LA OPINIÓN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

1.4 La opinión del auditor independiente

La norma internacional de auditoria 700 define las

responsabilidades que tiene el auditor para constituir una opinión
sobre los estados financieros, incluyendo parámetros como la forma
y el contenido del dictamen que emite producto del resultado de una
auditoria de los estados financieros de propósito general de una
entidad, basados en las normas internacionales de auditoria, las
cuales presentan una guía para lograr una consistencia en el
dictamen, lo que implica credibilidad y fácil entendimiento por parte
del lector.

Por tal motivo el auditor deberá analizar y evaluar los hallazgos y

conclusiones extraídas de la evidencia que se obtuvo de la auditoria
como eje fundamental para lo que puede ser la expresión de la
opinión de los estados financieros. Vale la pena aclarar que este
análisis y evaluación implica considerar si estos estados financieros
han sido organizados y preparados con base en un marco de
referencia de información financiera aplicable para informes
financieros, además de considerar si los estados financieros
cumplen con los requisitos reglamentarios.

Es importante que el auditor tenga claridad sobre la expresión de

opinión donde debe considerar los estados financieros como un
todo respecto al dictamen del auditor.

OBJETIVOS

El auditor debe establecer una opinión sobre los estados financieros

con base en una evaluación de las conclusiones generadas a partir
de la evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditoria. Una
vez establecida la opinión, el auditor deberá expresarla con claridad
medio de un dictamen escrito que manifiesta la base y el sustento
para dicha opinión.

REQUISITOS

Formación de una opinión sobre los estados financieros: El auditor

deberá formarse una opinión sobre si los estados financieros están
preparados y presentados, en todos sus aspectos importantes, de
acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable. Para lo cual el auditor debe concluir si se ha obtenido una
seguridad razonable de que el juego completo de los estados
financieros está libre de representaciones erróneas de importancia
relativa, debida a fraude o error. Para formar su opinión el auditor
debe determinar si ha obtenido suficiente y apropiada evidencia, si
las representaciones erróneas no corregidas no son de importancia
relativa, si los estados financieros están preparados acorde a las
políticas contables pertinentes, verificar si estas son consistentes
con el marco de referencia financiera aplicable y así mismo si son
apropiadas.

Es importante también que el auditor determine si la información

presentada en los estados financieros proporcione las revelaciones
adecuadas, confiables, comparables y entendibles que permitan que
los usuarios comprendan el efecto de las transacciones y hechos de
importancia relativa, de acuerdo con la información comunicada y
reflejada en dichos estados financieros.

Formación de una opinión: El auditor expresa una opinión sin

salvedades cuando concluye que los estados financie ros están
preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el
marco de referencia de información financiera aplicable. En dado
caso que el auditor concluya que la evidencia obtenida no es
suficiente y puede existir riesgos de representación errónea, no se
logra una presentación razonable, se deberá discutir con la
administración y de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable resolver el asunto y determinar si
es necesario modificar la opinión en el dictamen del auditor.

Dictamen del auditor: El auditor deberá presentar su dictamen por

escrito. El dictamen de acuerdo a las normas internacionales de
auditoria deberá contener los siguientes requisitos:

•Título: El titulo deberá presentar claramente que es un dictamen d e

un auditor independiente, cumpliendo así con los requisitos
relacionados a la independencia.

Ej. “Dictamen del auditor Independiente”

•Destinatario: El dictamen debe ser dirigido según las

circunstancias del trabajo de auditoria. La mayoría de los casos el
dictamen va dirigido para los usuarios de los estados financieros,
que a menudo son los accionistas y encargados del gobierno
corporativo.

•Párrafo introductorio: El párrafo introductorio en el dictamen del

auditor debe iniciar incluyendo a la entidad cuyos estados
financieros han sido auditados, el periodo que abarca los estados
financieros, expresando así que se ha desarrollado la auditoria a los
estados financieros, presentando el titulo de los estados financieros
que componen el juego completo. El juego completo esta
compuesto por un balance general, un estado de resultados, un
estado de variaciones en capital contable, un estado de flujo de
efectivo, y un resumen de las políticas contables importantes y
otras notas aclaratorias.

“Dictamen sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía

ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de
20X1, y el estado de resultados, el de variaciones en el capital
contable y el de flujos de efectivo, que les son relativos por el año
que terminó en esa fecha, y un resumen de las políticas contables
significativas y otras notas aclaratorias.”

•Responsabilidad de la administración por los estados financieros:

Esta sección del dictamen describe las responsabilidades de los
responsables en la entidad de la preparación de los estados
financieros. De esta manera debe presentarse específicamente la
responsabilidad de preparar los estados financieros de acuerdo a
un marco de referencia de información financiera aplicable y control
interno, para permitir que los estados financieros estén libres de
representaciones erróneas de importancia relativa, debido a fraude
o error. Así mismo cuando los estados financieros están preparados
de acuerdo a un marco de referencia razonable se debe especificar
en el dictamen la preparación y presentación razonable de los
estados o la preparación de estados financieros que presentan un
punto de vista verdadero y razonable.
“La Administración es responsable de la reparación y presentación
razonable de estos estados financieros de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera, y del control interno que
la Administración determinó necesario para permitir la preparación
de estados financieros libres de errores significativos, debido a
fraude o error.”

•Responsabilidad del auditor: El dictamen del auditor debe declarar

que es responsabilidad del auditor expresar una opinión sobre los
estados financieros con base en la auditoría, exponiendo que la
auditoria se desarrollo de acuerdo a las normas Internacionales de
Auditoría, las cuales requieren que el auditor desarrolle la auditoria
de acuerdo a los principios éticos y razonables, planeando la
auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados
financieros están libres de errores significativos. Además el
dictamen debe describir que el desarrollo de la auditoria incluye el
diseño e implementación de procedimientos para obtener la
suficiente y apropiada evidencia, la evaluación del riesgo de
representación errónea y la respuesta a los riesgos evaluados, y la
evaluación de lo apropiado de las políticas contables usadas para la
elaboración de los estados financieros. En la opinión el auditor
deberá definir si la evidencia obtenida es apropiada y suficiente
para sustentar una base razonable para la opinión.

“Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre

estos estados financieros con base en nuestra auditoría, la cual fue
realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.
Dichas normas exigen que cumplamos con requerimientos éticos,
así como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría para
obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están
libres de errores significativos.”

•Opinión del auditor: Cuando el auditor expresa una opinión sin

salvedades sobre los estados financieros preparados de acuerdo
con un marco de referencia de presentación razonable, la opinión
del auditor debe incluir alguna de las siguientes frase, a menos que
la legislación o normatividad establezcan algo distinto:

“Los estados financieros están presentados razonablemente, en

todos sus aspectos importantes ,de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable”

“Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y

razonable de… de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable”.

Si la opinión que expresa el auditor sobre los estados financieros de

acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento, esta deberá
ser:

“Los estados financieros están preparados, en todos los aspectos

de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable”

En caso de que los estados financieros están elaborados de

acuerdo a un marco de referencia de información aplicable que no
está acorde las normas internacionales de auditoria, el auditor
deberá incluir en su opinión la jurisdicción de origen del marco de
referencia.

“En nuestra opinión, los estados financieros presentan

razonablemente, en todos sus aspectos importantes, (o dan una
certeza razonable de) la situación financiera de la Compañía ABC al
31 de diciembre de 20X1, y (de) los resultados de sus operaciones,
y sus flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, de
acuerdo con las normas internacionales de información financiera.”

•Otras responsabilidades de informar: Cuando el auditor tiene

además de la responsabilidad de dictaminar sobre los estados
financieros, la de informar sobre los mismos, deberá hacerlo en un
subtítulo aparte denominado “Informe sobre otros requisitos legales
y normativos”

•Firma del auditor

•Fecha del dictamen del auditor: El dictamen del auditor deberá

fecharse luego de que el auditor ha obtenido la suficiente y
apropiada evidencia para soportar su opinión sobre los estados
financieros.

•Dirección del auditor: Se debe presentar el nombre del lugar de la

jurisdicción donde el auditor ejerce su práctica.

Información complementaria presentada con los estados

financieros: Cuando se presenta información complementaria con
los estados financieros no requerida en el marco de referencia, el
auditor deberá evaluar si dicha información se diferencia claramente
en los estados financieros, de no ser así, el auditor debe solicitar a
la administración que cambie la presentación de la información. Si
esto no es posible, se debe expresar adecuadamente en la opinión
de los estados financieros.
AUDITORIA EXTERNA

En cuanto a los objetivos que persigue la Auditoría Externa

empleada en una empresa están los siguientes:

 Investigar y determinar si la forma en que se emplea el

sistema informático de la empresa es válida, verídica y
correcta.
 Verificar si existen posibles problemas a los cuales se
enfrentará la empresa.
 Resaltar los puntos fuertes y débiles ante determinada toma
de decisiones.
 Proponer sugerencias constructivas.
 Controlar las actividades que tienen que ver con el desarrollo
e investigación de la empresa.
 Ayudar a que la empresa tome decisiones exitosas y
confiables.

Características de la Auditoría Externa

Entre las características con las que cuenta la Auditoría Externa

están:

 Se domina generalmente a través de un contador público ya

sea este privado o sin fines de lucro.
 Sus resultados determinan la fiabilidad financiera de la
empresa.
 La información proporcionada por la Auditoría Externa son
usados por los propietarios y cualquier otra entidad que
 maneje el desarrollo de la empresa, tales como inversionistas
o bancos.
 La auditoria es realizada por medio de programas de
trabajo que planean, evalúan y aplican pruebas confiables.
 Maneja la mayoría de las actividades y campos de la empresa.

3.-