Universidad de Panamá

Centro Regional Universitario de Panamá Oeste

Maestría en Contabilidad V OPCION
Investigación de Auditoria
Tema
Responsabilidad del auditor con respecto al fraude y error

Elaborado por
Guadalupe Sánchez
Cedula
8-925-896
Profesor
José Jaramillo
Fecha de entrega
17 de febrero de 2021

2021
Año

2
 INDICE
1 DEDICATORIA.................................................................................................................................5
2 Agradecimiento.............................................................................................................................6
3 Introducción..................................................................................................................................7
4 Responsabilidad del auditor con respecto al fraude y error..........................................................8
5 Las características del Fraude que el auditor debe conocer..........................................................8
5.1 Ejemplos de fraude cometido por la gerencia o empleados de la Compañía auditada:........9
5.2 Para el caso de la malversación de activos, que es la otra clasificación del Fraude
empresarial, , se describen algunos ejemplos:..................................................................................9
6 Responsabilidades del Gobierno Corporativo y de la administración para prevenir el Fraude....10
7 Responsabilidades del auditor frente a la detección del Fraude.................................................10
7.1 Procedimientos que se deben aplicar en un proceso de auditoría, para evaluar el riesgo de
fraude 10
7.2 El auditor debe preparar una respuesta al riesgo de Fraude, considerando los siguientes
aspectos...........................................................................................................................................11
7.2.1 La reacción del auditor, frente a la detección de un fraude.........................................12
8 Escepticismo profesional en Auditoria........................................................................................12
8.1 Aspectos debe tener en cuenta el auditor para mantener el escepticismo profesional......14
Consideración de si una representación errónea identificada puede ser indicativa de fraude.......15
8.2 Documentación....................................................................................................................15
9 Incapacidad del auditor de continuar el trabajo..........................................................................15
9.1 Si el auditor se retira:...........................................................................................................16
9.2 Los objetivos del auditor son:..............................................................................................16
10 ¿Qué información debe utilizar el auditor como evidencia de Auditoría?...............................16
11 Diferencia entre fraude y error................................................................................................18
11.1 tipos de fraude:....................................................................................................................18
11.2 Cómo se detecta un fraude:.................................................................................................19
11.3 Indicios de la posible existencia de fraude...........................................................................19
11.4 Por Que Hay Fraudes Se considera que hay fraudes por:....................................................20
11.5 El auditor puede dirigir sus averiguaciones sobre la existencia o sospecha de fraude:.......20
11.6 Ejemplos de fraude..............................................................................................................21
12 Los errores...............................................................................................................................21
12.1 Errores más comunes:.........................................................................................................21
12.2 Tipos de Errores:..................................................................................................................22
12.3 Consideración de los errores identificados durante el desarrollo de la auditoría................22
12.3.1 Comunicación y corrección de los errores...................................................................22

3
 12.4 Los errores pueden ser resultado de:..................................................................................23
12.4.1 Acumulación de errores identificados.........................................................................23
12.5 Ejemplos de estos errores contables más comunes que se suelen cometer en las empresas,
podrían ser:.....................................................................................................................................24
13 Conclusión...............................................................................................................................25
14 I. OBJETIVO Y ALCANCE...........................................................................................................2
A.Objetivos de la Auditoría............................................................................................................2
B. Alcance......................................................................................................................................2
15 Bibliografía.................................................................................................................................4

4
 1 Dedicatoria

Dedico este trabajo principalmente a Dios, por haberme dado la vida y permitirme el
haber llegado hasta este momento tan importante de mi formación profesional y por
los triunfos y los momentos difíciles que me han enseñado durante todo mi trayecto
estudiantil y de vida .

A mi madre, por ser el pilar más importante y por demostrarme siempre su cariño y
apoyo incondicional y formarme con buenos valores y hábitos , a toda mi familia en
general, porque me han brindado todo su apoyo incondicional y compartir conmigo
buenos y malos momentos, agradezco a mis profesores que gracias a su tiempo y
su apoyo y enseñanzas estoy donde estoy.

5
 2 Agradecimiento

Gracias a Dios por permitirme tener y disfrutar a mi familia, gracias a mi familia por
apoyarme en cada decisión y proyecto, gracias a la vida porque cada día me
demuestra lo hermosa que es la vida y lo justa que puede llegar a ser, gracias a mi
familia por permitirme cumplir con excelencia en el desarrollo de esta tesis. Gracias
por creer en mí y gracias a Dios por permitirme vivir y disfrutar de cada día

No ha sido sencillo el camino hasta ahora, pero gracias a sus aportes, a su amor, a
su inmensa bondad y apoyo lo complicado de lograr esta meta

En primera instancia agradezco a mis formadores, personas de gran sabiduría

quienes se han esforzado por ayudarme a llegar al punto en el que me encuentro.
Sencillo no ha sido el proceso, pero gracias a las ganas de transmitirme sus
conocimientos y dedicación que los ha regido, he logrado importantes objetivos
como culminar el desarrollo de mi tesis con éxito y obtener una afable titulación
profesional.

6
 3 Introducción

La presente investigación ha sido desarrollada con el objetivo de establecer la

responsabilidad del auditor hacia los métodos de prevención de fraude y errores en
una auditoria, utilizando como medio para detención e implementación de controles
mas eficientes que permiten eliminar y bajar los índices de fraudes auditados.

Se ha visto la necesidad de estudiar e investigar sobre esta responsabilidad del

auditor debido a la constante lucha que tiene cada auditor en la empresa sobre la
corrupción en el sector de la empresa por eso se busca nuevos métodos para la
prevención de fraudes, ya que los controles que se utilizan no han sido de buena
eficacia hacia la empresa.

El auditor es responsable de su informe y debe realizar su trabajo de acuerdo con

las Normas Técnicas de Auditoría establecidas. Su trabajo no está específicamente
destinado a detectar irregularidades de todo tipo que hayan podido cometerse y, por
lo tanto, no puede esperarse que sea uno de sus resultados. No obstante, el auditor
debe planificar su examen teniendo en cuenta la posibilidad de que pudieran existir
errores o irregularidades con un efecto significativo en las cuentas.

El auditor no es y no puede ser responsable de la prevención del  fraude o error, sin

embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para
contrarrestar fraudes o errores.

La existencia de sistemas de contabilidad y procedimientos de control interno eficientes

reducen la posibilidad de errores e irregularidades en las cuentas, aunque siempre
hay riesgo de que los controles no funcionen tal como se diseñaron.

7
4 Responsabilidad del auditor con respecto al fraude y error

A pesar que el propósito de una auditoría no es detectar Fraude si no de evaluar el

cumplimiento de la misión empresarial., el Auditor no está exento de identificar el
riesgo de su existencia, y mucho menos en esta época en que los Directivos de las
Compañías cada vez más demuestran su interés por exponerse a situaciones
extremas, sobrepasando cualquier regulación o control existente, de tal manera que
el riesgo de Fraude, podríamos decir que ahora es inherente a los procesos de
dirección estratégica, financiera y operacional de las Compañías.

5 Las características del Fraude que el auditor debe conocer

 Error versus Irregularidad acción no intencional vs acción deliberada
 Error es una representación errónea no intencional en los estados
financieros.
 Fraude se refiere a un asunto intencional, por parte de una o más personas
de la administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o
terceros, a través del engaño para tener una ventaja o beneficio ilegal.
 Dos tipos de aseveraciones: Fraude por manipulación de la información
 Desviación de los principios de contabilidad

Desde el punto de vista legal, el Fraude es un concepto con muchas aristas, para
propósitos de esta NIA, al auditor le corresponde el fraude relacionado con
desviaciones en la presentación. Los auditores no toman determinaciones legales
de si ha ocurrido realmente fraude. El fraude que involucra a uno o más miembros
de la administración o de los encargados del gobierno corporativo se conoce como
fraude administrativo; el fraude que involucra sólo a empleados de la entidad se
conoce como fraude de empleados. En cualquiera de los dos casos, puede haber
colusión dentro de la entidad o con terceros fuera de ella.

La información financiera fraudulenta, con frecuencia, implica que la administración

sobrepase los controles que, de otro modo, pueden aparecer como funcionando de
manera correcta y efectiva. El fraude puede cometerse cuando la administración
sobrepasa los controles.

8
5.1 Ejemplos de fraude cometido por la gerencia o empleados de la Compañía
auditada:

 Registrar asientos ficticios en la contabilidad, particularmente cerca del final

de un ejercicio contable, para manipular los resultados de operación, cumplir
con los indicadores de desempeño y obtener beneficios económicos.
 Ajustar de manera inapropiada los supuestos y cambiar los juicios usados
para estimar los saldos de cuentas.
 Omitir, adelantando o retrasando su reconocimiento en los estados
financieros, hechos y transacciones que han ocurrido durante el periodo que
se reporta.
 Ocultar, o no revelar, hechos que pudieran afectar los saldos registrados en
los estados financieros.
 Participar en transacciones complejas que se estructuran para representar
erróneamente la posición financiera o el desempeño financiero de la entidad.
 Alterar registros y términos relacionados con transacciones importantes e
inusuales.
 Ocultar pérdidas económicas, por el mecanismo de no registrar pasivos
asociados.

5.2 Para el caso de la malversación de activos, que es la otra clasificación del

Fraude empresarial, , se describen algunos ejemplos:

 Falsificar recibos.
 Robar activos físicos, o propiedad intelectual.
 Hacer que una entidad pague por bienes o servicios no recibidos.
 Usar los activos de una entidad, para uso y beneficio personal.
 El ocultamiento se da, a menudo usando recibos falsos.
 Existen motivaciones para la perpetración del fraude.(incentivo, presión,
oportunidad)

La experiencia indica, que los fraudes por malversación de activos pueden ser más
frecuentes que los casos de fraudes en las aseveraciones de los estados
financieros, en razón a que la malversación por lo general la perpetran empleados
de cualquier nivel de la organización y pueden realizarse con partidas no material no

9
significativas, mientras que el Fraude por manipulación de la información en los
estados financieros lo perpetran niveles de alta gerencia.

6 Responsabilidades del Gobierno Corporativo y de la administración

para prevenir el Fraude.

La responsabilidad primaria por el control y la prevención descansa sobre los

miembros del gobierno corporativo y de la administración ya que establecer
programas de autocontrol y prevención del fraude y establecer el control interno que
brinde seguridad razonable respecto de la información , la eficiencia de las
operaciones y el cumplimiento de leyes y regulaciones. Y un ambiente de control
orientado a la reducción de riesgos y filosofía de autocontrol.

7 Responsabilidades del auditor frente a la detección del Fraude

El auditor obtiene seguridad razonable están libres de errores de importancia

material, ya sean causados por fraude o error. No existe la seguridad absoluta en
términos de auditoría y una Actitud de escepticismo profesional proveer lo
imprevisible también el Uso de expertos, en caso de ser apropiado y Discutir entre
los miembros del equipo de auditoría.

7.1 Procedimientos que se deben aplicar en un proceso de auditoría, para evaluar

el riesgo de fraude

 El auditor obtiene un entendimiento de la entidad, su entorno, el sistema

diseño y eficacia operativa de los controles
 Averiguaciones con la administración, con la alta gerencia y los miembros de
gobierno corporativo, acerca del riesgo de fraude, la ocurrencia y las políticas
para detectarlo.
 Identifica la existencia de factores de fraude. Cumplimientos de metas, bonos
o incentivos, etc.
 Considera relaciones inusuales que se hayan identificado en las revisiones
analíticas de la información.

10
Es importante el conocimiento previo del cliente, cuando los trabajos son
recurrentes, de ahí que cuando se inician trabajos con un cliente nuevo, el auditor
debe ser mucho más escéptico en este tema del Fraude. Se recomienda que el
Socio o Gerente del trabajo de auditoría realice personalmente una entrevista con
las instancias del Gobierno Corporativo, con los niveles de la alta Dirección y con el
Comité de auditoría, si existiera, respecto del Fraude, indagando y conociendo
sobre las políticas de prevención implementadas, casos ocurridos, situaciones o
áreas de riesgos , esta entrevista no se puede delegar a otro miembro del equipo,
porque con toda seguridad no tendrá el mismo resultado.

7.2 El auditor debe preparar una respuesta al riesgo de Fraude, considerando los
siguientes aspectos.

 Considerar la asignación del personal de auditoría.

 Considerar las políticas de contabilidad usadas.
 Incorporar elementos que no sean predecibles, en los procedimientos de
auditoría. Por ejemplo, inspecciones sorpresivas a inventarios, caja, títulos
valores, etc.
 Técnicas de auditoría asistidas por computador.
 Oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.
 Riesgos que la administración sobrepase controles: verificar propiedad de los
asientos, revisar sesgo en estimaciones contables, lógica del negocio en
transacciones importantes.
 Obtener representaciones de la gerencia.

Como lo vamos a ver más adelante, con el estudio de las demás normas de
auditoría, previamente el auditor debió identificar los niveles de gobierno corporativo
a los que se deben dirigir las comunicaciones con los hallazgos relevantes de la
auditoría, pero también se debe identificar los miembros de gobierno corporativo a
los que se les debe informar situaciones de Fraude, y por supuesto, la comunicación
de esos eventos debe está rodeada de protocolos y en forma muy confidencial. Lo
más importante es que el tema lo maneje el socio a cargo, una vez se haya tenido
evidencia concluyente, dado el impacto que ello tendrá sobre la auditoría, incluso
estos asuntos pueden continuar siendo investigados por el cliente y ha habido casos

11
donde se llega a instancias judiciales, de ahí el cuidado que se advierte para
enfrentar esta clase de situaciones.

7.2.1 La reacción del auditor, frente a la detección de un fraude

 Si el auditor ha identificado fraude, o tiene indicios contundentes de su

existencia, deberá comunicarlo al nivel apropiado dentro de la administración.
 Si la integridad y honestidad de los miembros de la administración y el
gobierno corporativo están en duda, el auditor debe buscar asesoría legal.
 El auditor deberá reportar todas las debilidades del sistema de control interno
que haya identificado en sus auditorías, y hacer seguimiento sobre los planes
de acción y remediación.
 Evaluar en caso extremo, la imposibilidad de continuar con el servicio de
auditoría. Si la decisión es retirarse, el auditor debe discutir con el nivel
apropiado en el cliente, las razones de su decisión.

En el evento en que el auditor compruebe y tenga las evidencias suficientes de la

existencia de una situación fraudulenta en la auditoria , luego de discutirlo con la
Dirección, al nivel adecuado, o con la Junta Directiva, tendrá que evaluar el impacto
en su dictamen, seguramente esa situación puede dar para una abstención de
opinión o una opinión adversa, todo dependerá de cada caso en particular, sin
embargo cualquier fraude por pequeño que resulte, potencialmente tiene el mismo
daño para los usuarios , y como el auditor lo que trasmite es credibilidad está en la
obligación de reflejarlo en su opinión.

8 Escepticismo profesional en Auditoria

El escepticismo profesional es una actitud que implica una mente inquisitiva, una
especial atención a las circunstancias que puedan ser indicativas de posibles
incorrecciones, debidas a errores o fraudes, y una valoración crítica de la evidencia
de auditoría .

El escepticismo profesional es fundamental para mantener una actitud objetiva e

independiente, que permita al auditor adoptar un enfoque de indagación al probar,
corroborar y evaluar la información, y llegar a conclusiones. En este sentido, el
escepticismo profesional está directamente vinculado con los principios éticos de la

12
objetividad e independencia del auditor. La independencia del auditor incrementa su
capacidad para actuar con integridad, objetividad y mantenerse alerta.

Los estándares describen el escepticismo profesional valiéndose de tres elementos:

los atributos, la mentalidad y la acción. A continuación, se explican cada uno de
ellos.

 Atributos

Los atributos se refieren al conjunto de habilidades, conocimientos y destrezas que

posee la persona que realiza la auditoría de estados financieros. La auditoría debe
ser realizada por una persona o personas que cuenten con la capacitación técnica
adecuada y la competencia como auditores.

Por otra parte, los auditores deben ser asignados a tareas y supervisados de
acuerdo con su nivel de conocimiento, habilidad y habilidades para que puedan
evaluar la evidencia de auditoría que están examinando .

 Mentalidad

La mentalidad implica que el auditor no debe asumir que la dirección es deshonesta

ni tampoco que es completamente honesta. Al ejercer el escepticismo profesional, el
auditor no debe aceptar recoger menos evidencia de auditoría debido a la creencia
que la administración es honesta.

 Acción

La acción hace referencia a evaluar el riesgo de errores, asignar y supervisar al

personal, reunir y evaluar diligentemente las pruebas, y evaluar críticamente la
evidencia.

Reunir y evaluar objetivamente la evidencia de auditoría requiere que el auditor

tenga en cuenta la competencia y suficiencia de las pruebas. Puesto que la
evidencia es recogida y evaluada durante la auditoría, el escepticismo profesional
debe ser ejercido en todo el proceso de auditoría.

13
8.1 Aspectos debe tener en cuenta el auditor para mantener el
escepticismo profesional

Establece que en el mantenimiento de su escepticismo profesional el auditor debe

prestar especial atención a:

 La evidencia que contradiga otra información o evidencia de auditoría

obtenida.
 La información que cuestione la fiabilidad de los documentos y de las
respuestas a indagaciones.
 Las condiciones que puedan indicar un posible fraude.
 Las circunstancias que sugieran la necesidad de aplicar procedimientos de
auditoría adicionales a los requeridos por las NIA

Entre las actividades más importantes para establecer una base de diseño e
implementación de programa antifraude y actividades de control se encuentra el
proceso de evaluación de riesgo de fraude. Como tal, es crucial considerar cómo
lograr que las evaluaciones de riesgo de fraude sean más eficaces, por lo que el
auditor interno debe tener presente en su revisión de la evaluación de riesgo de
fraude lo siguiente:

1. Se realiza en forma sistemática y reiterada.

2. Tiene en cuenta posibles situaciones y esquemas de fraude, incluidos
factores internos y externos.
3. Evalúa el riesgo a nivel de toda la compañía, de unidades de negocio
significativas y cuenta en los estados financieros materiales.
4. Evalúa la probabilidad, relevancia y el grado de generalización de cada
riesgo.
5. Evalúa la exposición que genera cada categoría de riesgo de fraude al
identificar actividades de control para la mitigación y considera la eficacia de
esas actividades de control.
6. Se lleva a cabo con la participación del personal apropiado.
7. Tiene en consideración la acción de eludir controles por parte de la dirección.
14
 8. Se actualiza cuando surgen circunstancias especiales (fusiones,
adquisiciones y sistemas y procesos nuevos).

Consideración de si una representación errónea identificada puede ser indicativa de

fraude
Cuando el auditor identifica una representación errónea, el auditor deberá
considerar si esta representación errónea puede ser indicativa de fraude y, si hay
dicha indicación, el auditor deberá considerar los efectos de la representación
errónea con relación a otros aspectos de la auditoría, particularmente la
confiabilidad de representaciones de la administración.

8.2 Documentación
El auditor deberá documentar los factores de riesgo de fraude identificados como
presentes durante el proceso de evaluación del auditor y documentar la respuesta
del auditor a cualquiera de dichos factores. Si durante el desarrollo de la auditoría se
identifican factores de riesgo de fraude que causen que el auditor crea que ciertos
procedimientos de auditoría adicionales son necesarios, el auditor deberá
documentar la presencia e dichos factores de riesgo y su respuesta a ellos.

9 Incapacidad del auditor de continuar el trabajo

Si, como resultado de una representación errónea resultante de fraude o de

sospecha de fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que traen a
cuestionamiento su capacidad para seguir desempeñando la auditoría, el auditor
deber·:

o Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las

circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor reporte a la
persona o personas que hicieron el nombramiento de auditoría o. en algunos
casos, a las autoridades reguladoras.
o Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo.

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9.1 Si el auditor se retira:

 Se debe discutir con el nivel apropiado de la administración y los encargados

del gobierno corporativo el retiro del auditor del trabajo, así como y las
razones para su retirada.
 Y se debe considerar si hay un requisito profesional o legal de reportar a la
persona o personas que hicieron el nombramiento de la auditoría o en
algunos casos, a las autoridades reguladoras, la retirada del auditor del
trabajo y sus razones.

9.2 Los objetivos del auditor son:

 Identificar y valorar los riesgos de declaración equivocada material de los

estados financieros debida a fraude;
 Obtener evidencia de auditoría, suficiente y apropiada, sobre los riesgos
 valorados de declaración equivocada material debida a fraude, mediante el
diseño y la implementación de respuestas apropiadas; y
 Responder de manera apropiada al fraude identificado o del cual se
sospecha.

10 ¿Qué información debe utilizar el auditor como evidencia de

Auditoría?
Los procedimientos de Auditoría son el mecanismo utilizado por el auditor para
obtener evidencia, estos procedimientos se diseñan y aplican de acuerdo con las
circunstancias y con la naturaleza del trabajo, situación que se define en la etapa de
planeación, consideraciones como alcance, riesgo, materialidad, son elementos
fundamentales para el diseño de los procedimientos usados en el trabajo de
Auditoría.
Al realizar el diseño de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el
auditor determinará medios de selección de los elementos sobre los que se
realizarán pruebas que sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento
de auditoría.

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Capítulo 2

17
11 Diferencia entre fraude y error

ERROR

Es un acto no intencionado que se produce de manera espontánea , No reporta un

beneficio directo a quien lo comete ya que es un acto unipersonal que
Corresponden con operatorias simples El empleado lo reconoce de inmediato suele
corresponder a una acción aislada y no existe falsedad documental ni de datos

FRAUDE

Es un acto intencionado que suele estar premeditado y Reporta un beneficio directo

o indirecto a quien lo comete ya que puede estar cometido en connivencia con otras
personas empleados o externos suele haber una trama compleja ya que
Inicialmente el empleado lo niega todo y suele existir falsedad documental y de
datos y se suele producir con un profundo conocimiento de los procesos

11.1 Tipos de fraude:

Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos se realiza con la
intención financiera clara de malversación de activos de la empresa.
El segundo tipo de fraude, es la presentación de información financiera fraudulenta
como acto intencionado encaminado a alterar las cuentas anuales.

Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por una o varias
personas dentro de una institución, con el fin de obtener un beneficio propio.

Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectúan por una o varias
personas para obtener un beneficio, utilizando fuentes externas como
son: bancos, clientes, proveedores, etc.

18
11.2 Cómo se detecta un fraude:

Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las más comunes son:

Observar, probar o revisar los riesgos específicos de control, identificar los más
importantes y vigilar constantemente su adecuada administración.

 Simular operaciones.
 Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos, clientes,
etc.
 Llevar a cabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles.

11.3 Indicios de la posible existencia de fraude

El enfoque para detectar riesgos de fraude y actos indebidos es tener presente qué
tipos de indicios debe identificar el auditor durante el proceso de la auditoría, por
ejemplo:

 Las transacciones registradas incorrectamente o no registradas de manera

íntegra y oportuna.

 Los saldos o transacciones sin justificación documental o autorización.

 Los ajustes de última hora que impactan significativamente los resultados.

 La evidencia de acceso a los sistemas y registros por parte de los

empleados, incongruentes con los accesos que requieren para desempeñar
sus tareas.

 Las confidencias o quejas ante el auditor relativas a un presunto fraude.

 La ausencia de documentos y/o posible alteración de documentos.

 La inexistencia de documentos originales.

 Las partidas de conciliación significativas no explicadas.

19
11.4 Por Que Hay Fraudes

Se considera que hay fraudes por:

 Falta de controles adecuados.
 Poco y mal capacitado personal.
 Baja / alta rotación de puestos.
 Documentación confusa.
 Salarios bajos.
 Existencia de activos de fácil conversión: bonos, pagares, etc.
 Legislación deficiente.
 Actividades incompatibles entre sí.

El auditor hace averiguaciones con el personal de auditoría, para las entidades que
tengan una función de auditoría . Las averiguaciones se refieren a los puntos de
vista de los auditores internos respecto de los riesgos de fraude, ya sea si durante el
año han desempeñado algunos procedimientos para detectar fraude, si la
administración ha respondido de manera satisfactoria a cualesquier resultados
productos de estos procedimientos, y si los auditores tienen conocimiento de algún
fraude real, sospecha de fraude o presunto fraude.

11.5 El auditor puede dirigir sus averiguaciones sobre la existencia o sospecha de

fraude:
 Personal operativo no involucrado directamente en el proceso de información
financiera.

 Empleados con diferentes niveles de autoridad.

 Empleados involucrados en el inicio, procesamiento o registro de transacciones

complejas o inusuales, y quienes supervisan o monitora a dichos empleados.

 Consultoría legal interna

 Funcionario en jefe de Ética o persona equivalente

 La persona o personas encargadas de atender los alegatos de fraude

20
11.6 Ejemplos de fraude

 ventas y Servicios no contabilizados depositándose a cuentas bancarias

personales.
 Ventas y Servicios no declarados en impuestos.
 Créditos recuperados no contabilizados.
 Pagos autorizados a empresas y bienes no ingresados físicamente, estando
únicamente registrados.
 Pago de sueldos a personal que no labora.
 Sueldos pagados a jubilados o personas inexistentes.
 Cuentas por Cobrar en cheques rechazados.
 Cuentas por cobrar no liquidadas oportunamente

12 Los errores
Los errores pueden ser consecuencia de fallos matemáticos o administrativos en los
registros contables, aplicación errónea de los PCGA o mal interpretación de los
hechos
Las irregularidades pueden ser el resultado de una mal interpretación u omisión
deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otra cambios intencionados
en los registros contables básicos.

12.1 Errores más comunes:

En la clasificación del activo que no sería material en cuanto a su cantidad, si está
afectada a dos categorías de la planta o el equipo.

 Error en un principio, un cambio de un principio debe ser evaluado en cuanto

a sí: el principio contable adoptado es generalmente aceptado,
el método contable por el efecto de cambio está en conformidad con los
pcga.
 Error tolerable: se especifica generalmente como un componente de la
precisión deseada.

21
12.2 Tipos de Errores:
 Errores de Omisión: no son intencionales, son errores humanos y los más
numerosos y costosos en la industria, pues contribuyen en mas al gasto o la
falta de beneficio.
 Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de registros.
 El Error de Muestreo: se produce cuando se utiliza incorrectamente
el valor de una variable incluida en la muestra

12.3 Consideración de los errores identificados durante el desarrollo de la auditoría

Se debe determinar la necesidad de revisar la estrategia y plan de la auditoría, si: 

La naturaleza de los errores y las circunstancias de su presencia son indicativos de

que otros errores podrían existir y que cuando sean considerados como errores
acumulados durante la auditoría, podrían ser materiales.  Un error puede que no sea
un suceso aislado, es decir, puede ser evidencia de que existan otros errores, por
ejemplo, cuando el auditor identifica que el error pudo surgir de una falla en el
control interno o de supuestos inapropiados o métodos de evaluación que han sido
utilizados por la entidad. 

El conjunto de errores acumulados durante la auditoría se acerca a la materialidad,

si el conjunto de errores acumulados durante la auditoría se acerca a la materialidad
puede ser que exista un nivel mayor de riesgo de posibles errores no detectados,
que, de tomarse en cuenta en la acumulación de los errores, podrían exceder a la
materialidad. Asimismo, podrían existir errores sin detectar debido a la presencia del
riesgo del muestreo y riesgo de no muestreo.

12.3.1 Comunicación y corrección de los errores

El auditor debe comunicar de manera oportuna todos los errores acumulados

durante la auditoría a un nivel apropiado de la administración y requerir que se
corrijan. 

Si la administración se rehúsa a corregir algunos o todos los errores comunicados

por el auditor, es necesario obtener un entendimiento de las razones de la
administración del porqué no hará las correcciones y tomar en cuenta ese

22
entendimiento cuando evalúe, si los estados financieros en su conjunto, están libres
de errores materiales.

La corrección de la administración de todos los errores le permiten mantener

seguridad en los libros y registros y reduce el riesgo de errores en los estados
financieros en el futuro, por el efecto acumulado de errores inmateriales sin corregir
relacionados con ejercicios anteriores.

Esta evaluación incluye la consideración de los aspectos cualitativos de las

prácticas contables de la entidad, incluyendo los juicios utilizados por la
administración los cuales pueden afectar el entendimiento del auditor sobre las
razones de la administración para no hacer correcciones .

12.4 Los errores pueden ser resultado de:

 La inexactitud al reunir o procesar información de donde se preparan los

estados financieros.
 La omisión de una cantidad o revelación.
 La estimación contable incorrecta provocada por una mala interpretación de
los hechos que la originan.
 Los juicios de la administración referentes a la determinación de estimaciones
contables que el auditor considera no razonables o porque la selección y
aplicación de las políticas contables de la entidad son consideradas
inapropiadas por el auditor.

En general, los errores pueden surgir por actos involuntarios o por fraude.

12.4.1 Acumulación de errores identificados

Los errores identificados durante la auditoría se deben acumular. Es decir, se puede

designar una cantidad por debajo, sobre la cual los errores serían sin consecuencias
y no necesitarían ser acumulados porque el auditor espera que la acumulación de
tales cantidades no tenga un efecto material en los estados financieros, por lo que la
expresión claramente sin consecuencias, no es otra expresión más que “no
material”.

Para asistir al auditor al evaluar el efecto de los errores acumulados durante la

auditoría y en la comunicación de los errores a la administración y aquellos
23
encargados de gobierno, podría ser de utilidad distinguir los errores basados en
hechos, errores de juicio y errores proyectados.

 Los errores basados en hechos son errores de los cuales no hay duda.
 Los errores de juicio son diferencias que surgen de los juicios de la
administración que conciernen a estimaciones contables que el auditor
considera no razonables, o que la selección y aplicación de las políticas de
contabilidad de la entidad son consideradas inapropiadas por el auditor.
 Los errores proyectados son el mejor cálculo del auditor de los errores en
poblaciones donde se proyectan los errores identificados en una muestra de
auditoría para la revisión de una población, tomando en cuenta a la población
entera de donde se extrajeron dichas muestras. 

12.5 Ejemplos de estos errores contables más comunes que se suelen cometer en
las empresas, podrían ser:

 No contabilizar los trabajos y existencias al cierre del trabajo. Es decir, al

cierre de cada ejercicio se debe contabilizar a precio de coste los trabajos y
existencias que no han sido vendidos.
 No devengar bien las amortizaciones del inmovilizado. Muchas de las
empresas no contabilizan de manera detallada el coste de la adquisición de
un bien y cuando se puso en funcionamiento, además, cuando lo hacen
toman como referencia unas tablas fiscales pero cada activo tiene una vida
útil diferente.
 No provisionar el saldo de los clientes morosos.  Ante un cliente moroso se
debe hacer una dotación contable pero no cuando han transcurrido 6 meses
desde la emisión de la factura o bien cuando se ha declarado en concurso.
Dicha dotación debe realizarse cuando se tiene alguna sospecha de que el
cliente no va a efectuar el pago y se puede producir al día siguiente de la
emisión de dicha factura.
 No contabilizar el devengo del impuesto sobre sociedades al cierre del
ejercicio. Muchas Pymes calculan el Impuesto sobre sociedades al año
siguiente al cierre del ejercicio.

24
 13 Conclusión

 Entre las conclusiones que vi en el trabajo digo que es necesario que las
empresas estén de acuerdo en la detección y prevención del fraude, aunque
en muchas ocasiones es difícil evitar los riesgos totalmente, la empresa debe
decidir que riesgos está dispuesta a asumir y planificar, implantar y verificar
los controles necesarios de los riesgos no asumibles.
Los controles y la actividad de auditoria no eliminan el riesgo de fraude, pero
si lo reducen.
 Ya que la práctica profesional de la auditoria evidentemente está inmersa en
un sin fin de riesgos, sin embargo, uno de los más complicados y comunes es
el riesgo de fraude, por lo que el trabajo de auditor debe desarrollarse con
estricto apego a la ética profesional, escepticismo y juicio profesional,
asimismo, es fundamental capacitar y mantener niveles adecuados de
supervisión de los equipos de auditoria
 No obstante, aun cuando el auditor realice su trabajo con estricto apego a las
normas que regulan su actuación profesional, será indispensable que las
entidades logren concientizarse de la necesidad de invertir los recursos
necesarios para implementar mecanismos efectivos de prevención y
detección de los riesgos de fraudes, de esta manera los principales
beneficiarios serán propias organizaciones
 La gran importancia que se está dando a la auditoria ante el fraude no es
más que un régimen de la gran confianza que la sociedad tiene en el trabajo
del auditor. Este hecho es tan importante que pensamos que vale la pena
dedicar esfuerzos para mantener dicha confianza,
 En nuestro trabajo hemos presentado un panorama de algunas de los textos
planteadas en el ámbito de auditoria. Me he detenido especialmente en
exponer la experiencia de aquellas empresas en los que existe una gran
auditoria. También he presentado la situación que existe actualmente en el
mundo, observando una serie de conceptos, los que son fundamentales para
poder avanzar en la empresa.

25


26
 PROGRAMA DE AUDITORÍA

14 I. OBJETIVO Y ALCANCE

A.Objetivos de la Auditoría
 Obtener evidencia de auditoría, suficiente y apropiada, sobre los riesgos
valorados de declaración equivocada material debida a fraude, mediante el diseño y la implementación de respuestas
apropiadas
 Responder de manera apropiada al fraude identificado o del cual se sospecha.

 Determinar que los estados financieros cumplan con las normas internacionales de auditoria y con todas las leyes que
se establecen

B. Alcance
 La auditoría cubre las partidas de efectivo,pasivo,patrimonio,gasto
 Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional.
Requiere que el auditor evalué el riesgo de fraude y determiné respuestas sobre los riesgos evaluados

REF HECHO FECHA

POR.

 El auditor debe revisar

los informes financieros
 Los asientos de diario y
otros ajustes para
obtener evidencia de
posibles errores
consecuencia de
acciones fraudulentas
 El auditor, también,
debe realizar entrevistar
a los empleados
involucrados en el
proceso de elaboración
de informes financieros
sobre las posibles
actividades
inadecuadas o
inusuales en el proceso
de entradas del diario y
otros
 Considera relaciones
inusuales que se hayan
identificado en las
revisiones analíticas de
la información
 Determinar la existencia
y propiedad de las
cuentas por cobrar
 Determinar la
razonabilidad de las
estimaciones para
provisión para cuentas
incobrables
 Comprobar que todos
los pasivos que muestra
el balance general son
reales y representan
obligaciones de la
entidad.
 Comprobar que los
pasivos están
adecuadamente
clasificados y revelados

2
 en los E.F
 Determinar que las
propiedades plantas y
equipos existan, sean
de la entidad y estén
libres
 Comprobar que el
cálculo de la
depreciación se haya
hecho de acuerdo con
métodos de aceptación
general y su aplicación
sea uniforme de un año
a otro y sobre base
razonables en los casos
aplicables
 El auditor obtiene un
entendimiento de la
entidad, su entorno, el
sistema diseño y
eficacia operativa de los
controles
 Averiguaciones con la
administración, con la
alta gerencia y los
miembros de gobierno
corporativo, acerca del
riesgo de fraude, la
ocurrencia y las
políticas para detectarlo.
 Identifica la existencia
de factores de fraude.
Cumplimientos de
metas, bonos o
incentivos, etc.
 Considera relaciones
inusuales que se hayan
identificado en las
revisiones analíticas de
la información

Hecho por Revisado por

3
 15 Bibliografía

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/5948-nia-500-
evidencia-de-auditoria-lo-que-todo-auditor-debe-saber

https://incp.org.co/lo-saber-auditor-la-nia-240-los-riesgos-fraude-
los-eeff

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/5948-nia-500-
evidencia-de-auditoria-lo-que-todo-auditor-debe-saber

https://actualicese.com/programa-de-auditoria-segun-la-nia-300/
https://grosmonserrat.com/blog/blog/los-errores-contables-mas-
comunes-en-las-empresas/
https://auditbrain.com/nia-330-respuestas-del-auditor-a-los-
riesgos-valorados/

https://es.slideshare.net/roberypaola/procedimientos-para-
obtener-evidencia-de-auditora
https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/5860-nia-250-
consideracion-de-leyes-y-regulaciones-en-una-auditaria-de-
estados-financieros-lo-que-todo-auditor-debe-conocer