RETENCIÓN EN LA FUENTE SOBRE SALARIOS

¿Qué es?

Es una herramienta que se utiliza como instrumento de recaudo del tributo de manera
anticipada, en este caso es aplicado al salario, recordando que el salario es la contraprestación
económica que recibe el trabajador a cambio de la prestación personal de sus servicios a su
empleador.

¿Quiénes la practican?

Es preciso señalar quiénes deben practicar retención en la fuente por ingresos laborales, es
decir, quiénes deben actuar como agentes de retención en la fuente por salarios.

La retención en la fuente por salarios debe aplicarla toda persona natural o jurídica que haga
pagos laborales, sin distinción alguna.

Así se desprende la lectura del artículo 383 del estatuto tributario cuando dice que la
retención debe efectuarse sobre los pagos efectuados por « las personas naturales o jurídicas,
las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilíquidas», de manera
que toda persona o empresa que realice pagos laborales debe actuar como agente de retención
sin considerar ningún requisito especial como monto de ingresos o patrimonio.

Se aclara que la retención se aplicará siempre que el pago supere la base sujeta a retención, de
manera que si una persona natural tiene trabajadores que devengan apenas el salario mínimo,
nunca tendrá que practicar retención en la fuente por salarios, y nunca debe actuar como
agente de retención; apenas será un agente de retención en potencia, en la medida en que en
el momento que eventualmente haga un pago sujeto a retención por salarios que alcance la
base sujeta a retención, debe proceder a retener la suma a que haya lugar.

¿Cuándo?

La Retención sobre pagos laborales se aplica en el momento del pago y no de su causación .A

diferencia de los demás pagos a terceros que se realicen en las empresas del sector privado,
los que se realizan por
concepto de salarios son erogaciones en los cuales la retención en la fuente a título del
impuesto de renta se debe practicar solamente en el momento de su pago y no en el momento
de su causación. Así lo establecen las normas contenidas en los Art.383, 385 y 386 del ET.
Por ejemplo en el inciso primero del Art.383 del ET se lee lo siguiente:

“ARTÍCULO 383. TARIFA. La retención en la fuente aplicable a los pagos gravables,

efectuados por las personas naturales o jurídicas, las sociedades de hecho, las comunidades
organizadas y las sucesiones ilíquidas, originados en la relación laboral, o legal y
reglamentaria, será la que resulte de aplicar a dichos pagos la siguiente tabla de retención en
la fuente” (los subrayados son nuestros)

Retencion_sobre_salarios_v2.pdf ( pagina 9)

Elementos
Agente de retención.
Conforme con gerencie.com (2019): “Es la persona o empresa que aplica o practica la
retención. Es quien realiza el pago y se convierte en recaudador el impuesto mediante la
retención en la fuente, de manera que cuando hace el pago al proveedor no le entrega el 100%
del valor de la operación, debido a que debe retenerle un porcentaje con destino a las arcas
del estado.” (Gerencie.com , 2019)
“Toda persona o empresa que realice pagos laborales debe actuar como agente de retención”
(Gerencie.com , 2019)

Sujeto pasivo
De acuerdo con gerencie.com (2019): “El sujeto pasivo es la persona o la empresa a quien se
le hace el pago y quien es objeto de la retención. Es la persona que hace la venta o presta el
servicio que genera el ingreso, y por tanto es quien debe pagar el impuesto correspondiente,
en este caso, de forma anticipada.” (Gerencie.com , 2019)

Causación
“Es el momento en el cual se reconoce por parte del agente retenedor la obligación de
efectuar la retención en la fuente a partir del nacimiento de la obligación tributaria.”
(Chavarro Cadena, 2018)

Pago o abono en cuenta

“Concepto contable que define la fecha en que debe causarse la retención en la fuente. Por
pago se entiende el reconocimiento total o parcial, en dinero o especie de las obligaciones
adquiridas por las compras de bienes o servicios.Por abono en cuenta se entiende el
reconocimiento contable de las obligaciones adquiridas por las compras de bienes o
servicios.”(Chavarro Cadena, 2018)

Base gravable
Según Chavarro Cadena (2018), se define como: “Monto sobre el cual se aplica la tarifa
establecida en la ley para determinar el valor a retener en la fuente”.
De acuerdo con gerencie.com (2019): “La base sujeta a retención por salarios está constituida
por todos los pagos gravados o gravables con el impuesto a la renta, en los términos del
artículo 26 del estatuto tributario, que los define como aquellos «que sean susceptibles de
producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción, y que no hayan
sido expresamente exceptuados».
Todo pago laboral debe incluirse en la base sujeta a retención. Entre esos pagos está el salario
como tal, las horas extras, los recargos nocturnos, dominicales y festivos, los pagos en
especie, las bonificaciones, etc. Dentro de la base sujeta a retención se deben incluir hasta los
pagos que hayan sido pactados en el contrato como no constitutivos de salarios, pues ese
acuerdo entre particulares no afecta la naturaleza gravada de un ingreso.

Se exceptúan los pagos que el trabajador recibe como reembolso de gastos en que haya
incurrido en beneficio del empleador o para realizar su trabajo, pues estos son pagos que no
incrementan el patrimonio del trabajador y por tanto no cumplen con los requisitos del
artículo 26 del estatuto tributario.

Pero esa base inicial está sujeta a una depuración que consiste en restar todos los pagos que la
ley ha considerado como rentas exentas, ingresos no constitutivos de renta o ganancia
ocasional, y en general todos los que la ley prevé que se pueden restar para efectos de aplicar
la retención en la fuente” (Gerencie.com , 2019)

Tarifa (%)
“Porcentaje definido en la ley, el cual se aplica a la base gravable para determinar el valor a
retener en la fuente.” (Chavarro Cadena, 2018)

Conforme con gerencie.com (2019): “El artículo 383 modificado por la ley 1943 de 2018 del
estatuto tributario contiene las tarifas que se deben aplicar por concepto de retención en la
fuente por ingresos laborales:

Sin duda los asalariados y los independientes a los que se les aplique retención en la fuente
por ingresos laborales tendrán que soportar un mayor descuento en su nómina. Como se
puede observar, se trata de una tabla progresiva, donde la tarifa se hace más elevada entre
más alto sea el salario. Se aprecia también que el primer rango no está sujeto a retención, de
manera que si el salario del trabajador una vez depurado es igual o menor a 87 Uvt, no se
aplica retención. Los rangos allí señalados corresponden al salario del trabajador una vez ha
sido depurado, esto es, una vez se han restado los conceptos que la ley permite detraer para
reducir la base sujeta a retención.” (Gerencie.com , 2019)

Gerencie.com (2019). Retención en la fuente por ingresos laborales. Recuperado de:

https://www.gerencie.com/retencion-en-la-fuente-por-ingresos-
laborales.html#Tarifa_de_retencion_en_la_fuente_por_salarios
Chavarro, Cadena, Jorge. Cartilla Retención en la fuente, Grupo Editorial Nueva Legislación
SAS, 2018. ProQuest Ebook Central,
http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecaustasp/detail.action?docID=5514091.

Procedimientos
El primer procedimiento está dado por el artículo 385 del estatuto tributario y el segundo por el
artículo 386.

El segundo procedimiento es un poco más complejo que el primero porque primeramente se debe
determinar el porcentaje fijo de retención que se aplicará a cada pago en los 6 meses siguientes, y
luego en cada mes hay que determinar la base para aplicar esa tarifa fija.

Procedimiento uno

Procedimiento 1. <Apartes tachados derogados por el artículo 140 de la Ley 6 de 1992. El texto
original es el siguiente:> Con relación a los pagos o abonos en cuenta gravables diferentes de la
cesantía, los intereses sobre cesantía, y la prima mínima legal de servicios del sector privado o de
navidad del sector público, el "valor a retener" mensualmente es el indicado frente al intervalo de la
tabla al cual correspondan la totalidad de dichos pagos o abonos que se hagan al trabajador, directa o
indirectamente, durante el respectivo mes. Si tales pagos o abonos en cuenta se realizan por períodos
inferiores a treinta (30) días, su retención podrá calcularse así:

a.El valor total de los pagos o abonos en cuenta gravables, recibidos directa o indirectamente por el
trabajador en el respectivo período, se divide por el número de días a que correspondan tales pagos o
abonos y su resultado se multiplica por 30;

b. Se determina el porcentaje de retención que figure en la tabla frente al valor obtenido de acuerdo
con lo previsto en el literal anterior y dicho porcentaje se aplica a la totalidad de los pagos o abonos
en cuenta gravables recibidos directa o indirectamente por el trabajador en el respectivo período. La
cifra resultante será el "valor a retener".

Cuando se trate de la prima mínima legal de servicios del sector privado, o de navidad del sector
público, el "valor a retener" es el que figure frente al intervalo al cual corresponda la respectiva prima.

Procedimiento dos
Procedimiento 2 <Apartes tachados derogados por el artículo 140 de la Ley 6 de 1992>

Cuando se trate de los pagos o abonos gravable <sic> distintos de la cesantía y de los intereses sobre
las cesantías, el "valor a retener" mensualmente es el que resulte de aplicar a la totalidad de tales
pagos o abonos gravables efectuados al trabajador, directa o indirectamente, en el respectivo mes, el
porcentaje fijo de retención semestral que le corresponda al trabajador, calculado de conformidad con
las siguientes reglas:

Los retenedores calcularán en los meses de junio y diciembre de cada año el porcentaje fijo de
retención que deberá aplicarse a los ingresos de cada trabajador durante los seis meses siguientes a
aquél en el cual se haya efectuado el cálculo.

El porcentaje fijo de retención de que trata el inciso anterior será el que figure en la tabla de retención
frente al intervalo al cual corresponda el resultado de dividir por 13 la sumatoria de todos los pagos o
abonos gravables efectuados al trabajador, directa o indirectamente, durante los 12 meses anteriores a
aquél en el cual se efectúa el cálculo, sin incluir los que correspondan a la cesantía y a los intereses
sobre cesantías.

Cuando el trabajador lleve laborando menos de 12 meses al servicio del patrono, el porcentaje fijo de
retención será el que figure en la tabla de retención frente al intervalo al cual corresponda el resultado
de dividir por el número de meses de vinculación laboral, la sumatoria de todos los pagos o abonos
gravables efectuados al trabajador, directa o indirectamente, durante dicho lapso, sin incluir los que
correspondan a la cesantía y a los intereses sobre cesantías.

Cuando se trate de nuevos trabajadores y hasta tanto se efectúe el primer cálculo, el porcentaje de
retención será el que figure en la tabla frente al intervalo al cual corresponda la totalidad de los pagos
o abonos gravables que se hagan al trabajador, directa o indirectamente, durante el respectivo mes.

Declaración (¿Cuándo?, ¿Cómo?, ¿Quiénes?)

DECLARACIÓN

De acuerdo con el diario El Tiempo, en 2019 la retención en la fuente comenzaría a aplicar

para aquellos colombianos con ingresos promedio desde $4.770.183 mensuales en adelante,
y, de igual manera, estarían obligados a declarar renta aquellos que:

● Tengan un patrimonio bruto superior a 4500 UVT (por encima de $149.202.000)

● cuenten con ingresos brutos anuales (sin deducciones) superiores a 1400 UVT
($46.418.400).
● hayan realizado consumos con tarjetas de crédito superiores a 1400 UVT
($46.418.400).
Estos topes son datos no oficiales, proporcionados como referencia, calculados teniendo en
cuenta que la Unidad de Valor Tributario (UVT) para 2019 sea de $34.270, gracias a la
inflación acumulada en 12 meses, para los ingresos medios, que, como recientemente
informó el Departamento Administrativo Nacional de Estadística (DANE) fue de 3,36 por
ciento.

Límites particulares
 ● Pagos por salud. Están limitados a 16 Uvt mensuales.
● Deducción por dependientes. Están limitados al 10% del total de
ingresos brutos laborales hasta un máximo de 32 Uvt mensuales.
● Pagos a terceros por alimentación. Están limitados a 41 Uvt
mensuales, y a aplica para salarios de máximo 310 Uvt mensuales.
● Deducción intereses por créditos de vivienda. Limitados a 100
Uvt mensuales.
● Aportes voluntarios a pensión. Limitados a 3.800 Uvt por año.
Además, esos sumados con los ahorros AFC no deben superar el
30% del ingreso tributario del trabajador.
● Ahorros cuentas AFC. Limitados a 3.800 Uvt por año. Además,
esos sumados con los aportes voluntarios a pensión no deben
superar el 30% del ingreso tributario del trabajador.
● Rentas exentas de trabajo. El 25% de que trata el numeral 10 del
artículo 206 del estatuto tributario está limitado a 240 Uvt mensuales.
● Auxilio de cesantías e intereses sobre cesantías. Está limitado
para salarios de máximo de 350 Uvt mensuales. El salario que
exceda ese monto estará exento únicamente en la parte que
contempla el numeral 4 del artículo 206 del estatuto tributario.

CUANDO

"La retención en la fuente por salarios, es la única retención que se debe aplicar el momento
del pago y no de la contabilización del pago sujeto a retención.
Esta es una excepción que contempla la misma ley [artículos 385 y 386 del estatuto tributario,
excepción que de alguna manera beneficia la liquidez de la empresa por cuanto evita declarar
y pagar una retención cuando aún no se han pagado los salarios.
Aunque esto no es una camisa de fuerza, de modo que la empresa puede decidir practicar la
retención en el momento en que reconozca en la contabilidad los pagos laborales sujetos a
retención, lo que puede ser recomendable cuando los salarios son pagados oportunamente."
Para efectos de la aplicación del Procedimiento 2 a que se refiere el artículo 386 de este
Estatuto, el valor del impuesto en UVT determinado de conformidad con la tabla incluida en
este artículo, se divide por el ingreso laboral total gravado convertido a UVT, con lo cual se
obtiene la tarifa de retención aplicable al ingreso mensual.

COMO

"Por regla general, las retenciones en la fuente se deben aplicar al momento del pago o abono
en cuenta, el hecho que ocurra primero, y en la cotidianidad de las empresas, siempre ocurre
primero la causación, pero en el caso de la retención por salarios, esta se practica cuando
efectivamente se paga al trabajador".

QUIENES
Personas naturales o jurídicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las
sucesiones ilíquidas, originados en la relación laboral, o legal y reglamentaria, y los pagos
recibidos por concepto de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre
riesgos laborales de conformidad con lo establecido en el artículo 206 de este Estatuto

https://www.google.com.co/amp/s/www.gerencie.com/ejemplos-de-retencion-en-la-
fuente-por-salarios.html/amp
https://estatuto.co/?e=774

https://www.finanzaspersonales.co/impuestos/articulo/retefuente-2018-quienes-deberan-
pagar-retefuente-en-2018/74041
https://www.gerencie.com/retencion-en-la-fuente-por-ingresos-laborales.html
https://www.incp.org.co/retefuente-declaracion-renta-2019/
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/estatuto_tributario.html