ISA 700 INFORME DE AUDITORIA

RECOMENDACIONES PRÀCTICAS

TIPOS DE DICTAMEN

Norma Internacional de Auditoría 700

Formación de una Opinión y Dictamen sobre los Estados Financieros

La norma internacional de auditoría 700 define las responsabilidades que tiene el auditor
para constituir una opinión sobre los estados financieros, incluyendo parámetros como la
forma y el contenido del dictamen que emite producto del resultado de una auditoría de
los estados financieros de propósito general de una entidad, basados en las normas
internacionales de auditoría, las cuales presentan una guía para lograr una consistencia en
el dictamen, lo que implica credibilidad y fácil entendimiento por parte del lector.

Por tal motivo el auditor deberá analizar y evaluar los hallazgos y conclusiones extraídas
de la evidencia que se obtuvo de la auditoría como eje fundamental para lo que puede ser
la expresión de la opinión de los estados financieros. Vale la pena aclarar que este análisis
y evaluación implica considerar si estos estados financieros han sido organizados y
preparados con base en un marco de referencia de información financiera aplicable para
informes financieros, además de considerar si los estados financieros cumplen con los
requisitos reglamentarios.

Es importante que el auditor tenga claridad sobre la expresión de opinión donde debe
considerar los estados financieros como un todo respecto al dictamen del auditor.

Objetivos

El auditor debe establecer una opinión sobre los estados financieros con base en una
evaluación de las conclusiones generadas a partir de la evidencia obtenida durante el
desarrollo de la auditoría. Una vez establecida la opinión, el auditor deberá expresarla con
claridad medio de un dictamen escrito que manifiesta la base y el sustento para dicha
opinión.

Definiciones

Estados financieros de propósito general: Estados financieros elaborados de acuerdo

con un marco de referencia de información financiera de propósito general.
Marco de referencia de propósito general: Información financiera diseñada para
cumplir con las necesidades comunes de información financiera de una amplia gama de
usuario, el cual puede ser de presentación razonable o de cumplimiento. 0

Opinión sin salvedades: Hace referencia a la opinión expresada por el auditor cuando
define y concluye que los estados financieros están preparados, respecto a todo lo
importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

Requisitos

Formación de una opinión sobre los estados financieros: El auditor deberá formarse
una opinión sobre si los estados financieros están preparados y presentados, en todos sus
aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable. Para lo cual el auditor debe concluir si se ha obtenido una seguridad razonable
de que el juego completo de los estados financieros está libre de representaciones erróneas
de importancia relativa, debida a fraude o error. Para formar su opinión el auditor debe
determinar si ha obtenido suficiente y apropiada evidencia, si las representaciones
erróneas no corregidas no son de importancia relativa, si los estados financieros están
preparados acorde a las políticas contables pertinentes, verificar si estas son consistentes
con el marco de referencia financiera aplicable y así mismo si son apropiadas.

Es importante también que el auditor determine si la información presentada en los

estados financieros proporcione las revelaciones adecuadas, confiables, comparables y
entendibles que permitan que los usuarios comprendan el efecto de las transacciones y
hechos de importancia relativa, de acuerdo con la información comunicada y reflejada en
dichos estados financieros.

Formación de una opinión: El auditor expresa una opinión sin salvedades cuando
concluye que los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes,
de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. En dado caso
que el auditor concluya que la evidencia obtenida no es suficiente y puede existir riesgos
de representación errónea, no se logra una presentación razonable, se deberá discutir con
la administración y de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable resolver el asunto y determinar si es necesario modificar la opinión en el
dictamen del auditor.
Dictamen del auditor: El auditor deberá presentar su dictamen por escrito. El dictamen
de acuerdo a las normas internacionales de auditoría deberá contener los siguientes
requisitos:

Título: El titulo deberá presentar claramente que es un dictamen de un auditor

independiente, cumpliendo así con los requisitos relacionados a la independencia.

Ej. “Dictamen del auditor Independiente”

Destinatario: El dictamen debe ser dirigido según las circunstancias del trabajo de
auditoría. La mayoría de los casos el dictamen va dirigido para los usuarios de los estados
financieros, que a menudo son los accionistas y encargados del gobierno corporativo.

Párrafo introductorio: El párrafo introductorio en el dictamen del auditor debe iniciar

incluyendo a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados, el periodo que
abarca los estados financieros, expresando así que se ha desarrollado la auditoría a los
estados financieros, presentando el titulo de los estados financieros que componen el
juego completo. El juego completo está compuesto por un balance general, un estado de
resultados, un estado de variaciones en capital contable, un estado de flujo de efectivo, y
un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.

“Dictamen sobre los estados financieros Hemos auditado los estados financieros adjuntos
de la Compañía ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y
el estado de resultados, el de variaciones en el capital contable y el de flujos de efectivo,
que les son relativos por el año que terminó en esa fecha, y un resumen de las políticas
contables significativas y otras notas aclaratorias.”

Responsabilidad de la administración por los estados financieros: Esta sección del

dictamen describe las responsabilidades de los responsables en la entidad de la
preparación de los estados financieros. De esta manera debe presentarse específicamente
la responsabilidad de preparar los estados financieros de acuerdo a un marco de referencia
de información financiera aplicable y control interno, para permitir que los estados
financieros estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, debido a
fraude o error. Así mismo cuando los estados financieros están preparados de acuerdo a
un marco de referencia razonable se debe especificar en el dictamen la preparación y
presentación razonable de los estados o la preparación de estados financieros que
presentan un punto de vista verdadero y razonable.
“La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos
estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera, y del control interno que la Administración determinó necesario para
permitir la preparación de estados financieros libres de errores significativos, debido a
fraude o error.”

Responsabilidad del auditor: El dictamen del auditor debe declarar que es

responsabilidad del auditor expresar una opinión sobre los estados financieros con base
en la auditoría, exponiendo que la auditoría se desarrolló de acuerdo a las normas
Internacionales de Auditoría, las cuales requieren que el auditor desarrolle la auditoría
de acuerdo a los principios éticos y razonables, planeando la auditoría para obtener
seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos.
Además, el dictamen debe describir que el desarrollo de la auditoría incluye el diseño e
implementación de procedimientos para obtener la suficiente y apropiada evidencia, la
evaluación del riesgo de representación errónea y la respuesta a los riesgos evaluados, y
la evaluación de lo apropiado de las políticas contables usadas para la elaboración de los
estados financieros. En la opinión el auditor deberá definir si la evidencia obtenida es
apropiada y suficiente para sustentar una base razonable para la opinión.

“Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados

financieros con base en nuestra auditoría, la cual fue realizada de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con
requerimientos éticos, así como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría para
obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores
significativos.”

Opinión del auditor: Cuando el auditor expresa una opinión sin salvedades sobre los
estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación
razonable, la opinión del auditor debe incluir alguna de las siguientes frases, a menos que
la legislación o normatividad establezcan algo distinto:

“Los estados financieros están presentados razonablemente, en todos sus aspectos

importantes,… de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable”

“Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de… de

acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable”.
Si la opinión que expresa el auditor sobre los estados financieros de acuerdo con un
marco de referencia de cumplimiento, esta deberá ser:

“Los estados financieros están preparados, en todos los aspectos de acuerdo con el
marco de referencia de información financiera aplicable”

En caso de que los estados financieros están elaborados de acuerdo a un marco de

referencia de información aplicable que no está acorde las normas internacionales de
auditoría, el auditor deberá incluir en su opinión la jurisdicción de origen del marco de
referencia.

“En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes, (o dan una certeza razonable de) la situación financiera de la
Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) los resultados de sus operaciones, y
sus flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, de acuerdo con las normas
internacionales de información financiera.”

Otras responsabilidades de informar: Cuando el auditor tiene además de la

responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros, la de informar sobre los
mismos, deberá hacerlo en un subtítulo aparte denominado “Informe sobre otros
requisitos legales y normativos”

Firma del auditor

Fecha del dictamen del auditor: El dictamen del auditor deberá fecharse luego de que
el auditor ha obtenido la suficiente y apropiada evidencia para soportar su opinión sobre
los estados financieros.

Dirección del auditor: Se debe presentar el nombre del lugar de la jurisdicción donde el
auditor ejerce su práctica.

Información complementaria presentada con los estados financieros: Cuando se

presenta información complementaria con los estados financieros no requerida en el
marco de referencia, el auditor deberá evaluar si dicha información se diferencia
claramente en los estados financieros, de no ser así, el auditor debe solicitar a la
administración que cambie la presentación de la información. Si esto no es posible, se
debe expresar adecuadamente en la opinión de los estados financieros.

Recomendaciones Prácticas
  El auditor debe formarse una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable.
 El auditor debe evaluar principalmente si, en vista de los requerimientos del
marco de referencia de información financiera aplicable:
o Los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables
importantes seleccionadas y aplicadas;
o Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes
con el marco de referencia de información financiera aplicable y si estas
políticas son apropiadas;
o Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables;
o La información presentada en los estados financieros es relevante,
confiable, comparable y entendible;
o Los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas que
permitan a los usuarios entender el efecto de las transacciones y hechos de
importancia relativa, sobre la información comunicada en los estados
financieros;
 El auditor debe concluir si ha obtenido una seguridad razonable de que el juego
completo de los estados financieros está libre de errores significativos, ya sea por
fraude o error. Esa conclusión debe tomar en cuenta, entre otros aspectos:
o La conclusión del auditor sobre si se ha obtenido suficiente evidencia
adecuada de auditoría.
o La conclusión del auditor, sobre si los errores significativos no corregidos son de
importancia relativa, de manera individual o en conjunto.

Tipos dictámenes de auditoria.

Dictamen sin salvedades.

Este tipo de opinión se da cuando al finalizar la auditoria, los estados financieros

presentados por la empresa (Balance General, Estados de Resultados, Flujo de caja,
Estados de Cambios en el Patrimonio), esta razonable, es decir que esta entendible y
cumple con los principios de contabilidad.
Ejemplo: He examinado los estados financieros de situación financiera de Compañía x,
S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_, y los estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y de cambios en la situación financiera, que les son relativos, por los años
que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos con base en mi auditoria. Mis exámenes fueron realizados de acuerdo
con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria
sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las
cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los
principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de
diciembre de 19_ y 19_ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas
fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Dictamen con salvedades.

Este tipo de opinión se da cuando los balances presentados, están razonables, pero existe
alguna novedad que no afecta directamente a los resultados del periodo (utilidad o pérdida
económico).
Ejemplo de Dictamen con Salvedad por Desviaciones en la Aplicación de los Principios
de Contabilidad:
He examinado los estados financieros de situación financiera de Compañía x, S.A., al 31
de diciembre de 19 – y 19 -, y los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de cambios en la situación financiera, que les son relativos, por los años que
terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos con base en mi auditoria. Mis exámenes fueron realizados de acuerdo
con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria
sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las
cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los
principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
Según se explica en la Nota… a los estados financieros, la estimación para cuentas
incobrables al 31 de diciembre de 19_ y 19_ no incluye saldos que se consideran de
dudosa recuperación por $ XXXXX y $XXXXX, respectivamente. En mi opinión,
excepto porque la estimación para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe
en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía
X, S.A., al 31 de diciembre de 19- y 19_ y los resultados de sus operaciones, las
variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años
que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Dictamen adverso o Negativo.

Este tipo de opinión se da cuando los balances presentados por la empresa no están
razonables y cuando no ha cumplido con los principios de contabilidad; en este tipo de
dictamen el Auditor Externo está en capacidad de explicar las razones en el cuarto
párrafo.

Ejemplo: He examinado los estados financieros de situación financiera de Compañía x,

S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_, y los estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y de cambios en la situación financiera, que les son relativos, por los años
que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos con base en mi auditoria. Mis exámenes fueron realizados de acuerdo
con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria
sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las
cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los
principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compañía no se
reconocen los efectos de la inflación conforme lo requieren los principios de contabilidad
generalmente aceptados, considerándose que dichos efectos son importantes en atención
al monto y antigüedad de los activos no monetarios, de la inversión de los accionistas y
de la posición monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios. En mi opinión,
debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación
en la información financiera, según se explica en el párrafo anterior, los estados
financieros adjuntos no presentan la situación financiera de Compañía X, S.A. al 31 de
diciembre de 19_ y 19_, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas
fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Dictamen con abstención de opinión.
Se da cuando los estados financieros no están razonables y no cumples con los principios
de contabilidad y además cuando existen restricciones por parte de la empresa en el
trabajo de campo de la auditoría.
Normalmente este tipo de inconvenientes se da cuando existen problemas internos o
polémica que puede afectar directamente al resultado del periodo.
Ejemplo: Fui contratado para examinar el estado de situación financiera de Compañía
X, S.A., al 31 de diciembre de 19X2, y los estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y de cambios en la situación financiera, que les son relativos, por el año
que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Con excepción de lo que se menciona en el párrafo
siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen
errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados
financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados,
de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación
de los estados financieros tomados en su conjunto. Mi examen revelo que los saldos de
las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 19X2, que ascienden a $XXXXX y que
representan un ___% de los activos totales, requieren de una depuración integral, por lo
que no pude cerciorarme de su razonabilidad. Debido a la limitación en el alcance de mi
trabajo, que se menciona en el párrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos
que pudiera tener la depuración integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo
de expresar una opinión sobre los estados financieros de Compañía X, S.A., al 31 de
diciembre de 19X2, y por el año terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.
Características del dictamen de auditoria.

El dictamen del auditor debe de cumplir con las características siguientes:

Preciso. - No debe de contener desviaciones significativas de acuerdo a la naturaleza de
la entidad y a los objetivos de la auditoria.
Conciso. - Que contenga importancia y materialidad y que sea preciso en lo que pretende
comunicar.
Objetivo. - Que realmente informe hechos reales sin necesidad de que el dictamen
conlleve a varias interpretaciones.
Soportado o comprobado. - Esto se refiere a las pruebas, documentación e información
que sirve para validar lo afirmado en el dictamen.