Guía Fiscal Criptomonedas 2021 España

20/6/2021 Guía fiscal criptomonedas 2021 España
Inic
Guía fiscal criptomonedas 2021

España
Cómo declarar operaciones con Bitcoin, Ethereum y otras
criptomonedas
Cuando un inversor realiza sus primeras operaciones con criptomonedas,

normalmente no repara en las potenciales implicaciones fiscales de su
actividad. Es al cabo de un tiempo cuando los impuestos derivados de sus
inversiones se convierten en una preocupación por su complejidad y la falta
de información al respecto. En la mayoría de países los contribuyentes están
obligados a declarar los beneficios derivados de las operaciones con
criptomonedas y, pese a que en España no existe por el momento una
legislación específica, es oportuno conocer la posición actual de Hacienda y
las interpretaciones al respecto. En esta guía trataremos de cubrir los
https://atani.com/es/calculoimpuestos?gclid=CjwKCAjwzruGBhBAEiwAUqMR8FKLbV9jwMc6m_dMzq1aejO6YfFJIg_byV4aF7AOvHZ2L2hOF0-8KBoC… 1/23
principales aspectos relacionados con la fiscalidad de las criptomonedas en

Inic
España en 2021.
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Nota importante: Atani no ofrece servicios de asesoramiento fiscal. El contenido de esta

guía es de carácter informativo y está basado en la interpretación de la legislación vigente
en España en mayo de 2021. En consecuencia, esta guía no constituye un elemento de
asesoramiento fiscal y Atani no se responsabiliza de su uso ni de potenciales modificaciones
legislativas al respecto. Es recomendable contar con asesoramiento especializado antes de
iniciar trámites oficiales.
¿Qué son las criptomonedas? ¿Están sujetas a impuestos?
IRPF: ¿Cómo se declaran las operaciones?

Inic
¿Qué otros impuestos hay que tener en cuenta?
¿Qué son las criptomonedas?
¿Qué son las criptomonedas?

Las criptomonedas, también conocidas como criptodivisas,
son monedas virtuales que representan un activo digital
que emplea un cifrado criptográfico para proporcionar un
sistema seguro de titularidad y transacción. Su control está
basado en el uso de tecnología de cadenas de bloques (en
inglés "blockchain") que permite crear y mantener bases
de datos públicas y descentralizadas sobre las
transacciones.
Pese a que a día de hoy no son consideradas monedas de

curso legal por las autoridades centrales, su uso está
generalizado como medio de transacción virtual: pueden
ser intercambiadas por otros bienes (por ejemplo, otras
criptomonedas, derechos o servicios) y pueden ser
adquiridas y transmitidas a cambio de monedas de curso
legal.
Entre sus principales ventajas figuran la seguridad y la

transparencia de la tecnología subyacente (blockchain), los
bajos costes de transacción y su condición digital que
facilita su almacenamiento y transporte.
Por contra, se trata de activos con una elevada volatilidad

de precios y que no gozan de un respaldo por parte de
autoridades centrales y monetarias.
¿Están sujetas a impuestos?
¿Existe una legislación específica en Inic

España?
No. A fecha de mayo de 2021 la tributación que afecta a
las criptomonedas no cuenta con ningún tipo de iniciativa
concreta y se regula en virtud de normativas especificas
según el impuesto, y la normativa de desarrollo
correspondiente. No obstante, en materia de criptoactivos,
existen diferentes pronunciamientos administrativos
emitidos mediante Resoluciones a Consultas Vinculantes
por la Dirección General de Tributos (DGT, en adelante)
cuyo valor jurídico se recoge en el articulo 89.1 de la Ley
58/2003, General Tributaria (LGT, en adelante) que dice:
La contestación a las consultas tributarias escritas tendrá

efectos vinculantes, en los términos previstos en este
artículo, para los órganos y entidades de la
Administración tributaria encargados de la aplicación
de los tributos en su relación con el consultante.
En tanto no se modifique la legislación o la jurisprudencia

aplicable al caso, se aplicarán al consultante los criterios
expresados en la contestación, siempre y cuando la
consulta se hubiese formulado en el plazo al que se refiere
el apartado 2 del artículo anterior y no se hubieran
alterado las circunstancias, antecedentes y demás datos
recogidos en el escrito de consulta.
Los órganos de la Administración tributaria encargados de

la aplicación de los tributos deberán aplicar los criterios
contenidos en las consultas tributarias escritas a cualquier
obligado, siempre que exista identidad entre los hechos y
circunstancias de dicho obligado y los que se incluyan en
la contestación a la consulta.
Por su parte, el artículo 12 LGT, aclara que “las

disposiciones e interpretaciones aclaratorias dictadas por
los órganos del art.88.5 de esta Ley, tendrán efectos
vinculantes para los órganos y entidades de la
Administración Tributaria encargado de la aplicación de los
tributos.”
En paralelo, se está trabajando sobre un Anteproyecto de

Ley de Medidas de Prevención contra el Fraude Fiscal que
introduce nuevas medidas aplicables a terceros
intermediarios prestadores de servicios de criptoactivos.
Concretamente, introducirá dos obligaciones para los
siguientes contribuyentes:
• Personas y entidades que presten servicios en nombre

de terceros para salvaguardar claves criptográficas Inic
privadas que posibilitan la tenencia y utilización de tales
monedas, incluidos los proveedores de servicios de
cambio de las citadas monedas si también prestan el
mencionado servicio.
• Los emisores de ofertas iniciales de nuevas monedas
virtuales.
Las obligaciones consisten en:
• Proporcionar información sobre la totalidad de las

monedas virtuales que mantengan custodiadas, en su
caso el dinero de curso legal, así como la identificación
de los titulares autorizados o beneficiarios de dichos
saldos, para los primeros.
• Proporcionar información sobre las operaciones de
adquisición, transmisión, permuta y transferencia,
relativas a monedas virtuales así como los cobros y
pagos realizados en dichas monedas, en las que
intervengan o median, prestando relación nominal de
sujetos intervinientes con indicación de su domicilio y
numero de identificación fiscal, clase y numero de
monedas virtuales, así como previo y fecha de
operación.
A modo de ejemplo, esto podría implicar que los

exchanges en los que los usuarios realizan operaciones
con criptomonedas o las empresas que ofrecen servicios
de custodia de wallets estén obligados a compartir datos
con la Administración Pública. Por contra, Atani es una
plataforma sin custodia (de fondos ni de claves
criptográficas) que no ofrece servicios directos de
intercambio de criptomonedas.
Ese mismo Anteproyecto introduce también la

modificación del conocido como modelo de declaración
sobre bienes en el extranjero, o modelo 720, para
adaptarlo a las criptomonedas y así crear la obligación de
declararlas, en los términos reglamentariamente
establecidos, dentro de dicho modelo.
¿Cuáles son los tipos de retención

aplicables?
Constituye el hecho imponible del IRPF la obtención de
renta por el contribuyente (art.6 LIRPF). Es el presupuesto
fijado por la Ley cuya realización origina el nacimiento de la

obligación tributaria. Además, la renta se entiende Inic
obtenida en función de su origen o fuente, y no en grupo.
De esta forma, si el contribuyente ha obtenido una renta,

tal y como la misma se describe en cada uno de los
apartado del IRPF, deberá declararla.
Al margen de este impuesto, hay otros en los que también

devengará dicha obligación si se cumple el hecho
imponible. Es el caso del Impuesto sobre Patrimonio, o lo
será en el caso del modelo 720 cuando se apruebe el
Anteproyecto de Ley de Medidas de Prevención contra el
Fraude Fiscal.
Oficialmente además no existe un mínimo exento sobre

criptoactivos, pero sí un mínimo exento en general que
permite no presentar declaración de IRPF, según el articulo
96.2 y 3 de la LIRPF:
• Rendimientos íntegros del trabajo: 14.000 euros en el

caso de rendimientos del capital mobiliario y ganancias
patrimoniales sometidos a retención con el limite
conjunto de 1.600 euros íntegros anuales. Este apartado
aplicaría concretamente a la actividad con criptoactivos.
Además tenemos que tener presente que según la LIRPF

existen determinados contribuyentes con obligación de
declarar en cualquier caso: quienes perciban rentas
distintas de los rendimientos del trabajo, y en particular los
contribuyentes que ejerzan actividades económicas, sin
limite de cuantía, salvo que no superen el limite conjunto
de 1.000 euros anuales, y perdidas patrimoniales de
cuantía inferior a 500 euros.
Tipos de retención aplicables
Ganancias y Pérdidas Patrimoniales:
• Ganancias hasta 6.000 euros: 19%

• Ganancias entre 6.001 y 50.000 euros: 21%
• Ganancias entre 50.001 euros y 200.000 euros: 23%
• Ganancias de más de 200.001 euros: 26% (a partir de
2021)
Tipos aplicables a la base liquidable general a nivel estatal:
Inic
Tipos aplicables a la base liquidable del ahorro a nivel

estatal:
¿Qué ocurre si no se declaran las

operaciones con criptomonedas?
Es necesario distinguir entre el concepto de “no declarar ni
ingresar” y el de “regularizar extemporáneamente” que se
describe en apartados posteriores.
En el caso de no declaración, estamos ante la infracción

tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que
debiera resultar de una autoliquidación (artículo 191). Esta
infracción no tiene lugar cuando el obligado regularice su
situación tributaria sin requerimiento previo (artículo 27 de
la LGT) o presente la autoliquidación en plazo voluntario
pero sin ingreso, pues en este último caso se inicia el
periodo ejecutivo.
La base de la sanción será la cuantía no ingresada por

comisión de la infracción.
a) Leve:
• Cuando la base de la sanción no supere 3.000 euros,

exista o no ocultación.
• Cuando la base de la sanción supere los 3.000 euros y
no exista ocultación.
Sanción: multa pecuniaria proporcional del 50%.
b) Grave:
• Cuando la base de la sanción sea superior a 3.000

euros y exista ocultación.
• Cualquiera que sea la cuantía de la base de la sanción,
cuando:
• Se hayan utilizado facturas, justificantes o

documentos falsos o falseados, sin que sea Inic
constitutivo de medio fraudulento.
• La incidencia de la llevanza incorrecta de los
libros o registros sea superior al 10% e inferior o
igual al 50% de la base de la sanción.
• Se dejen de ingresar cantidades retenidas o
ingresos a cuenta repercutidos, cuando dichas
cantidades no superen el 50% de la base de la
sanción.
No obstante lo anterior, siempre será leve cuando el

ingreso se haya producido en una autoliquidación posterior
sin cumplir los requisitos del artículo 27 de la LGT
(identificación del periodo al que se refieren conteniendo
únicamente los datos relativos a dicho periodo).
Sanción: multa pecuniaria proporcional del 50% al 100%,

que se graduará atendiendo a los criterios de comisión
repetida de infracciones tributarias y de perjuicio
económico para la Hacienda Pública.
c) Muy grave:
• Cuando se hubieran utilizado medios fraudulentos.

• Dejar de ingresar cantidades retenidas o ingresos a
cuenta repercutidos, cuando dichas cantidades superen
el 50% de la base de la sanción.
Sanción: multa pecuniaria proporcional del 100% al 150%,

que se graduará atendiendo a los criterios de comisión
repetida de infracciones tributarias y de perjuicio
económico para la Hacienda Pública.
IRPF: ¿Cómo se declaran las

operaciones?
¿Qué operaciones son objeto de
declaración? ¿Cómo se declaran?
En general, todas las operaciones corrientes con
criptomonedas, entre las que se encuentran:
• Permuta/swap: cambio de un criptoactivo por otro.

• Compra: adquisición de criptoactivos con dinero Inic
fiduciario (evento no fiscalizable hasta su venta o
permuta).
• Venta: transmisión de criptoactivos a cambio de dinero
fiduciario.
• Minería: actividad de generación de nuevos bloques
para redes blockchain
• Staking: mantenimiento de criptoactivos en un entorno
determinado (wallets, vaults, etc.), bloqueados para
obtener a cambio un determinado rendimiento.
• Airdrops: reparto gratuito (o en ocasiones, a cambio de
datos personales, actividades de promoció, etc.), de
tokens.
• Forks: bifuraciones de código que normalmente crean
un nuevo proyecto en el sector y con ello, un
criptoactivo intrínseco nuevo.
• Lending: préstamo de criptoactivos a un tercero, y
obtención del principal junto con intereses al
vencimiento del plazo del mismo.
• Yield Farming: dinámica similar al staking, con la
diferencia de que en esta operativa, el usuario provee de
liquidez a diferentes pools usando sus tokens, para
obtener un rendimiento a cambio.
Por contra, no son objeto de declaración aquellas

operaciones que no generan un hecho imponible por no
constituir una alteración patrimonial, o una fuente de renta,
como por ejemplo el traspaso de una misma criptomoneda
entre monederos del mismo contribuyente
Entrando a analizar la tributación de las operaciones

relacionadas con criptoactivos, es necesario distinguir a su
vez dos categorías: por un lado aquellas operaciones sobre
las que ya existe un pronunciamiento administrativo y, por
otro, operaciones sobre las que no existe.
A) Operaciones sobre las que ya existe un

pronunciamiento administrativo
Permutas / operaciones "intracripto"
El intercambio entre distintos criptoactivos (swaps, o

compras de criptomonedas utilizando otras), tributa en el
IRPF. En virtud de la CV 0999-2018 de 18 de abril, se ha
establecido el criterio según el cual este tipo de
operaciones tributan como permutas. El razonamiento

utilizado es el siguiente: Inic
En primer lugar, en la determinación del concepto de

criptoactivos acude a la definición de la 5ª Directiva, en vez
de la jurisprudencia del TJUE como venía haciendo para
otros impuestos (que contienen diferentes conceptos). Así,
según la Directiva del Parlamento Europeo y del Consejo
por la que se modifica la Directiva (UE) 2015/849 relativa a
la prevención de la utilización del sistema financiero para el
blanqueo de capitales o la financiación del terrorismo, y
por la que se modifica la directiva 2009/101/CE, en cuya
última versión, publicada el 19 de diciembre de 2017, se
considera como moneda virtual: “una representación digital
de valor que no es emitida o garantizada por un banco
central o una autoridad pública, no está necesariamente
vinculada a una moneda legalmente establecida, y no
posee la consideración de moneda o dinero de curso legal,
pero se acepta por personas o entidades, como medio de
intercambio, y que puede ser transferida, almacenada y
negociada electrónicamente.
Teniendo en cuenta la anterior definición, las monedas

virtuales son bienes inmateriales, computables por
unidades o fracciones de unidades, que no son moneda de
curso legal, que pueden ser intercambiados por otros
bienes, incluyendo otras monedas virtuales derechos o
servicios, si se aceptan por la persona o entidad que
transmite el bien o derecho o presta el servicio, y que
pueden adquirirse o transmitirse generalmente a cambio
de moneda de curso legal.”
Ahora bien, para terminar concluyendo que las

operaciones intracripto tributan como permutas, la DGT
realiza un segundo análisis, que es clave: el de considerar
cada criptomoneda como un bien distinto. Es decir, no
considera que las criptomonedas son bienes equivalentes
dentro de la categoría, sino que ateniéndose al hecho de
que cada criptomoneda nace de un protocolo diferente, los
considera activos diferentes y por tanto al sacar del
patrimonio una criptomoneda, a cambio de otra, se
produce una alteración patrimonial que genera un hecho
imponible que se encuadra dentro de la categoría de
ganancias y perdidas patrimoniales del IRPF.
Así, la permuta de bienes y derechos determina para los

permutantes una ganancia o perdida patrimonial por la
diferencia entre:
• El mayor de: el valor de mercado del bien recibido o el

valor de mercado del bien entregado; y Inic
• El valor de adquisición del bien entregado.
Como ejemplo, en caso de utilizar Uniswap para

intercambiar 1 ETH por 7.03735 AAVE, el criterio anterior
significa que la ganancia se calculará:
• El mayor de: el valor de mercado del bien recibido

(7.03735 AAVE = 3.225 euros) o el valor de mercado
del bien entregado (1 ETH = 3.225 euros); Y
• El valor de adquisición del bien entregado (dependerá
del valor del ETH cuando se adquirió)
El importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales

procedentes de las operaciones de permuta entre
monedas virtuales diferentes, así como el importe de las
ganancias o pérdidas patrimoniales que se pongan de
manifiesto en las transmisiones de las monedas virtuales a
cambio de dinero, constituyen renta del ahorro
Si los cálculos anteriores arrojasen una perdida, en vez de

una ganancia, su importe se compensará con el saldo
positivo de las rentas de saldo positivo de este apartado,
obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del
25 por ciento de dicho saldo positivo.
Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su

importe se compensará en los cuatro años siguientes en el
mismo orden establecido en los párrafos anteriores.
Añadido a lo anterior, la DGT admite que las comisiones

pagados a los exchanges y protocolos se computen como
gasto.
Igualmente, la CV1604-18 considera que debe aplicarse el

criterio del art.37.2 LIRPF para determinar qué fracciones
del criptoactivo concreto se han transmitido en cada
permuta, siendo éste el criterio FIFO ("first in, first out"; es
decir, la primera que se compró es la primera que se
estará intercambiando).
Compraventa
CV 0808-2018:
El artículo 2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en
adelante, LIRPF) dispone que: “Constituye el objeto de
este Impuesto la renta del contribuyente, entendida como

la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas Inic
patrimoniales y las imputaciones de renta que se
establezcan por la ley, con independencia del lugar donde
se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia
del pagador”.
El apartado 1 del artículo 33 de la misma Ley establece

que: “Son ganancias y pérdidas patrimoniales las
variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente
que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier
alteración en la composición de aquél, salvo que por esta
Ley se califiquen como rendimientos“.
Partiendo de la premisa de que las compras y ventas de

monedas virtuales efectuadas por el consultante no se
realicen en el ámbito de una actividad económica, dichas
operaciones darán lugar a ganancias o pérdidas
patrimoniales, de acuerdo con el artículo 33.1 de la LIRPF,
cuyo importe será, según el artículo 34 de la misma Ley, la
diferencia entre los respectivos valores de transmisión y de
adquisición.
En las operaciones con criptoactivos, esto será equivalente

al precio por el que se compró, y se vendió en el
correspondiente Exchange, protocolo, OTC, etc.
El artículo 14 de la LIRPF regula la imputación temporal de

las rentas y en su apartado 1. c) dispone que “las
ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al período
impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial”.
La alteración en el patrimonio del contribuyente, derivada

de un contrato de compraventa se producirá en el
momento en que tenga lugar la transmisión mediante la
entrega del bien o derecho vendido, conforme a lo previsto
en el artículo 609 del Código Civil en el que se dispone
que “la propiedad y los demás derechos sobre los bienes
se adquieren y transmiten por la ley, por donación, por
sucesión testada e intestada, y por consecuencia de
ciertos contratos mediante la tradición”.
Dado que en las compraventas de criptoativos las

transmisiones son instantáneas, o cuasi instantáneas, se
imputarán casi siempre al mismo ejercicio en el que se
ejecuta la operación.
En consecuencia, en la venta de monedas virtuales la

alteración patrimonial habrá de entenderse producida en el
momento en que se proceda a la entrega de las monedas

virtuales por el contribuyente en virtud del contrato de Inic
compraventa, con independencia del momento en que se
perciba el precio de la venta, debiendo, por tanto,
imputarse las ganancia o pérdida patrimonial producida al
período impositivo en que se haya realizado dicha entrega.
Minería
CV3625-16 de 31 de agosto de 2016:
La actividad de minería cumple con los requisitos para

considerarla una actividad económica.
Dice literalmente la Resolución que “las operaciones de

minado Bitcoins son aquellas que permiten crear nuevos
bloques de los que se derivan nuevos Bitcoins y que son
remunerados por el sistema con una cantidad de Bitcoins.
Pues bien, la actividad de minado no conduce a una
situación en la que exista una relación entre el proveedor
del servicio y el destinatario del mismo y en los que la
retribución abonada al prestador del servicio sea el
contravalor del servicio prestado en los términos previstos
en la jurisprudencia del Tribunal y en, particular, en el
asunto Tolsma anteriormente referido, de tal forma que en
la actividad de minado no puede identificarse un
destinatario o cliente efectivo de la misma, en la medida
que los nuevos Bitcoins son automáticamente generados
por la red.
Por tanto, tal y como se señaló en la referida contestación

vinculante de 31 de agosto puede concluirse que el
desarrollo de actividades de minado no confiere la
condición de empresario o profesional al consultante […]”
La Resolución anterior se emite a efecto del Impuesto

sobre Valor Añadido, y no sobre IRPF, y por extraño que
parezca, pese a no otorgar la condición de empresario o
profesional a efectos IVA, si que la otorga a efectos IRPF,
por lo que aquellos contribuyentes que presentes servicios
de minería como personas físicas deberán integrar los
rendimientos obtenidos por ello en el apartado de
Actividades Económicas.
Como tal, los rendimientos obtenidos de la minería se

integrarían en la base imponible general, a un tipo de
gravamen de la escala general del IRPF.
B) Operaciones sobre las que no existe un

pronunciamiento administrativo Inic
NFTs
Los NFTs (non-fungible tokens) tokenizan activos digitales

únicos. Como tal, son bienes distintos a efectos impositivos
de una criptomoneda que se genera a raíz de la minería.
En el caso de estos tokens no fungibles lo que se
transmite es una propiedad, bien, servicio que se considera
único o no reemplazable, como una obra de arte, un
objeto digital, etc.
Así, es muy probable que la Administración Tributaria los

haga tributar como si de una compraventa entre
particulares o empresarios se realizase. En el primer caso,
devengaría IVA, y en el segundo ITP (Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales), y la salida del NFT del
patrimonio del vendedor, generaría una alteración
patrimonial a integrar en la base imponible por la diferencia
entre el valor de adquisición (que podría ser 0 si quien lo
transmite es su propio creador), y el de transmisión si la
actividad no se realiza bajo los parámetros de una empresa
o actividad profesional (caso en el cual debería integrarse
en el apartado de rendimientos de actividad económica).
Staking
La actividad de staking consiste en el bloqueo de una

cantidad determinada de criptomonedas y mantenerlas
bloqueadas en una wallet con la finalidad de recibir
ganancias o recompensas a cambio.
Como tal, los rendimientos obtenidos por el staking se

tendrán que valorar en el momento en que se recibe, a su
valor de mercado, y tributar por el rendimiento neto
generado durante en el ejercicio, en concepto de
rendimientos de capital mobiliario cada vez que se
devenguen y transmitan los rendimientos al wallet del
contribuyente.
Airdrops
Los Airdrops constituyen un evento en virtud de los cuales

un proyecto, empresa o persona concreta, reparte de
manera gratuita (o en ocasiones a cambio de la cesión de
datos personales), una cantidad de criptoactivos concreta.
Suele además tener la característica de que ese
criptoactivo concreto aun no cotice en ningún mercado
secundario, por lo que establecer su valor de mercado

puede ser complicado. Inic
Forks
Las bifurcaciones de código en Blockchain son comunes, y

una de sus implicaciones es la generación de un
criptoactivo nuevo, nativo de esa nueva bifurcación que se
entrega a los tenedores de la cripto original, sin
contraprestación.
Al margen de que la Administración pudiera asimilarlo a

otra figura existente en Derecho español para atribuirle
una tributación concreta y especial, en virtud de las
normas generales tributará en IRPF como ganancia
patrimonial por la alteración producida con la entrega de la
nueva criptomoneda, puesto que el articulo 34 LIRPF
incluye como ganancia patrimonial la incorporación de
bienes o derechos al patrimonio.
Las normas para determinar el valor de la misma están

incluidas dentro de los artículos 34.2 y 35.2 LIRPF,
descritos en el apartado de las operaciones intracripto.
Otras posibilidades a efectos tributarios son:
• Considerar que se adquieren a valor cero y tributar

solo cuando la cripto recibida en el fork se venda o
intercambie, y entonces su valor de adquisición habría
sido cero.
• Considerarlas como acciones liberadas.
PoS
El PoS es uno de los algoritmos de consenso que utilizan

algunas Redes Blockchain y consiste en la capacidad de
poder validar bloques de transacciones, en función del
volumen de criptoactivos nativos que un usuario en
concreto tiene depositados en su wallet, “en stake”.
La LIRPF en su articulo 25.2 recoge las “cesiones a

terceros de capitales propios”, que se definen como
rendimientos que se obtienen de la cesión de capitales.
Operaciones en las que el contribuyente cede a un tercero
un capital y como contraprestación obtiene una
remuneración, dineraria o en especie.
Estos rendimientos se integran en la base imponible del

ahorro, lo que implica la no aplicación de mecanismos que
eliminan el efecto de la integración en una tarifa progresiva

de rentas irregulares. Inic
Además, la cesión a terceros de capitales propios tiene dos

esquemas de tributación en función de si los rendimientos
provienen de entidades vinculadas o no. Será complicado
en PoS que se de el primer caso pues supondría hacer
staking en una Red creada por el propio contribuyente o
con una vinculación muy estrecha al mismo, por lo que se
describe, ya que será el caso mayoritario, el segundo de
ellos.
En virtud de lo anterior, tributarían como rendimientos de

capital mobiliario.
Ahora bien, aquí debe hacerse la siguiente distinción: si el

PoS se hace para validar bloques como en Ethereum,
podríamos considerarlo como un rendimiento derivado de
la minería (actividades económicas), mientras que si el
contribuyente hace staking, como en el caso del protocolo
AAVE, o para proveer de liquidez a un pool, se podría
calificar como una cesión a terceros de capitales propios,
que genera rendimientos del capital mobiliario.
La LIRPF clasifica la obtención de rendimientos como

consecuencia de la cesión a terceros de capitales propios
en función del tipo de activo involucrado en la cesión, y
aunque es cierto que determinados criptoactivos no
encajan en ninguna de las definiciones dadas (pues CNMV
no los considera valores, y el BCE no los considera medios
de pago), y ante la ausencia de una categoría especifica
creada ad hoc para estos, pueden asimilarse a los
instrumentos financieros, que a su vez, según el art.91
LIRPF pueden tener rendimiento implícito o explicito.
El primero de ellos es aquel instrumento financiero en los

que la generación del rendimiento se produce mediante la
diferencia entre el importe satisfecho en la emisión, y el
comprometido a reembolsar al vencimiento de las
operaciones cuyo rendimiento se fije de forma implícita.
Ejemplos de ello son las primas de emisión, amortización o
reembolso.
Los segundos, son aquellos instrumentos financieros que

generan intereses o cualquier otra forma de retribución
pactada como las obligaciones o bonos del Estado.
Hay una tercera categoría, formada por los activos

financieros de rendimiento mixto.
Existe otra posibilidad, y es la de considerar este tipo de

staking como depósitos, recogido en el art.25.2.a.2º LIRPF, Inic
que también tributan como rendimientos de capital
mobiliario.
En conclusión, el tipo de producto, bien o servicio está

pendiente de concreción por parte de la Administración
Tributaria, pero parece claro que el tipo de renta obtenida
se encuadra dentro de la de rendimientos del capital
mobiliario.
Otras actividades
En cuanto a las actividades típicas de protocolos DeFi,

como el lending, el borrowing, etc., existe una tributación
clara sobre dichos servicios, puesto que son figuras
tradicionales que no varían aunque se hagan con
criptoactivos y todas se encuadran dentro de la categoría
de rendimientos de capital mobiliario.
Hay que tener presente que entre otras, la cesión de los

valores en préstamo (si la criptomoneda pudiera calificarse
como valor), no origina alteración patrimonial y el
rendimiento neto recibido a cambio de esa cesión se
consideran rendimientos del capital mobiliario, pero que
dicha remuneración así como los dividendos que puedan
generar, están sometidas a retención.
¿Qué ocurre con las pérdidas?

Si el resultado de las operaciones es negativo, pueden
compensarse con los saldos positivos del ejercicio, en cada
sección, con un limite porcentual y 4 periodos de
aplicación.
Un caso específico es el de fondos perdidos en estafas:

esta cuestión ha sido resulta por la DGT en la CV 2323-13
de 12 de julio establece que las perdidas derivadas de
estafas (la CV se refiere a una estafa en cuenta bancaria),
como sigue:
La pérdida por la estafa sufrida por el consultante

constituiría una pérdida patrimonial. Ahora bien, el
apartado 5 de este mismo artículo determina que no se
computarán como pérdidas patrimoniales las no
justificadas.
Por tanto, la consultante podrá computar una pérdida

patrimonial por el importe estafado, siempre que la misma Inic
quede suficientemente acreditada por cualquiera de los
medios de prueba generalmente admitidos en derecho,
correspondiendo su valoración a los órganos de gestión e
inspección de la Administración Tributaria.
El importe de la pérdida patrimonial se integrará en la base

imponible general, en la forma y con los límites
establecidos en el artículo 48 de la Ley del Impuesto.
De igual manera, si el usuario ha perdido el acceso a sus

criptomonedas (por ejemplo, en caso de exchanges que
han cesado su actividad), será una obligación para el
contribuyente demostrar que no tiene acceso a las mismas
mediante cualquier prueba admitida en derecho.
¿Qué ocurre con los resultados no

declarados de ejercicios anteriores?
Estamos ante lo que se denomina la “regularización
espontánea y extemporánea” de obligaciones fiscales:
estas autoliquidaciones que corrigen o regularizan la
situación fiscal del contribuyente pueden presentarse
dentro del plazo establecido para su presentación o bien
con posterioridad al mismo.
En el caso de deudas tributarias no declaradas en el

período de liquidación propio de cada tributo, el
contribuyente podrá optar por declararlas fuera de plazo, si
no hubiera mediado un requerimiento de la Administración
Tributaria (Gestión o Inspección) con objeto de iniciar un
procedimiento de verificación de datos, comprobación
limitada, o Inspección. Esta opción del contribuyente está
sometida a unos recargos y exenta de sanción.
La base del recargo estará constituida por la cantidad a

ingresar resultante de la autoliquidación extemporánea o
sobre el importe de la liquidación derivada de la
declaración extemporánea.
• Si la autoliquidación se presenta dentro de los TRES

MESES siguientes a la finalización del plazo establecido,
el recargo será del 5% sin intereses de demora, ni
sanción.
• Si la autoliquidación se presente entre los TRES
MESES Y LOS SEIS MESES siguientes a la finalización
del plazo establecido, el recargo será del 10% sin

intereses de demora, ni sanción. Inic
• Si la autoliquidación se presente entre los SEIS MESES
Y LOS DOCE MESES siguientes a la finalización del
plazo establecido, el recargo será del 15% sin intereses
de demora, ni sanción.
• Si la autoliquidación se presenta transcurridos DOCE
MESES desde la finalización del plazo establecido
el recargo será del 20% sin sanción, exigiéndose
intereses de demora desde el día siguiente al término de
los doce meses siguientes a la finalización del plazo
establecido para la presentación de la autoliquidación o
declaración hasta el momento en que las mismas se
hayan presentado.
Los recargos por autoliquidaciones extemporáneas

previstas en el Art. 27 Ley 58/2003, apartado 2, de la Ley
General Tributaria (5%, 10% ó 15%), se reducirán en un
25%, siempre que se ingrese en período voluntario (Art.
62 Ley 58/2003, apartado 2):
• El importe de la autoliquidación extemporánea o en su

caso, si se solicitó aplazamiento en los plazos, del
aplazamiento concedido y el importe del recargo
correspondiente.
A estos efectos los plazos establecidos en el Art. 62 Ley

58/2003.2 para ingreso voluntario son:
• Si la notificación de la liquidación se realiza entre los

días uno y 15 de cada mes, desde la fecha de recepción
de la notificación hasta el día 20 del mes posterior o, si
éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
• Si la notificación de la liquidación se realiza entre los
días 16 y último de cada mes, desde la fecha de
recepción de la notificación hasta el día cinco del
segundo mes posterior o, si éste no fuera hábil, hasta el
inmediato hábil siguiente.
¿Cómo puede ayudar Atani en la

Declaración de la Renta?
Atani ofrece de manera completamente gratuita una
herramienta para automatizar el cálculo de impuestos.
Nuestra plataforma permite generar un informe fiscal
disponible en más de 30 países y, en el caso de
declarantes en España, un informe específico basado en la

aplicación de la normativa fiscal general española sobre las Inic
operaciones con criptodivisas. Para generar tu informe
descarga Atani en tu ordenador, crea tu cuenta de usuario
y a continuación conecta los exchanges de los que desees
obtener la información de operaciones realizadas. Una vez
estén conectados, accede a la pestaña "Cartera" y
descarga tu informe fiscal.
¿Qué otros impuestos hay que

tener en cuenta?
¿Es obligatorio declarar balances y saldos a
final de año? ¿Qué es el famoso modelo
720?
Actualmente la normativa que regula la obligación de
presentar el modelo 720 no incluye a los criptoactivos. Por
eso mismo, se ha propuesto la modificación de la misma
para poder incluirlos, cosa que sucederá cuando la Ley de
Prevención del Fraude Fiscal entre en vigor, y que deberá
además desarrollarse en normas complementarias.
El modelo 720 es una declaración informativa sobre bienes

y derechos situados en el extranjero.
La presentación del modelo 720, «Declaración informativa

sobre bienes y derechos situados en el extranjero», se
realizará entre el 1 de enero y el 31 de marzo del año
siguiente a aquel al que se refiera la información a
suministrar.
Obliga a informar sobre los siguientes bienes y derechos

cuando estén situados fuera de España:
• Cuentas en entidades financieras situadas en el

extranjero.
• Valores, derechos, seguros y rentas depositados,
gestionados u obtenidas en el extranjero.
• Bienes inmuebles y derechos sobre bienes
inmuebles situados en el extranjero.
No existirá obligación de informar ningún bien de aquellos

grupos en los que la suma de los bienes que lo integran no Inic
supere los 50.000 euros. En los grupos en los que la suma
supere este importe existe la obligación de informar todos
los bienes que lo integran. En lo relativo al grupo de
cuentas en entidades financieras bastará con que lo
sobrepase o la suma de los saldos a 31 de diciembre del
ejercicio correspondiente o la de los saldos medios.
¿Aplica el IVA sobre las criptomonedas?

En el caso de pagar servicios y bienes con criptoactivos, es
decir, de usarlos como si fueran medios de pago, y en el
supuesto de que la operación lleve IVA, deberá abonarse,
bien en criptoactivos o en dinero fiduciario. Esto podrá
provocar un desfase en tesorería, pues la autoliquidación
del impuesto solo puede abonarse a la AEAT en dinero
fiduciario, y podría obligar a algunos contribuyentes a
intercambiar la parte del IVA cobrada en criptoactivos, a
euros.
Igualmente es necesario advertir que el pago con tarjetas

de crédito que contienen criptoactivos, devenga el hecho
imponible correspondiente sobre el calculo de la ganancia
patrimonial generada al salir el criptoactivo del patrimonio
del contribuyente, es decir, que además de pagar el bien o
servicio, habría que tener presente la potencial generación
de la ganancia/perdida patrimonial y declararla
correspondientemente. Es la consecuencia fiscal de utilizar
medios de cambio, como medios de pago.
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20/6/2021 Guía ﬁscal criptomonedas 2021 España

Guía ﬁscal criptomonedas 2021

Cuando un inversor realiza sus primeras operaciones con criptomonedas,

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¿Qué otros impuestos hay que tener en cuenta?

¿Qué son las criptomonedas?

¿Qué son las criptomonedas?

Pese a que a día de hoy no son consideradas monedas de

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Por contra, se trata de activos con una elevada volatilidad

¿Están sujetas a impuestos?

¿Existe una legislación especíﬁca en Inic

La contestación a las consultas tributarias escritas tendrá

En tanto no se modiﬁque la legislación o la jurisprudencia

Los órganos de la Administración tributaria encargados de

Por su parte, el artículo 12 LGT, aclara que “las

En paralelo, se está trabajando sobre un Anteproyecto de

• Personas y entidades que presten servicios en nombre

Las obligaciones consisten en:

• Proporcionar información sobre la totalidad de las

A modo de ejemplo, esto podría implicar que los

Ese mismo Anteproyecto introduce también la

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ﬁjado por la Ley cuya realización origina el nacimiento de la

De esta forma, si el contribuyente ha obtenido una renta,

Al margen de este impuesto, hay otros en los que también

Oﬁcialmente además no existe un mínimo exento sobre

• Rendimientos íntegros del trabajo: 14.000 euros en el

Además tenemos que tener presente que según la LIRPF

Tipos de retención aplicables

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• Ganancias hasta 6.000 euros: 19%

Tipos aplicables a la base liquidable general a nivel estatal:

Tipos aplicables a la base liquidable del ahorro a nivel

¿Qué ocurre si no se declaran las

En el caso de no declaración, estamos ante la infracción

La base de la sanción será la cuantía no ingresada por

• Cuando la base de la sanción no supere 3.000 euros,

Sanción: multa pecuniaria proporcional del 50%.

• Cuando la base de la sanción sea superior a 3.000

• Se hayan utilizado facturas, justiﬁcantes o

No obstante lo anterior, siempre será leve cuando el

Sanción: multa pecuniaria proporcional del 50% al 100%,

• Cuando se hubieran utilizado medios fraudulentos.

Sanción: multa pecuniaria proporcional del 100% al 150%,

IRPF: ¿Cómo se declaran las

• Permuta/swap: cambio de un criptoactivo por otro.

Por contra, no son objeto de declaración aquellas

Entrando a analizar la tributación de las operaciones

A) Operaciones sobre las que ya existe un

Permutas / operaciones "intracripto"

El intercambio entre distintos criptoactivos (swaps, o

operaciones tributan como permutas. El razonamiento

En primer lugar, en la determinación del concepto de

Teniendo en cuenta la anterior deﬁnición, las monedas

Ahora bien, para terminar concluyendo que las