CONTABILIDAD APLICADA

Unidad 5

DOCENTE:

Ing. CPA. Mtr. M. Xavier Aguirre Gudiño

maguirre@tecnologicoismac.edu.ec
 Capítulo 5
Introducción
Considerando la importancia del concepto de transferencia que
tiene efectos a los impuestos entre sociedades, contribuyente
especial, persona natural obligada a llevar contabilidad y
persona natural no obligada a llevar contabilidad, es necesario
identificar las obligaciones que tienen estos agentes de
percepción y de retención determinando que bienes gravan
impuestos y son objeto de retenciones, logrando la declaratoria
de los impuestos a pagar y la contabilización de la misma.

2
4
 Capítulo 5
Impuesto al Valor Agregado
y Retención en la Fuente del
Impuesto a la Renta
Tarea 1: Realizar un mapa
conceptual sobre los principales
aspectos del IVA e Impuesto a la
Renta.
Tarea 2: Cálculo y procedimientos
de impuesto a la renta bajo
3
relación de dependencia.
5
 Impuesto al Valor Agregado IVA
Es un impuesto que grava al valor de las transferencias locales o importaciones de
bienes muebles, en todas sus etapas de comercialización y al valor de los servicios
prestados.

SUJETOS DEL
IMPUESTO

Sujeto Activo Sujeto Pasivo

En calidad de En calidad de
Lo Administra
agentes de agentes de
el SRI
percepción retención
4
 Impuesto al Valor Agregado IVA
SUJETO ACTIVO: El sujeto activo del IVA es el Estado, lo administra el Servicio de Rentas Internas (SRI)
SUJETO PASIVO: Los sujetos pasivos del IVA son:
En calidad de agentes de percepción:
Las personas Naturales y sociedades que habitualmente efectúen transferencias de bienes
gravados con un tarifa
Quienes realicen Importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena
Las personas naturales y sociedades que habitualmente presten servicios grabados con un
tarifa
En calidad de agentes de retención:
Entidades y organismos del sector público; las empresas públicas y las privadas consideradas
como contribuyentes especiales por el SRI.
Las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad calificadas y
notificadas por el SRI como contribuyentes especiales
Las sociedades o personas naturales obligadas a llevara contabilidad que adquieran bienes o
servicios cuyos proveedores sean personas naturales no obligadas a llevar contabilidad
Las empresas emisoras de tarjetas de crédito
Las empresas de seguros y reaseguros
5
 Impuesto al Valor Agregado IVA
DECLARACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Quienes realicen la venta de bienes raíces o prestación de servicios pagados con tarifa 12% de IVA,
presentarán una declaración mensual
Quienes presten exclusivamente servicios o vendan bienes gravados con tarifa 0%, o no gravados,
presentaran una declaración semestral

REGISTRO CONTABLE
Para contabilizar las transacciones gravadas con tarifa 12% del IVA, se utiliza las siguientes cuentas contables:
IVA Compras o IVA pagado
IVA ventas o IVA cobrado
Crédito Tributario

6
 Impuesto al Valor Agregado IVA
IVA COMPRAS O IVA PAGADO
Cuando la empresa compra bienes y/o servicios, que se encuentran gravados con tarifa 12%. Es una cuenta
que pertenece al activo corriente.
EJEMPLO
Enero 01. Según factura nº 001, se compra mercaderías por $2.000,00, más el 12% de IVA $240,00 el total se
cancela en efectivo

LIBRODIARIO
FECHA DESCRIPCION DEBE HABER
_xx _
Enero 1 Mercadería $ 2.000,00
IVACompras $ 240,00
Efectivo o equivalentes alefectivo $ 2.240,00
P/ R la compra de mercaeria al contado s/f001
7
 Impuesto al Valor Agregado IVA
IVA VENTAS O IVA COBRADO
Para el registro contable de la venta de bienes y/o servicios gravados con IVA que realiza la empresa, es una
cuenta que pertenece al pasivo corriente
EJEMPLO
Enero 01. Según factura nº 001, se vende al contado mercaderías por $5.000,00, más el 12% de IVA
$600,00.

LIBRODIARIO
FECHA DESCRIPCION DEBE HABER
_xx _
Enero 1 Efectivo o equivalentes alefectivo $ 5.600,00
Venta $ 5.000,00
s IVA $ 600,00
Ventas

8 P/ R Venta de mercaderías al contado

 Impuesto al Valor Agregado IVA
RETENCIONES DEL IVA
El Servicio de Rentas Internas con la finalidad de asegurar la recaudación del Impuesto al Valor
Agregado, ha establecido las retenciones del IVA con los respectivos porcentajes que se deben
retener en las compras de bienes y/o servicios gravados con tarifa 12%.

AGENTES DE RETENCION:
Entidades y organismos del sector público
Sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad a las que el SRI las haya
calificado y notificado como contribuyentes especiales.
Sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad que adquieran bienes y
servicios cuyos proveedores sean personas naturales no obligados a llevar contabilidad

9
 Impuesto al Valor Agregado IVA
AGENTES DE RETENCION:

Sector Contribuyentes
Público especiales

Personas Naturales
Sociedades obligadas a llevar
contabilidad

Personas naturales no obligadas a llevar contabilidad

10 Fuente: Ley de Régimen Tributario Interno

 Impuesto al Valor Agregado IVA
PORCENTAJES DE RETENCION
En el cuadro que se presenta a continuación se indica los porcentajes de retención del IVA y el
concepto.

PORCENTAJES
DE CONCEPTO
RETENCIÓN

30% Adquisición de bienes

70% Prestación de servicios
Servicios profesionales con instrucción superior.
Arrendamiento de inmuebles de personas naturales no obligadas a
100% llevar contabilidad
Cuando el adquiriente de bienes o servicios haya emitido una
liquidación de compra de bienes o prestación de servicios
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IVA – Retenciones
Es necesario diferenciar dos tipos de contribuyentes para efectuar las retenciones de IVA en las
compras – ventas de acuerdo a NAC-DGERCGC15-00000284 SRO 473 06-04-2015:

Articulo 3. Porcentajes de retención de IVA en las adquisiciones y pagos efectuados a sujetos

pasivos no calificados como contribuyentes especiales.-

a) Retención del treinta por ciento (30%) del IVA causado:

i. En las transferencias de bienes gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA, salvo
los casos en que se señale un porcentaje de retención distinto.

ii. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes especiales, por
los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, cuando estos efectúen
transferencias de bienes gravadas con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
 IVA – Retenciones

b) Retención del setenta por ciento (70%) del IVA causado:

i. En la adquisición de servicios y derechos, en el pago de comisiones por intermediación y en

contratos de consultoría, gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.

ii. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes especiales, por los
pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, cuando estos efectúen prestación
de servicios, cesión de derechos y en el pago de comisiones por intermediación, gravados con
tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
 IVA – Retenciones
c) Retención del cien por ciento (100%) del IVA causado:

i. En la adquisición de servicios profesionales prestados por personas naturales con titulo de instrucción
superior otorgado por establecimientos regulados por la Ley Orgánica de Educación Superior, salvo en los
pagos por contratos de consultoría previstos en el numeral i del literal b) de este articulo.

ii. En el arrendamiento de inmuebles de personas naturales o sucesiones indivisas no obligadas a llevar

contabilidad.

iii. Si al adquirir bienes, servicios o derechos, se emite una liquidación de compra de bienes y prestación
de servicios, en los casos y de conformidad con las disposiciones previstas en la normativa tributaria
vigente, incluyéndose en este caso al pago de cuotas de arrendamiento al exterior.

vi. Los operadores de turismo receptivo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del
país en las adquisiciones locales de los bienes y derechos que pasen a formar parte de su activo fijo
IVA – Retenciones
Es necesario diferenciar dos tipos de contribuyentes para efectuar las retenciones de IVA en las
compras – ventas de acuerdo a NAC-DGERCGC15-00000284 SRO 473 06-04-2015:

Articulo 3. Porcentajes de retención de IVA en las adquisiciones y pagos efectuados a sujetos

pasivos calificados como contribuyentes especiales.-

a) Retención del treinta por ciento (30%) del IVA causado:

i. En las transferencias de bienes gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA, salvo
los casos en que se señale un porcentaje de retención distinto.

ii. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes especiales, por
los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, cuando estos efectúen
transferencias de bienes gravadas con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
IVA – Retenciones
Es necesario diferenciar dos tipos de contribuyentes para efectuar las retenciones de IVA en las
compras – ventas de acuerdo a NAC-DGERCGC15-00000284 SRO 473 06-04-2015:

Articulo 3. Porcentajes de retención de IVA en las adquisiciones y pagos efectuados a sujetos

pasivos calificados como contribuyentes especiales.-

a) Retenci6n del diez por ciento (10%) del IVA causado:

I. Cuando el agente de retención sea un contribuyente especial, en la adquisición de bienes
gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA a otros contribuyentes especiales.

II. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes especiales, por los
pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, calificados como
contribuyentes especiales, cuando estos efectúen transferencias de bienes gravadas con tarifa
doce por ciento (12%) de IVA.
IVA – Retenciones
b) Retención del veinte por ciento (20%) del IVA causado:

I. Cuando el agente de retención sea un contribuyente especial, en la adquisición de servicios y

derechos, en el pago de comisiones por intermediación, y en contratos de consultoría,
gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA, a otros contribuyentes especiales.

II. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes especiales, por los
pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, calificados como
contribuyentes especiales, cuando estos efectúen prestación de servicios, cesión de derechos y
en el pago de comisiones por intermediación, gravados con tarifa doce por ciento (12%) de
IVA.

NOTA ESPECIAL:
Salvo los casos de los numerales ii de los literales a) y b) previstos en este articulo, en la
adquisición de bienes, servicios o derechos y en el pago de comisiones por intermediación,
gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA, a contribuyentes especiales, no procederá
retención en la fuente de IVA cuando el agente de retención no sea un contribuyente
especial.
IVA – Retenciones
Articulo 5. Sujetos pasivos a los que no se realiza retención de IVA.- No se realizara retenciones de IVA
a los siguientes sujetos pasivos, sean o no contribuyentes especiales:

a)Instituciones del Estado, según la definición señalada en la Constitución de la República del Ecuador.

b)Empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Publicas.

c)Compañías de aviación.

d)Agencias de viaje, técnicamente por el IVA causado por concepto de venta de pasajes aéreos.

e)Centros de distribución, comercializadoras, distribuidores finales y estaciones de servicio que comercialicen combustible,
únicamente cuando se refieran a la adquisición de combustible derivado de petróleo.

f)Instituciones del sistema financiero, técnicamente respecto a los servicios financieros

gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.

g)Compañías emisoras de tarjetas de crédito, respecto de los descuentos que por concepto de su comisión efectúen de los
pagos que realicen a sus establecimientos afiliados.

h)Voceadores de periódicos y revistas y distribuidores de estos productos, técnicamente en la adquisición de periódicos

y/o revistas.
IVA – Retenciones – Casos Especiales
Art. 6. Retención en convenios de recaudación o de debito.- de conformidad con los artículos 3 y 4

Articulo 7. Retención en contratos de construcción:- En todos los casos, en los contratos de construcción el
porcentaje de retención en la fuente de IVA será del treinta por ciento (30%) del impuesto causado

Articulo 8. Retención en importación de servicios.- El importador de servicios efectuarán la retención del

cien por ciento (100%) del IVA generado

Articulo 9. Retención de IVA presuntivo en la venta de combustibles.-retener el cien por ciento (100%)
del Impuesto al Valor Agregado calculado sobre el margen de comercialización que corresponde al distribuidor.

Articulo 10. Exportadores habituales de bienes que estén obligados a llevar contabilidad.- Los
exportadores habituales de bienes que estén obligados a llevar contabilidad, sean o no contribuyentes especiales,
retendrán el cien por ciento (100%) del IVA

Articulo 13. Transferencias de bienes y cesión de derechos a titulo gratuito.- En los casos de
transferencias de dominio de bienes muebles de naturaleza corporal y cesión de derechos, a titulo gratuito, que se
encuentren gravadas con tarifa doce por ciento (12%) de IVA, no procederá retención, siempre y cuando, quien
realice la transferencia o cesión asuma el impuesto, por lo que aquel será responsable de declarar y pagar la
totalidad de dicho tributo.
 Impuesto al Valor Agregado IVA
REGISTRO CONTABLE
Para el registro contable de las retenciones del IVA se utiliza las siguientes cuentas y subcuentas

CUENTA PRINCIPAL SUB-CUENTA (CUENTAS AUXILIARES OBSERVACIÓN

Anticipo IVA retenido
Anticipo IVA retenido 30%
Anticipo IVA retenido 70%
Anticipo IVA retenido 100%
La cuenta anticipo IVA retenido pertenece al
activo Corriente y es utilizada por el
vendedor cuando es objeto de retenciones
del IVA. El saldo de esta cuenta sirve para
compensar con el IVA ventas, al final de
cada mes.

La cuenta IVA retenido por pagar pertenece

IVA retenido por pagar
IVA retenido por pagar 30%
IVA retenido por pagar 70%
IVA retenido por pagar 100%
al pasivo corriente y es utilizada por el
comprador cuando actúa como agente de
retención. Los valores retenidos deben ser
declarados mensualmente en las fecha
establecidas

20
 Impuesto al Valor Agregado IVA
EJEMPLO
Enero 01. La empresa “XYZ” (Contribuyente ordinario), según factura nº455 vende mercaderías al contado a
la empresa “ABC” (Contribuyente especial) por $4000,00, más el 12% de IVA $480,00, a “XYZ” le retienen el
30% del IVA.

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

_ 1_
Enero 1 Efectivo y equivalentesal efectivo $ 4.336,00
Anticipo IVA retenido $ 144,00
* Anticipo Iva retenido 30% $ 144,00
Ventas $ 4.000,00
IVAVentas $ 480,00
P/ R La venta de mercaderías al contado nos
realizan la retención del IVA del 30%

21
 Impuesto al Valor Agregado IVA
EJEMPLO
La empresa “XYZ” registra la retención del 30% del IVA, con la cuenta anticipo IVA retenido, y le servirá para
compensar con el IVA ventas, el momento de realizar la declaración mensual del IVA.

Registro contable de la Empresa “ABC”

LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
_ 1_
Enero 1 Compras $ 4.000,00
IVACompras $ 480,00
Efectivo y equivalentesal efectivo $ 4.336,00
IVA retenido por pagar $ 144,00
* IVA retenido por pagar 30% $ 144,00
P/ R La compra de mecaderías al contado, se
realiza la retención del IVA del 30%

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 Impuesto al Valor Agregado IVA
EJEMPLO
La empresa “XYZ” registra la retención del 30% del IVA, con la cuenta anticipo IVA retenido, y le servirá para
compensar con el IVA ventas, el momento de realizar la declaración mensual del IVA.

Registro contable de la Empresa “ABC”

LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
_ 1_
Enero 1 Compras $ 4.000,00
IVACompras $ 480,00
Efectivo y equivalentesal efectivo $ 4.336,00
IVA retenido por pagar $ 144,00
* IVA retenido por pagar 30% $ 144,00
P/ R La compra de mecaderías al contado, se
realiza la retención del IVA del 30%

23
IMPUESTOALVALORAGREGADO
Fechas de Pago del IVA
IVA – Crédito Tributario
De acuerdo a lo indicado en el Reglamento para la Aplicación de la LRTI:

Art. 153.-Crédito tributario.-

Para ejercer el derecho al crédito tributario por el IVA pagado en las adquisiciones locales o
importaciones de los bienes, materias primas, insumos o servicios, establecidos en la Ley de
Régimen Tributario Interno y cumplidos los demás requisitos establecidos en la misma ley, serán
válidos exclusivamente:
los documentos aduaneros de importación y demás comprobantes de venta recibidos en las
operaciones de importación con su respectivo comprobante de pago del impuesto y aquellos
comprobantes de venta expresamente autorizados para el efecto por el Reglamento de
Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios, en los cuales conste por
separado el valor del Impuesto al Valor Agregado pagado y que se refieran a costos y gastos que
de acuerdo con la Ley de Régimen Tributario Interno son deducibles hasta por los límites
establecidos para el efecto en dicha ley.
IVA – Crédito Tributario
a) Podrán utilizar el cien por ciento (100%) del crédito tributario los sujetos pasivos
del impuesto al valor agregado IVA, en los siguientes casos:

1. Producción o comercialización de bienes para el mercado interno gravados con la tarifa vigente
de IVA distinta de cero por ciento (0%);

2. Prestación de servicios gravados con la tarifa vigente de IVA distinta de cero por ciento (0%);

3. Comercialización de paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país,

brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador;

4. Venta directa de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento (0%) de IVA a
exportadores o, empresas que sean de propiedad de los exportadores y que formen parte de la
misma cadena productiva hasta su exportación; y,

5. Exportación de bienes y servicios.

IVA – Crédito Tributario
b) Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción, comercialización de bienes o a la
prestación de servicios que en parte estén gravados con tarifa cero por ciento (0%) y en parte
con la tarifa vigente de IVA distinta de cero por ciento (0%), en los términos descritos en la Ley
de Régimen Tributario Interno.

Para establecer la proporción, en el caso de contribuyentes que inician sus actividades

productivas deberá efectuarse la proyección de las transferencias de bienes y servicios con la
tarifa vigente del IVA distinta de cero por ciento (0%)

Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan diferenciar,

inequívocamente, las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados con la tarifa
vigente de IVA distinta de cero por ciento (0%) empleados exclusivamente en la producción,
comercialización de bienes o en la prestación de servicios gravados con dicha tarifa

El Servicio de Rentas Internas podrá verificar, en cualquier momento, la proporción utilizada.

IVA – Crédito Tributario

Nota Importante:

El crédito tributario por el Impuesto al Valor Agregado pagado en adquisiciones locales e

importaciones de bienes y servicios, podrá ser utilizado o sujeto de devolución, cuando
corresponda, hasta dentro de cinco años contados desde la fecha de exigibilidad de la
declaración, vencido este plazo podrá ser cargado al gasto.

El Servicio de Rentas Internas podrá verificar, en cualquier momento, la proporción

utilizada.
Casos Crédito Tributario

Art. 156.-Sustento del crédito

Art. 154.-Crédito Tributario en la tributario.-El proveedor de bienes y
comercialización de paquetes de servicios a quien se le haya
turismo receptivo.- retenido el IVA, cuando corresponda,
tiene derecho a crédito tributario.

Art. 153.-Crédito
Tributario

Art. 155.-Crédito tributario por

retenciones del IVA.-El sujeto pasivo
en su declaración, utilizará como Art. 157.-Casos en los que no hay
crédito tributario la totalidad de las derecho a crédito tributario.-
retenciones que se le hayan
efectuado por concepto del IVA.
 Recordemos el momento de retención de IVA
Articulo 15. Momento de la retención.- La retención deberá realizarse en el momento en el que se pague
o acredite en cuenta el valor por concepto de IVA contenido en el respectivo comprobante de venta, lo que
ocurra primero, en el mismo termino previsto para la retención en la fuente de impuesto a la renta.

Cuando emitir el comprobante de retención de IVA

Articulo 16. Emisión de comprobantes de retención.- Los agentes de retención de IVA expedirán un
comprobante de retención por cada operación sujeta a retención de dicho impuesto, conforme a los requisitos
previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios.

Los agentes de retención, que emitan comprobantes de retención a través de mensajes de datos y firmados
electrónicamente, deberán emitir el respectivo comprobante de retención, inclusive en los casos en los cuales
no proceda la misma.
Impuesto a la Renta
Retención en la Fuente del Impuesto a
la Renta

33
14
 Retenciones en la Fuente Impuesto a la Renta

La retención en la fuente es un mecanismo de cobro anticipado del impuesto a la

renta, mediante el cual la Administración Tributaria obliga a retener una parte del
impuesto a la renta causado por el contribuyente, con cargo a los ingresos que
perciba por ventas de bienes y prestación de servicios, según corresponda.

Dichas retenciones las hacen las entidades públicas, privadas, sociedades y

personas naturales obligadas a llevar Contabilidad, en cada pago al beneficiario
cuyo ingreso esté gravado con el impuesto a la renta.

El impuesto retenido debe declararse y pagarse mensualmente por parte de los

compradores de bienes o usuarios de servicios quienes asumen la función de
agentes de retención.

La retención en la fuente de IR funciona en forma independiente del Impuesto al

Valor Agregado IVA; no tiene relación, y se aplica obligatoriamente durante el
año calendario
 Quienes son Agentes de retención del Impuesto a la Renta
Según la LRTI:

Art. 92.-Agentes de Retención.-Serán agentes de retención del Impuesto a la Renta:

1. Los sujetos pasivos designados como tales por el Servicio de Rentas Internas, por todos los pagos que
realicen o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos gravados para quienes lo reciban,
incluyendo los sujetos pasivos calificados como contribuyentes especiales.
2. Los sujetos pasivos que no sean designados o calificados como agentes de retención o contribuyentes
especiales, deberán efectuar la correspondiente retención en la fuente, únicamente por las operaciones y
casos señalados en la Ley.

Estos agentes tiene la obligación de retener un porcentaje sobre el pago o ¨crédito en cuenta¨ (cuentas por
pagar - lo que ocurra primero. Una vez retenido el impuesto, es responsabilidad del agente, declararlo y
pagarlo en el siguiente mes al de la retención, utilizando el Formulario RT-5.

Asimismo, los agentes de retención, en forma obligatoria deben entregar el comprobante de retención a la
persona o entidad a las que tuvieron el impuesto. Los agentes de retención de IVA están sujetos a las mismas
obligaciones y sanciones establecidas en la Ley de Régimen Tributario Interno para los agentes de Retención
del Impuesto a la Renta.
 Consideraciones sobre la retención del Impuesto a la Renta
Art. 93.-Sujetos a retención.-Son sujetos a retención en la fuente, las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades, inclusive las empresas públicas no reguladas por la Ley Orgánica de
Empresas Públicas.

Art. 94.-Pagos o créditos en cuenta no sujetos a retención.-No procede la retención en la fuente

por concepto de impuesto a la renta respecto de aquellos pagos o créditos en cuenta que constituyen
ingresos exentos para quien los percibe de conformidad con el Art. 9 de la Ley de Régimen Tributario
Interno.

Art. 98.-Sustento del crédito tributario.-Únicamente los comprobantes de retención en la fuente

originales o copias certificadas por Impuesto a la Renta emitidos conforme las normas de la Ley de
Régimen Tributario Interno, este Reglamento y el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención,
justificarán el crédito tributario de los contribuyentes, que lo utilizarán para compensar con el Impuesto a
la Renta causado, según su declaración anual. El contribuyente deberá mantener en sus archivos dichos
documentos por el período establecido en el Código Tributario.
 Consideraciones sobre la retención del Impuesto a la Renta
Art. 99.-Obligación de llevar registros de retención.-Los agentes de retención están obligados a
llevar los correspondientes registros contables por las retenciones en la fuente realizadas y de los pagos
por tales retenciones, además mantendrán un archivo cronológico, de los comprobantes de retención
emitidos por ellos y de las respectivas declaraciones.

Art. 100.-Declaraciones de las retenciones en la fuente.-Las declaraciones mensuales de

retenciones en la fuente se efectuarán en los formularios u otros medios, en la forma y condiciones que,
mediante Resolución defina el Director General del Servicio de Rentas Internas.

Aunque un agente de retención no realice retenciones en la fuente durante uno o varios períodos
mensuales, estará obligado a presentar las declaraciones correspondientes a dichos períodos.
 Porcentajes de retención del Impuesto a la Renta
Desde enero del 2022, los porcentajes de retención se fijan, entre los más importantes:
Campo
DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA CONFORME LA Código del
Porcentajes vigentes Formulario
NORMATIVA VIGENTE Anexo
103
Honorarios profesionales y demás pagos por servicios relacionados con el título profesional 10 303 303
Servicios predomina el intelecto no relacionados con el título profesional 8 304 304
Comisiones y demás pagos por servicios predomina intelecto no relacionados con el título profesional 8 304 304A
Pagos a notarios y registradores de la propiedad y mercantil por sus actividades ejercidas como tales 8 304 304B
Honorarios y demás pagos por servicios de docencia 8 304 304E
Servicios predomina la mano de obra 2 307 307
Servicios prestados por medios de comunicación y agencias de publicidad 1,75 309 309
Servicio de transporte privado de pasajeros o transporte público o privado de carga 1 310 310
Pagos a través de liquidación de compra (nivel cultural o rusticidad) 2 311 311
Transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal 1,75 312 312
Arrendamiento bienes inmuebles 8 320 320
Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 1,75 322 322
Rendimientos financieros: depósitos Cta. Ahorros Sociedades 2 323 323B1
Intereses y demás rendimientos financieros pagados a bancos y otras entidades sometidas al control de la
0 332 323 O
Superintendencia de Bancos y de la Economía Popular y Solidaria
Hasta 25 y conforme la
Dividendos distribuidos que correspondan al impuesto a la renta único establecido en el art. 27 de la LRTI Resolución NAC-DGERCGC20- 326 326
000000013
Otras compras de bienes y servicios no sujetas a retención (incluye régimen RIMPE - Negocios Populares para este caso
0 332 332
aplica con cualquier forma de pago inclusive los pagos que deban realizar las tarjetas de crédito/débito)
Transporte público de pasajeros 0 332 332C
Pagos en el país por transporte de pasajeros o transporte internacional de carga, a compañías nacionales o extranjeras
0 332 332D
de aviación o marítimas
Otras retenciones aplicables el 1% (incluye régimen RIMPE - Emprendedores, para este caso aplica con cualquier forma
1 343 343
de pago inclusive los pagos que deban realizar las tarjetas de crédito/débito)
Retención en la Fuente del Impuesto a
la Renta

39
14
Retención en la Fuente del Impuesto a
la Renta

40
14
Retención en la Fuente del Impuesto a
la Renta

41
14
Retención en la Fuente del Impuesto a
la Renta

42
14
Retención en la Fuente del Impuesto a
la Renta

43
14
Retención en la Fuente del Impuesto a
la Renta

44
14
Impuesto a la Renta
Personal
Sobre que se debe pagar el Impuesto a la Renta Personal
Para calcular el Impuesto a la Renta que debe pagar un contribuyente se debe considerar lo siguiente: de
la totalidad de los ingresos gravados se restará las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones,
imputables a tales ingresos. A este resultado lo llamamos "base imponible".

Para lo cual se deben tomar en consideración las siguientes definiciones:

Ingresos gravados - Son aquellos ingresos que serán considerados para el pago del Impuesto a la
Renta.

• Ingresos exentos y exoneraciones - Son aquellos ingresos y actividades que no están sujetas al
pago de este impuesto.

• Deducciones - En general, con el propósito de determinar la base imponible sujeta a este impuesto se
deducirán los gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de
fuente ecuatoriana que no estén exentos.

Adicionalmente aquí podrá encontrar los requisitos de bancarización para la deducción de costos y gastos
para Impuesto a la Renta.
Bases Imponibles para pago del Impuesto a la Renta Personal
Base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia
Está constituida por el ingreso gravado menos el valor de los aportes personales al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social (IESS), excepto cuando estos sean pagados por el empleador.

Base imponible para adultos mayores

Los adultos mayores se descontarán una fracción básica gravada con tarifa cero de Impuesto a la Renta.

Base imponible para personas con discapacidad o sustitutos

Las personas con discapacidad o sustitutos se descontaran dos fracciones básicas gravadas con tarifa cero
de Impuesto a la Renta, de acuerdo a la siguiente tabla *Tratamiento Especial:
Rebaja de Gastos Personales para el año 2022
A partir del ejercicio fiscal 2022 las personas naturales gozarán de una rebaja del Impuesto a la Renta
causado por sus gastos personales, aplicable antes de imputar créditos tributarios a los que haya lugar de
conformidad con la ley. Para el cálculo de la rebaja de gastos personales se considerará el valor de la
canasta familiar básica vigente al mes de diciembre del ejercicio fiscal del cual corresponden los ingresos a
ser declarados.

Para efectos de determinar el valor de la rebaja, el monto a aplicar varía dependiendo de si los ingresos
brutos anuales del trabajador superan o no el valor de 2,13 fracciones básicas desgravadas de Impuesto a
la Renta. Consecuentemente:

• Si la renta bruta anual (incluye ingresos exentos) del trabajador no excede de 2,13 fracciones básicas
desgravadas de Impuesto a la Renta, el monto máximo de la rebaja por gastos personales será el que
resulte de aplicar la siguiente fórmula: R= L x 20%

• Si la renta bruta anual (incluye ingresos exentos) del trabajador excede de dos como trece (2,13)
fracciones básicas desgravadas de Impuesto a la Renta, el monto máximo de la rebaja por gastos
personales será el que resulte de aplicar la siguiente fórmula: R= L x 10%
Rebaja de Gastos Personales para el año 2022

Donde:

R= rebaja por gastos personales

L= El valor que resulte menor entre los gastos personales proyectados del periodo fiscal anual y el
valor de la canasta básica familiar multiplicado por siete (7).

Los gastos personales que se considerarán para el cálculo de la rebaja corresponden a los realizados por
concepto de: vivienda, salud, alimentación, vestimenta, turismo y educación, incluyendo en este último
rubro los conceptos de arte y cultura, siempre que tales gastos se encuentren sustentados en
comprobantes de venta válidamente emitidos.

Los gastos personales antes referidos, se podrán deducir siempre y cuando no hayan sido objeto de
reembolso de cualquier forma. El contribuyente podrá optar en la manera y cantidad que estime
conveniente, el o los tipos de gastos personales que se consideren para el cálculo de la rebaja.

** Artículo 35 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.

**Revisar Documento Gastos Personales
Rebaja de Gastos Personales para el año 2022 - Consideraciones
Para la rebaja del Impuesto a la Renta causado por gastos personales, los comprobantes de venta en los
cuales se respalde el gasto, podrán estar a nombre del contribuyente o de sus padres, cónyuge o pareja en
unión de hecho e hijos del contribuyente o de su cónyuge o pareja en unión de hecho, que no perciban
ingresos gravados y que dependan de este, no obstante, en cualquier caso, deberá excluirse el IVA e ICE
de las transacciones.

Tratándose de gastos personales sustentados en comprobantes emitidos a nombre de cualquier integrante

de la unidad familiar del contribuyente, podrán los cónyuges o convivientes de la unidad familiar, hacer uso
de forma individual o combinada de dicho comprobante sin que en ningún caso se supere el valor total del
mismo.

Entiéndase por renta bruta para el cálculo de la rebaja del Impuesto a la Renta causado por gastos
personales, al valor total de los ingresos (incluye ingresos exentos), excluyendo, de ser el caso, las
devoluciones, rebajas y descuentos del correspondiente ejercicio fiscal.

A efecto de llevar a cabo la rebaja, el contribuyente deberá presentar obligatoriamente el

anexo de los gastos personales, en la forma que establezca el Servicio de Rentas Internas.
Plazos para la declaración
Tablas de Cálculo Impuesto a la Renta Personas Naturales
Tablas de Cálculo Impuesto a la Renta sobre ingresos por Herencias, Legados y
Donaciones
 Ejemplo Práctico
Recordamos que la Ley Orgánica para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal tras la pandemia
COVID-19, crea un nuevo esquema de rebaja del Impuesto a la Renta causado por gastos personales
(sustentados en comprobantes de venta) para personas naturales, aplicable antes de imputar
créditos tributarios a los que haya lugar de conformidad con la Ley.

La fracción básica desgravada del Impuesto a la Renta para el período fiscal 2022 es de USD 11.310,00,
y serán deducibles los gastos realizados en el país sustentados en comprobantes de venta por concepto
de:

a) Arriendo o pago de intereses por créditos para adquisición de una sola vivienda.
b) Alimentación.
c) Pensiones alimenticias.
d) Vestimenta.
e) Turismo nacional en establecimientos registrados y con LUAE La Licencia Metropolitana Única
f) para el Ejercicio de Actividades Económicas).
g) Salud.
h) Educación (incluye los gastos efectuados en arte y cultura).
 Ejemplo Práctico
Cálculo del Ingreso bruto

1. Los Ingresos brutos anuales corresponden al total de los ingresos percibidos en un ejercicio fiscal, sin
considerar las devoluciones, rebajas y descuentos.

2. Es importante además aclarar que, para las personas que trabajan en relación de dependencia, se
suman a sus ingresos brutos la decimotercera y decimocuarta remuneraciones para saber si los
ingresos brutos son mayores o menores a $24,090.30.

3. Es importante aclarar que para el cálculo del Impuesto a la Renta NO se considera los décimos y se
deduce además el 9.45% del aporte individual del IESS (Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social).

4. Las facturas y notas de venta podrán estar a nombre del contribuyente, sus padres, cónyuge o pareja
en unión de hecho e hijos que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.

5. Adicional, el anexo de gastos personales se deberá presentar obligatoriamente para poder justificar la
rebaja.
 Ejemplo Práctico
Monto máximo de la rebaja

A. Si la renta bruta anual (incluye ingresos exentos) del trabajador no excede de 2,13 fracciones
básicas (USD.11310 * 2,13 = USD.24090,30) aplicamos R= L x 20%

R= rebaja por gastos personales

L= El valor que resulte menor entre - los gastos personales proyectados del periodo fiscal anual y,
el valor de la canasta básica familiar USD. 719,65 multiplicado por siete (7) (hasta USD.1007,51)

B. Si la renta bruta anual (incluye ingresos exentos) del trabajador supera el 2,13 fracciones básicas
(USD.11310 * 2,13 = USD.24090,30) aplicamos R= L x 10%
R= rebaja por gastos personales
L= El valor que resulte menor entre - los gastos personales proyectados del periodo fiscal anual y,
el valor de la canasta básica familiar USD. 719,65 multiplicado por siete (7) (hasta USD.503,76)
 Ejemplo Práctico
Componente Mensual Anual
Sueldo $1.500,00 $18.000,00
Horas Suplementarias $83,33 $1.000,00
Horas Extraordinarias $116,67 $1.400,00
Comisiones $300,00 $3.600,00
Total Sueldo $2.000,00 $24.000,00
9,45% Aporte Personal IESS $189,00 $2.268,00
Base Imponible (Ingresos - Aporte IESS) $21.732,00

Provisiones Mensual Anual

13 Sueldo $166,67 $2.000,00
14 Sueldo $35,42 $425,00
Fondo de Reserva $166,60 $1.999,20

IMPUESTO A LA RENTA A APLICAR DE ACUERDO A LA TABLA

%
Impuesto
Fracción Impuesto
Exceso Hasta Fracción
Básica Fracción
Básica
Excedente
Validamos en que nivel se encuentra la Base Imponible
$21.732,00 $21.630,01 $31.630,00 $949,00 15%
 Ejemplo Práctico

Cálculo
$21.732,00 Base Imponible
-$21.630,01 - Fracción Básica
$101,99Fracción Excedente
15% % Impuesto Fracción Excedente
$15,30Impuesto Fracción Excedente
+
$949,00 Impuesto Fracción Básica
=
$964,30 IMPUESTO A LA RENTA
-
Si la renta bruta anual (incluye ingresos exentos) del
La renta bruta anual
trabajador SUPERA de 2,13 fracciones básicas (USD.11310 *
-$503,76 (incluye ingresos $28.424,20
2,13 = USD.24090,30) aplicamos R= L x 10%
exentos)
=
$460,54 IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR
 Requisitos Comprobantes de Retención
Según el REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE VENTA, RETENCIÓN Y DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS, los
requisitos de forma de los Comprobantes de Retención son los siguientes:

Art. 39.- Requisitos pre impresos.- Los comprobantes de retención deberán contener los siguientes requisitos pre impresos
(los más importantes):

1. Número, día, mes y año de la autorización de impresión del comprobante de retención, otorgado por el Servicio de Rentas
Internas.

2. Número del registro único de contribuyentes del emisor.

3. Apellidos y nombres, denominación o razón social del emisor, en forma completa o en la abreviada conforme conste en el RUC.
Adicionalmente, podrá incluirse el nombre comercial o de fantasía, si lo hubiere.

4. Denominación del documento, esto es: “comprobante de retención”.

5. Numeración de quince dígitos, que se distribuirá de la siguiente manera:

a) Los tres primeros dígitos corresponden al código del establecimiento conforme consta en el registro único de
contribuyentes;
b) Separados por un guion (-), los siguientes tres dígitos corresponden al código asignado por el contribuyente a cada punto
de emisión, dentro de un mismo establecimiento; y,
c) Separado también por un guion (-), constará el número secuencial de nueve dígitos. Podrá omitirse la impresión de los
ceros a la izquierda del número secuencial, pero deberán completarse los nueve dígitos antes de iniciar la nueva numeración.
 Requisitos Comprobantes de Retención
Art. 40.- Requisitos de llenado para los comprobantes de retención.- Se incluirá en los
comprobantes de retención como información no pre impresa la siguiente:

1. Apellidos y nombres, denominación o razón social de la persona natural o sociedad o sucesión indivisa a la
cual se le efectuó la retención.
2. Número del registro único de contribuyentes o cédula de identidad o pasaporte del sujeto al que se le
efectúa la retención.
3. Impuesto por el cual se efectúa la retención en la fuente: Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor
Agregado o Impuesto a la Salida de Divisas.
4. Denominación y número del comprobante de venta que motiva la retención, cuando corresponda.
5. El valor de la transacción o del monto de la transferencia de divisas al exterior que constituye la base para
la retención.
6. El porcentaje aplicado para la retención.
7. Valor del impuesto retenido.
8. El ejercicio fiscal al que corresponde la retención.
9. La fecha de emisión del comprobante de retención.
10. La firma del agente de retención.
11. Cuando corresponda, el convenio internacional para evitar la doble tributación en el cual se ampara la
retención.
 Resultado de aprendizaje de la unidad
Comprender el estudio y aplicación del Impuesto Valor Agregado IVA y Retenciones de la
Fuente del Impuesto de la Renta, en relación a la Transferencia de bienes muebles y
servicios, así como el cálculo del Impuesto a la renta de personas bajo relación de
dependencia de conformidad a las disposiciones de la Ley Orgánica de Régimen Tributario y
su Reglamento.

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