CURSO PRÁCTICO

DE
CONTABILIDAD
GENERAL Y SUPERIOR
APLICANDO LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)

MÓDULO II
REGISTROS CONTABLES, BALANCE DE SUMAS
Y SALDOS, CAJA Y BANCOS, CONCILIACIONES
BANCARIAS

MATERIAL ACADÉMICO DEL ALUMNO

__________________________________

PROF, A. REDONDO
ACTUALIZADO POR EL
PROF. JESÚS RODRÍGUEZ YANCYS

TOMO I

1
 CAPÍTULO III. SEGUNDA PARTE
LIBROS DIARIO Y MAYOR

PRIMERA SEMANA

LIBROS LEGALES

Estimado alumno, comenzaré este punto transcribiéndole el artículo 32 de nuestro

Código de Comercio:

“Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual

comprenderá obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de Inventarios.
Podrá llevar, además, todos los libros auxiliares que estimare conveniente para el
mayor orden y claridad de sus operaciones”.

LIBRO DE DIARIO GENERAL

En este libro registramos las operaciones realizadas por la empresa, ya sea día por día,
o resumiendo, mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones. Es de
hacer notar que, en la práctica, esta segunda forma ha suprimido el carácter de diario,
es decir, día por día.

Seguidamente le transcribo un modelo del diario general:

FECHA CONCEPTO DEBE HABER

2021
Enero 03 Bancos 500
Capital Social 500

PROHIBICIONES A LOS COMERCIANTES

En este sentido el artículo 36 del Código de Comercio, prohíbe:

1. Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas.

2. Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuación de ellos.
3. Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmendaduras.
4. Borrar los asientos o partes de ellos
5. Arrancar hojas, alterar la encuadernación o foliatura y mutilar alguna parte de
los Libros.

2
LIBRO MAYOR GENERAL
Como puede observar, en el citado artículo del Código de Comercio visto
anteriormente (artículo 32), también obliga a llevar un libro denominado mayor
general, en el cual se habilitará un folio para cada una de las cuentas registradas en el
diario general, de manera de pasar el movimiento de cada una de ellas.

Seguidamente le transcribo un modelo de este libro:

BANCOS
FECHA CONCEPTO FOLIO DEBE HABER SALDO
2021
Enero 03 Según diario 500 500

CAPITAL SOCIAL
FECHA CONCEPTO FOLIO DEBE HABER SALDO
2021
Enero 03 Según diario 500 500

LIBRO DE INVENTARIO O BALANCE

En este libro vamos a relacionar, en forma detallada, la situación de la empresa. En
otras palabras, es una descripción de sus activo, pasivo y patrimonio, el cual termina
con un resumen o Estado de Situación Financiera.

El modelo de este libro podría ser:

LIBRO DE INVENTARIO O BALANCE

FECHA CONCEPTO PARCIAL TOTAL
2021
Enero 03 Bancos 500
Banco Venezuela 150
Banco Mercantil 250
Banco Provincial 100
Caja 200
Caja general según arqueo 200

3
INICIO Y CIERRE DEL LIBRO DE INVENTARIO
Respecto a este procedimiento, nuestro Código de Comercio en su artículo 35 nos
indica lo siguiente:

“Todo comerciante al comenzar su giro y al fin de cada año, hará en el libro de

Inventarios una descripción estimatoria de todos sus bienes, tanto en muebles
como en inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos...
El Inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y pérdidas;...”

LEGALIZAR EL LIBRO DE DIARIO E INVENTARIO

Esta obligación está contenida en nuestro Código de Comercio, en su artículo 33, en
donde se establece:

“El libro diario y el de inventario no pueden ponerse en uso sin que hayan sido
previamente presentado al Tribunal o Registrador Mercantil, en los lugares
donde haya, o al Juez ordinario de mayor categoría en la localidad donde no
existen aquellos funcionarios, a fin de poner en el primer folio de cada libro nota
de los que este tuviere, fechada y firmada por el Juez y su Secretario o por el
registrador Mercantil. Se estampara en todas las demás hojas el sello de la
oficina”

LIBROS AUXILIARES
También observamos en el artículo 32, transcrito en la introducción, que podemos
llevar los libros auxiliares necesarios, los cuales no se precisa legalizar. Como ejemplo
de estos libros, tenemos: diario auxiliar para: Caja, Bancos, Cuentas por Cobrar
Clientes, Cuentas por Pagar Proveedores, etc.

4
 CAPÍTULO III-SEGUNDA PARTE
PRÁCTICAS PROPUESTA

EJERCICIO 3-1

INDIQUE SI SON CORRECTAS LAS SIGUIENTES AFIRMACIONES:

1. El artículo 32 de nuestro Código de Comercio establece que Todo comerciante debe

llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprenderá obligatoriamente, el
libro Diario y el de Inventarios.

2. Además, en el referido artículo 32, se establece que podrá llevar todos los libros
auxiliares que estimare conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones.

3. En el libro de Diario General, registramos las operaciones realizadas por la empresa,

día por día solamente.

4. Indique, en forma gráfica, un modelo de libro de Diario General.

5. En el libro de Diario General se permite borrar los asientos.

6. En el libro de Diario General no se permite arrancar hojas.

7. En el libro Mayor General se habilitará un folio para cada una de las cuentas
registradas en Diario General. Justifique su respuesta con un ejemplo.

8. En el libro de Inventario o Balance se relaciona, en forma detallada, la situación de

la empresa. Justifique su respuesta con un ejemplo.

9. En el artículo 35 del Código de Comercio, no indica cuándo debe hacerse una

descripción los activos y pasivos, en el libro de Inventario o Balance.

10. El libro Mayor General no pueden ponerse en uso sin que hayan sido previamente
presentado al Tribunal o Registrador Mercantil. En su respuesta, indique el número
del artículo del Código de Comercio.

11. El comerciante puede llevar los libros auxiliares necesarios. Justifique su

respuesta con ejemplos de libros auxiliares.

5
 CAPÍTULO III-SEGUNDA PARTE
PRÁCTICAS PROPUESTA

EJERCICIO: 3-2
La empresa HIDROVEN S.A., le suministra la siguiente información correspondiente a
las operaciones realizadas en el mes de marzo 2021.

1. Vendió mercancías al contado por Bs. 60.000.

2. Compró mercancías a crédito por Bs. 100.000 y firmó giros.
3. Vendió mercancías por Bs. 300.000 a crédito.
4. Compró una computadora a crédito por Bs. 120.000.
5. Compró mobiliario para la oficina, a crédito según factura por Bs. 180.000.
6. Compró artículos de oficina por Bs. 28.000. Se canceló en efectivo.
7. Se depositaron en el banco Bs. 10.000 del efectivo disponible en caja.
8. Pagó Gastos Generales, por Bs. 5.500 en efectivo.
9. El banco rebajó de nuestra cuenta corriente Bs. 1.000 por servicios bancarios.
10. Pagó Bs. 58.000 por concepto de Honorarios Profesionales, mediante
transferencia bancaria.

SE PIDE:
1. Elabore los correspondientes asientos en el Libro Diario.
2. Realice los pases al Mayor En forma de “T”.

EJERCICIO: 3-3
Seguidamente se describen varias transacciones comerciales efectuadas por Almacén
Sordillo, C.A. Durante el mes de Abril. Elabore los correspondientes asientos en el
Libro Diario, y los Pases al Mayor EN “T”.

1. Los Accionistas iniciaron la empresa con una aportación de Bs. 75.000,

mediante depósito en el Banco Maracaibo, bajo cuenta corriente.
2. Adquirió Mercancía a Crédito por Bs. 100.000 a crédito.
3. Vendió mercancías por Bs. 150.000, al contado.
4. Pago Bs. 3.000 por anuncios Publicitarios, mediante transferencia bancaria.
5. Compró escritorios para la oficina, a crédito, Costo de cada uno: Bs. 18.000.
6. Compró artículos de limpieza por Bs. 7.800. Se pagó mediante transferencia.
7. Solicitó un préstamo al banco por Bs. 22.000, depositado en cuenta corriente.
8. Compra una computadora por Bs. 42.000,00. Firmo giros a 60 días.
9. Pagó el alquiler del mes por Bs. 5.000 mediante transferencia bancaria.
10. Canceló mediante transferencia bancaria facturas pendientes por Bs. 10.000.
11. Vendió mercancía por Bs. 150.000por transferencia bancaria.
11. Pagó Bs. 8.000 con cheque, mantenimiento de los ascensores del edificio.

6
EJERCICIO: 3-4
En hojas de papel prepare el rayado del libro de Diario, abra cuentas en forma T y
registre los cargos o abonos que proceden de acuerdo con las operaciones siguientes,
realizadas por la empresa El Dinamo C.A, durante el mes de marzo 2021.

1. Vendemos mercancías por Bs. 150.000, en la forma siguiente:

a. Bs. 50.000 de contado. Bs. 10.000 en efectivo y Bs. 40.000 con cheque.
b. Bs. 30.000, a crédito abierto.
c. Bs. 70.000, a crédito. Los clientes firmaron giros.

2. Vende mercancías de contado por Bs. 60.000, mediante transferencia bancaria.

2. Paga, en efectivo, Bs. 3.000 por gastos de propaganda.

4. El banco nos cobró Bs. 30 (nota de débito), por concepto de servicios bancarios.

5. Compramos mercancías por Bs. 100.000, en la forma siguiente:

a. Bs. 5.000 se cancelan mediante transferencia bancaria.
b. Bs. 55.000 a crédito abierto.
c. Bs. 40.000 firmamos una letra de cambio (giro).

6. Compramos dos mesas de escritorio por un costo total de Bs. 15.000. Pagamos Bs.
5.000 mediante transferencia bancaria y por el resto firmamos giros.

8. Ingresamos en el banco, cuenta corriente, Bs. 40.000, correspondientes al cheques que

teníamos en caja.

9. Pagamos, en efectivo, Bs. 4.000, correspondiente a los intereses vencidos de un

préstamo.

10. Un cliente que nos debía un giro (letra de cambio) por Bs. 10.000, viene a nuestra
oficina y la canceló con un cheque.

7
 CAPÍTULO IV
BALANCE DE SUMAS O COMPROBACIÓN
Y BALANCE DE SALDOS

SEGUNDA SEMANA
INTRODUCIÓN
En el capítulo III, tratamos lo relativo a los registros contables en el Diario General y
los pases al mayor general de las operaciones realizadas por una empresa. En este
capítulo estudiaremos dos balances que nacen como resultado de los procesos
mencionados anteriormente, ellos son:

BALANCE DE SUMAS O COMPROBACIÓN.

BALANCE DE SALDOS.

BALANCE DE SUMAS (COMPROBACIÓN)

En el balance de sumas vamos a relacionar todas las cuentas (reales o nominales) que
hemos abierto en el mayor general, colocando el total de cargos y abonos registrados
en cada una de esas cuentas. Un ejemplo de este reporte, con los saldos de la cuenta
Caja, sería:

BALANCE DE SUMAS AL 31 DE MARZO DE 2021

N° DE BALANCE DE SUMAS
FOLIO CUENTAS SUMA DEL SUMA DEL
MAYOR DEBE HABER
01 Caja 110.680 80.000

BALANCE DE SALDOS
El Balance de Saldos estará formado por todas las cuentas abiertas en el mayor
general, y nos indicará el saldo de cada una de esas cuentas. Para tal fin, agregaremos
las columnas necesarias para elaborar el balance de saldos. Completando el ejemplo
anterior (cuenta Caja), tendríamos:

8
 BALANCE DE SUMAS Y SALDOS AL 31 DE MARZO DE 2021
BALANCE DE BALANCE DE
SUMAS SALDO
N° DE
FOLIO CUENTAS SUMA SUMA SALDO SALDO
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
MAYOR
01 Caja 110.680 80.000 30.680

Estimado alumno, veamos un pequeño ejemplo para que lo entienda mejor.

EL TOLDO C.A., comienza un período económico-contable y desea conocer en

determinadas fechas, digamos al final de cada mes, el movimiento de su empresa. Por
ejemplo: ¿Cuánto ha vendido a crédito a sus clientes y la cantidad que hayan abonado?
¿Cuánto dinero ha entrado y salido por la cuenta de caja? ¿A cuánto ascienden los gastos
de administración?, etc. Esta información se la podemos suministrar por medio del
Balance de Sumas. Por ejemplo:

 Al sumar los cargos y abonos efectuados a los clientes indicaremos el

movimiento total que estos han tenido.
 De la suma de todos los cargos y abonos registrados en la cuenta de caja nos
es fácil conocer el total de entradas y salidas de efectivo por intermedio de esa
cuenta.
 Al totalizar los cargos en las cuentas de gastos de administración
conoceremos el monto de los egresos por ese concepto.

Siguiendo con nuestro ejemplo, a TOLDO C.A., le interesa conocer, no sólo cuanto han
comprado a crédito y pagado sus clientes, sino también qué cantidad le deben en una
fecha determinada, el dinero que tiene en caja o en la cuenta Bancos. Hemos visto que el
Balance de Sumas le indicará el movimiento total de cada una de las cuentas, pero no le
mostrará la información que ahora desea conocer. Estos nuevos datos los podemos
obtener en forma muy sencilla. Partiendo del Balance de sumas, obtendremos el saldo
de cada una de las cuentas, es decir, diferencia entre la suma del Debe y la suma del
Haber. Si el saldo es deudor, en el Balance de saldos, lo colocaremos en la columna del
Debe y si es acreedor en la columna del Haber. Como fácilmente puede comprender, el
Balance de Saldos nos informará sobre el saldo de cada una de las cuentas que tenemos
abiertas en el mayor general en una determinada fecha.

Seguidamente le mostraré una parte de un Balance de Sumas y otra del Balance de

saldos. Para facilitarle una mejor comprensión, vamos a suponer que al comenzar el
período las cuentas que le indico seguidamente no tenían saldo (saldo cero).

9
 BALANCE DE SUMAS Y SALDOS AL 31-12-2021

Balance de Sumas Balance de Saldos

Nº
Folio Sumas Sumas Saldos Saldos
Mayor CUENTAS Debe Haber. Deudor. Acreedor
1 Caja 525.500 500.500 25.000
2 Cuenta por Cobrar Clientes 450.000 315.000 135.000
3 Gastos de Administración 53.200 53.200
4 Cuentas por Pagar 253.300 373.600 120.300
5 Intereses Cobrados 15.000 15.000

Por medio del Balance de sumas, puede apreciar que:

a) En caja entró dinero por Bs. 525.500 y salió por Bs. 500.500.
b) Los clientes compraron a crédito Bs. 450.000 y han pagado Bs. 315.000.
c) Se realizaron gastos de administración por Bs. 53.200.
d) Se ha pagado a los diferentes acreedores Bs. 253.300, y le han otorgado créditos
por Bs. 373.600.
e) Ha ganado intereses por Bs. 15.000.

Examinando el Balance de saldos, conocerá la situación exacta de las cuentas en ese

momento, las cuales indican que:

1. Existencia en caja Bs. 25.000.

2. Los clientes deben Bs. 135.000.
3. Gastos de administración ascienden a Bs. 53.200.
4. Debe a los proveedores Bs. 120.300.
5. Ganó intereses por Bs. 15.000.

La presentación del balance de sumas y del balance de saldos no es obligatoria. Se

preparan, exclusivamente, para efectos internos. Suelen hacerse mensualmente,
aunque no siempre. El contador lo confecciona para chequear y verificar si los diferentes
registros que ha realizado cuadran entre sí y en caso contrario que le sirvan como guía
para determinar los posibles errores.

Por otra parte, sirven para mostrar el movimiento global y el saldo en una determinada
fecha de todas las cuentas tanto reales como nominales. Proporcionan una gran ayuda
para efectos de la administración interna.

10
 PRÁCTICA DE BALANCES DE SUMAS Y SALDOS
A continuación vamos a preparar un balance de sumas y otro de saldos al 05-03-2021,
de la empresa Confecciones JESMARY C.A, el orden que le recomiendo seguir será:

a) Sume el Debe y Haber de todas las cuentas del mayor general.

b) En una hoja de balance de sumas, ponga el nombre de cada cuenta y sus
correspondientes sumas del Debe y Haber.
c) Sume todas las cantidades colocadas en el debe (sumas del debe) y todas las
cantidades colocadas en el haber (sumas del haber). Por supuesto, ambas sumas
deben ser iguales.

A Continuación aparece el balance de sumas correspondiente a las operaciones

registradas en el diario general desde el 01-03-2.021 al 05-03-2.021, las cuales fueron
pasadas al mayor general.

CONFECCIONES JESMARY C.A

BALANCE DE SUMAS
F.M CUENTAS DEBE HABER
1 CAJA 126.000 95.320
2 BANCOS 216.000 97.620
3 EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES 277.250 30.000
4 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 145.220 20.000
5 INVENTARIO DE MERCANCÍAS 458.000
6 INMUEBLES 850.500
7 MAQUINARIA 630.000
8 EQUIPO DE REPARTO 140.000
9 MUEBLES Y ENSERES 37.300
10 EQUIPOS DE OFICINA 130.000
11 EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES 40.000 665.150
12 CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 22.000 350.000
13 HIPOTECAS POR PAGAR 500.000
14 CAPITAL SOCIAL 1.259.000
15 VENTAS 91.000
16 COMPRAS 25.000
17 INTERESES HIPOTECARIOS 5.000
18 COMISIONES VENDEDORES 3.500
19 SUELDOS Y SALARIOS 15.320
20 ALQUILERES GANADOS 4.500
21 COMISIONES BENEFICIOS 8.500
TOTAL SUMAS 3.121.090 3.121.090

11
Si sumó el total del Debe y Haber de las cantidades registradas en el diario general, esa
suma debe ser igual al total obtenido en el Balance de Sumas. ¿Qué significará esa
igualdad entre el total del balance de sumas y el total del diario general? Significará
simplemente que todas las cantidades registradas en el diario general han sido
traspasadas al mayor general. En consecuencia, el balance de sumas nos servirá
también para comprobar si los registros realizados en el diario general han sido
traspasados en su totalidad al mayor general. En el supuesto caso de que no cuadrasen,
deberá determinar la causa. Lo más común es que se deba a que se olvidó pasar alguna
cantidad del diario al mayor, que una cantidad que corresponde al debe, la pasó al haber
o viceversa, o bien a un error de sumas.

Con relación a la comprobación de los pases del diario general al mayor general, el
balance de sumas o comprobación nos dice, únicamente, que todas las cantidades
cargadas o abonadas en el Diario, Han sido cargadas o abonadas en el mayor pero, no
indica si estos cargos o abonos en el mayor, se han hecho en sus correspondientes
cuentas. Compruebe que, en nuestro caso, el total sumas, cuadra con la suma total del
diario general pero, supongamos que en el asiento número 2 del diario general que hay
un cargo a Caja de Bs. 30.000, por un error, en lugar de pasarlo al debe de Caja en el
mayor, lo pasamos al Debe de la cuenta de Bancos. El balance de sumas NO indicaría el
error.

Esto nos demuestra que, cuando cuadran la suma total del diario con el total del balance
de sumas significa que, todos los cargos y abonos registrados en el diario han sido
cargados y abonados en las cuentas del mayor, pero no nos garantizará que ellos han
sido efectuados correctamente en cada una de dichas cuentas. En consecuencia el
balance de sumas NO indicará ese tipo de errores. Para detectarlos necesitaremos
recurrir al balance de saldos y comparar los saldos que nos muestre con los medios de
control que el sistema tenga establecidos.

Realizado el balance de sumas procederemos a preparar el de saldo. Le recuerdo que el

procedimiento es: obtenga la diferencia entre la suma del debe y del haber de cada de las
cuentas. Si el saldo es deudor lo colocará en la columna del debe y si es acreedor en la del
haber.

Seguidamente podrá ver el balance de sumas y saldos del ejercicio que estamos tratando.
Aunque me imagino que usted sabe muy bien como hallar los saldos, debe chequearlo
todos pues, le prevengo: Hay un saldo con cantidad equivocada y otro mal colocado.
“Búsquelos”

12
 CONFECCIONES JESMARY C.A.
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS
Al 05-03-2.021

SUMAS SALDOS

CUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

1 CAJA 126.000 95.320 30.680
2 BANCOS 216.000 97.620 118.380
3 EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES 277.250 30.000 247.250
4 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 145.220 20.000 125.220
5 INVENTARIO DE MERCANCÍAS 458.000 458.000
6 INMUEBLES 850.500 850.500
7 MAQUINARIA 630.000 630.000
8 EQUIPO DE REPARTO 140.000 140.000
9 MUEBLES Y ENSERES 37.300 37.300
10 EQUIPOS DE OFICINA 130.000 130.000
11 EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES 40.000 665.150 625.150
12 CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 22.000 350.000 330.000
13 HIPOTECAS POR PAGAR 500.000 500.000
14 CAPITAL SOCIAL 1.259.000 1.259.000
15 VENTAS 91.000 91.000
16 COMPRAS 25.000 25.000
17 INTERESES HIPOTECARIOS 5.000 5.000
18 COMISIONES VENDEDORES 3.500 3.500
19 SUELDOS Y SALARIOS 15.320 15.320
20 ALQUILERES GANADOS 4.500 4.500
21 COMISIONES BENEFICIOS 8.500 8.500
TOTAL SUMAS 3.121.090 3.121.090 2.820.650 2.813.650

Fíjese en las sumas del balance de saldos: no cuadran. Le he indicado que había dos
errores. Por favor, hállelos. No continúe leyendo hasta que los encuentre.

El primer error está en el saldo de Cuentas por Pagar Proveedores, pues en lugar de
Bs. 330.000, debe ser Bs. 328.000. El segundo es debido a que la cuenta Alquileres
Ganados, que tiene un saldo acreedor de Bs. 4.500, se colocó en la columna de saldos
deudores, siendo lo correcto colocarlo en la columna de saldos acreedores. Si corrige
esos dos errores comprobará que las sumas correctas son Bs. 2.816.150.

Ahora fíjese bien: aunque nos cuadren las sumas del balance de saldos, no significará
que los saldos que nos indica sean correctos. Supongamos que arrastramos un error al
efectuar los pases del diario al mayor, hemos cargado en la cuenta Bancos Bs. 30.000,
que correspondían a la cuenta Caja, el balance de sumas no indicaría ese error, tampoco
lo hará el balance de saldos, pues, en este caso, el saldo que mostraría la cuenta caja
sería de Bs. 680, y la cuenta bancos de Bs. 148.380. Es decir, Caja Bs. 30.000, menos, los
cuales no modificarían la suma del debe, pues el saldo de Bancos estaría aumentado en
Bs. 30.000.

13
¿Cómo puedo detectar esos errores?. Tenga un poquito de paciencia. Recuerde que
estamos aún en la iniciación de la primera parte del curso, pero le garantizo que, antes
de finalizarlo, usted tendrá suficientes conocimientos y experiencia para detectar esos
y otros errores los cuales, por ser humanos, cometemos en ésta y en cualquier otra
profesión. Como le he indicado, todo sistema contable tiene establecidos diversos
medios para su control. En el caso concreto que estamos tratando, el error en la
cuenta de Caja se detectaría fácilmente por medio del diario auxiliar de caja, el cual
debería mostrar el saldo correcto de Bs. 30.680, y reforzaríamos ese control,
efectuando un arqueo de caja. Es decir, examinando físicamente el dinero, cheques,
vales, etc., que tenemos en existencia en caja. En la cuenta Bancos, sería también
detectado el error por medio del diario auxiliar de bancos, los estados de cuenta que
nos enviarán los bancos, reforzados con las correspondientes conciliaciones
bancarias. En los próximos capítulos iremos viendo todas estas cosas.

En este capítulo hemos tratado los rasgos más sobresalientes relacionados con el
diario general, mayor general y los balances de sumas y de saldos. Todo ello será
ampliado durante el resto del curso, por ahora, me sentiría satisfecho si ha
comprendido y no olvidara lo siguiente:

1) “Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual

comprenderá, obligatoriamente el libro diario, el libro mayor y el
inventario. Podrá llevar, además, todos los libros auxiliares que estimare
conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones”. Artículo
33 del Código de Comercio de Venezuela.

2) El Mayor General es un resumen de las operaciones registradas en el Diario

general que nos permite obtener información del movimiento individual de
cada cuenta (no es obligatoria su legalización).

3) Con el objeto de comprobar que los registros del Diario General han sido
pasados al Mayor General y en un momento determinado obtener la
información del movimiento de cada cuenta, efectuaremos, cuando lo
creamos conveniente, el Balance de Sumas o comprobación.

4) Para conocer, en un momento determinado, el saldo de todas las cuentas

Reales y Nominales que hemos abierto en el Mayor General efectuaremos el
Balance de Saldos, el cual obtendremos del Balance de Sumas.

14
 PRÁCTICA COMPLEMENTARIA EVALUADA
Para reforzar la explicación del presente tema, resolvamos un ejemplo correspondiente a
las operaciones realizadas por la empresa LA INDUSTRIAL C.A, durante el mes de marzo
de 2021. Para ello, primeramente debemos efectuar los registros en el Diario General,
luego pases al Mayor General, para finalmente presentar un Balance de Sumas y un
Balance de Saldos.

DÍA 1: APERTURA DE LA EMPRESA.

FECHA CUENTAS Y CONCEPTOS DEBE HABER
2021
Mar 01 Caja 3.000
Bancos 136.000
Efectos por Cobrar Clientes 240.000
Cuentas por Cobrar Clientes 135.000
Inventario de Mercancía 458.000
Terreno 850.000
Edificio 630.000
Equipo de Reparto 140.000
Muebles y Enseres 35.000
Equipos de Oficina 130.000
Efectos por Pagar Proveedores 650.000
Cuentas por Pagar Proveedores 350.000
Hipotecas por Pagar 500.000
Capital Social HÁLLELO

Dia 4: Ventas de mercancías al contado por Bs. 30.000.

CUENTAS DEBE HABER

Día 5: Compra de mercancías Bs. 5.000, pagamos mediante transferencia bancaria.

CUENTAS DEBE HABER

Día 7: Compramos escritorios para nuestra oficina por Bs. 1.800, pagamos transferencia
bancaria.

CUENTAS DEBE HABER

15
Día 9: Depositamos Bs. 30.000 en el banco, para que sean abonados en nuestra cuenta
corriente.
CUENTAS DEBE HABER

Día 10: Un cliente que debe una factura de Bs. 20.000, viene a nuestra oficina y la cancela
con un cheque de su cuenta corriente.

CUENTAS DEBE HABER

Día 14: Un cliente que debe un giro de Bs. 30.000, lo paga en la forma siguiente: dinero en
efectivo Bs. 5.000, cheque a cargo de su cuenta corriente Bs. 25.000.

CUENTAS DEBE HABER

Día 17: Pagamos mediante transferencia bancaria un giro pendiente de Bs. 40.000.

CUENTAS DEBE HABER

Día 20: Pagamos mediante transferencia bancaria una factura que debemos por Bs.
22.000.

CUENTAS DEBE HABER

Día 21: Depositamos en nuestra cuenta corriente, cheques y dinero en efectivo por un
total de Bs. 50.000,- que se encontraban en nuestra caja.

CUENTAS DEBE HABER

Día 23: Compramos mercancías por Bs. 20.000, las cuales pagamos como sigue: Bs. 5.000
mediante transferencia bancaria, y 15.000, entregando un giro.

CUENTAS DEBE HABER

16
Día 25: Un cliente viene a nuestra empresa y nos compra mercancías por Bs. 18.500, y nos
paga de la manera siguiente: Bs. 8.500, entregando un cheque, y Bs. 10.000, firmando
giros.

CUENTAS DEBE HABER

Día 26: Se pagó Intereses de la hipoteca por Bs. 5.000, mediante transferencia bancaria.

CUENTAS DEBE HABER

Día 28: Pagamos comisiones a los vendedores por Bs. 3.500, con transferencia bancaria.

CUENTAS DEBE HABER

Día 30: Cobramos en efectivo Bs. 4.500, por concepto de alquileres, y Bs. 8.500 en un
cheque por comisiones ganadas.

CUENTAS DEBE HABER

Día 31: Vendemos mercancías por Bs. 42.500, en la forma siguiente: Bs. 5.530 de contado
(Bs. 1.530, en efectivo y Bs. 4.000, en cheque), Bs. 10.020 a crédito abierto, Bs. 26.950 a
crédito, los clientes firmaron giros.

CUENTAS DEBE HABER

Una vez registradas las operaciones en el Diario General, seguidamente veamos cómo pasarlas al
Mayor General.

MAYOR GENERAL
En el Mayor General se habilitará un folio (página) para cada una de las cuentas que se
han movilizado en el Diario General, y para ello, debe tener presente lo siguiente: lo
registrado en el Diario General en el Debe pasará al Debe del Mayor General y, lo que
en el Diario esté en el Haber, pasará al Haber del Mayor.

17
Para guiarlo en este proceso, seguidamente pasaremos al Mayor General los asientos
que hemos registrado en el Diario, pero lo ayudaré solamente con la primera cuenta
que aparece en el diario, o sea, Caja, a le que le habilitaremos el folio N°1 del Mayor
General, y el formato que utilizaremos será el siguiente:

Folio 01
CAJA
FECHA CONCEPTO N° FOLIO DEBE HABER SALDO
2021
Marzo 1 Según diario 01 3.000 3.000
Marzo 4 Según diario 01 30.000 33.000
Marzo 9 Según diario 02 30.000 3.000
Marzo 10 Según diario 02 20.000 23.000
Marzo 14 Según diario 02 30.000 53.000
Marzo 21 Según diario 02 50.000 3.000
Marzo 25 Según diario 03 8.500 11.500
Marzo 30 Según diario 04 13.000 24500
Marzo 31 Según diario 04 5.530 30.030

Estimado alumno, este ejercicio lo terminará de resolver en casa y lo entregará en la

próxima clase, por lo tanto, el resto de los pases al mayor general y la elaboración del
balance de sumas y saldos es su responsabilidad. Tenga presente que después de la
cuenta de Caja viene la de Bancos, a la cual le corresponde el folio N°2; el folio 3 para
Efectos por Cobrar Clientes; el folio 4 para Cuentas por Cobrar Clientes, etc. El
formato que utilizará para elaborar el resto de las cuentas del mayor es el siguiente:
Folio N --
NOMBRE DE LA CUENTA
N°
FECHA CONCEPTO FOLIO DEBE HABER SALDO

Y para el Balance de Sumas y Saldos:

BALANCE DE SUMAS Y SALDOS AL 31 DE MARZO DE 2021

BALANCE DE BALANCE DE
N° DE SUMAS SALDOS
FOLIO CUENTAS SUMA SUMA SALDO SALDO
MAYOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

18
 CAPÍTULO IV
PRÁCTICAS PROPUESTAS

EJERCICIO: 4-1
La empresa ALMACENES LA ESTRELLA C.A, presenta la siguiente información
correspondiente a las operaciones realizadas durante el mes de junio de 2021. En tal
sentido, usted debe presentar los registros en el Diario General, pases al Mayor General
y un Balance de Sumas y Saldos.

1. 01-06. La empresa inicia operaciones comerciales, con un capital de Bs. 2.500.000, en

mercancías.

2. 02-06. Vende mercancía por Bs. 2.000.000, le cancelan Bs. 200.000 en efectivo, Bs.
500.000 con un cheque, Bs. 500.000 con giro a 60 días y el resto a cobrar en 30 días.

3. 03-06. Deposita en el banco Bs. 500.000, proveniente de la caja principal.

4. 04-06. Compra 2 escritorios a Bs. 7.000 cada uno; 2 computadoras a Bs. 12.000 cada
una; y 2 calculadoras a Bs. 21.000 cada una; todo para uso de la oficina, cancela Bs.
20.000 mediante transferencia bancaria y el resto a cancelar en 60 días, mediante la
aceptación de giros.

5. 06-06. Compra mercancía, por Bs. 300.000, pagó Bs. 30.000 con transferencia
bancaria, Bs. 70.000 a cancelar a 60 días, crédito abierto y por el resto firma giros.

6. 07-06, Paga con transferencia bancaria 6 meses de depósito como garantía por el
alquiler del local, a razón de Bs. 20.000 mensuales, y además canceló en efectivo, Bs.
20.000 por el alquiler del mes de junio.

7. 09-06. De la mercancía que vendimos el 2 de junio nos devuelven Bs. 100.000, por
estar en mal estado, en consecuencia emite la correspondiente Nota de Abono.

8. 11-06. Cancela con cheque, Bs. 30.000 a la Electricidad, como Depósito en Garantía.

9. 12-06. Compra mercancía por Bs. 700.000 de la cual cancela en efectivo Bs. 30.000,
con transferencia bancaria, Bs. 100.000, y por el resto firmó giros a 60 días.

10. 14-06. Realiza ventas por Bs. 3.000.000, de la cual le cancelan con cheques Bs.
1.000.000, y por el resto, a cobrar a 60 días, crédito abierto. Ese mismo día se deposita
en el banco un cheque de Bs. 500.000.

11. 15-06. Paga en efectivo, Bs. 15.000, por compra de papelería y artículos de oficina.

19
12. 17-06. Compra mercancía por Bs. 800.000, cancela en efectivo, Bs. 100.000 y por el
resto, a cancelar en 30 días, firma giro.

13. 18-06. Deposita en el banco, Bs. 500.000 provenientes de la caja.

14. 19-06. De la mercancía comprada el 17-06 devuelve Bs. 50.000 que no correspondía
al Pedido, en consecuencia nos reintegran con un cheque por el referido monto.

15. 20-06. De la mercancía vendida el 14-06 un cliente abonó a cuenta un cheque por
Bs. 500.000.

16. 21-06. Compra a crédito una camioneta para uso de la empresa por Bs. 450.000.

17. 22-06. Otorga un préstamo de Bs. 10.000 mediante transferencia bancaria a un

empleado, para ser descontados en la segunda quincena de julio.

18. 24-06. Deposita en el banco, Bs. 500.000, egresados de la Caja.

19. 25-06. Contrata dos Pólizas de Seguro, por un año, una por Bs. 35.000,00, para la
Camioneta y la otra por Bs. 100.000,00, contra incendio del local, ambas Pólizas fueron
canceladas mediante transferencia bancaria.

20. 26-06. Compra un terreno en Bs. 1.500.000 para futura expansión de la empresa,
cancelamos con transferencia Bs. 100.000 y por el resto firmamos una Hipoteca.

21. 26-96. El banco aprobó un pagaré por Bs. 5.000.000 a 120 días, nos lo abonó en
nuestra Cuenta Corriente.

22. 28-06. Compra un local comercial en Bs. 3.000.000 para futura expansión de la
empresa, dicha compra la cancelamos con cheque a cargo de nuestra Cuenta.

23. 29-06. Le entregan recibos de gastos pendientes por pagar, así: Electricidad Bs.
28.000; Teléfono Bs. 12.000; Agua Bs. 1.600 y Aseo Bs. 2.800, para un total de Bs. 44.400
de Gastos Acumulados por Pagar.

24. 30-06. Cancela Bs. 40.000 por Sueldos, descontando Bs. 10.000 por préstamo del día
22-06, sobre el importe de los sueldos se retuvo el 4% de Seguro Social Obligatorio.

25. 30-06. Recibe un cheque por Bs. 2.000.000 que lo deposita en el banco, firma una
Hipoteca dando como Garantía Hipotecaria el Local comprado el 28-06.

20
 CAPÍTULO V
CAJA Y BANCOS

TERCERA SEMANA

INTRODUCCIÓN
En este capítulo trataremos sobre el efectivo disponible controlado por medio de las
cuentas Caja y Bancos, las cuales forman parte activo corriente dentro del Estado de
Situación Financiera, informe que estudiaremos más adelante.

CAJA:
En la cuenta Caja vamos a controlar lo siguiente: dinero en efectivo en moneda
nacional (monedas y billetes); moneda extranjera en efectivo o cheques de gerencia,
valorados al cambio oficial suministrado por el Banco Central; Cheques de terceros
pagaderos en moneda nacional, no sujetos a restricciones; Giros postales o bancarios;
Boletas de tarjeta de crédito confirmadas.

No formará parte como efectivo disponible en Caja: cheques con fecha adelantada o
con restricciones para su depósito en cuentas corrientes bancarias; cheques devueltos
por falta de fondo; Vales de caja o adelantos a empleados y vendedores.

BANCOS:
Será considerado como efectivo controlado por la cuenta Bancos, lo siguiente:
depósitos en cuentas corrientes y de ahorro disponibles para el pago de transacciones
operacionales.

No debe considerar efectivo disponible en la cuenta Bancos: Depósitos sujetos a algún

tipo de restricción, por ejemplo: plazo fijo, cumplimiento de contratos, decisiones
judiciales; depósitos para la creación de fondos, ejemplo: pensiones o jubilaciones,
ampliación o compra de activos fijos, amortización de deudas; depósitos en bancos
que hayan restringido o suspendido en alguna forma el retiro de fondos; depósitos en
un país extranjero que no tenga libertad de cambios o que de alguna forma imponga
restricciones sobre los depósitos en moneda nacional o extranjera.

CAJA CHICA:
Normalmente todos los desembolsos se efectúan por medio de cheques nominativos.
No obstante, para pequeños pagos, para los cuales resultaría antieconómico preparar
un cheque, se suele crear un fondo que controlaremos mediante la cuenta Caja Chica.

21
Esta cuenta tendrá movimiento, únicamente, al crearse el fondo, al aumentarse o
disminuirse. Posteriormente, las reposiciones se cargan a gastos con abono a Caja o
Bancos, dependiendo de la forma de reposición del fondo. Los asientos
correspondientes podrían ser los siguientes:

CREACIÓN DEL FONDO DE CAJA CHICA:

El día 10 de julio de 2021, mediante cheque del Banco Modelo, por Bs. 2.000, se crea
un fondo de caja chica:

CUENTAS DEBE HABER

REPOSICIÓN DEL FONDO DE CAJA CHICA:

El día 30 de julio de 2021, el custodio de caja chica entregó relación de gastos por Bs.
1.500. Para su reposición, se procedió a elaborar un cheque del Banco Modelo, por el
referido monto.

CUENTAS DEBE HABER

Debe tener presente que, para reponer fondos en caja chica, no le cargamos a esa
cuenta, sino a las cuentas que ocasionaron los desembolsos. En nuestro ejemplo, se
refiere a gastos de administración, pero pueden ser gastos relativos a departamento
de ventas, en cuyo caso utilizaremos la cuenta Gastos de ventas.

AUMENTO DEL FONDO DE CAJA CHICA:

El día 10 de agosto de 2021, mediante cheque del Banco Modelo, por Bs. 1.000, se
aumenta un fondo de caja chica:

CUENTAS DEBE HABER

DISMINUCIÓN DEL FONDO DE CAJA CHICA:

El día 15 de octubre de 2021, se decidió disminuir el fondo de caja chica, en Bs. 500.
En tal sentido, el custodio de este fondo entregó al cajero principal, la referido
cantidad:

CUENTAS DEBE HABER

22
 CAPÍTULO V- CAJA Y BANCOS
PRACTICA PROPUESTA
EJERCICIO 01

1. INDIQUE SI LAS SIGUIENTES AFIRMACIONES SON CORRECTAS.

1.1 En la cuenta CAJA, solamente controlaremos la entrada y salida de dinero en

efectivo en moneda nacional. Justifique su respuesta ampliamente.

1.2 En la cuenta BANCOS, controlamos: depósitos en cuentas corrientes y de ahorro

disponibles para el pago de transacciones operacionales.

1.3 La Caja Chica es un fondo para préstamos a los trabajadores. Justifique la razón
de su respuesta.

1.4 La cuenta CAJA CHICA tendrá movimientos a medidas que se realicen entradas y
salidas en ese fondo. Justifique la razón de su respueta.

1.5 Las reposiciones del fondo de CAJA CHICA se cargan a gastos con abono a Caja o
Bancos, dependiendo de la forma de reposición del fondo.

EJERCICIO 02
La empresa MARAVEN C.A. realiza las siguientes operaciones.

1. Mediante cheque, por Bs. 20.000, se crea un fondo de caja chica:

2. El custodio de caja chica entregó relación de gastos generales del departamento de

ventas por Bs. 15.500. Para su reposición, se procedió a elaborar un cheque del Banco
Modelo, por el referido monto.

3. Mediante cheque del banco, por Bs. 10.000, se aumenta un fondo de caja chica:

4. Se decidió disminuir el fondo de caja chica, en Bs. 5.000. En tal sentido, el custodio
de este fondo entregó al cajero principal, la referida cantidad:

23
 CAPÍTULO V
CAJA Y BANCOS

CUARTA SEMANA

ARQUEO DE CAJA PRINCIPAL.

Esta operación consiste en contar las existencias físicas de dinero en efectivo, cheques,
boletas de tarjetas de crédito, vales y cualquier otro valor controlado por intermedio
de la cuenta Caja y, comprobar, si ese monto es igual al saldo que refleja la cuenta Caja,
según nuestros registros contables.

FALTANTES Y SOBRANTES EN CAJA

Obviamente, como resultado del arqueo de caja, puede encontrarse diferencias entre
la existencia física y el saldo de la cuenta Caja. Es decir, le sobrará o faltará efectivo.
En tal sentido, veamos, mediante unos ejemplos, cómo proceder en estos casos.

Ejemplo 1 para resolver en clases.

Primeramente estudiemos un caso de faltante en caja: para ello pensemos que al

efectuar el arqueo encuentra una existencia real de Bs. 32.000, y la cuenta Caja muestra
un saldo deudor de Bs. 34.000. En consecuencia, hay un faltante de Bs. 2.000

Ahora bien, si falta dinero, para ajustar el libro de caja, debe abonar a la cuenta Caja, el
problema está ¿a qué cuenta se le cargará? En estos casos utilizaremos una cuenta
transitoria general para controlar las operaciones en las cuales desconocemos su
resultado final.

CUENTAS DEBE HABER

Al pasar al mayor general el asiento anterior, tendremos lo siguiente:

DIFERENCIA EN CAJA
DEBE HABER SALDO

24
 CAJA
DEBE HABER SALDO

Supongamos que posteriormente se determinó que el faltante se ocasionó al no registrar

una factura por la compra de papelería para oficina. En este caso cargaremos a la
cuenta Material de Oficina, y abonamos a la cuenta transitoria Diferencia en Caja. Por
lo tanto, el asiento sería:

CUENTAS DEBE HABER

Al pasar al mayor general el asiento anterior, la cuenta transitoria diferencia en caja

quedará con saldo cero, ya que este tipo de cuentas se cancelan al definirse o finalizar la
operación para cual fueron abiertas.

DIFERENCIA EN CAJA
DEBE HABER SALDO

Ejemplo 2 para resolver en clases.

Ahora veamos un ejemplo para el caso de tener sobrantes de caja. Supongamos que al
hacer el arqueo se encuentra una existencia real de Bs. 41.200 y, la cuenta caja muestra
un saldo deudor de Bs. 40.000, es decir, hay un sobrante de Bs. 1.200. El asiento de diario
sería:

CUENTAS DEBE HABER

Pasemos al mayor general el asiento anterior, y tendremos lo siguiente:

DIFERENCIA EN CAJA
DEBE HABER SALDO

25
 CAJA
DEBE HABER SALDO

De esta manera la cuenta Caja quedó regularizada, su saldo es igual al efectivo

encontrado en el arqueo. Con respecto a la cuenta transitoria: Diferencia en Caja¸
esperaremos hasta determinar las causas por las cuales permanece abierta con ese
saldo.

Supongamos que al revisar se averiguó que el sobrante de caja corresponde a una venta
de contado, no registrada. En este caso el cargo lo hará a la cuenta Diferencia en Caja,
pues esta cuenta transitoria debe quedar con saldo cero al finalizar la operación. El
asiento nos quedaría así:

CUENTAS DEBE HABER

Pasemos al mayor general el asiento anterior, y tendremos lo siguiente:

DIFERENCIA EN CAJA
DEBE HABER SALDO

VENTAS
DEBE HABER SALDO

26
BANCOS
La cuenta Bancos, sin ningún tipo de calificativo, la emplearemos para controlar el
movimiento del efectivo en las denominadas cuentas corrientes bancarias sin ningún
tipo de restricciones y formará parte del Activo Corriente de la empresa.

Normalmente, la cuenta general Bancos tiene saldo deudor, el cual nos indica el
efectivo disponible en las cuentas corrientes bancarias, pero es posible que una o
varias cuentas tengan saldo acreedor, punto que estudiaremos más adelante. Por
ejemplo:

Banco Industrial Banco Venezuela

130.000 42.000

Banco Banco
Consolidado Desarrollo
60.000 35.000

27
 CAPÍTULO V
PRÁCTICAS PROPUESTAS

QUINTA SEMANA

EJERCICIO 5-1.
1. El 1º de julio de 2021 la empresa MARAVEN C.A., estableció un fondo de Caja Chica por
Bs. 50.000 y para tal efecto emite el cheque a favor del cajero, Señor Pedro Mujica.

2. El 25 de julio, el cajero solicitó la reposición del fondo de caja chica por Bs. 42.500 y
presentó comprobantes que comprenden lo siguiente: Transporte Bs. 8.000, Gastos
Generales Bs. 20.000, Comisiones Bs. 14.500. Se emitió Cheque para reponer lo gastado.

3. El 1º de noviembre la Gerencia decidió aumentar el fondo de Caja Chica a Bs. 55.000

emitiendo para ello el correspondiente cheque.

4. El 20 de noviembre se hizo un arqueo de caja y el total del mismo alcanzó a Bs. 10.560,
mientras que el saldo de la cuenta Caja era de Bs. 11.560.

5. EL 1º de diciembre, se determinó que la diferencia se debió a que el 19 de Noviembre

el cajero había hecho un depósito por Bs. 1.000 en el Banco de Venezuela pero, la copia
de la planilla de depósito no había sido enviada a contabilidad para su registro.

6. El 15 de diciembre Vendió mercancías de contado por Bs. 10.000.

7. El 16 de diciembre se pagó por Caja Chica, gastos varios por Bs. 2.000.

EJERCICIO 5-2
Realice los Asientos de Diario (sin conceptos), a que den lugar las operaciones realizadas
por la empresa LAGOVEN C.A.

1. Se realizó un Arqueo de Caja y se encontró un sobrante de Bs. 2.800.

2. Se recibió del banco una Nota de Débito, por Bs. 150, por cobro de factura.
3. Debemos a un proveedor, Bs. 60.000 (facturas); le enviamos una
transferencia Bancaria, por Bs. 40.000, Gastos de Operación Bs. 2.000.
4. Se comprobó que el sobrante encontrado al realizar el Arqueo de Caja, se debe a
una venta realizada de contado, la cual no se había registrado.
5. Se compraron 3 escritorios de oficina a Bs. 800 cada uno, se pagó con cheque.
6. Un cliente del interior que debía Bs. 50.000 (crédito abierto), nos ha enviado una
transferencia Bancaria por Bs. 25.000, para que sea abonada en su cuenta.
7. Compra de mercancías por Bs. 20.000, se firmaron giros en la operación.

28
 CAPÍTULO VI
CONCILIACIONES BANCARIAS

SEXTA SEMANA

INTRODUCCIÓN
En las páginas anteriores, hemos estudiado la forma de llevar los registros en la
empresa, de las operaciones que afectan la cuenta Bancos. Por su parte, los bancos
también llevan un control de cada una de las cuentas de sus clientes, en las que cargan
y abonan todas las operaciones relacionadas con las mismas. Luego, al final de cada
mes, realizamos un corte de movimientos, en forma de estado de cuenta bancario,
que consiste en una relación detallada de cada una de las operaciones efectuadas
durante ese mes, el saldo que tenía al comenzar el mes y el del día del corte.

Mediante el referido estado, comparamos (conciliamos) el saldo del banco con el saldo
según nuestros libros, para determinar las operaciones que aparecen registradas en el
estado de cuentas del banco y aún no han sido registradas en nuestros libros o
viceversa, o bien que en los registros del banco o en los nuestros se han cometido
errores.

En tal sentido, mediante las conciliaciones bancarias vamos a determinar las causas de
la diferencia entre ambos saldos: según bancos y según libros. Tenga presente lo
siguiente y no lo olvide jamás, si ambos saldos son iguales (cuadran), no quiere decir
que ese saldo sea el que efectivamente debería tener la cuenta corriente al cerrar el
mes o el día de su corte, por lo tanto, estimado alumno, también será necesario
realizar la conciliación bancaria.

Además, mediante las conciliaciones bancarias también detectamos el cumpliendo del

control interno establecido para efectivo. Por ejemplo, si la norma es que se deposite
el efectivo al siguiente día de haberlo recibido, podemos verificar que las fechas y
abonos en cuenta y las fechas e ingresos registrados en nuestros libros, se realizaron
de acuerdo con esta política.

EJERCICIO SOBRE CONCILIACIONES BANCARIAS

Como quiera que este curso es eminentemente práctico, seguidamente realizaremos
un ejercicio, pero antes de comenzar debemos comprender las causas por las que no
suele cuadrar el saldo según banco y el saldo según libros, y como proceder en cada
caso.

29
APERTURA DE CUENTA CORRIENTE
Para nuestro ejemplo vamos a utilizar los datos de la empresa METALVEN C.A., la cual
fue registrada el 02 de enero de 2021, con un capital de Bs. 300, que fue depositado en el
Banco Unión, en cuenta corriente.

Para poder entender las operaciones siguientes, debe estar claro en la naturaleza del
registro de apertura. En tal sentido, cuando la empresa deposita el dinero en el banco,
para ella representa un activo, y en consecuencia tiene saldo deudor. El registro de la
apertura quedaría así, en el supuesto que la empresa realice su apertura en el Banco
Unión.

BANCO UNIÓN
DEBE HABER SALDO

Por el contrario, cuando en Banco Unión recibe ese depósito se lo debe a la empresa, es
una obligación, es decir, un pasivo y por lo tanto tiene saldo acreedor. En este caso,
aumenta por el Haber y disminuye por el Debe. El registro de la apertura, en el banco,
quedaría así:

METALVEN C.A
DEBE HABER SALDO

Una vez explicado el funcionamiento contable de las cuentas de apertura, tanto en la

empresa como en el banco, analicemos las posibles causas de no estar conciliados los
saldos según banco y libros.

OPERACIONES NO REGISTRADAS EN LIBRO

Notas de cargo (débito): cuando el banco nos carga una cantidad en cuenta, nuestro
saldo disminuye y, como no la hemos registrado, tendremos que restarla en la
conciliación.

Ejemplo: Al 31 de enero de 2021 tenemos un saldo según libros de Bs. 200, y el banco nos
cargó en cuenta Bs. 40, correspondiente a una nota débito por servicios, y en libros no
estaba registrada. El procedimiento a seguir en la conciliación bancaria sería restar del
saldo según libros la referida nota, pues disminuye su saldo:

SALDO SALDO
DETALLE S/LIBRO S/BANCO
SALDO AL 31 DE ENERO DE 2021 200

30
Notas de crédito (abono): Contraria a la operación de cargar, cuando el banco nos
abona una cantidad en cuenta, nuestro saldo aumenta y, como no la hemos registrado,
tendremos que sumar.

Ejemplo: continuando con los datos del caso anterior, supongamos que el banco nos
abonó en cuenta Bs. 20, correspondiente a una transferencia de un cliente, la cual no
estaba registrada en nuestros libros. El procedimiento a seguir en la conciliación
bancaria sería:

SALDO SALDO
DETALLE S/LIBRO S/BANCO
SALDO AL 31 DE ENERO DE 2021 200

OPERACIONES NO REGISTRADAS EN BANCO

Cheques no presentados al cobro (cheques en tránsito). En esta operación cuando
la empresa emite un cheque disminuye el saldo en libros, pero puede suceder que no
ha sido presentado al cobro para la fecha de la conciliación, el banco no lo ha rebajado,
en consecuencia restaremos en la columna de bancos.

Ejemplo: con los datos del ejercicio que estamos resolviendo, supongamos que al 31
de enero de 2021, el banco tenía un saldo de Bs. 117, no obstante, no le fue presentado
al cobro un cheque de Bs. 30. El procedimiento a seguir en la conciliación bancaria
sería restar el referido mondo del saldo de banco, pues cuando lo pague disminuirá
ese monto.

SALDO SALDO
DETALLE S/LIBRO S/BANCO
SALDO AL 31 DE ENERO DE 2021 200 117
PARTIDAS NO REGISTRADAS EN LIBRO

PARTIDAS NO REGISTRADAS EN BANCO

Depósitos en tránsito. Puede suceder que para la fecha de la conciliación, en el

banco no se haya registrado algún depósito que ya fue contabilizado en libros, por lo
tanto sumaremos en la columna de banco.

Ejemplo: siguiendo con los datos del ejercicio que estamos resolviendo, ahora vamos a
suponer que al 31 de enero de 2021, el banco no tiene registrado un depósito de Bs.
50, por cuanto no se pudo realizar la gestión en la institución. El procedimiento a
seguir en la conciliación bancaria sería sumar dicho monto al saldo del banco, pues al
registrarlo aumentaría dicho saldo.

31
 SALDO SALDO
DETALLE S/LIBRO S/BANCO
SALDO AL 31 DE ENERO DE 2021 200 117
PARTIDAS NO REGISTRADAS EN LIBRO

PARTIDAS NO REGISTRADAS EN BANCO

Antes de continuar con la explicación, le recomiendo tomar unos minutos y repasar

todo el proceso realizado hasta los momentos. Es muy importante que entienda la
razón de los movimientos aritméticos que hemos hecho, y no siga leyendo en forma
mecánica.

ERRORES EN BANCO O EN NUESTROS LIBROS

ERRORES EN EL ESTADO DE CUENTAS (Bancos). Esta correcciones la hacemos en

la columna de banco, no obstante, debemos razonar el efecto que causó el error en el
correspondiente saldo.

Ejemplo: con los datos de nuestro ejercicio, vamos a suponer que el banco nos cargó
(restó) un cheque de Bs. 25 que no corresponde a nuestra empresa. En este caso
tendremos que sumar esta cantidad al saldo de banco para corregir el error, pues
cuando se haga la corrección en el banco, aumentará el saldo. El procedimiento a seguir
en la conciliación bancaria sería:

SALDO SALDO
DETALLE S/LIBRO S/BANCO
SALDO AL 31 DE ENERO DE 2021 200 117
PARTIDAS NO REGISTRADAS EN LIBRO

PARTIDAS NO REGISTRADAS EN BANCO

ERRORES EN BANCO Y EN LIBROS

Tenga presente que cada tipo de error requiere su análisis para determinar si
sumaremos o restaremos al saldo según banco, y recuerde, los errores cometidos por
el banco se corrigen en la columna de banco.

Errores en libros: Está claro que estas correcciones la hacemos en la columna de

libros, y al igual que en los errores en banco, siempre debemos razonar el efecto que
causó el error en el correspondiente saldo.

32
Ejemplo: Si suponemos que en libros se registró un ingreso de Bs. 24, por Bs. 42, lo cual
representa un exceso de Bs. 18 (42 – 24) en el correspondiente saldo, por lo tanto,
restaremos Bs. 18 en la columna de libros para corregir el error. El procedimiento a
seguir en la conciliación bancaria sería:

SALDO SALDO
DETALLE S/LIBRO S/BANCO
SALDO AL 31 DE ENERO DE 2021 200 117
PARTIDAS NO REGISTRADAS EN LIBRO

PARTIDAS NO REGISTRADAS EN BANCO

ERRORRES EN BANCO Y EN LIBROS

Recuerde, debe tener presente que cada tipo de error requiere su análisis para
determinar si sumaremos o restaremos al saldo según libros, y por supuesto, los
errores cometidos por el libros se registrarán en la columna de libros.

SALDOS CONCILIADOS
Finalmente, sumamos la columna de Saldo S/Libros y Saldo S/Banco, y si todo el
procedimiento de conciliación bancaria se ha llevado correctamente, ambos totales
deben ser iguales. En nuestro ejemplo la conciliación nos quedaría así:

SALDO SALDO
DETALLE S/LIBRO S/BANCO
SALDO AL 31 DE ENERO DE 2021 200 117
PARTIDAS NO REGISTRADAS EN LIBRO

PARTIDAS NO REGISTRADAS EN BANCO

ERRORRES EN BANCO Y EN LIBROS

SALDOS CONCILIADOS

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 CAPÍTULO VI
PRÁCTICAS PROPUESTAS

SEPTIMA SEMANA

EJERCICIO 6-1
Al examinar el Estado de Cuenta del Banco Venezolano y los libros de contabilidad de la
empresa Nuevo Centro C.A., correspondiente al mes de mayo de 2021, comprueba que
los saldos son: Bs. 109.800 y Bs. 14.189, respectivamente. Después de efectuar el chequeo
correspondiente pudo determinar lo siguiente:

CHEQUES EMITIDOS POR LA EMPRESA Y NO PRESENTADOS AL COBRO:

Nro. 46784 Bs. 4.500,00
Nro. 46787 Bs. 6.700,00
Nro. 46789 Bs. 5.000,00

CARGOS QUE APARECEN EN EL ESTADO DE CUENTA Y LA EMPRESA NO LOS HA CONTABILIZADO.

N.D. Nro. 210 Bs. 24,00
N.D. Nro. 280 Bs. 5.000,00
N.D. Nro. 327 Bs. 9.500,00
N.D. Nro. 360 Bs. 6.000,00
N.D. Nro. 400 Bs. 4.000,00

ABONOS QUE APARECEN EN EL ESTADO DE CUENTA Y LA EMPRESA NO LOS HA CONTABILIZADO

N.C. Nro. 896 Bs. 95.000,00
N.C. Nro. 934 Bs. 6.000,00

DEPÓSITOS EFECTUADOS POR LA EMPRESA, Y NO REGISTRADOS POR EL BANCO

Nro. 2011517 Bs. 8.000,00

Nro. 2011518 Bs. 9.845,00
Nro. 2011519 Bs. 9.680,00
Nro. 2011520 Bs. 4.100,00

ERROR DEL BANCO.

En el Estado de Cuenta se registró el cheque Nro. 46790 por Bs. 6.340,00 el cual fue
emitido por Bs. 63.400.00.

ERROR EN LIBROS.
El cheque Nro. 46791 emitido por la empresa, por Bs. 25.000, fue contabilizado en
nuestros Libros por Bs. 2.500.

SE PIDE: PREPARE LA CONCILIACIÓN BANCARIA.

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EJERCICIO 6-2

EMPRESA MODERNA C.A

CONCILIACIÓN DE CUENTAS MES DE MARZO

CHEQUES EN TRÁNSITO DEPÓSITOS EN TRÁNSITO

Nº 33320 25-03 3.250 19-03 Ref. 07340 1.324
Nº 33321 27-03 6.528 30-03 Ref. 07341 3.250

MAYOR AUXILIAR DE BANCOS – MES DE ABRIL

FECHA N° CONCEPTO CARGOS ABONOS SALDOS
Abril 01 Saldo al 31.03 69.952
Abril 01 07348 Depósitos de los ingresos 7.528
Abril 01 33322 Cheque – Arrendamiento 3.500
Abril 02 33323 Cheque – Contribuciones sociales 545
Abril 09 08321 Depósitos de los ingresos 4.112
Abril 15 N.D. – Gastos de Cobranzas 100
Abril 17 N.C. _ Giros descontados 4.328
Abril 17 33324 Cheque – La Electricidad 345
Abril 22 33325 Cheque – Gastos mantenimiento 3.050
Abril 26 08400 Depósito – Ingresos del día 2.730
Abril 26 33326 Cheque – Reparación de vehículo 2.140
Abril 30 09113 Depósito – Ingresos del día 3.540
Abril 30 33327 Cheque – Compra de mercancías 4.298 78.212
22.238 13.978 78.212

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 BANCO VENEZUELA- ESTADO DE CUENTA

FECHA N° CONCEPTO CARGOS ABONOS SALDOS

Abril 01 Saldo mes anterior 75.156
Abril 01 33320 Cheque 3.250
Abril 01 33322 Cheque 3.500
Abril 01 07348 Depósito 7.528
Abril 01 07340 Depósito 1.324
Abril 03 07341 Depósito 3.250
Abril 09 33323 Cheque 545
Abril 15 08321 Depósito 4.112
Abril 17 Nota de Débito 100
Abril 18 Nota de Crédito 4.328
Abril 26 33324 Cheque 345
Abril 30 08400 Depósito 2.730
Abril 30 09113 Depósito 3.540
Abril 30 33327 Cheque 4.298
Abril 30 Nota de Débito 50
Nota Crédito 5.000 94.880
12.088 31.812 94.880

SE PIDE: ELABORE LA CONCILIACIÓN BANCARIA.

PRÓXIMA SEMANA: EXAMEN

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