TEMA #4

PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA

DEFINICION
Son documentos, soportes o registros preparados por el auditor, que nacen de pruebas y que respaldan la opinión
del auditor.
Es la evidencia de que la auditoria fue realizada de acuerdo con las normas de auditoría y los requisitos legales y de
regulación aplicables.
OBJETIVOS
• Proporcionar evidencia documental del trabajo realizado.
• Permitir la adopción de un enfoque uniforma y disciplinado
• Permitir la supervisión dejando evidencia escrita de este trabajo.
• Documentar aquella información a ser utilizada en el futuro.
• Servir de base para evaluar el desempeño de los auditores.
• Servir de base para evaluar el desempeño de los auditores.
• Sustentar las conclusiones y la opinión del auditor.
NATURALEZA
Son esencialmente confidenciales y reservados, cuya información auditada no debe llegar a persona no autorizadas.
Su contenido revela el alcance, extensión y naturaleza de las pruebas y debe mantenerse siempre en lugares
seguros.
FORMAS
No son “estandarizados”, sirven para el problema concreto de la auditoria. Los del año anterior sirven de guía para
un trabajo a futuro.

CLASIFICACION Generales

Según su alcance:
Específicos

Se preparan en forma
deductiva, ordenada y lógica.
Se clasifican:
Preparados por el auditor

Según su origen: Preparados por la empresa

Proporcionados por terceros

CATEGORIAS

Deben ser apropiadas a las Generales

necesidades y el criterio del
auditor.
Se agrupan en: Específicos

GENERALES
• Balance, planilla de trabajo o planilla llave
• Resumen de ajustes propuestos
• Resumen de reclasificaciones propuestas
• Informe borrador debidamente correferenciado.
ESPECIFICOS
• Cedula sumariante
• Planilla de excepciones
• Planilla de Ajustes y reclasificaciones
• Planilla de Deficiencias de Control Interno
• Programa de trabajo para el componente
• Cédulas Sub-sumarias
• Documentos Sustentatorios relacionados al rubro
• Planillas de Supervisión u hoja de pendientes

CARACTERISTICAS
La calidad depende de la habilidad y destreza del auditor, y cumplimiento de procedimientos.
Deben ser:
• Claro. - Permitan entender el propósito del trabajo ejecutado
• Concisos. - Contengan aspecto concretos y relevantes de la auditoria.
• Pertinentes. - Incluyan evidencias de la auditoria y las afirmaciones.
• Objetivos. - Reflejen hechos tal como sucedieron, no confusos.
• Ordenados/Organizados. - Coherentes y referenciados para entender y supervisar.
• Íntegros/Completos. - Incluyan la naturaleza y resultados de los procedimientos.
• Lógicos. - Muestren en forma analítica y metódica la evidencia.
• Pulcros. - Limpios, con ortografía y buena en su preparación.

ASPECTOS QUE DEBN TOMARSE EN CUENTA EN SU PREPARACIÓN

CONTENIDO ESPECÍFICO

Preparar a medida que se TIPO Y TAMAÑO

desarrolla cada fase de la
auditoria, considerando: DISEÑO Y FORMA

TERMINOLOGIA

Contenido Especifico Y Cantidad

Depende de la naturaleza del trabajo, del tipo de auditoría, y los objetivos planteados, pero además de:

• Datos financieros, registros y anexos.

• Nivel adecuado del riesgo de control
• Grado de supervisión.

Tipo y Tamaño

Varían de acuerdo a la auditoria. Estos pueden ser:

• 7 columnas, para la mayoría de las cedulas.

• 14 columnas, para sumarias, sub sumarias.
• Rayadas, para narrativas, entrevistas y otras tareas.
• Doble hoja y ampliadas horizontal o verticalmente.
• Fotocopias de documentos del ente o terceros.
• Formularios y otros del cliente, como listados, etc.
Diseño Y Forma:

Diseño: que aseguren la revisión eficiente del T/R

Forma: Según objetivos, circunstancias y necesidades.

Terminología

Usar “elementos esenciales de la comunicación y características técnicas de contenido y exposición”

Las conclusiones, excepciones y deficiencias deben redactarse en forma conceptual y en tono constructivo.

REQUISITOS A CONSIDERAR

Nombre de la entidad auditada

Tipo de auditoria o identificacion del componente

Periodo que cubre el examen

Tipo del documento o cédula

Tipo de moneda utilizada

Referencia o codificación

Referencia al procedimiento o paso del programa

Fuente de información

Alcance y de ser aplicable, el método de selección de muestra

Objeto del trabajo

Trabajo realizado (marca de auditoria y sus descripción)

Conclusión de trabajo y fecha de preparación

Iniciales o rubrica del auditor y fecha ce presencitación

Iniciales o rubrica del supervisor y fecha de supervisión

Requisitos Generales

Preparar secuencialmente, según procedimientos del programa

Archivar en legajos fotocopias, no originales

Preparar en limpio con requisitos de calidad

Preparar con correcta escritura y ortografía, sin abreviaturas

No incluir fotocopias innecessarias e irrelevantes

Consignar anotacionbes relacionados con el trabajo

Realizar control de calidad antes de dar por conluido el trabajo

Incluir en la carátula de cada legajo la identificación de la auditoria

METODOLOGIA PARA REFENCIAR Y CORREFERENCIAR

Los P/T deben ser ordenados por indices o sistema de codificación o referenciación

Indice: Inicio, senal, lista, enumercaión, pista, etc: sistema: conjunto de métodos

Los índices y sistemas permiten identificar, relacionar y ligar los P/T entre sí

Los P/T deben archivarse en forma secuncial y lógica en legajos codificados.

Referenciar o codificar papeles de trabajo

Es asignara letras, números o la combinación de ambos en ambos en forma ordenada y secuencial,

preferentemente en el extremo superior derecho del papel de trabajo, y a medida que se aplican los procedimientos
de auditoría, a través de:

• Índice General
Se utiliza para planillas resúmenes, conclusiones y resultados alcanzados.
A partir del balance general, estados de resultados, o planilla llave, seguido de la cédula sumaria de un
compuesto principal.
Ejemplo:
LR o B/G Balance General
A Cedula sumaria del disponible.
B Cedula sumaria del exigible
C Cedula sumaria del pasivo corriente

• Índice Particular
Se utiliza para planillas o cedulas en relación de los índices generales
A partir de una cédula sumaria de un componente principal del balance o estado de resultados, seguidos por
sub-sumarias y documentos sustentatorios.
Ejemplo:
A Cedula sumaria del Disponible
A1 Cedula sub-sumaria de Caja
A1/1 Caja moneda nacional
A1/1.1 Fondo fijo de caja chica

Sistema o métodos
Sistema de numeración progresiva

Referenciación por dígitos

Tiene el objetivo de ordenar los Alfa númerico simple
P/T para facilitar su ubicación, a
través de los siguientes métodos: Alfa numérico compuesto

Combinación de números y letras

Combinación de letras y números romanos

Sistema de numeración progresiva

Consiste en codificar a través de números en forma secuencial,

Ejemplo: 1. Exigible, 2 Cuentas por cobrar, 3 C/c Juan Pérez, etc...

Referenciación por dígitos

Consiste en asignar dígitos correlativos para cada sistema, ciclo, área, operación:

1100 Caja y Bancos, 1110 Caja, 1120 Bancos, etc.

Alfa numérico Simple

Consiste en codificar con letras mayúsculas y números en orden secuencial alfanumérico:

A Disponible, A1 Caja, A2 Banco, etc.

Alfa Numérico Compuesto:

Consiste en codificar con letras mayúsculas y números en orden secuencial alfanumérico:

A Disponible, A1 Caja, A2/1 Banco Moneda Nacional, A2/3 Banco Unión cta. Cte. 231-1-450, etc.

Combinación de números y letras

Consiste en combinar números y letras en forma secuencial.

Ejemplo: 1A Disponible, 2ª Exigible, 3ª Realizable, etc.

Combinación de letras y números romanos:

Consiste en emplear letra y números romanos, como, por ejemplo:

AI Planilla de excepciones, AII Planilla de Ajuste, AII Planilla de deficiencias, AIV Programa de auditoría.

SISTEMA DE CORREFERENCIACION

Es relacionar información idéntica entre dos o más P/T a través de códigos

Demostrar la relación Facilitar el control de calidad

Mostrar el origen Dejar evidencia del trabajo

Objetivos
Presentar la secuencia Demostrar pasos ejecutados

Seguir la pista Docuemntar la evidencia

Reglas Básicas

Correferenciar utilizando lápiz de color rojo

Correferenciar componentes selccionados

Correferenciar información o cifras identicas

Correferenciar partiendo de lo general a los particular

Correferenciar de izquierda o superior a derecha o inferior (espiral)

No correfernciar a los 4 lados

Registar simultáneamente las correferencias en los P/T

PROCESO DE ELABORACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Obtener registros y EE.FF. definitivos y debidamente firmados

Elaborar planilla de trabajo o blanave y asignar referncias a los rubros

Preparar cédulas sumarias y subsumarias para componenetes seleccionados

Examinar rubros en base al programa de trabajo

Ejecutar procedimientos con cédulas análiticas y sustentatorias

Preparar planillas de excepciones, ajustes, reclasificaciones y deficiencias

Efectuar cierre de los P/T de cada rubro y trasladar a las sumarias

Emitir conclusion en sumarias y trasladar a la planilla de deficiencias

Archivar los P/T por rubros en forma secuencial y ordenada

Elaborar el índice de los P/T para cada legajo o archivo

Marcas convencionales de auditoria

Signos o tildes colocados a lado de la cifra o información, para demostrar los procedimientos ejecutados y
dejar evidencia del T/R
Clases:
• Con significado uniforme: En cualquier papel de trabajo. Puede resumirse en hoja separada la relación de
marcas.
• Con significado a criterio del autor: Con significado específico y conciso. No se debe reflejar marcas similares
en el mismo P/T.
Beneficios:

Facilitan el trabajo del auditor

Permiten comprender objetivamente el T/R

Destacan los procedimientos ejecutados

Se identifican fácilmente en los P/T

Se escriben de manera ágil

Coadyuvan a la supervisión y el control de calidad

Permiten la descripción del procedimiento ejecutado

Ayudan a identificar los procedimientos seguidos

Evitan la presentación de largas explicaciones

Reglas para su uso

Escribir con lápiz rojo con preferencia a la derecha de la cifra o informacion

Describir su significado al lado de la marca en forma inmediata

Consignar o no la inicial o rúbrica del auditor al lado de la descripción

Evitar el uso de marcas complejas

Evitar recargar excesivas marcas en el P/T

Utilizar diferentes marcas cuando se ejcuta diversos procedimientos

No utilizar diferentes marcas cuando se ejecuta diversos procedimientos

Barras y Llaves

Muestran las marcas de auditoria en un grupo de cifras, para no repetirlas.

Legajos o archivos

Organizar los P/T desde el principio hasta la finalización de la auditoria

Legajo permanente

Legajo de programación
Objetivos
Legajo corriente

Legajo resumen

Legajo permanente
Objetivo. - Organizar y aclarar las ideas de la auditoria, sobre riesgos, alcance y controles.
Contenido: Información de la programación del trabajo.
Este legajo está compuesto por:
• Sección Corriente: Acumulará información
• Sección Permanente: contendrá información sobre la evaluación de los sistemas.

Legajo Corriente
Objetivo. - Documentar la información obtenida y/o preparada por el auditor.
Contenido: Información en relación a rubros y componentes de los EE.FF., a través de:
• Aspectos generales: sobre EE.F.., normas, actas de sesiones, transacciones, seguros, etc.
• Rubros o componentes: de EE.FF., ordenados de acuerdo a como se exponen.

Legajo Resumen
Objetivo. - Compendiar información significativa de los otros legajos, que permita al supervisor o jefe:
• Tener una visión global sobre el trabajo.
• Conocer aspectos que se aparten de la auditoria.
• Comprobar el cumplimiento de las normas.

Debe incluir un resumen de P/T sobre hechos que requieren atención especial.

Legajo Resumen

Puntos u hoja de pendientes Informes de abogados

Informes emitidos y actas de validacion Control de circularización de notas

Asuntos para atención del supervisor o jefe Sugerencias para futuros examenes
Objetivos
Memorando resumen de auditoria Listado de aspectos impositivos y previsionales
Cédula de efectos de ajustes y reclasificaiones Comentarios sobre tiempos insumidos y sus
n/contab variaciones
Carta de representación EE.FF de publicación definitivos
Responsabilidades del auditor

Preparar los P/T, de acuerdo con los objetivos, normas, técnicas y evidencias que sustente elT/R.

Preparar en función de los EE.FF., registro, mayores de cuentas, auxiliares y otras evidencias para sustentar
el informe

Propiedad

Correspondiente al auditor, si es F irma Unipersonal (NIA 9)

Esta sujeto a limitaciones de la Ética Profesional

Corresponde a la Firma de auditoría, transitoriamente al auditor ejecutante.

En el Sector Público, corresponde a la Dirección, Gerncia o UAI

Custodia

Asegurar su confidencialidad y conservar por el tiempo necesario (NIA 9)

Protección
Trabajar en oficina independiente

Evitar el acceso a usuarios no Devolver la documentiación no utilizada

autorizados, así como su
destrucción, su uso indebido o Guardar en oficina de acceso restringido.
sustracción.
Utilizar medidas tales como: En caso de viaje, transportar en maletin

Terminado el examen, conservar en archivos

Conservación

El tiempo está relacionado con las normas, disposiciones y el criterio del auditor.

TIPO DE PAPELES TIEMPO NORMA LEGAL

Relacionados con exámenes sin Cinco años (como mínimo) Art. 1507
responsabilidades Código Civil
Relacionados a exámenes con Diez años (como mínimo) Art. 40 de la Ley N° 1178
responsabilidad civil o penal, Ley N° 1178
Relacionados a exámenes sobre Indefinido D.S. N° 22144 Y N° 22145
documentación legal de Estado

Revisión y aprobación

Legajo permanente

A cargo del superior Legajo de programación

revisor, con el propósito
de establecer. Legajo corriente

Legajo resumen
Deficiencias comunes en su preparación

Contenido y ordenamiento ilógico

Falta de encabezamiento y título inadecuado
Cédulas sin referencia ni identificación
Falta de rúbrica o iniciales del auditor que preparó y/o revisó
Cédula sin fecha de preparación y/o revisión
Correferenciación inadecuada.
Redacción de deficiencias confusas e incompletas
Marcas de auditoria sin descripción adecuada
Hallazgos incorrectamente redactados
Programas de trabajo que no reflejan los objetivos
Falta de pulcritud y letra legible
Excesiva e innecesaria información

Relación con la evidencia de auditoria

Los P/T constituyen evidencia de auditoria obtenida a través de pruebas y deben relacionarse con las
afirmaciones.

Características Legajo permanente

Legajo de programación
Debe ser competente
suficiente y pertinente,
Legajo corriente
además de los siguientes
atributos:
Legajo resumen

Clases de evidencia de auditoria

Evidencia de control brinda satisfacción sobre los controles internos.

Evidencia sustantiva, brinda satisfacción de los saldos y afirmaciones de los

estados financieros.