Unidad 3

MÓDULO DE APRENDIZAJE
GESTION Y CONTROL
UNIDAD 3
Presupuesto
PROGRAMA CONTADURÍA PÚBLICA
Contenido
Introducción. ....................................................................................................................................... 3
Conceptos previos. .............................................................................................................................. 3
Mapa conceptual fascículo 3. .............................................................................................................. 4
Logros. ................................................................................................................................................. 4
Presupuesto de operación. ................................................................................................................. 5
Presupuesto de ventas. ....................................................................................................................... 6
Productos que comercializa la empresa. ........................................................................................ 7
Servicios que prestará. .................................................................................................................... 7
Los ingresos que percibirá............................................................................................................... 8
Los precios unitarios de cada producto o servicio. ......................................................................... 9
El nivel de venta de cada producto. ................................................................................................ 9
El nivel de venta de cada servicio. ................................................................................................ 10
Presupuesto de producción o compra. ............................................................................................. 10
1. Presupuesto de mercancía no fabricada para la venta. ............................................................ 11
2. Presupuesto de producción. ..................................................................................................... 12
3. Presupuesto de materias primas por línea de producción. ...................................................... 13
Presupuesto de requerimiento de materiales. ................................................................................. 14
Materiales que se requieren para cada línea o molde. ................................................................ 15
Estimación del costo. .................................................................................................................... 15
Diversidad de materiales............................................................................................................... 15
Determinación del costo unitario establecido en el costo de producción. .................................. 16
Presupuesto de mano de obra. ......................................................................................................... 16
Personal diverso. ........................................................................................................................... 16
Cantidad horas requeridas. ........................................................................................................... 17
Cantidad horas trimestrales. ......................................................................................................... 18
Valor por hora unitaria. ................................................................................................................. 19
1
FEDV – Programa Contaduría Pública
Presupuesto CIIF................................................................................................................................ 20
Horas – hombre requeridas. ......................................................................................................... 20
Operatividad de máquinas y equipos............................................................................................ 21
Stock de accesorios y lubricantes.................................................................................................. 22
Presupuesto gasto de venta. ............................................................................................................. 23
El marketing. ................................................................................................................................. 23
Cálculo del margen de utilidad...................................................................................................... 25
Presupuesto gastos de administración. ............................................................................................ 25
Gastos indirectos. .......................................................................................................................... 26
Gastos considerados dentro del precio- producto servicio. ......................................................... 26
Las remuneraciones se fijan de acuerdo a la realidad económica de la empresa. ....................... 27
Actividad de trabajo colaborativo. .................................................................................................... 29
Resumen............................................................................................................................................ 30
Bibliografía recomendada. ................................................................................................................ 31
Nexo. ................................................................................................................................................. 32
Seguimiento al autoaprendizaje. ...................................................................................................... 33
2
Introducción.
La elaboración analítica de los presupuestos de una empresa, efectuados a partir

de los datos históricos, estados financieros o de la experiencia de personas tanto a
nivel interno (empleados) o nivel externo (asesores financieros o economistas),
dependen en gran medida de la calidad de la información que contienen. De igual
manera, la utilidad de la información financiera elaborada por las áreas juega un
papel determinante de acuerdo con su oportuna disponibilidad.
Dada esta estructura, la alta gerencia de las entidades debe realizar una lectura
adecuada del comportamiento presente y los requerimientos futuros mediante la
aplicación de herramientas como el presupuesto, con su respectivo análisis e
interpretación.
Los presupuestos de compras y ventas, así como los gastos financieros y

administrativos, convierten las cifras estimadas en elementos que permiten destacar
el desempeño, orientando ciertas características y tendencias de la compañía, las
cuales varían de acuerdo a la profundidad que ellas representen en las políticas de
la empresa, así como el sector en que se desempeñen y el impacto en la función
social que buscan generar en la población.
Conceptos previos.
Para un adecuado estudio del presente fascículo, es importante que defina los
siguientes términos, desde los conocimientos y experiencias adquiridas, frente al
proceso de gerencia y control:
• Punto de equilibrio
• Costo fijo
• Costo variable
• Costo total
• Materia prima
• Mano de obra
• Carga fabril
• Costos indirectos de fabricación
• Marketing.
3
Mapa conceptual fascículo 3.
Logros.
Al terminar el estudio del presente Fascículo el estudiante:

• Comprenderá el papel de la información administrativa en las decisiones relativas a la fijación
de precios.
• Aplicará la teoría económica en la fijación de precios.
• Comprenderá los tipos de estrategias económicas de las empresas para crecer, ampliar
mercados, obtener crecimiento y desarrollo empresarial.
4
Presupuesto de operación.
Los aspectos que se deben evaluar en el momento de realizar presupuestos de

operación, producción, gastos y el mismo financiero son:
• Actividad de la empresa.
• Tamaño de la empresa.
• En qué están representados los activos.
• Composición del patrimonio.
• Composición de la deuda. (Ortiz. A: 2006)
Una vez establecidos estos parámetros básicos inherentes a la organización y

realizadas las consideraciones del fascículo 1, relacionados con el negocio y el
propósito básico de la compañía (determinación de la misión, visión), se elaboran
las matrices de análisis de la empresa y el producto vs la competencia (matriz de
Boston, General Eléctric, E.F.E).
Posteriormente se determina el punto de equilibrio, el cual se obtiene mediante la
función de producción y distribución, en concordancia con el volumen de ventas
requerido y posteriormente se debe recalcular el valor de la utilidad esperada
requerida por la organización.
Recordemos los aspectos a tener en cuenta para el diseño de la función de
producción y distribución.
5
Presupuesto de ventas.
El pronóstico de ventas, determina el nivel de producción que se debe generar en

una empresa para satisfacer la demanda en el periodo de tiempo presupuestado.
Las compañías usan varios métodos para calcular las ventas. En empresas muy
grandes se contratan economistas para preparar pronósticos de ventas utilizando
modelos matemáticos sofisticados que consideran la tasa de inflación, los gastos
de capital nacionales y otros datos de la economía.
Las compañías más pequeñas pueden desarrollar pronósticos con base en un
análisis de la tendencia de su propia información de ventas. Existe diversa
información estadística y publicaciones en periódicos o revistas para casi todas las
industrias, éstas pueden proporcionar información útil para el desarrollo de los
pronósticos de ventas.
6
El personal de ventas puede ser otra fuente de información para hacer el pronóstico
de ventas, que se realiza de acuerdo con el conocimiento de los vendedores de las
necesidades de los clientes (Jiambalvo, 2003).
Productos que comercializa la empresa.

De acuerdo con lo estudiado en los fascículos 1 y 2, en el momento de analizar el
tipo de producto que comercializará la empresa, se deben tener en cuenta el tipo de
producto, así como el ciclo de vida de la empresa.
Si el producto es nuevo en el mercado, el pronóstico de las ventas debe ser
apalancado con una estrategia publicitaria robusta, mediante la cual el consumidor
tenga un conocimiento claro de las bondades que la nueva oferta le brinda, siempre
en comparación al producto o productos que ya existen en el mercado.
Es importante verificar que el costo del producto se verá impactado por su estrategia
publicitaria para el conocimiento y colocación del producto en el mercado, esto es,
el número de unidades que se ofrezcan de forma gratuita, entregadas mediante
impulsadoras de tiendas de cadena, en centros comerciales, en la calle, etc.,
además de los sistemas de publicidad utilizados en medios de difusión masiva tales
como radio, prensa, televisión.
Si el producto ya está en el mercado, debemos conocer la estrategia inmersa dentro
de las políticas de ventas establecidas para el año, esto es crecer en el mercado,
posicionarse, mantenerse, o por el contrario desinvertir o liquidar.
Servicios que prestará.
7
A pesar que el servicio no cuenta con una participación destacada en la función de
producción, es importante considerar los niveles de adquisiciones de elementos que
desarrollará en el transcurso de la vigencia a presupuestar.
Dado que el negocio de prestación de servicios es parte del gran engranaje de la
economía de un país, el desarrollo financiero de las empresas prestadoras de
servicios en particular, tiene mucho que ver con las circunstancias de la economía
en general.
Si la economía del país presenta procesos expansionistas, los negocios tenderán a
reaccionar con una favorabilidad financiera, pero por el contrario, si la economía
está en recesión, en términos generales no se deberían esperar resultados óptimos
en el crecimiento sectorial de servicios.
Los ingresos que percibirá.
Los ingresos que percibirá la empresa estarán directamente relacionados con el

tamaño de la misma, expresado en términos de apalancamiento operacional y
financiero, de tal forma que los recaudos deben soportar los costos y gastos de la
empresa.
Así las cosas, empresas con baja palanca operacional, tienden a un mayor
porcentaje de activos corrientes y deben ser muy ágiles en el manejo de los mismos,
en cambio si una empresa tiene una palanca operacional grande, sus costos fijos,
derivados de la concentración de activos, harán que el punto de equilibrio sea
8
superior, generado por los costos de depreciación, mantenimiento, pólizas sobre
planta y equipo y sueldos fijos entre otros costos fijos.
De la misma forma, los ingresos que percibirá la empresa estarán influenciados de

acuerdo con su palanca financiera, esto es, el nivel de costos fijos a cargo de la
empresa asociado con la financiación de la empresa.
Los precios unitarios de cada producto o servicio.
Para el análisis de precio es preciso tener en cuenta que el valor a cobrar por
concepto del producto ofrecido debe estar en concordancia con tres aspectos
básicos:
• Precio de venta ofrecido por la competencia.

• Capacidad de pago del demandante-
• Nivel de ingreso de los demandantes.
El nivel de venta de cada producto.
El nivel de venta del producto establecido se determina de acuerdo con los

resultados obtenidos en el estudio de mercado, en donde se establece la cantidad
de unidades posibles a vender de acuerdo con las siguientes consideraciones:
• Aumento o disminución en el nivel de ingreso.

• Aumento o disminución de la demanda.
• Aumento o disminución de la producción de la competencia.
• Capacidad de planta propia disponible.
• Tendencias de los consumidores.
Basados en los estudios anteriores, determinamos la política de ventas para el

periodo, y con ella las estrategias a seguir para el cumplimiento de las metas.
Finalmente se estructuran las actividades dentro de un plan de acción.
9
El nivel de venta de cada servicio.
Adicionalmente a las consideraciones analizadas anteriormente, se debe establecer
el nivel de venta del servicio, el cual depende de la evolución de la economía del
país.
Presupuesto de producción o compra.

Teniendo en cuenta los aspectos estipulados para la determinación de las
características del producto, realizaremos mediante un ejercicio consolidado que se
puede observar en el fascículo VI Estados financieros presupuestados, la
preparación del presupuesto de producción. Los aspectos básicos a tener en cuenta
son:
• La capacidad instalada de planta. Es importante recordar el nivel de
apalancamiento operativo que tiene la empresa. Es un aspecto muy
importante ya que éste obliga a generar un nivel mínimo de ventas para
sufragar los costos fijos y posteriormente el costo variable.
• El grado de apalancamiento financiero, ya que, de acuerdo al nivel de deuda
de la compañía, se deben obtener unas metas de liquidez mínimas que
logren asistir los montos de interés generado de obligaciones financieras, de
colocación de bonos, y por supuesto las metas de rentabilidad prometida a
los aportantes del capital de la empresa.
• El comportamiento de los consumidores en relación con factores externos
tales como el clima, el nivel de seguridad en las ciudades y otros.
Por ejemplo, si comercializamos productos que tengan relación directa con
los factores climáticos tales como protectores solares, estos productos en
periodos de invierno serán consumidos en mínima proporción, de donde, si
el pronóstico climático de un trimestre es de lluvias permanentes, sería un
10
desacierto comprar altos niveles de materias primas y generar un elevado
stock de inventarios en bodega.
• Las tendencias de la moda. Existen productos que tienen mayor o menor
aceptación de acuerdo con el paso del tiempo, por ejemplo, en la actualidad
los niños y jóvenes prefieren tener juguetes electrónicos como una consola
de video-juegos y/o un teléfono celular, esto genera un grado de preferencia
en menor escala por elementos deportivos como balones y bicicletas entre
otros, así como por juguetes como muñecas, carros etc.
1. Presupuesto de mercancía no fabricada para la venta.
Cuando una compañía no produce artículos para la venta, sino que los compra ya
elaborados para su comercialización se simplifica el ejercicio, esto debido a que se
elimina la función de producción, reemplazándola por el costo de adquisición de la
mercancía para la venta, el cual no sufre modificaciones derivadas del proceso de
fabricación (desperdicio de materiales por problemas de calidad, demoras en la
producción, fallas en las máquinas, incapacidades laborales, etc.)
De esta forma el cálculo del presupuesto de mercancía no fabricada para la

empresa se reduce a la estimación de las unidades a comprar más el costo de los
componentes de la función de distribución así:
11
Como se puede observar en la gráfica, los gastos de ventas, de administración y
financieros que componen la función de distribución, se tienen en cuenta en su
totalidad, la diferencia radica en que los componentes de la función de producción
son reemplazados por el costo de la mercancía disponible para la venta.
2. Presupuesto de producción.
12
Dadas las necesidades de producción y comercialización, es preciso establecer los
criterios básicos para el programa de producción. Mediante un ejercicio práctico
integrado determinaremos durante el presente y los siguientes fascículos la
metodología de elaboración de los presupuestos de compras, ventas y gastos, así
como la preparación de los estados financieros presupuestados.
De acuerdo con la capacidad instalada de planta, se maneja un pronóstico inicial de

la producción que se realizará.
3. Presupuesto de materias primas por línea de producción.
La compañía “Chu chu chú limitada” elabora vestidos en paño para caballero y
cuenta con el siguiente nivel de costos:
La maquinaria con que cuenta la compañía tiene una capacidad de producción

máxima de 16.703 vestidos en el año, funcionando 12 horas al día tendríamos:
El programa de producción se prepara teniendo en cuenta las metas trazadas para

el año y la capacidad instalada de planta, esto es el número máximo de unidades
que se pueden producir con los recursos tecnológicos (maquinaria y equipos) de
que se dispongan.
De acuerdo con las especificaciones técnicas de la maquinaria, y una vez realizado

un estudio de tiempos y movimientos se confirmó que el estándar de producción es
de 3,813559 vestidos por hora de trabajo.
13
De acuerdo con el programa de producción, se estableció como meta de producción
9.000 unidades en el año, esto es el 53,8% de utilización de la capacidad de
producción de la maquinaria.
Presupuesto de requerimiento de materiales.
14
En esta sección examinaremos los aspectos a tener en cuenta para el requerimiento
de materiales.
Materiales que se requieren para cada línea o molde.
Los materiales que se requieren para la fabricación de los vestidos dentro del
ejercicio a desarrollar por concepto de tela y forro son:
Adicionalmente, se requieren elementos tales como botones, hilos y marquillas así:
Estimación del costo.
El costo unitario de los materiales directos se establece en $36.500 por unidad.
Diversidad de materiales.
Se debe tener en cuenta que en la actualidad se encuentran en el mercado nacional

e internacional diversos tipos de materiales, los cuales también difieren en precio y
calidad.
15
Es muy importante conocer en la etapa de la estructuración de las políticas, las
características que van a tener los productos ofrecidos, esto es, si se compite con
calidad, se debe hacer un gran esfuerzo en la consecución de los mejores insumos
a precios razonables, que garanticen una producción óptima y un cliente satisfecho.
De otro lado si se busca competir con precio, es probable que el producto terminado
se resienta un poco en términos de calidad, esto en razón a que en el afán de
disminuir costos, se pueden tomar decisiones que afectan directamente el ciclo
productivo, tales como materia prima de menor calidad, mano de obra más barata,
pero a su vez menos calificada etc.
Determinación del costo unitario establecido en el costo de producción.
El costo unitario de los materiales es el resultante de la sumatoria de los costos de

los insumos por cada unidad producida así:
Presupuesto de mano de obra.
Personal diverso.
Las personas que contrate la organización para desarrollar actividades en las

diferentes áreas, de acuerdo con el perfil requerido, deben ser competentes con
base en las habilidades, experiencia, educación y formación apropiadas para ello.
Adicionalmente, la empresa debe proporcionar formación específica o tomar otras
acciones para lograr la competencia necesaria de tal forma que el funcionario sea
consciente de la pertinencia e importancia de las actividades que realiza.
16
Cantidad horas requeridas.
En este momento es preciso determinar las horas de trabajo que se van a utilizar
para la fabricación de los vestidos. Para ello se hace el análisis detallado por mes
en el cuadro 3.1:
Si se labora con la capacidad de planta disponible, la producción sería de 11.135

unidades laborando 365 días a jornada laboral ordinaria normal.
17
Como se laboran 295 días, la producción sería a razón de 3.81335617 vestidos por
hora, multiplicado por ocho (8) horas diarias durante 295 días hábiles laborados,
para una producción total de 9.000 unidades en el año.
Cantidad horas trimestrales.
Para determinar el número de horas trimestrales se debe tener en cuenta los días
no laborables como domingos y festivos. Con base en los datos de los días
laborables obtenidos en el cuadro 3.1, se realizan las operaciones en términos de
horas así:
Si se requiere de un número mayor de horas, se debe tener en cuenta el sobrecosto

que representa el trabajo en periodo suplementario. En la siguiente sección se
detalla el sobrecosto por trabajo en jornada adicional.
18
Valor por hora unitaria.
Es importante tener en cuenta que dentro del contrato de trabajo se paga un valor
mensual por concepto de sueldo de 8 horas por 30 días. La diferencia entre las
horas que realmente labora y las que no, son asumidas dentro del costo unitario.
Por ejemplo, si un trabajador tiene una asignación mensual de $515.000, el valor de
cada hora es de $2.145,83 que corresponde a 240 horas de los 30 días del mes. No
obstante, el trabajador labora efectivamente entre 192 y 208 horas al mes, teniendo
en cuenta los domingos y festivos que tenga cada mes.
Por esta razón es importante tener claridad en la determinación del costo de la hora
del trabajador, asignándole al costo de producción el total de horas del mes pagado,
es decir, en enero se liquidan 240 horas cuando realmente se laboraron 192.
Adicionalmente se debe tener en cuenta la carga prestacional a la que se debe
costear por concepto de prestaciones sociales, aportes a entidades de seguridad
social y aportes parafiscales.
El siguiente es un análisis de los valores que se deben cancelar a un trabajador que
devenga el salario mínimo legal en Colombia para el año 2010, correspondiente a
$515.000,oo.
19
Presupuesto CIIF.
Horas – hombre requeridas.
Los Costos indirectos de fabricación están compuestos por materiales indirectos,
mano de obra indirecta y otros costos indirectos, tales como servicios,
20
arrendamientos, depreciaciones, seguros, impuestos y todos aquellos que
intervengan en dentro del proceso productivo.
Adicionalmente se debe tener en cuenta la carga prestacional a la que se debe
costear por concepto de prestaciones sociales, aportes a entidades de seguridad
social y aportes parafiscales.
En el momento de establecer el tipo de personal con que funcionará la empresa, es
preciso tener en cuenta si se va a vincular a la organización mediante la suscripción
de contrato de trabajo, o si se va a contratar bajo la figura de prestación de servicios,
para ello observemos un comparativo establecido entre los dos:
Operatividad de máquinas y equipos.
Para lograr efectividad en el proceso productivo, es preciso que en el momento en

que se realicen los presupuestos iniciales, se asignen los recursos necesarios para
establecer mantenimientos preventivos en primer lugar y correctivos en segundo
lugar. Adicionalmente deben quedar dichas actividades contempladas dentro del
plan de acción, de manera que se logre un adecuado seguimiento al delicado
proceso de tener en perfecto funcionamiento la maquinaria y equipo de la empresa.
De otra forma, se deben adoptar medidas encaminadas a mitigar los riesgos, por
ejemplo, tomar las pólizas de seguro que brinden cobertura a los siniestros que se
21
puedan derivar del desarrollo del objeto social. De la misma forma es recomendable
extender las pólizas de manejo y cobertura a los empleados que operen dichas
máquinas.
Stock de accesorios y lubricantes.

Se deben tomar las medidas encaminadas a la adquisición y custodia de elementos
de consumo necesarios para el funcionamiento de la maquinaria y equipo, tal es el
caso de los combustibles y lubricantes.
Es preciso tener un control de la compra y consumo de estos elementos con el fin

de tener en bodega dichos elementos, adicionalmente estos elementos deben tener
unas condiciones de seguridad y de almacenaje, de tal forma que no se presenten
pérdidas de los mismos o incendios por un inadecuado almacenaje.
Considerar aspectos legales vigentes

De acuerdo con los artículos 158 y 161 de Código Sustantivo del Trabajo, la jornada
laboral ordinaria no puede ser en ningún momento superior a 48 horas a la semana.
Así mismo el artículo 51 de la ley 789 de 2002, creó la jornada laboral flexible que
establece que el empleador y el trabajador podrán acordar que la jornada de 48
horas se realice mediante jornadas diarias flexibles de trabajo distribuidas en
máximo seis días a la semana con un día de descanso obligatorio que podrá
coincidir con el domingo.
Contrato de trabajo artículo 22 C.S.T.

Es un acuerdo por virtud del cual una persona natural se obliga a prestar un servicio
a otra persona natural o jurídica, bajo la continuada dependencia o subordinación
de la segunda cumpliendo órdenes e instrucciones y recibiendo como
contraprestación una remuneración o retribución.
Contrato de servicios
Este tipo de contrato se celebra con personas que lleva a cabo labores eventuales
y en la cual es predominante el factor físico sobre el intelectual, como por ejemplo
labores de aseo, vigilancia, reparaciones y mantenimiento entre otras (grupo nueva
legislación; 2010; cartilla laboral y seguridad social.
22
Presupuesto gasto de venta.
El marketing.
Quienes intervienen en la formulación, gerencia y evaluación económica de
proyectos de inversión, conocen que la investigación pormenorizada de los
mercados de consumos e insumos son importantes para los diferentes pronósticos
que dan lugar a los flujos de producción, inversión y netos consultados para precisar
la viabilidad económica.
El estudio de los mercados representa el punto de partida de los demás campos

abarcados al formular cualquier proyecto, ya que la selección del insumo se
interrelaciona a los productos, cuyas perspectivas comerciales nutren la posibilidad
de financiar las inversiones en capital de trabajo y en activos fijos.
Las decisiones sobre la escogencia del tamaño de planta se centran en la

determinación previa de los mercados actuales y futuros.
La decisión acerca del sitio de operaciones empresariales también se ampara en el

convencimiento de los beneficios proporcionados por el hecho de localizarse cerca
de los posibles compradores.
Así mismo, el establecimiento de la estructura organizacional y la fijación de la

planta de personal, se supeditan a la naturaleza de las actividades empresariales y
al volumen de las operaciones comerciales y fabriles previstas.
23
Por la influencia del estudio de mercado y de consumo sobre los demás elementos
analizados para precisar la viabilidad de los proyectos, los pronósticos financieros y
la cuantificación de las inversiones se nutren de la información recolectada en torno
a las variables de las demandas actual y potencial de la estructura de precios y de
las características de la competencia.
Por ello, cuando se acude al concepto de “proyectos sobredimensionados” se está

en presencia de inversiones sobreestimadas, fenómeno que suele explicarse por
deficiencias en la investigación de los mercados.
Esta situación genera grades pérdidas por acumulación de inventarios en bodega,

sobrecostos por almacenamiento, mantenimiento de maquinaria y equipo,
impuestos, además del mayor valor que se está pagando sobre los pasivos externos
e interno derivados de la solicitud excesiva de fondos, entre otros.
El diagnóstico que propiciará la definición de objetivos, estrategias y programas

relacionados con el campo mercantil, involucra el tener en cuenta a las fuerzas
ambientales que nutren o restringen la capacidad competitiva, y, en segundo lugar,
la importancia de precisar las verdaderas posibilidades de la organización para
encarar de manera apropiada la competencia de compañías nacionales o
internacionales, con el fin de concretar las fortalezas y debilidades en el terreno
comercial.
24
Cálculo del margen de utilidad.
Una vez definida la política de financiación y conocida la programación de las
inversiones, cuantificado el capital de trabajo para cada una de las etapas del
periodo de planeamiento, así como presupuestada la operación empresarial, se
obtienen los datos sobre los flujos de producción. Entre ellos se destacan:
Depreciaciones.
Amortizaciones de diferidos.
Flujos de inversión y los flujos netos.
Flujos de producción menos flujos de inversión.
Flujos de efectivo generados con los cuales se deduce la conveniencia
inconveniencia de las inversiones.
Presupuesto gastos de administración.
Los gastos de administración representan flujos de salida de recursos, en forma de

disminuciones de activos o un aumento en el nivel de pasivos, incurridos por la
empresa en desarrollo de su objeto social, de acuerdo con la gestión administrativa
encaminada a la planeación, organización, dirección y control dentro de las políticas
establecidas para el desarrollo de las actividades operativas de la compañía.
Se debe ser muy cauteloso en su determinación y cálculo, ya que de ellos depende

en buena parte que los productos terminados para la venta sean realizados
oportunamente, que los recaudos de efectivo y de cartera sean efectivos y que el
consumidor final reciba productos con un estándar de calidad en la venta, así como
el servicio post venta.
25
Los gastos de administración mal calculados pueden acarrearle significativas
pérdidas a la organización, ya sea en los costos relacionados con la función de
producción, así como en procesos que pueden conllevar a contrataciones
innecesarias o inadecuadas y que generan despilfarro de recursos.
Gastos indirectos.
Una vez establecidos los diferentes presupuestos correspondientes a los gastos
asociados con el respaldo logístico de la fabricación, es imprescindible proceder a
su distribución o asignación por producto, en aras de computar los costos de
producción particulares a cada uno y, en consecuencia, disponer de bases
confiables para fijar precios de venta.
El cálculo de los gastos indirectos se efectúa con el soporte de medidas

cuantitativas, también denominadas bases de actividad o rendimientos productivos,
entre los cuales se destacan:
Gastos considerados dentro del precio- producto servicio.
Las erogaciones consideradas como gastos incurridos generadas por las áreas
ejecutiva, financiera, comercial, legal y administrativa, tales como honorarios,
impuestos, arrendamientos, alquileres, contribuciones afiliaciones, seguros,
servicios y en general los pagos que no están directamente relacionados con el
proceso productivo o de prestación de servicio, deben ser considerados dentro del
precio de venta del producto a servicio prestados.
26
Las remuneraciones se fijan de acuerdo a la realidad económica de la
empresa.
El manejo propicio que se dé al manejo de los individuos que forman parte del
recurso humano, debe ser fundamentado en conceptos que generen condiciones
laborales apropiadas, en las cuales los trabajadores desarrollen su máximo
potencial dentro de las organizaciones. Esto se logra estableciendo programas que
incrementen los niveles de motivación y entrenamiento.
El adecuado manejo del talento humano evita problemas tales como pérdidas de
productos por calidad defectuosa, desperdicio de materia prima, incumplimiento en
las metas derivado de deficientes niveles de productividad, así como un trato
inapropiado a los clientes.
Es importante tener un plan para personal en vacaciones, así como para eventuales
reemplazos por incapacidades.
La remuneración debe tener en cuenta el análisis entrelazado de las variables.
Requisitos exigidos para el cargo.

Análisis de la industria.
Política económica de gobierno.
27
28
Actividad de trabajo colaborativo.
29
Resumen.
De acuerdo con el análisis externo (de oferta y demanda), junto con el interno
(capacidad de planta, talento humano, ciclo de vida de la empresa en relación con
el producto), la administración debe observar de manera precisa el comportamiento
del nivel de ventas inicial, para mantener las menores cantidades de inventarios
posibles.
30
Las compañías deben contar con herramientas de control presupuestal que les
permita conocer y monitorear el desempeño del producto en el mercado y
relacionarlo con los niveles de producción realizados.
Adicionalmente deben procurar la generación de un ambiente laboral adecuado,

que conlleve a tener personal, saludable y motivado. Las buenas prácticas
empresariales en el cuidado y desarrollo del talento humano, permiten a la
organización mejorar sus niveles de producción y obtener un producto terminado
con elevados niveles de calidad.
Bibliografía recomendada.
BURBANO Ruiz Jorge E. Presupuestos, enfoque moderno de planeación y control

de recursos. Santafé de Bogotá, Editorial Mc Graw Hill Interamericana, s.a., 1998
(página 289).
GITMAN Lawrence j. Administración financiera básica, Wright State University-
Dayton, Ohio, E.U.A.1990
GRUPO editorial nueva legislación. Cartilla Laboral y seguridad Social.
Santafé de Bogotá, grupo editorial Nueva legislación Ltda.
JIAMBALVO James. Contabilidad administrativa. México D.F, Grupo editorial
Limusa s.a. de C.V. (página 293).
ORTIZ Anaya Héctor. Análisis financiero aplicado y principios de la administración
financiera. Santafé de Bogotá, Universidad Externado de Colombia, 2006 (capítulo
noveno).
31
Nexo.
Hemos estudiado los puntos básicos para la realización de presupuestos
relacionados con la función de producción, tales como materiales, mano de obra y
costos indirectos de fabricación, así como el análisis que se debe tener en cuenta
para la estrategia de marketing a diseñar.
En el siguiente fascículo estudiaremos los aspectos relacionados en la Función de

distribución, tales como los presupuestos de Administración y de ventas, así como
el manejo financiero que se debe dar a los recursos en desarrollo de un sistema
presupuestal, reconociendo para ello, las etapas para diseño del presupuesto
basado en el control administrativo y financiero.
32
Seguimiento al autoaprendizaje.
Estimado estudiante:
Responda la siguiente prueba para que mida los avances en la comprensión de la

materia.
1. ¿Cuál es la razón por la cual los planes de producción basan sus estimaciones
en el conocimiento previo de variables como la duración del tiempo de
procesamiento, la capacidad de almacenamiento de bienes terminados y las
políticas de inventarios?
2. Describa los beneficios que proporcionan una adecuada planificación de
inventarios.
3. Explique ¿Por qué los planes sustentados en la variabilidad de la producción
ocasionan aumentos de la rotación y la mano de obra?
4. Basado en su criterio, mencione en cuáles decisiones a corto plazo se deben
centrar las actuaciones de los gerentes del área de fabricación.
5. ¿Qué efectos financieros suscita el subempleo de la capacidad instalada?
33

Unidad 3

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MÓDULO DE APRENDIZAJE

La elaboración analítica de los presupuestos de una empresa, efectuados a partir

Los presupuestos de compras y ventas, así como los gastos financieros y

Al terminar el estudio del presente Fascículo el estudiante:

Los aspectos que se deben evaluar en el momento de realizar presupuestos de

Una vez establecidos estos parámetros básicos inherentes a la organización y

El pronóstico de ventas, determina el nivel de producción que se debe generar en

Productos que comercializa la empresa.

Servicios que prestará.

Los ingresos que percibirá.

Los ingresos que percibirá la empresa estarán directamente relacionados con el

De la misma forma, los ingresos que percibirá la empresa estarán influenciados de

Los precios unitarios de cada producto o servicio.

• Precio de venta ofrecido por la competencia.

El nivel de venta de cada producto.

El nivel de venta del producto establecido se determina de acuerdo con los

• Aumento o disminución en el nivel de ingreso.

Basados en los estudios anteriores, determinamos la política de ventas para el

Presupuesto de producción o compra.

1. Presupuesto de mercancía no fabricada para la venta.

De esta forma el cálculo del presupuesto de mercancía no fabricada para la

De acuerdo con la capacidad instalada de planta, se maneja un pronóstico inicial de

3. Presupuesto de materias primas por línea de producción.

La maquinaria con que cuenta la compañía tiene una capacidad de producción

El programa de producción se prepara teniendo en cuenta las metas trazadas para

De acuerdo con las especificaciones técnicas de la maquinaria, y una vez realizado

Presupuesto de requerimiento de materiales.

Adicionalmente, se requieren elementos tales como botones, hilos y marquillas así:

Estimación del costo.

El costo unitario de los materiales directos se establece en $36.500 por unidad.

Se debe tener en cuenta que en la actualidad se encuentran en el mercado nacional

Determinación del costo unitario establecido en el costo de producción.

El costo unitario de los materiales es el resultante de la sumatoria de los costos de

Presupuesto de mano de obra.

Las personas que contrate la organización para desarrollar actividades en las

Si se labora con la capacidad de planta disponible, la producción sería de 11.135

Cantidad horas trimestrales.

Si se requiere de un número mayor de horas, se debe tener en cuenta el sobrecosto

Operatividad de máquinas y equipos.

Para lograr efectividad en el proceso productivo, es preciso que en el momento en

Stock de accesorios y lubricantes.

Es preciso tener un control de la compra y consumo de estos elementos con el fin

Considerar aspectos legales vigentes

Contrato de trabajo artículo 22 C.S.T.

El estudio de los mercados representa el punto de partida de los demás campos

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Presupuesto gastos de administración.

Los gastos de administración representan flujos de salida de recursos, en forma de

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Gastos considerados dentro del precio- producto servicio.

Requisitos exigidos para el cargo.

Adicionalmente deben procurar la generación de un ambiente laboral adecuado,

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