Norma Internacional de Auditoría 700

Formación de una Opinión y Dictamen sobre los Estados Financieros

La norma internacional de auditoría 700 define las responsabilidades que tiene el auditor para constituir una
opinión sobre los estados financieros, incluyendo parámetros como la forma y el contenido del dictamen que
emite producto del resultado de una auditoría de los estados financieros de propósito general de una entidad,
basados en las normas internacionales de auditoría, las cuales presentan una guía para lograr una
consistencia en el dictamen, lo que implica credibilidad y fácil entendimiento por parte del lector.

Por tal motivo el auditor deberá analizar y evaluar los hallazgos y conclusiones extraídas de la evidencia
que se obtuvo de la auditoría como eje fundamental para lo que puede ser la expresión de la opinión de
los estados financieros. Vale la pena aclarar que este análisis y evaluación implica considerar si estos
estados financieros han sido organizados y preparados con base en un marco de referencia de
información financiera aplicable para informes financieros, además de considerar si los estados
financieros cumplen con los requisitos reglamentarios.

Es importante que el auditor tenga claridad sobre la expresión de opinión donde debe considerar los
estados financieros como un todo respecto al dictamen del auditor.

Objetivos

El auditor debe establecer una opinión sobre los estados financieros con base en una evaluación de las
conclusiones generadas a partir de la evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditoría. Una vez
establecida la opinión, el auditor deberá expresarla con claridad medio de un dictamen escrito que
manifiesta la base y el sustento para dicha opinión.

Definiciones

 Estados financieros de propósito general: Estados financieros elaborados de acuerdo con un

marco de referencia de información financiera de propósito general.

 Marco de referencia de propósito general: Información financiera diseñada para cumplir con
las necesidades comunes de información financiera de una amplia gama de usuario, el cual
puede ser de presentación razonable o de cumplimiento. 0

 Opinión sin salvedades: Hace referencia a la opinión expresada por el auditor cuando define y
concluye que los estados financieros están preparados, respecto a todo lo importante, de
acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

Requisitos

 Formación de una opinión sobre los estados financieros: El auditor deberá formarse una
opinión sobre si los estados financieros están preparados y presentados, en todos sus aspectos
importantes, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. Para lo
cual el auditor debe concluir si se ha obtenido una seguridad razonable de que el juego completo
de los estados financieros está libre de representaciones erróneas de importancia relativa,
debida a fraude o error. Para formar su opinión el auditor debe determinar si ha obtenido
suficiente y apropiada evidencia, si las representaciones erróneas no corregidas no son de
importancia relativa, si los estados financieros están preparados acorde a las políticas contables
pertinentes, verificar si estas son consistentes con el marco de referencia financiera aplicable y
así mismo si son apropiadas.

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 Es importante también que el auditor determine si la información presentada en los estados
financieros proporcione las revelaciones adecuadas, confiables, comparables y entendibles que
permitan que los usuarios comprendan el efecto de las transacciones y hechos de importancia
relativa, de acuerdo con la información comunicada y reflejada en dichos estados financieros.

 Formación de una opinión: El auditor expresa una opinión sin salvedades cuando concluye
que los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo
con el marco de referencia de información financiera aplicable. En dado caso que el auditor
concluya que la evidencia obtenida no es suficiente y puede existir riesgos de representación
errónea, no se logra una presentación razonable, se deberá discutir con la administración y de
acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable resolver el asunto y
determinar si es necesario modificar la opinión en el dictamen del auditor.

 Dictamen del auditor: El auditor deberá presentar su dictamen por escrito. El dictamen de
acuerdo a las normas internacionales de auditoría deberá contener los siguientes requisitos:

 Título: El titulo deberá presentar claramente que es un dictamen de un auditor independiente,

cumpliendo así con los requisitos relacionados a la independencia.

Ej. “Dictamen del auditor Independiente”

auditoría.
Destinatario: El dictamen debe ser dirigido según las circunstancias del trabajo de
La mayoría de los casos el dictamen va dirigido para los usuarios de los estados
financieros, que a menudo son los accionistas y encargados del gobierno corporativo.

 Párrafo introductorio: El párrafo introductorio en el dictamen del auditor debe iniciar

incluyendo a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados, el periodo que abarca
los estados financieros, expresando así que se ha desarrollado la auditoría a los estados
financieros, presentando el titulo de los estados financieros que componen el juego completo.
El juego completo esta compuesto por un balance general, un estado de resultados, un
estado de variaciones en capital contable, un estado de flujo de efectivo, y un resumen de las
políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.

“Dictamen sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que comprenden el
balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el de variaciones en
el capital contable y el de flujos de efectivo, que les son relativos por el año que terminó en
esa fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas aclaratorias.”

 Responsabilidad de la administración por los estados financieros: Esta sección del

dictamen describe las responsabilidades de los responsables en la entidad de la preparación
de los estados financieros. De esta manera debe presentarse específicamente la
responsabilidad de preparar los estados financieros de acuerdo a un marco de referencia de
información financiera aplicable y control interno, para permitir que los estados financieros
estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, debido a fraude o error. Así
mismo cuando los estados financieros están preparados de acuerdo a un marco de referencia
razonable se debe especificar en el dictamen la preparación y presentación razonable de los
estados o la preparación de estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y
razonable.

“La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos

estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera,
y del control interno que la Administración determinó necesario para permitir la preparación
de estados financieros libres de errores significativos, debido a fraude o error.”

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  Responsabilidad del auditor: El dictamen del auditor debe declarar que es
responsabilidad del auditor expresar una opinión sobre los estados financieros con base en la
auditoría, exponiendo que la auditoría se desarrolló de acuerdo a las normas Internacionales
de Auditoría, las cuales requieren que el auditor desarrolle la auditoría de acuerdo a los
principios éticos y razonables, planeando la auditoría para obtener seguridad razonable sobre
si los estados financieros están libres de errores significativos. Además el dictamen debe
describir que el desarrollo de la auditoría incluye el diseño e implementación de
procedimientos para obtener la suficiente y apropiada evidencia, la evaluación del riesgo de
representación errónea y la respuesta a los riesgos evaluados, y la evaluación de lo
apropiado de las políticas contables usadas para la elaboración de los estados financieros.
En la opinión el auditor deberá definir si la evidencia obtenida es apropiada y suficiente para
sustentar una base razonable para la opinión.

“Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados

financieros con base en nuestra auditoría, la cual fue realizada de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con requerimientos
éticos, así como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos.”

 Opinión del auditor: Cuando el auditor expresa una opinión sin salvedades sobre los
estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación
razonable, la opinión del auditor debe incluir alguna de las siguientes frase, a menos que la
legislación o normatividad establezcan algo distinto:

“Los estados financieros están presentados razonablemente, en todos sus aspectos

importantes,… de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable”

“Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de… de acuerdo
con el marco de referencia de información financiera aplicable”.

Si la opinión que expresa el auditor sobre los estados financieros de acuerdo con un marco
de referencia de cumplimiento, esta deberá ser:

“Los estados financieros están preparados, en todos los aspectos de acuerdo con el marco
de referencia de información financiera aplicable”

En caso de que los estados financieros están elaborados de acuerdo a un marco de referencia de
información aplicable que no esta acorde las normas internacionales de auditoría, el auditor
deberá incluir en su opinión la jurisdicción de origen del marco de referencia.

“En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes, (o dan una certeza razonable de) la situación financiera de la
Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) los resultados de sus operaciones, y sus
flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, de acuerdo con las normas
internacionales de información financiera.”

 Otras responsabilidades de informar: Cuando el auditor tiene además de la

responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros, la de informar sobre los mismos,
deberá hacerlo en un subtitulo aparte denominado “Informe sobre otros requisitos legales y
normativos”

 Firma del auditor

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 el auditor
Fecha del dictamen del auditor: El dictamen del auditor deberá fecharse luego de que
ha obtenido la suficiente y apropiada evidencia para soportar su opinión sobre los
estados financieros.

 Dirección del auditor: Se debe presentar el nombre del lugar de la jurisdicción donde el auditor ejerce
su práctica.

 Información complementaria presentada con los estados financieros: Cuando se presenta

información complementaria con los estados financieros no requerida en el marco de referencia,
el auditor deberá evaluar si dicha información se diferencia claramente en los estados
financieros, de no ser así, el auditor debe solicitar a la administración que cambie la presentación
de la información. Si esto no es posible, se debe expresar adecuadamente en la opinión de los
estados financieros.