaciones propias
del giro de la empresa o deban considerarse generadoras de ganancias gravadas.
Se considerará que constituyen una consecuencia de operaciones propias del giro de la empresa,
las sumas anticipadas a directores, síndicos y miembros de consejos de vigilancia, así como a los
socios administradores, en concepto de honorarios, en la medida en que no excedan los importes
fijados por la asamblea correspondiente al ejercicio por el cual se adelantaron y siempre que tales
adelantos se encuentren individualizados y registrados contablemente. De excederse tales impor-
tes y tratándose de directores, síndicos y miembros de consejos de vigilancia que no sean los su-
jetos comprendidos en el inciso f) del primer párrafo del artículo 50 de la ley, será de aplicación lo
dispuesto en este artículo.
En el caso de disposición de fondos, la presunción del inciso a) del primer párrafo del artículo 76 de
la ley se determinará con base en el costo financiero total o tasa de interés compensatorio efectiva
anual, calculada conforme las disposiciones del Banco Central de la República Argentina, que publi-
que el Banco de la Nación Argentina para operaciones de préstamo en moneda nacional y extranje-
ra, aplicable de acuerdo con las características de la operación y del sujeto receptor de los fondos.
En el caso de disposiciones de bienes, al importe total de ganancia presunta determinado con base
en los porcentajes expresados en el inciso b) del primer párrafo del artículo 76 de la ley, se le resta-
rán los importes que el tercero haya pagado en el mismo período fiscal con motivo del uso o goce
de los bienes dispuestos.
Los porcentajes a que se refiere dicho inciso b) se calcularán sobre el valor de plaza del bien res-
pectivo determinado, por primera vez, a la fecha de la respectiva disposición y, posteriormente, al
inicio de cada ejercicio fiscal durante el transcurso de la disposición. El valor de plaza del bien de-
berá surgir, en el caso de inmuebles, de una constancia emitida y suscripta por un corredor público
inmobiliario matriculado ante el organismo que tenga a su cargo el otorgamiento y control de las
matrículas en cada ámbito geográfico del país, pudiendo suplirse por la emitida por una entidad
bancaria perteneciente al Estado Nacional o Provincial o a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Tratándose de bienes muebles el valor deberá surgir de un informe de valuador independiente, en

los términos del artículo 284 de la ley 27430. Las entidades u organismos que otorgan y ejercen
el control de la matrícula de profesionales habilitados para realizar valuaciones de bienes deberán
proporcionar a la Administración Federal de Ingresos Públicos el listado de los referidos profesio-
nales en los términos que esta última determine.
La imputación de intereses y ganancias, presuntos, dispuesta por el primer párrafo del artículo 76
de la ley, cesará cuando opere la devolución de los fondos o bienes, oportunidad en la que se con-
siderará que ese hecho implica, en el momento en que se produzca, la cancelación del préstamo
respectivo con más los intereses y ganancias, devengados, capitalizados o no, generados por la
disposición de fondos o bienes respectiva.
La imputación de intereses y ganancias presuntos no procederá cuando la disposición de fondos

o bienes se hubiera efectuado aplicando tasas o ganancias inferiores a las previstas en el tercer
párrafo del presente artículo y en el inciso b) del primer párrafo del artículo 76 de la ley, respecti-
vamente, y pudiera demostrarse que las operaciones de disposición fueron realizadas en condicio-
nes de mercado como entre partes independientes. A tales efectos, la empresa deberá presentar,
en los términos y con los requisitos que disponga la Administración Federal de Ingresos Públicos,
un informe suscripto por contador público independiente en el que se detallen, dependiendo de
la operación de que se trate, las razones que fundamenten el cumplimiento de tales condiciones.
Tampoco procederá la imputación a que se refiere el párrafo anterior en los casos de las transaccio-
nes contempladas en el tercer párrafo del artículo 16 de la ley, así como en las actividades en que
intervenga un establecimiento permanente conforme lo previsto en su cuarto párrafo.
En los casos de presunción de puesta a disposición de dividendos y utilidades a que se refiere el

artículo 50 de la ley, serán aplicables las disposiciones de su artículo 76, sobre los importes de
fondos o valores de plaza de bienes dispuestos, en la medida que estos superen el monto de las
utilidades acumuladas que menciona el segundo párrafo de aquel artículo.
En el supuesto que la disposición de fondos o bienes de que trata este artículo suponga una libe-
ralidad de las contempladas en inciso i) del artículo 92 de la ley, el importe de los fondos o el valor
impositivo de los bienes dispuestos, no serán deducibles a efectos de la liquidación del impuesto,
por parte de la empresa que efectuó la disposición, no dando lugar al cómputo de intereses y ga-
nancias presuntos.
Ley 20.628 Impuesto a las Ganancias (t.o.2019)
Art. 86 – Deducciones especiales primera, segunda, tercera y cuarta categoría.
De las ganancias de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta, y con las limitaciones de esta ley,
también se podrán deducir:
a) los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias;
b) las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias;
c) las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ga-
nancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por
seguros o indemnizaciones;
d) las pérdidas debidamente comprobadas, a juicio de la Dirección General Impositiva, originadas por de-
litos cometidos contra los bienes de explotación de los contribuyentes, por empleados de los mismos, en
cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones;
e) los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas en la suma reconocida por la Direc-
ción General Impositiva;
f) las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las pérdidas por desuso, de acuerdo con lo que esta-
blecen los artículos pertinentes, excepto las comprendidas en el inc. l) del art. 92.
En los casos de los incs. c) y d), el decreto reglamentario fijará la incidencia que en el costo del bien ten-
drán las deducciones efectuadas.
Art. 91 – Deducciones especiales de la tercera categoría. Su enumeración.
De las ganancias de la tercera categoría y con las limitaciones de esta ley también se podrá deducir:
a) Los gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio.
b) Los castigos y previsiones contra los malos créditos en cantidades justificables de acuerdo con los usos
y costumbres del ramo. La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS podrá establecer normas
respecto de la forma de efectuar esos castigos.
c) Los gastos de organización. La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS admitirá su afec-

tación al primer ejercicio o su amortización en un plazo no mayor de CINCO (5) años, a opción del contri-
buyente.
d) Las sumas que las compañías de seguro, de capitalización y similares destinen a integrar las previ-
siones por reservas matemáticas y reservas para riesgos en curso y similares, conforme con las normas
impuestas sobre el particular por la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACIÓN u otra dependencia
oficial.
En todos los casos, las previsiones por reservas técnicas correspondientes al ejercicio anterior, que no
hubiesen sido utilizadas para abonar siniestros, serán consideradas como ganancia y deberán incluirse
en la ganancia neta imponible del año.
e) Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero indicados en el artículo 9°, en cuanto sean justos y
razonables.
f) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y
cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en favor de los empleados,
dependientes u obreros. También se deducirán las gratificaciones, aguinaldos, etcétera, que se paguen
al personal dentro de los plazos en que, según la reglamentación, se debe presentar la declaración jurada
correspondiente al ejercicio.
La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS podrá impugnar la parte de las habilitaciones, gra-
tificaciones, aguinaldos, etcétera, que exceda a lo que usualmente se abona por tales servicios, teniendo
en cuenta la labor desarrollada por el beneficiario, importancia de la empresa y demás factores que pue-
dan influir en el monto de la retribución.
g) Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACIÓN y a los planes y fondos
de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el INSTITUTO NACIONAL DE ASO-
CIATIVISMO Y ECONOMÍA SOCIAL, organismo descentralizado en el ámbito del MINISTERIO DE SALUD Y DE-
SARROLLO SOCIAL hasta la suma de PESOS QUINCE CENTAVOS ($0,15) anuales por cada empleado en re-
lación de dependencia incluido en el seguro de retiro o en los planes y fondos de jubilaciones y pensiones.
El importe establecido en el párrafo anterior será actualizado anualmente por la ADMINISTRACIÓN FEDE-
RAL DE INGRESOS PÚBLICOS, aplicando el índice de actualización mencionado en el artículo 93, referido
al mes de diciembre de 1987, según lo que indique la tabla elaborada por dicho Organismo para cada mes
de cierre del período fiscal en el cual corresponda practicar la deducción.
Quedan incluidos en este inciso los aportes a planes de seguro de vida que contemplen cuentas de ahorro
administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACIÓN y a
fondos comunes de inversión que se constituyan con fines de retiro, en los términos del segundo párrafo
del inciso b) del artículo 85 de esta ley.
h) Los gastos de representación efectivamente realizados y debidamente acreditados, hasta una suma
equivalente al UNO CON CINCUENTA (1,50%) del monto total de las remuneraciones pagadas en el ejerci-
cio fiscal al personal en relación de dependencia.
i) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, síndicos o miembros de consejos de vigi-
lancia y las acordadas a los socios administradores —con las limitaciones que se establecen en el presen-
te inciso— por parte de los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artículo 73.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de consejos de vigilancia y de

retribuciones a los socios administradores por su desempeño como tales, no podrán exceder el VEINTICIN-
CO POR CIENTO (25%) de las utilidades contables del ejercicio, o hasta la que resulte de computar PESOS
DOCE MIL QUINIENTOS ($12.500) por cada uno de los perceptores de dichos conceptos, la que resulte ma-
yor, siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada anual
del año fiscal por el cual se paguen. En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el importe
que resulte computable de acuerdo con lo dispuesto precedentemente será deducible en el ejercicio en
que se asigne.
Las sumas que superen el límite indicado tendrán para el beneficiario el tratamiento de no computables
para la determinación del gravamen, siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto
determinado en el ejercicio por el cual se pagan las retribuciones.
Las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el balance impositivo quedan sujetas al impues-
to en el ejercicio en que se anulen los riesgos que cubrían (reserva para despidos, etcétera).
Art. 217 – Índices de incobrabilidad
Cualquiera sea el método que se adopte para el castigo de los malos créditos, las deducciones de
esta naturaleza deberán justificarse y corresponder al ejercicio en que se produzcan, pudiendo de-
ducirse los quebrantos por incobrabilidades cuando se verifique alguno de los siguientes índices
de incobrabilidad:
a) Verificación del crédito en el concurso preventivo.
b) Declaración de la quiebra del deudor.
c) Desaparición fehaciente del deudor.
d) Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro.
e) Paralización manifiesta de las operaciones del deudor.
f) Prescripción.
En los casos en que, por la escasa significación de los saldos a cobrar, no resulte económicamente
conveniente realizar gestiones judiciales de cobranza, y en tanto no califiquen en alguno de los
restantes índices arriba mencionados, igualmente los malos créditos se computarán siempre que
se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
I. El monto de cada crédito no deberá superar el importe que fije la Administración Federal de Ingre-
sos Públicos teniendo en cuenta la actividad involucrada.
II. El crédito en cuestión deberá tener una morosidad mayor a ciento ochenta (180) días de produci-
do su vencimiento. En los casos en que no se haya fijado el período de vencimiento o este no surja
de manera expresa de la documentación respaldatoria, se considerará que se trata de operaciones
al contado.
III. Debe haberse notificado fehacientemente al deudor sobre su condición de moroso y reclamado
el pago del crédito vencido.
IV. Deben haberse cortado los servicios o dejado de operar con el deudor moroso, entendiendo que
en el caso de la prestación del servicio de agua potable y cloacas, la condición referida al corte de
los servicios igualmente se cumple cuando por aplicación de las normas a que deben ajustarse los
prestadores, estén obligados a proveer al deudor moroso una prestación mínima.
En el caso de créditos que cuenten con garantías, estos serán deducibles en la parte atribuible al
monto garantizado solo si a su respecto se hubiese iniciado el correspondiente juicio de ejecución.
Art. 222 – Honorarios
La deducción por concepto de honorarios de directores, miembros de consejos de vigilancia o por

retribución a socios administradores que establece el inciso i) del artículo 91 de la ley, no podrá
superar el mayor de los siguientes límites:
a) veinticinco por ciento (25%) de las utilidades contables del ejercicio. A tal fin, deberá entenderse
por utilidad contable a la obtenida después de detraer el Impuesto a las Ganancias del ejercicio que
se liquida determinado según las normas de la ley y de este decreto reglamentario;
b) el monto que resulte de computar pesos doce mil quinientos ($12.500), por cada uno de los per-
ceptores de honorarios o sumas acordadas. Dicho monto se determinará considerando respecto
de cada perceptor el importe antes indicado o el de los honorarios o sumas acordadas que se le
hubieren asignado, si este último fuera inferior.
El monto deducible que se determine con arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior, se imputará
al ejercicio por el que se paguen los honorarios o sumas acordadas si, dentro del plazo previsto
para la presentación de la declaración jurada de la sociedad correspondiente a ese ejercicio, dichos
honorarios o sumas acordadas hubieran sido asignados en forma individual por la asamblea de
accionistas o reunión de socios o por el directorio u órgano ejecutivo, si los órganos citados en pri-
mer término los hubieran asignado en forma global. Si las asignaciones aludidas precedentemente
tuvieran lugar después de vencido aquel plazo, dicho monto se deducirá en el ejercicio de asigna-
ción. Idéntico criterio de imputación regirá para la deducción de las sumas que se destinen al pago
de honorarios de síndicos.
Las remuneraciones a que se refiere el inciso i) del artículo 91 de la ley no incluyen los importes que
los directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia o socios administradores pudieran per-
cibir por otros conceptos (sueldos, honorarios, etcétera), los que tendrán el tratamiento previsto
en la ley según el tipo de ganancia de que se trate.
A los efectos indicados deberá acreditarse que las respectivas sumas responden a efectivas presta-
ciones de servicios, que su magnitud guarda relación con la tarea desarrollada y, de corresponder,
que se ha cumplimentado con las obligaciones previsionales pertinentes.
Art.223 - Honorarios. Límite
Lo dispuesto por el tercer párrafo del inciso i) del artículo 91 de la ley, será de aplicación cuando el
impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan los honorarios de directores y miembros
del consejo de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores, sea igual o superior al
monto que surja de aplicar la alícuota prevista en el artículo 73 de la ley a las sumas que superen el
límite indicado en el segundo párrafo del mencionado inciso.
Cuando no se configuren las situaciones previstas en el párrafo anterior, la renta obtenida por el
beneficiario tendrá el tratamiento de no computable para la determinación del gravamen, hasta el
límite de la ganancia neta sujeta a impuesto correspondiente a los contribuyentes comprendidos
en el inciso a) del artículo 73 de la ley.
Art. 227 – Pago del impuesto por cuenta propia o de terceros.
Sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 67 de este reglamento, respecto de la deducción de los
intereses de prórroga, para establecer la ganancia neta imponible los contribuyentes no podrán de-
ducir del conjunto de entradas las sumas pagadas por cuenta propia en concepto de multas, costas
causídicas, intereses punitorios y otros accesorios -excepto los intereses a que se refiere el art. 37
de la L. 11683, texto ordenado en 1998 y sus modif., y la actualización prevista en esta-, derivados
de obligaciones fiscales, pero sí el Impuesto a las Ganancias tomado a su cargo y pagado por cuen-
ta de terceros y siempre que esté vinculado con la obtención de ganancias gravadas.
Cuando el pago del impuesto se encuentre a cargo de un tercero, la ganancia se acrecentará en el

importe abonado por aquel, sin perjuicio de que el beneficiario considere dicho pago como un in-
greso a cuenta del impuesto definitivo anual.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, en cuanto al acrecentamiento de la ganancia, no será de apli-

cación para los intereses de financiaciones del exterior destinadas a la industria, las explotaciones
extractivas y las de producción primaria.
Tampoco son deducibles las multas, sanciones administrativas, disciplinarias y penales aplicadas,
entre otros organismos o autoridades, por el Banco Central de la República Argentina, la Unidad de
Información Financiera, Organismo descentralizado en el ámbito de la Secretaría de Finanzas del
Ministerio de Hacienda, la Comisión Nacional de Valores o la Superintendencia de Seguros de la
Nación, que se apliquen a las entidades por ellos controladas o reguladas; y las sumas que estas
últimas destinen -directa o indirectamente- a sus directivos y representantes a los fines de que es-
tos cancelen las multas, sanciones administrativas, disciplinarias y penales, que por su actuación
en representación de las mencionadas entidades, les fueron aplicadas.
Art. 92 – Deducciones no admitidas. Su enumeración.
No serán deducibles, sin distinción de categorías:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo aquellos autorizados ex-
presamente por esta ley.
b) Los intereses de los capitales invertidos por el dueño o socio de las empresas incluidas en el artículo
53, incisos b) y d), como las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad de sueldo y todo otro
concepto que importe un retiro a cuenta de utilidades.
A los efectos del balance impositivo las sumas que se hubiesen deducido por los conceptos incluidos en el
párrafo anterior, deberán adicionarse a la participación del dueño o socio a quien corresponda.
c) La remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente. Cuando se demuestre una efectiva
prestación de servicios, se admitirá deducir la remuneración abonada en la parte que no exceda a la retri-
bución que usualmente se pague a terceros por la prestación de tales servicios, no pudiendo exceder a la
abonada al empleado -no pariente- de mayor categoría, salvo disposición en contrario de la ADMINISTRA-
CIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS.
d) El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten.
e) Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u otros organismos
que actúen en el extranjero, y los honorarios y otras remuneraciones pagadas por asesoramiento técnico-
financiero o de otra índole prestado desde el exterior, en los montos que excedan de los límites que al
respecto fije la reglamentación.
f) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente y demás gastos
vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la transmisión gratuita de bienes. Ta-
les gastos integrarán el costo de los bienes a los efectos de esta ley.
g) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o a reservas de la empresa cuya
deducción no se admite expresamente en esta ley.
h) La amortización de llave, marcas y activos similares.
i) Las donaciones no comprendidas en el artículo 85, inciso c), las prestaciones de alimentos, ni cualquier
otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
j) Las pérdidas generadas por o vinculadas con operaciones ilícitas, comprendiendo las erogaciones vin-
culadas con la comisión del delito de cohecho, incluso en el caso de funcionarios públicos extranjeros en
transacciones económicas internacionales.
k) Los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva legal.
l) Las amortizaciones y pérdidas por desuso a que se refiere el inciso f) del artículo 86, correspondientes a
automóviles y el alquiler de los mismos (incluidos los derivados de contratos de leasing), en la medida que
excedan lo que correspondería deducir con relación a automóviles cuyo costo de adquisición, importación
o valor de plaza, si son de propia producción o alquilados con opción de compra, sea superior a la suma
de PESOS VEINTE MIL ($20.000) —neto del Impuesto al Valor Agregado—, al momento de su compra, des-
pacho a plaza, habilitación o suscripción del respectivo contrato según corresponda.
Tampoco serán deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones or-
dinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de automóviles que no sean
bienes de cambio, en cuanto excedan la suma global que, para cada unidad, fije anualmente la ADMINIS-
TRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS.
Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación respecto de los automóviles cuya explotación constitu-
ya el objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).
m) Las retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior, en los
montos que excedan los límites que al respecto fije la reglamentación.
Resolución General 94/98 AFIP
Artículo 1°- Fíjase en SIETE MIL DOSCIENTOS PESOS ($7.200.-) por unidad la suma global anual a partir de
la cual no son deducibles en el Impuesto de las Ganancias, los gastos de combustibles, lubricantes, paten-
tes, seguros, reparaciones ordinarias y demás gastos de mantenimiento y funcionamiento de automóviles
que no sean bienes de cambio o cuya explotación no constituya el objeto principal de la actividad gravada.
Art. 2°- La suma tope fijada en el artículo anterior será de aplicación para los ejercicios anuales cerrados
a partir del 1° de enero de 1998 y para el período fiscal 1998 cuando se trate de personas físicas y suce-
siones indivisas.
Art. 3°- Regístrese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y archívese. - Carlos A.
Silvani.
Circular 5/2014 AFIP
En ejercicio de las facultades conferidas a esta Administración Federal por el Decreto Nº 618 del 10 de julio
de 1997, sus modificatorios y sus complementarios, se aclara que no resultan deducibles en el Impuesto
de las Ganancias las pérdidas por diferencias de cambio negativas derivadas de operaciones de “dólar
bolsa” o “dólar MEP”, con títulos públicos, en razón de que las mismas no se encuentran vinculadas con
la obtención, mantenimiento ni conservación de ganancias gravadas por dicho impuesto, ni cumplen con
los requisitos legales para ser consideradas pérdidas extraordinarias en tanto no obedecen a situaciones
de fuerza mayor o caso fortuito.
Dichas pérdidas surgen de las diferencias negativas resultantes de comparar el valor de adquisición de
títulos públicos en pesos con el valor de liquidación en moneda extranjera por la venta de dichos títulos
convertidos en pesos a la fecha de esta última.
Regístrese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y archívese. — RICARDO ECHEGA-
RAY, Administrador Federal.
TÍTULO VI - AJUSTE POR INFLACIÓN
Art. 106 – Procedimiento para el cálculo
A los fines de practicar el ajuste por inflación a que se refiere el artículo anterior, se deberá seguir el si-
guiente procedimiento:
a) Al total del activo según el balance comercial o, en su caso, impositivo, se le detraerán los importes co-
rrespondientes a todos los conceptos que se indican en los puntos que se detallan a continuación:
1. Inmuebles y obras en curso sobre inmuebles, excepto los que tengan el carácter de bienes de cambio.
2. Inversiones en materiales con destino a las obras comprendidas en el punto anterior.
3. Bienes muebles amortizables -incluso reproductores amortizables- a los efectos de esta ley.
4. Bienes muebles en curso de elaboración con destino al activo fijo.
5. Bienes inmateriales.
6. En las explotaciones forestales, las existencias de madera cortada o en pie.
7. Acciones, cuotas y participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de los fondos comunes de in-
versión.
8. Inversiones en el exterior -incluidas las colocaciones financieras- que no originen resultados de fuente
argentina o que no se encuentren afectadas a actividades que generen resultados de fuente argentina.
9. Bienes muebles no amortizables, excepto títulos valores y bienes de cambio.
10. Créditos que representen señas o anticipos que congelen precios, efectuados con anterioridad a la
adquisición de los bienes comprendidos en los puntos 1 a 9.
11. Aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital, cuando existan compromi-
sos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripción de acciones, con excepción de
aquellos que devenguen intereses o actualizaciones en condiciones similares a las que pudieran pactarse
entre partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.
12. Saldos pendientes de integración de los accionistas.
13. Saldos deudores del titular, dueño o socios, que provengan de integraciones pendientes o de ope-
raciones efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes independientes,
teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.
14. En las empresas locales de capital extranjero, los saldos deudores de persona o grupo de personas del
extranjero que participen, directa o indirectamente, en su capital, control o dirección, cuando tales saldos
tengan origen en actos jurídicos que no puedan reputarse como celebrados entre partes independientes,
en razón de que sus prestaciones y condiciones no se ajustan a las prácticas normales del mercado entre
entes independientes.
15. Gastos de constitución, organización y/o reorganización de la empresa y los gastos de desarrollo, es-
tudio o investigación, en la medida en que fueron deducidos impositivamente.
16. Anticipos, retenciones y pagos a cuenta de impuestos y gastos, no deducibles a los fines del presente
gravamen, que figuren registrados en el activo.
Cuando durante el transcurso del ejercicio que se liquida se hubieran enajenado bienes de los compren-
didos en los puntos 1 a 7, el valor que los mismos hubieran tenido al inicio del ejercicio que se liquida no
formará parte de los importes a detraer. El mismo tratamiento corresponderá si dichos bienes se hubieran
entregado por alguno de los conceptos a que se refieren los puntos 1 a 4 del primer párrafo del inciso d).
En los casos en que durante el ejercicio se hubieran afectado bienes de cambio como Bienes de Uso, el
valor impositivo que se les hubiera asignado al inicio del ejercicio a tales bienes de cambio, formará parte
de los conceptos a detraer del activo.
b) Al importe que se obtenga por aplicación del inciso a) se le restará el pasivo.
I. A estos fines se entenderá por pasivo:
1. Las deudas (las provisiones y previsiones a consignar, serán las admitidas por esta ley, las que se com-
putarán por los importes que ella autoriza).
2. Las utilidades percibidas por adelantado y las que representen beneficios a percibir en ejercicios futuros.
3. Los importes de los honorarios y gratificaciones que, conforme lo establecido en el artículo 91, se hayan
deducido en el ejercicio por el cual se pagaren.
II. A los mismos fines no se considerarán pasivos:
1. Los aportes o anticipos recibidos a cuenta de futuras integraciones de capital cuando existan compro-
misos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripción de acciones, que en ningún
caso devenguen intereses o actualizaciones en favor del aportante.
2. Los saldos acreedores del titular, dueño o socios, que provengan de operaciones de cualquier origen o
naturaleza, efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes independientes,
teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.
3. En las empresas locales de capital extranjero, los saldos acreedores de persona o grupo de personas del
extranjero que participen, directa o indirectamente, en su capital, control o dirección, cuando tales saldos
tengan origen en actos jurídicos que no puedan reputarse como celebrados entre partes independientes,
en razón de que sus prestaciones y condiciones no se ajustan a las prácticas normales del mercado entre
entes independientes.
c) El importe que se obtenga en virtud de lo establecido en los incisos a) y b), será actualizado mediante la
aplicación del Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC), suministrado por el Instituto Nacional
de Estadística y Censos, teniendo en cuenta la variación operada en el mismo entre el mes de cierre del
ejercicio anterior y el mes de cierre del ejercicio que se liquida. La diferencia de valor que se obtenga como
consecuencia de la actualización se considerará:
1. Ajuste negativo: cuando el monto del activo sea superior al monto del pasivo, determinados conforme
las normas generales de la ley y las especiales de este título.
2. Ajuste positivo: cuando el monto del activo sea inferior al monto del pasivo, determinados conforme las
normas generales de la ley y las especiales de este título.
d) Al ajuste que resulte por aplicación del inciso c) se le sumarán o restarán, según corresponda, los im-
portes que se indican en los párrafos siguientes:
I. Como ajuste positivo, el importe de las actualizaciones calculadas aplicando el Índice de Precios al Con-
sumidor Nivel General (IPC), suministrado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos, teniendo en
cuenta la variación operada entre el mes del efectivo retiro, pago, adquisición, incorporación o desafecta-
ción, según corresponda, hasta el mes de cierre del ejercicio que se liquida, sobre los importes de:
1. Los retiros de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas particulares- efec-
tuados durante el ejercicio por el titular, dueño o socios, o de los fondos o bienes dispuestos en favor de
terceros, salvo que se trate de sumas que devenguen intereses o actualizaciones o de importes que ten-
gan su origen en operaciones realizadas en iguales condiciones a las que pudieran pactarse entre partes
independientes, de acuerdo con las prácticas normales del mercado.
2. Los dividendos distribuidos, excepto en acciones liberadas, durante el ejercicio.
3. Los correspondientes a efectivas reducciones de capital realizadas durante el ejercicio.
4. La porción de los honorarios pagados en el ejercicio que supere los límites establecidos en el artículo
91.
5. Las adquisiciones o incorporaciones efectuadas durante el ejercicio que se liquida, de los bienes com-
prendidos en los puntos 1 a 10 del inciso a) afectados o no a actividades que generen resultados de fuente
argentina, en tanto permanezcan en el patrimonio al cierre del mismo. Igual tratamiento se dispensará
cuando la sociedad adquiera sus propias acciones.
6. Los fondos o bienes no comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a), cuando se conviertan en
inversiones a que se refiere el punto 8 de dicho inciso, o se destinen a las mismas.
II. Como ajuste negativo, el importe de las actualizaciones calculadas por aplicación del Índice de Precios
al Consumidor Nivel General (IPC), suministrado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos, tenien-
do en cuenta la variación operada entre el mes de aporte, enajenación o afectación, según corresponda, y
el mes de cierre del ejercicio que se liquida, sobre los importes de:
1. Los aportes de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas particulares- y de
los aumentos de capital realizados durante el ejercicio que se liquida.
2. Las inversiones en el exterior, mencionadas en el punto 8 del inciso a), cuando se realice su afectación a
actividades que generen resultados de fuente argentina, salvo que se trate de bienes de la naturaleza de
los comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a).
3. El costo impositivo computable en los casos de enajenación de los bienes mencionados en el punto 9
del inciso a), o cuando se entreguen por alguno de los conceptos a que se refieren los puntos 1 a 5 del
párrafo anterior.
e) El monto determinado de conformidad con el inciso anterior será el ajuste por inflación correspondiente
al ejercicio e incidirá como ajuste positivo, aumentando la ganancia o disminuyendo la pérdida, o negati-
vo, disminuyendo la ganancia o aumentando la pérdida, en el resultado del ejercicio de que se trate.
El procedimiento dispuesto en el presente artículo resultará aplicable en el ejercicio fiscal en el cual se

verifique un porcentaje de variación del índice de precios a que se refiere el segundo párrafo del artículo
93, acumulado en los treinta y seis (36) meses anteriores al cierre del ejercicio que se liquida, superior al
cien por ciento (100%).
Las disposiciones del párrafo precedente tendrán vigencia para los ejercicios que se inicien a partir del 1
de enero de 2018. Respecto del primer, segundo y tercer ejercicio a partir de su vigencia, ese procedimien-
to será aplicable en caso que la variación de ese índice, calculada desde el inicio y hasta el cierre de cada
uno de esos ejercicios, supere un cincuenta y cinco por ciento (55%), un treinta por ciento (30%) y en un
quince por ciento (15%) para el primer, segundo y tercer año de aplicación, respectivamente.
Art. 107 – Valuación de activos y pasivos
Los valores y conceptos a computar a los fines establecidos en los incisos a) y b) del artículo anterior
-excepto los correspondientes a los bienes y deudas excluidos del activo y pasivo, respectivamente, que
se considerarán a los valores con que figuran en el balance comercial o, en su caso, impositivo- serán
los que se determinen al cierre del ejercicio inmediato anterior al que se liquida, una vez ajustados por
aplicación de las normas generales de la ley y las especiales de este Título.
Los activos y pasivos que se enumeran a continuación se valuarán a todos los fines de esta ley aplicando
las siguientes normas:
a) Los depósitos, créditos y deudas en moneda extranjera y las existencias de la misma: de acuerdo con el
último valor de cotización -tipo comprador o vendedor según corresponda- del Banco de la Nación Argen-
tina a la fecha de cierre del ejercicio, incluyendo el importe de los intereses que se hubieran devengado
a dicha fecha.
b) Los depósitos, créditos y deudas en moneda nacional: por su valor a la fecha de cierre de cada ejercicio,
el que incluirá el importe de los intereses y de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmen-
te, que se hubieran devengado a dicha fecha.
c) Los títulos públicos, bonos y demás valores -excluidas las acciones, valores representativos y certifica-
dos de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales, cuotapartes de fondos
comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho
sobre fideicomisos y contratos similares- que se coticen en bolsas o mercados: al último valor de cotiza-
ción a la fecha de cierre del ejercicio. Las monedas digitales al valor de cotización a la fecha de cierre del
ejercicio, conforme lo establezca la reglamentación.
Los que no se coticen se valuarán por su costo incrementado, de corresponder, con el importe de los inte-
reses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha de cierre del ejerci-
cio. El mismo procedimiento de valuación se aplicará a los títulos valores emitidos en moneda extranjera.
d) Cuando sea de aplicación el penúltimo párrafo del inciso a) del artículo anterior, dichos bienes se valua-
rán al valor considerado como costo impositivo computable en oportunidad de la enajenación de acuerdo
con las normas pertinentes de esta ley.
e) Deudas que representen señas o anticipos de clientes que congelen precios a la fecha de su recepción:
deberán incluir el importe de las actualizaciones de cada una de las sumas recibidas calculadas mediante
la aplicación del Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC), suministrado por el Instituto Nacio-
nal de Estadística y Censos, teniendo en cuenta la variación operada en el mismo, entre el mes de ingreso
de los mencionados conceptos y el mes de cierre del ejercicio.
Para confeccionar el balance impositivo del ejercicio inicial, así como también el que corresponderá efec-
tuar el 31 de diciembre de cada año, por aquellos contribuyentes que no practiquen balance en forma co-
mercial, se tendrán en cuenta las normas que al respecto establezca la Administración Federal de Ingresos
Públicos.
Art. 108 – Valuación (continuación)
Los responsables que, conforme lo previsto en el presente Título, deban practicar el ajuste por inflación
quedarán, asimismo, sujetos a las siguientes disposiciones:
a) No les serán de aplicación las exenciones establecidas en los incisos h) y t) del artículo 26.
b) Deberán imputar como ganancias o pérdidas, según corresponda, del ejercicio que se liquida, el impor-
te de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmente, de créditos, deudas y títulos valores
-excluidas las acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores,
cuotas y participaciones sociales, cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de partici-
pación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, en
la parte que corresponda al período que resulte comprendido entre las fechas de inicio o las de origen o
incorporación de los créditos, deudas o títulos valores, si fueran posteriores, y la fecha de cierre del res-
pectivo ejercicio fiscal. Tratándose de títulos valores cotizables, se considerará su respectiva cotización.
Asimismo deberán imputar el importe de las actualizaciones de las deudas a que se refiere el inciso e) del
artículo anterior, en la parte que corresponda al mencionado período.
c) Deberán imputar como ganancia o, en su caso, pérdida, la diferencia de valor que resulte de comparar
la cotización de la moneda extranjera al cierre del ejercicio con la correspondiente al cierre del ejercicio
anterior o a la fecha de adquisición, si fuera posterior, relativas a los depósitos, existencias, créditos y
deudas en moneda extranjera.
d) Cuando se enajenen bienes por los cuales se hubieran recibido señas o anticipos, en las condiciones
previstas en el inciso e) del artículo anterior, a los fines de la determinación del resultado de la operación,
se adicionará al precio de enajenación convenido el importe de las actualizaciones a que se refiere el
mencionado inciso, calculadas hasta el mes de cierre del ejercicio inmediato anterior al que corresponda
la fecha de enajenación.
e) En los casos en que, de acuerdo a las normas de esta ley o de su decreto reglamentario, se ejerciera la
opción de imputar el resultado de las operaciones de ventas a plazos a los ejercicios fiscales en que se
hagan exigibles las respectivas cuotas, y hubiera correspondido computar actualizaciones devengadas en
el ejercicio respecto de los saldos de cuotas no vencidas al cierre, podrá optarse por diferir la parte de la
actualización que corresponda al saldo de utilidades diferidas al cierre del ejercicio.
f) En las explotaciones forestales no comprendidas en el régimen de la ley 21695, para la determinación

del impuesto que pudiera corresponder por la enajenación del producto de sus plantaciones, el costo
computable podrá actualizarse mediante la aplicación del índice previsto en el artículo 93, referido a la
fecha de la respectiva inversión, de acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la Administración
Federal de Ingresos Públicos para el mes al que corresponda la fecha de la enajenación.
Si se tratare de plantaciones comprendidas en el régimen del decreto 465 de fecha 8 de febrero de 1974, los
contribuyentes podrán optar por aplicar las disposiciones del párrafo precedente, en cuyo caso no podrán
computar como costo el importe que resulte de los avalúos a que se refiere el artículo 4 de dicho decreto.
Instrucción (DGI) 236/1978 – Ajuste por Inflación. Ley 21.894
Teniendo en cuenta la reciente incorporación a la ley del Impuesto a las Ganancias de un capítulo
nuevo contemplado el ajuste por inflación; y dado que en la etapa de puesta en marcha de dicho
régimen es conveniente destacar la correcta aplicación del texto legal en algunos de los aspectos
que potencialmente podrían suscitar ciertas dificultades de interpretación, aclárase a las depen-
dencias lo siguiente:
1. Contribuyentes obligados a practicar el ajuste por inflación:
En el artículo incorporado a la ley de Impuesto a las Ganancias por el punto 1, del artículo 1° de la ley
21894, se les asigna tal carácter a los contribuyentes a que se refieren los incisos a) y b) del artículo
48 de la ley del citado gravamen.
En los restantes casos estarán comprendidos en tanto la forma societaria adoptada o la actividad em-
presaria desarrollada para la obtención de sus ganancias encuadre en los incisos a) y b) del artículo
48 de la ley. Como ejemplo se cita que la obligación alcanza también a los contribuyentes que efec-
túen loteos con fines de urbanización y a los que edifiquen o enajenen inmuebles bajo el régimen de
la ley 13512, así como también a las entidades dedicadas a las actividades indicadas en los incisos e)
y f) del artículo 72 de la ley complementadas con una actividad comercial (sanatorios, etc.).
2. Obras en curso (inmuebles) no destinadas al activo fijo de la empresa:
Las obras en curso de inmuebles destinados a la venta integran el activo computables a los efectos
del ajuste. En el supuesto de su ulterior venta la determinación del costo computable actualizado
que dispone el artículo 57 de la ley de Impuesto a las Ganancias se efectuará de acuerdo con lo que
dispongan las normas que oportunamente se dictarán. [Se aclara que de acuerdo a lo informado
por la Secretaría de Estado de Hacienda, por Acuerdo N° 5020/78, tramita la incorporación de un
último párrafo al artículo 74 de la Reglamentación del Impuesto a las Ganancias (TO en 1978), por
el que se establece que “el costo computable en la construcción deberá actualizarse aplicando el
índice de actualización referido al mes en cuyo transcurso se operó la finalización en la misma”.]
Los materiales y otros bienes no incorporados efectivamente a la construcción a la fecha de cierre

del ejercicio anterior al que se liquida integraran el activo a los fines del ajuste cuando se trate de
obras en curso no destinadas al activo fijo de la empresa. En caso contrario deberán ser excluidos
del activo a los efectos de determinar el ajuste.
3. Cuotas-parte de fondos comunes de inversión:
Deben detraerse del activo a los fines del ajuste, inciso a) del artículo incorporado a la ley de Im-
puesto a las Ganancias por el punto 2 del artículo 1° de la ley 21894.
4. Anticipos del Impuesto a las Ganancias:
De conformidad a las disposiciones del inciso a) del artículo incorporado a la ley del Impuesto a las
Ganancias por el punto 2. del artículo 1° de la ley 21894, los respectivos importes deben ser exclui-
dos a los fines del ajuste. Idéntico criterio deberá acordarse a las retenciones sufridas y los pagos
a cuenta realizados en concepto del mismo gravamen. No obstante ello, su carácter de activo no
computable subsistirá sólo hasta la concurrencia de las sumas ingresadas a cuenta con el monto
total de la obligación fiscal del período, debiendo dispensarse a los excedentes el carácter de cré-
ditos ordinarios y, por lo tanto, alcanzados por las normas del ajuste.
5. Inversiones en el exterior:
Deben excluirse del activo [inciso a) del artículo incorporado a la ley de Impuesto a las Ganancias
por el punto 2. del artículo 1° de la ley 21894], aun cuando el beneficio de fuente extranjera fuere
nulo (cuentas corrientes sin interés, etc.) u ocasionaran quebrantos. No obstante las deudas con-
traídas para financiar estas inversiones deben computarse como pasivo a los fines del ajuste.
6. Importes que figuran contabilizados como activo o pasivo y que impositivamente se hubieran
imputado como gastos o ganancias, respectivamente:
Deberán detraerse del activo o no computarse como pasivo a los fines de la determinación del
ajuste. Por ejemplo: Las diferencias de cambio positivas que debieron declararse impositivamente
como ganancias [inciso b) del artículo agregado de la ley de Impuesto de las Ganancias por el punto
3. del artículo 1° de la ley 21894], cuando son contabilizadas en la cuenta “Fondo posición cambio
(ley 19742)” como beneficios a realizar en ejercicios futuros, no deben considerarse como pasivo
no obstante lo dispuesto en el inciso b) del artículo agregado a la ley de dicho gravamen por el pun-
to 2. del artículo 1° de la ley 21894.
7. Previsión para despidos:
De acuerdo con lo establecido por el inciso b) del artículo incororado a la ley de Impuesto a las
Ganancias por el punto 2. del artículo 1° de la ley 21894, las previsiones admitidas por la ley del
referido impuesto deben consignarse como pasivo por los importes que ella autoriza. Consecuen-
temente, a los fines del ajuste, debe considerarse como pasivo el saldo acumulado no utilizado
de la previsión constituida impositivamente con arreglo a las normas de los artículos 80, inciso f),
de la ley y 134 de su reglamentación, con prescindencia de los valores con que figuren registradas
contablemente. Idéntico criterio deberá observarse en el supuesto de no haberse seguido conta-
blemente un sistema de previsión pero el mismo hubiera sido adoptado a los efectos impositivos.
8. Gratificaciones, remuneraciones extraordinarias, aguinaldos y otros conceptos similares:
Los importes que se distribuyan efectivamente dentro de los plazos establecidos para presentar
la declaración jurada de la entidad (artículo 80, inciso g), de la ley de Impuesto de las Ganancias
y artículo 135 de su reglamentación y que por lo tanto son deducibles en el balance impositivo
del ejercicio por el cual se paguen, deben considerarse como pasivo de ese ejercicio a los fines
del ajuste.
9. Provisión para impuesto sobre los capitales:
Debe computarse como pasivo a los fines del ajuste.
10. Dividendos en efectivo inclusive los dividendos provisorios:
Deben ser considerados como pasivo solo a partir de la fecha de su aprobación y en tanto perma-
nezcan pendientes de pago al cierre del ejercicio fiscal en que fueron aprobados.
11. Honorarios de Directores y Síndicos:
Dado que el virtud de lo dispuesto por el artículo 136 de la reglamentación del Impuesto a las Ga-
nancias, los importes respectivos deben ser deducidos en el balance impositivo del ejercicio por el
cual se paguen, tales importes deben considerarse como pasivo de ese ejercicio a los efectos del
ajuste.
12. Títulos públicos:
Aun cuando los contribuyentes comprendidos en las normas del ajuste hubieran optado por practi-
car el ajuste por inflación de los resultados alcanzados por el Impuesto de las Ganancias a partir del
primer ejercicio fiscal cerrado desde el 1° de enero de 1978, inclusive, en virtud del artículo 7° de la
ley 21894, continuarán gozando de exención en el mencionado impuesto hasta el 31 de diciembre
de 1978, inclusive, las siguientes ganancias derivadas de títulos públicos:
a) El importe de las actualizaciones e intereses devengados hasta dicha fecha [artículo 20, inci-
so k, de la ley].
b) Las ganancias, utilidades o beneficios provenientes de transferencias realizadas hasta dicha

fecha sujetas al impuesto establecido por la ley 21280 y sus modificaciones. Consecuentemen-
te, a partir del 1° de enero de 1979, inclusive, deberán computarse como ganancias del ejercicio:
1) El importe de las actualizaciones e intereses de títulos públicos, en la parte que corres-

ponde al período de tiempo que resulte comprendido entre el 1° de enero de 1979 o su fecha
de adquisición, si fuere posterior, y la fecha de cierre del respectivo ejercicio fiscal o la de su
venta, si fuere anterior, todas las fechas inclusive.
2) Las ganancias provenientes de la enajenación de títulos públicos adquiridos en el mismo

ejercicio que se liquida. En este último caso la ganancia estará dada por la diferencia entre
el valor de costo y el de venta de los respectivos títulos.
13. Vigencia del artículo incorporado a la ley de Impuesto de las Ganancias por el punto 3. del artículo
1° de la ley 21894:
Las disposiciones de este artículo, excepto el caso previsto en el punto 12 de la presente instruc-
ción, regirán desde el inicio del primer ejercicio fiscal que se cierre desde el 1° de enero de 1979
inclusive o, en su caso, desde el inicio del primer ejercicio fiscal cerrado desde el 1° de enero de
1978, inclusive, según la opción efectuada por el contribuyente respecto del ejercicio fiscal a partir
del cual practicará el ajuste por inflación de los resultados a los fines de la determinación del Im-
puesto de las Ganancias.
Art. 194 – Ajuste por Inflación. Disposiciones transitorias.
El ajuste por inflación positivo o negativo, según sea el caso, a que se refiere el Título VI de esta ley, co-
rrespondiente al primer y segundo ejercicio iniciado a partir del 1° de enero de 2019, que se deba calcular
en virtud de verificarse los supuestos previstos en los dos (2) últimos párrafos del artículo 106, deberá
imputarse un sexto (1/6) en ese período fiscal y los cinco sextos (5/6) restantes, en partes iguales, en los
cinco (5) períodos fiscales inmediatos siguientes.
Lo indicado en el párrafo anterior no obsta al cómputo de los tercios remanentes correspondientes a pe-
ríodos anteriores, conforme a lo dispuesto en el artículo 194 de la ley de Impuesto a las Ganancias, texto
según decreto 824 del 5 de diciembre de 2019.
Art. 195 – Ajuste por inflación positivo. Imputación.
Los contribuyentes que por aplicación del título VI de esta ley, en virtud de verificarse el supuesto previsto
en el anteúltimo párrafo del artículo 106, determinen un ajuste por inflación positivo en el primer y segundo
ejercicio iniciados a partir del 1º de enero de 2022 inclusive, podrán imputar un tercio (1/3) en ese período fis-
cal y los dos tercios (2/3) restantes, en partes iguales, en los dos (2) períodos fiscales inmediatos siguientes.
El cómputo del ajuste por inflación positivo, en los términos dispuestos en el párrafo anterior, solo resul-
tará procedente para los sujetos cuya inversión en la compra, construcción, fabricación, elaboración o
importación definitiva de Bienes de Uso –excepto automóviles-, durante cada uno de los dos (2) períodos
fiscales inmediatos siguientes al del cómputo del primer tercio del período de que se trate, sea superior o
igual a los treinta mil millones de pesos ($30.000.000.000). El incumplimiento de este requisito determi-
nará el decaimiento del beneficio.
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
Ley 23.966 Impuesto sobre los Bs. Personales (con las modificaciones de la Ley 27.541)
Art. 22 – Valuación de los bienes situados en el país.
Los bienes situados en el país se valuarán conforme a:
h) Los títulos públicos y demás títulos valores, excepto acciones de sociedades anónimas y en comandita
–incluidos los emitidos en moneda extranjera– que se coticen en Bolsas y Mercados: al último valor de co-
tización al 31 de diciembre de cada año o último valor de Mercado de dicha fecha en el supuesto de cuotas
partes de Fondos Comunes de Inversión.
Los que no coticen en Bolsa se valuarán por su costo, incrementado de corresponder, en el importe de los
intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha indicada.
Cuando se trate de acciones se imputarán al valor patrimonial proporcional que surja del último balance
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio que se liquida. La reglamentación fijará la forma de computar los
aumentos y/o disminuciones de capital que se hubieran producido entre la fecha de cierre de la sociedad
emisora y el 31 de diciembre del año respectivo.
Cuando se trate de cuotas sociales de cooperativas: a su valor nominal de acuerdo con lo establecido en
el art. 36 de la Ley 20.337.
Ley 23.966 Impuesto sobre los Bs. Personales (con las modificaciones de la Ley 27.541)
Art. 25.1 – Acciones o participaciones en el capital de sociedades regidas por Ley 19.550.
El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las sociedades regidas por
la ley general de sociedades ley 19.550, t.o. 1984 y sus modificaciones, cuyos titulares sean personas hu-
manas y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior, y/o sociedades y/o cualquier otra
persona jurídica, domiciliada en el exterior, será liquidado o ingresado por las sociedades regidas por esa
ley y la alícuota a aplicar será de cincuenta centésimos por ciento (0,50%) sobre el valor determinado de
acuerdo con lo establecido por el inciso h) del artículo 22 de la presente norma. El impuesto así ingresado
tendrá el carácter de pago único y definitivo.
A los efectos previstos en el párrafo anterior, se presume sin admitir prueba en contrario, que las acciones
y/o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la ley 19.550 de sociedades comerciales
(t.o. 1984) y sus modificaciones, cuyos titulares sean sociedades, cualquier otro tipo de persona de exis-
tencia ideal, empresas, establecimientos estables, patrimonios de afectación o explotaciones, domicilia-
dos, radicados o ubicados en el exterior, pertenecen de manera indirecta a personas físicas domiciliadas
en el exterior o a sucesiones indivisas allí radicadas.
Las sociedades responsables del ingreso del gravamen, a que se refiere el primer párrafo de este artículo,
tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los
bienes que dieron origen al pago.
Tratándose de fideicomisos no mencionados en el inciso i) del artículo 22 de esta ley excepto cuando, el
fiduciante sea el Estado Nacional, provincial, municipal o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o aquellos
se encuentren destinados al desarrollo de obras de infraestructura que constituyan un objetivo prioritario
y de interés del Estado Nacional, el gravamen será liquidado e ingresado por quienes asuman la calidad de
fiduciarios, aplicando la alícuota indicada en el primer párrafo sobre el valor de los bienes que integren el fi-
deicomiso al 31 de diciembre de cada año, determinado de acuerdo con lo establecido en el inciso k) del ar-
tículo 22 de la presente ley. El impuesto así ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo. En caso
de que el Estado Nacional, provincial, municipal o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires comparta la calidad
de fiduciante con otros sujetos, el gravamen se determinará sobre la participación de estos últimos, ex-
cepto en los fideicomisos que desarrollen las obras de infraestructura a que se refiere el presente párrafo.
En los casos mencionados en el párrafo anterior, se presume sin admitir prueba en contrario, que los bie-
nes que integran el fideicomiso pertenecen de manera directa o indirecta a sujetos pasivos del gravamen.
El Ministerio de Economía y Producción dictará las normas aclaratorias e interpretativas referidas a las
excepciones previstas en el cuarto párrafo del presente artículo.
Dto. 127/96 reglamentario del Impuesto sobre los Bienes Personales
Art. 20.2 – Acciones o participaciones en el capital de sociedades regidas por Ley 19.550.
La determinación del gravamen a que se refiere el artículo incorporado a continuación del art. 25
de la ley será liquidado e ingresado con carácter de pago único, y definitivo, por las sociedades
comprendidas en la Ley 19.550, t.o. en 1984 y sus modificaciones, incluidos los establecimientos
estables pertenecientes a las sociedades extranjeras mencionadas en el art. 118 de esta última ley,
las sociedades de hecho y las sociedades irregulares.
El citado gravamen se liquidará considerando el importe que surja de la diferencia entre el activo y
el pasivo de la sociedad correspondiente al 31 de diciembre del año respectivo, y aplicando la alí-
cuota del cero con cincuenta por ciento (0,50%) sobre el monto resultante atribuible a las acciones
y participaciones cuyos titulares sean personas físicas o sucesiones indivisas domiciliadas o radica-
das en el país o en el extranjero y/o sociedades o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal,
ente o patrimonio de afectación, domiciliado, radicado o ubicado en el exterior.
Cuando el patrimonio neto de la sociedad al cierre del ejercicio considerado para la liquidación
del impuesto contenga aportes de capital, incluidos los irrevocables para la futura integración de
acciones, los mismos deberán detraerse de la base imponible definida precedentemente, en el
monto que corresponda a titulares de acciones o participaciones que no resultan comprendidas en
la liquidación del gravamen prevista en el artículo incorporado a continuación del art. 25 de la ley.
Si la fecha de cierre del ejercicio comercial no coincide con el 31 de diciembre del año respectivo se
deberán sumar y/o restar al patrimonio neto, los aumentos y disminuciones de capital definidos en
los párrafos siguientes.
Los aumentos de capital a que se refiere el tercer párrafo del inc. h) del art. 22, de la ley, son aque-
llos originados en la integración de acciones o aportes de capital, incluidos los irrevocables para
la futura integración de acciones o aumentos de capital, verificados entre la fecha de cierre del
ejercicio comercial de las sociedades y el 31 de diciembre del período fiscal por el que se liquida el
impuesto.
El monto de dichos aumentos incrementará el patrimonio neto sobre el cual se determina el gra-
vamen, en el monto atribuible a las acciones y participaciones cuyos titulares sean personas físi-
cas o sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el país o en el extranjero y/o sociedades o
cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, ente o patrimonio de afectación, domiciliado,
radicado o ubicado en el exterior.
Por su parte las disminuciones de capital son las originadas a raíz de:
a) Dividendos en efectivo o en especie –excluidas acciones liberadas– correspondientes al ejercicio

comercial cerrado por la sociedad que efectuó la distribución durante el período que se liquida el
impuesto y puestos a disposición en el transcurso de este último, cualquiera fuere el ejercicio co-
mercial de dicha sociedad en el que se hubieran generado las utilidades distribuidas.
b) Utilidades distribuidas por la sociedad con posterioridad al último ejercicio cerrado por la mis-
ma, durante el período por el que se liquida el impuesto, cualquiera fuera el ejercicio comercial de
la sociedad en el que se hubieran generado las utilidades distribuidas.
El monto de dichas disminuciones reducirá el patrimonio neto sobre el cual se determina el grava-
men, en la parte atribuible a las acciones y participaciones cuyos titulares sean personas físicas o
sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el país o en el extranjero y/o sociedades o cual-
quier otro tipo de persona de existencia ideal, ente o patrimonio de afectación, domiciliado, radi-
cado o ubicado en el exterior.

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Impuesto a las Ganancias e Impuesto

Personas jurídicas. Período Fiscal 2022

Archivo Digital: descarga

Prohibida su reproducción total o parcial

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la

La elaboración de los contenidos teóricos y prácticos de la presente publica-

Agradecemos a ellos esta nueva colaboración con la Institución.

Dra. Gabriela V. Russo

Nº 105 Sociedad por Acciones Simplificada (SAS).

Nº 106 Actos societarios vinculados a la emisión y aprobación de estados contables anuales.

Nº 108 Ajuste por inflación impositivo.

Nº 111 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Monotributo.

Nº 113 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales.

Nº 114 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Monotributo.

Nº 115 La Responsabilida Social Profesional del matriculado en el CPCECABA.

Nº 116 Envejecimiento y Edadismo.

Nº 119 Práctica pericial: Aspectos teóricos y prácticos.

Nº 121 El impacto tecnológico en las pericias contables.

Nº 122 PyMEs: Programas y Beneficios para Empresas.

Nº 127 Actuación Judicial: Teoría y práctica.

N° 129 Gobierno corporativo y Compliance (próximamente).

N° 130 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes - Monotributo.

2 Práctica. Ejercicio práctico Personas Jurídicas 13

3 Preguntas frecuentes: Aplicativo Ganancias Personas Jurídicas 57

ACLARACIONES PREVIAS PARA EL PERÍODO FISCAL 2022

1. Modificaciones introducidas por la Ley 27.630 (B.O. 16/02/2021)

1.1 Modificación de la alícuota del Impuesto

Ganancia neta imponible

1.2 Dividendos y utilidades

La distribución de dividendos y utilidades a personas humanas, sucesiones indivisas, o beneficiarios del

El 20/09/2019, el CPCECABA publicó en la página web la manera de exponer, en el aplicativo de Ganan-

El Ajuste por Inflación Impositivo es una técnica de liquidación establecida en el Título VI de la

Surge entonces la inquietud de cómo exponer el mencionado ajuste en el aplicativo de “Ganan-

Ajuste por inflación contable:

Impuesto sobre los Débitos y Créditos Bancarios

Sujetos alcanzados y porcentaje de cómputo:

DISPOSICIÓN (MEC-SSPYME) 88/2023 – Abril 2023

3. Impuesto sobre los Bienes Personales – Acciones y participaciones

4. Ley 27.653. Moratoria ampliada – Beneficio para Contribuyentes Cumplidores

Concepto de Contribuyente Cumplidor

• Que al 11/11/2021 no registraban incumplimientos en la presentación de DDJJ determinativas ni infor-

Amortización acelerada en el Impuesto a las Ganancias:

a) Para inversiones realizadas en bienes muebles amortizables adquiridos, elaborados o fabricados:

Denominación de la sociedad: “Refrigeración JC S.R.L.”

1. Datos que surgen de los Estados Contables al 31/12/2022

Total del activo corriente 118.713.711 140.996.295

Créditos 5.000.000 5.000.000

Total del activo no corriente 71.199.266 268.494.975

Total del activo 189.912.977 409.491.270

Deudas Comerciales 9.430.334 9.430.334

Deudas Bancarias y Financieras 397.990 397.990

Total del pasivo no corriente 632.989 632.989

Total del pasivo 57.345.989 55.462.449

PATRIMONIO NETO (i) 132.566.988 354.028.821

Ventas 231.321.903 323.248.830

(a) Caja y Bancos

14 Práctica. Ejercicio práctico Personas Jurídicas

Deudores por Ventas 41.525.334

Práctica. Ejercicio práctico Personas Jurídicas 15

L a empresa fabrica y comercializa conectores y condensadores para refrigeración.

Materia Prima 9.604.121

16 Práctica. Ejercicio práctico Personas Jurídicas