Empecemos por definir de una forma elemental el concepto de ingreso o salario.

Se entiende por ingreso laboral o salario, los pagos que recibe un trabajador que
está vinculado mediante un contrato de trabajo, sea este verbal o escrito.
El salario es la contraprestación económica que recibe el trabajador a cambio de
la prestación personal de sus servicios a su empleador.
La norma excepcionalmente contempla la posibilidad de aplicar la retención en la
fuente por salarios sobre ingresos provenientes de una relación no laboral,
regulada por un contrato de servicios, posibilidad que desarrollaremos al final de
este documento.

¿Quiénes deben practicar retención por ingresos

laborales?
Es preciso señalar quiénes deben practicar retención en la fuente por ingresos
laborales, es decir, quiénes deben actuar como agentes de retención en la fuente
por salarios.

La retención en la fuente por salarios debe aplicarla toda persona natural o jurídica
que haga pagos laborales, sin distinción alguna.

Así se desprende la lectura del artículo 383 del estatuto tributario cuando dice que
la retención debe efectuarse sobre los pagos efectuados por « las personas
naturales o jurídicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las
sucesiones ilíquidas», de manera que toda persona o empresa que realice pagos
laborales debe actuar como agente de retención sin considerar ningún requisito
especial como monto de ingresos o patrimonio.
Sin embargo, tratándose de personas naturales, el parágrafo 3 del artículo
1.2.4.1.17 del decreto 1625 de 2016 señala que:
 «Para los fines de este artículo la persona natural que actúe como agente de
retención del impuesto sobre la renta y complementarios debe cumplir con las
condiciones que señala el artículo 368-2 del Estatuto Tributario.»
Es decir que la persona natural sólo actúa como agente de retención por ingresos
laborales cuando cumple con los topes de ingresos y patrimonio señalados en el
artículo 368-2 del estatuto tributario.
Se aclara que la retención se aplicará siempre que el pago supere la base sujeta a
retención, de manera que si una persona natural tiene trabajadores que devengan
apenas el salario mínimo, nunca tendrá que practicar retención en la fuente por
salarios, y nunca debe actuar como agente de retención; apenas será un agente
de retención en potencia, en la medida en que en el momento que eventualmente
haga un pago sujeto a retención por salarios que alcance la base sujeta a
retención, debe proceder a retener la suma a que haya lugar.
Se precisa que la retención por salarios se hace al momento en que se hace el
pago al trabajador, y no cuando ese se causa.

Tarifa de retención en la fuente por salarios.

El artículo 383 del estatuto tributario modificado por la ley 2010 de 2019 contiene
las tarifas que se deben aplicar por concepto de retención en la fuente por
ingresos laborales:
Rangos Tarifa Retención en
en Uvt marginal la fuente

Desde hasta

0 95 0% 0

(Ingreso laboral gravado expresado

> 95 150 19%
en UVT menos 95 UVT) x 19%

(Ingreso laboral gravado expresado

> 150 360 28% en UVT menos 150 UVT) x 28%
mas 10 UVT

(Ingreso laboral gravado expresado

> 360 640 33% en UVT menos 360 UVT) x 33%
mas 69 UVT
 (Ingreso laboral gravado expresado
> 640 945 35% en UVT menos 640 UVT) x 35%
mas 162 UVT

(Ingreso laboral gravado expresado

> 945 2.300 37% en UVT menos 945 UVT) x 37%
mas 268 UVT

(Ingreso laboral gravado expresado

> 2.300 En adelante 39% en UVT menos 2300 UVT) x 39%
mas 770 UVT.

Sin duda los asalariados y los independientes a los que se les aplique retención en
la fuente por ingresos laborales tendrán que soportar un mayor descuento en su
nómina.
Descargue el archivo de Excel con la tabla de retención formulada.
Como se puede observar, se trata de una tabla progresiva, donde la tarifa se hace
más elevada entre más alto sea el salario.
Se aprecia también que el primer rango no está sujeto a retención, de manera que
si el salario del trabajador una vez depurado es igual o menor a 87 Uvt, no se
aplica retención.
Los rangos allí señalados corresponden al salario del trabajador una vez ha sido
depurado, esto es, una vez se han restado los conceptos que la ley permite
detraer para reducir la base sujeta a retención.

Base sujeta a retención en la fuente por salarios

La base sujeta a retención por salarios está constituida por todos los pagos
gravados o gravables con el impuesto a la renta, en los términos del artículo 26 del
estatuto tributario, que los define como aquellos «que sean susceptibles de
producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción, y
que no hayan sido expresamente exceptuados».
Todo pago laboral debe incluirse en la base sujeta a retención. Entre esos pagos
está el salario como tal, las horas extras, los recargos nocturnos, dominicales y
festivos, los pagos en especie, las bonificaciones, etc.
 Dentro de la base sujeta a retención se deben incluir hasta los pagos que hayan
sido pactados en el contrato como no constitutivos de salarios, pues ese acuerdo
entre particulares no afecta la naturaleza gravada de un ingreso.
Se exceptúan los pagos que el trabajador recibe como reembolso de gastos en
que haya incurrido en beneficio del empleador o para realizar su trabajo, pues
estos son pagos que no incrementan el patrimonio del trabajador y por tanto no
cumplen con los requisitos del artículo 26 del estatuto tributario.
Pero esa base inicial está sujeta a una depuración que consiste en restar todos los
pagos que la ley ha considerado como rentas exentas, ingresos no constitutivos
de renta o ganancia ocasional, y en general todos los que la ley prevé que se
pueden restar para efectos de aplicar la retención en la fuente.

Depuración de la base sujeta a retención

Del total de ingresos gravados se restan los ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional y las rentas de trabajo exentas que tengan el trabajador.
El artículo 388 del estatuto tributario señala que la depuración de la base del
cálculo de la retención se realiza de la siguiente forma.
Del total de pagos laborales se detraen los siguientes conceptos:
1. Los ingresos que la ley de manera taxativa prevé como no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional.

2. Las deducciones a que se refiere el artículo 387 del Estatuto Tributario y las
rentas que la ley de manera taxativa prevé como exentas.

Conceptos que se restan de los ingresos gravados

Entre los conceptos que se pueden restar de los ingresos gravados para disminuir
y determinar la base sujeta a retención tenemos los siguientes, que ordenaremos
según el procedimiento indicado en el artículo 388 del estatuto tributario.

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

 Los aportes obligatorios a salud que realice el trabajador (Ver artículo 56 del
estatuto tributario)
 Los pagos por reembolso de gastos del trabajador como manutención,
alojamiento y transporte.
 Los aportes obligatorios a pensión que realice el trabajador o su empleador (Ver
artículo 55 del estatuto tributario)
 Aportes fondos de solidaridad pensional

Deducciones
 Los pagos de alimentación a que se refiere el artículo 387-1 del estatuto tributario .
 Deducción por dependientes en los términos del artículo 387 del estatuto
tributario.
 Intereses pagados por créditos de vivienda (hipotecarios y leasing habitacional)
según el artículo 387 del estatuto tributario.
 Los pagos a medicina preparada y seguros de salud en beneficio del trabajador,
su cónyuge, sus hijos o dependientes (Artículo 387 del estatuto tributario)

Rentas exentas
 El auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías en la parte no grava
conforme lo establece el numeral 4 del artículo 206 del estatuto tributario.
 El 25% del ingreso laboral en los términos del numeral 10 del artículo 206 del
estatuto tributario.
 Aportes voluntarios a pensión (Ver artículo 126-1 del estatuto tributario)
 Los ahorros en cuentas AFC según el artículo 126-4 del estatuto tributario.
 Lo recibido por gastos de entierro del trabajador (Numeral 3 artículo 206 del
estatuto tributario)
 Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad (Numeral 1 del
artículo 206 del estatuto tributario)
 Las indemnizaciones relacionadas con la maternidad (Numeral 2 del artículo 206
del estatuto tributario)

Estos principales conceptos que permiten disminuir la base de retención por

salarios.

Procedimientos de retención en la fuente por

salarios
El estatuto tributario contempla dos procedimientos para determinar la retención
en la fuente por ingresos laborales, y el agente de retención aplicará cualquier de
los dos según su voluntad o según lo solicite el trabajador sujeto a retención.
En los dos procedimientos o métodos se aplican los mismos descuentos y
beneficios; lo que cambia es la forma de calcular o determinar la base sujeta a
retención.

Procedimiento de retención número 1

El procedimiento número 1 está contemplado en el artículo 385 del estatuto
tributario y consiste en que cada mes se determina el porcentaje que corresponda
según el monto del salario devengado.
En este procedimiento el cálculo se hace individualmente para cada mes, de
manera que es irrelevante lo que el trabajador haya devengado en meses
anteriores.
Ejemplo procedimiento número 1

No. Conceptos

A Salario básico mensual (dinero o especie)

B Horas extras, bonificaciones y comisiones (sean o no factor salarial)

C Auxilios y subsidios (directo o indirecto)

Cesantía, intereses sobre cesantía, prima mínima legal de servicios

D
(sector privado) o de navidad (sector público) y vacaciones.

E Demás pagos ordinario o extraordinario

F Total pagos laborales efectuados durante el mes (A+B+C+D+E)

Pagos a terceros por concepto de alimentación (limitado según artículo

G
387-1 ET) y pagos a dependientes.

H Viáticos ocasionales que constituyen reembolso de gastos soportados

I Aportes obligatorios a salud efectuados por el trabajador

 J Aportes obligatorios a fondos de pensiones

K Medios de transporte distintos del subsidio de transporte

Cesantía, intereses sobre cesantía y prima mínima legal de servicios

L (sector privado) o de navidad (sector público). Pagos expresamente
excluidos por el artículo 385 estatuto tributario.

M Demás pagos que no incrementan el patrimonio del trabajador

N Total ingresos no constitutivos de renta (G+H+I+J+K+L)

O Aportes voluntarios a fondos de pensiones

P Ahorros cuentas AFC

Q Rentas de trabajo exentas numerales del 1 al 9 artículo 206 ET

R Total rentas exentas (O + P+ Q)

Intereses o corrección monetaria en préstamos para adquisición de

S
vivienda

T Pagos a salud (medicina prepagada y pólizas de seguros)

U Deducción por dependientes (artículo 387-1 ET)

V Total deducciones (R+S+T+U)

W Subtotal (F-N-R-V)

Renta de trabajo exenta del 25% numeral 10 del artículo 206 ET (W X

X
25%)

Y Base gravable de retención en pesos (W – X)

Z Base gravable de retención en UVT (aplicar tabla artículo 383 ET)

Es importante anotar que cuando se trae dela prima de servicios, si se utiliza el

procedimiento número 1 la retención sobre esta debe hacerse independiente de
los demás pagos laborales.
Esto es así, porque la prima de servicios es un pago que se realiza una vez cada 6
meses, de manera que no es un pago mensual, y recordemos que el
procedimiento número 1 está diseñado para determinar una retención mensual
con base al ingreso mensual.
Es por ello que en el ejemplo se ha restado la prima de servicios incluyéndola
dentro de los ingresos no constitutivos de renta aunque no tiene esa connotación.
En el procedimiento número 2 la prima de servicio si se incluye dentro del total de
ingresos, es decir que no se hace de forma independiente.

Procedimiento de retención número 2.

El procedimiento número 2 está contemplado en el artículo 386 del estatuto
tributario, el cual consiste en determinar porcentaje fijo aplicable semestralmente,
de manera que cada semestre se determina el porcentaje de retención que se
aplicará mes a mes en los siguientes seis meses.
Procedimiento 2 (artículo 386 del estatuto tributario)
Cálculo del porcentaje fijo de retención

No. Conceptos

Sumatoria de los salarios básicos pagados durante los 12 meses

A
anteriores (dinero o especie)

Horas extras, bonificaciones y comisiones pagadas durante los 12

B
meses anteriores (sean o no factor salarial)

Auxilios y subsidios pagados durante los 12 meses anteriores (directo o

C
indirecto)

Cesantía, intereses sobre cesantía, prima mínima legal de servicios

D (sector privado) o de navidad (sector público) y vacaciones pagados
durante los 12 meses anteriores

Demás pagos ordinario o extraordinario realizados durante los 12

E
meses anteriores

Total pagos efectuados durante los 12 meses anteriores

F
(A+B+C+D+E)

G Pagos a terceros por concepto de alimentación (limitado según artículo

 387-1 ET)

H Viáticos ocasionales que constituyen reembolso de gastos soportados

I Medios de transporte distintos del subsidio de transporte

J Aportes obligatorios a salud efectuados por el trabajador

K Aportes obligatorios a fondos de pensiones

Cesantía e intereses sobre cesantía. Pagos expresamente excluidos

L
por el artículo 386 estatuto tributario.

M Demás pagos que no incrementan el patrimonio del trabajador

Total ingresos no constitutivos de renta 12 meses anteriores (G +H

N
+ I + J + K + L + M)

O Aportes voluntarios a fondos de pensiones

P Ahorros cuentas AFC

Q Rentas de trabajo exentas numerales del 1 al 9 artículo 206 ET

R Total rentas exentas de los 12 meses anteriores (O + P +Q)

Intereses o corrección monetaria en préstamos para adquisición de

S
vivienda

T Pagos a salud (medicina prepagada y pólizas de seguros)

U Deducción por dependientes (artículo 387-1 ET)

V Total deducciones de los 12 meses anteriores (N + R + T)

W Subtotal 1 (F – N – R - V)

Renta de trabajo exenta del 25% numeral 10 del artículo 206 ET (W X

X
25%)

Y Subtotal 2 (W-X)

Z Se divide por 13 o el número de meses que corresponda

AA Base en pesos para determinar porcentaje fijo de retención

 AB Base en UVT (AA dividido 26.841) (aplicar tabla artículo 383 ET)

AC Rango de la tabla del artículo 383 ET

AD Últimas UVT del rango anterior

AE Tarifa marginal

AF UVT marginales

AG Retención en la fuente en UVT (((AB – AD) X AE) + AF)

AH Porcentaje fijo de retención ((AG dividido AB) X 100)

El procedimiento número 2, se debe calcular en los meses de diciembre y de junio

de cada año, y se tomará el promedio de los 12 meses anteriores al mes en el que
se hace el cálculo, es decir que si se hace el cálculo en diciembre de 2019, se
toman los ingresos desde el mes de diciembre de 2018 hasta noviembre de 2019;
si el cálculo se hace en junio de 2020, se tomarán los ingresos desde el mes de
junio de 2019 hasta mayo de 2020.
En el caso que el empleado lleve menos de un año trabajando, se tomarán en
cuenta los meses que lleve y se dividirá por ese mismo número. Ejemplo: si el
empleado lleva laborando 10 meses, se sumaran los ingresos de esos 10 meses y
una vez depurados se dividirán por 10 para determinar la base. Recuerde que
cuando se lleva un año o más, la sumatoria resultante de los 12 meses anteriores
se dividirá en 13.

Luego, mensualmente se sigue el mismo tratamiento que en el procedimiento 1

para efectos de determinar la base mensual de retención, a la cual se le aplicará el
porcentaje fijo semestral calculado en junio o diciembre, puesto que una cosa es
determinar el porcentaje fijo, y otra determinar la base para aplicar el porcentaje
fijo.
Una vez determinado el porcentaje fijo, este se aplicará en cada uno de los
siguientes seis meses, así la base depurada en cada mes no alcance el tope
mínimo para estar sometido a retención en la fuente.
La tabla de retención en la fuente para ingresos laborales que se encuentra
señalada en el artículo 383 del estatuto tributario establece que los pagos
gravables superiores a 95 Uvt se les practica retención, y en el caso que
utilicemos el procedimiento 2, puede ser que en el mes de febrero, el salario sólo
sea de 90 Uvt una vez depurado, y en tal caso se debe aplicar el porcentaje fijo de
retención ya determinado con anterioridad.
Es decir, que, en el procedimiento 2 de retención, una vez determinado el
porcentaje fijo no se utiliza la tabla de retención del artículo 383 del estatuto
tributario, sino que siempre se utiliza el porcentaje fijo de retención sobre la base
de retención, cualquiera sea su monto.
Esto no sucedería en el procedimiento 1, ya que sólo se aplicaría retención si el
salario gravable supera 95 Uvt. En otras palabras, una vez determinado el
porcentaje fijo, este se aplicara a los salarios de los seis meses siguientes sin
importar el monto mensual de los mismos, lo que no sucede con el procedimiento
1, en el que sólo se aplicaría retención si los ingresos gravados superan el monto
de 95 Uvt.
Continuación procedimiento 2:
Procedimiento 2 (Artículo 386 del estatuto tributario)
Cálculo de la base de retención mensual para aplicar el porcentaje fijo

No. Conceptos

Sumatoria de los salarios básicos pagados durante los 12 meses

A
anteriores (dinero o especie)

Horas extras, bonificaciones y comisiones pagadas durante los 12

B
meses anteriores (sean o no factor salarial)

Auxilios y subsidios pagados durante los 12 meses anteriores (directo o

C
indirecto)

Cesantía, intereses sobre cesantía, prima mínima legal de servicios

D (sector privado) o de navidad (sector público) y vacaciones pagados
durante los 12 meses anteriores
 Demás pagos ordinario o extraordinario realizados durante los 12
E
meses anteriores

Total pagos efectuados durante los 12 meses anteriores

F
(A+B+C+D+E)

Pagos a terceros por concepto de alimentación (limitado según artículo

G
387-1 ET)

H Viáticos ocasionales que constituyen reembolso de gastos soportados

I Medios de transporte distintos del subsidio de transporte

J Aportes obligatorios a salud efectuados por el trabajador

K Aportes obligatorios a fondos de pensiones

Cesantía e intereses sobre cesantía. Pagos expresamente excluidos

L
por el artículo 386 estatuto tributario.

M Demás pagos que no incrementan el patrimonio del trabajador

Total ingresos no constitutivos de renta 12 meses anteriores (G +H

N
+ I + J + K + L + M)

O Aportes voluntarios a fondos de pensiones

P Ahorros cuentas AFC

Q Rentas de trabajo exentas numerales del 1 al 9 artículo 206 ET

R Total rentas exentas de los 12 meses anteriores (O + P +Q)

Intereses o corrección monetaria en préstamos para adquisición de

S
vivienda

T Pagos a salud (medicina prepagada y pólizas de seguros)

U Deducción por dependientes (artículo 387-1 ET)

V Total deducciones de los 12 meses anteriores (N + R + T)

W Subtotal 1 (F – N – R - V)
 Renta de trabajo exenta del 25% numeral 10 del artículo 206 ET (W X
X
25%)

Base de retención que se multiplica por el porcentaje fijo de

Y
retención

Después de seleccionado el procedimiento a utilizar y una vez determinada la

base gravable en UVT (depurada), se lleva a la tabla del artículo 383 del estatuto
tributario.
Es importante resaltar que para el caso del procedimiento 1 se toma el reglón Z
denominado base gravable de retención en UVT y en el procedimiento 2 se
utiliza al calcular el porcentaje fijo de retención como se muestra en los reglones
del AB al AH.

Limitaciones a los descuentos y deducciones

Las deducciones y rentas exentas que se pueden descontar están limitadas al
40% del ingreso neto gravable según lo dispone el numeral 2 del artículo 388 del
estatuto tributario.
Es decir que a la totalidad de ingresos laborales restamos los ingresos no
constitutivos de renta y ese resultado es el que toma como base para determinar
la limitación del 40%.
Ejemplo:
Total ingresos laborales $10.000.000

(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia

$2.000.000
ocasional

Ingreso neto gravable $8.000.000

Máximo a descontar por deducciones y rentas exentas $3.200.000

Limites particulares
Algunos conceptos individuales tienen sus propias limitaciones.
 Pagos por salud. Están limitados a 16 Uvt mensuales.
 Deducción por dependientes. Están limitados al 10% del total de ingresos
brutos laborales hasta un máximo de 32 Uvt mensuales.
 Pagos a terceros por alimentación. Están limitados a 41 Uvt mensuales, y a
aplica para salarios de máximo 310 Uvt mensuales.
 Deducción intereses por créditos de vivienda. Limitados a 100 Uvt mensuales.
 Aportes voluntarios a pensión. Limitados a 3.800 Uvt por año. Además, esos
sumados con los ahorros AFC no deben superar el 30% del ingreso tributario del
trabajador.
 Ahorros cuentas AFC. Limitados a 3.800 Uvt por año. Además, esos sumados
con los aportes voluntarios a pensión no deben superar el 30% del ingreso
tributario del trabajador.
 Rentas exentas de trabajo. El 25% de que trata el numeral 10 del artículo 206
del estatuto tributario está limitado a 240 Uvt mensuales.
 Auxilio de cesantías e intereses sobre cesantías. Está limitado para salarios
de máximo de 350 Uvt mensuales. El salario que exceda ese monto estará exento
únicamente en la parte que contempla el numeral 4 del artículo 206 del estatuto
tributario.

Todos estos conceptos sumados con todo y sus limitaciones no pueden superar el
40% del total del ingreso neto gravable del trabajador.

Retención en la fuente por ingresos laborales a

pagos distintos a los laborales

La excepción de la regla.

La norma ha considerado que a ciertos pagos que no son salarios sino honorarios
derivados de un contrato de prestación de servicios, se les aplica retención por
concepto de salarios o ingresos laborales.

En efecto el parágrafo 2 del artículo 383 del estatuto tributario señala

textualmente:
«La retención en la fuente establecida en el presente artículo será aplicable a los
pagos o abonos en cuenta por concepto de ingresos por honorarios y por
compensación por servicios personales obtenidos por las personas que informen
que no han contratado o vinculado dos (2) o más trabajadores asociados a la
actividad.
La retención a la que se refiere este parágrafo se hará por "pagos mensualizados".
Para ello se tomará el monto total del valor del contrato menos los respectivos
aportes obligatorios a salud y pensiones, y se dividirá por el número de meses de
vigencia del mismo. Ese valor mensual corresponde a la base de retención en la
fuente que debe ubicarse en la tabla. En el caso en el cual los pagos
correspondientes al contrato no sean efectuados mensualmente, el pagador
deberá efectuar la retención en la fuente de acuerdo con el cálculo mencionado en
este parágrafo, independientemente de la periodicidad pactada para los pagos del
contrato; cuando realice el pago deberá retener el equivalente a la suma total de la
retención mensualizada.»

Como la norma lo indica, la retención por salarios aplica a los pagos por
honorarios y servicios siempre que el beneficiario del pago informe al contratante
que no tiene más de un contratista o trabajador.
Si el beneficiario del pago tiene más de un trabajador asociado a la actividad que
desarrolla para el contratante, el concepto de retención que se debe aplicar será el
de honorarios o servicios según corresponda.
El contratista independiente que cumpla con estos requisitos y que quiera que le
apliquen la tabla del artículo 383 del estatuto tributario, puede descontarse como
renta exenta lo que dispone el numeral 10 del artículo 206 del estatuto tributario
por expresa disposición del artículo 388 del estatuto tributario, además de los
aportes a salud, pensión y demás conceptos susceptibles de ser restados para
determinar la base de retención.

Es decir que si el contratista o trabajador independiente, o como se le quiera

llamar, cumple con los requisitos para que se le aplique retención en la fuente  por
salarios a sus honorarios o pago por servicios, entonces se le aplican todos los
beneficios, descuentos y deducciones previstos para los asalariados, ya  que esos
pagos se tratarán como un ingreso laboral más.