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ANÁLISIS TRIBUTARIO DE LAS

CRIPTOMONEDAS EN ARGENTINA

ESQUEMA GENERAL

La ley 27.430 reformó el sistema tributario argentino. Entre los

principales cambios, que empezaron a regir el 1 de enero de 2018, la nueva ley
grava con el Impuesto a las Ganancias las rentas provenientes de las “monedas
digitales”. El término genera dudas entre los expertos porque tanto las UIF
(Unidad de Información Financiera) como el FATF/GAFI e incluso la Unión
Europea refieren a las criptomonedas como “monedas virtuales”, por lo que
algunos concluyen que en nuestro país lo que está gravado con el Impuesto a
las Ganancias es algo más amplio que las criptomonedas. Hasta la actualidad,
la AFIP no ha aclarado que comprende por monedas digitales y, en particular,
si comprende a los tokens.

Más allá de comprender a que se refiere concretamente el término

“monedas digitales”, la reforma incorporó un artículo a la ley del impuesto a
las ganancias, por el cual las ganancias que sean obtenidas por la venta o
transferencia de las monedas digitales que estén ubicadas en el país y sean
emitidas en pesos con cláusulas de ajuste, está gravada a una tasa del 15% y
cuando sean emitidas en pesos pero sin cláusula de ajuste la tasa es del 5%.

Hechos imponibles de carácter común que generan la obligación de

pago de impuestos para los inversores son:

- Compra - venta de criptomonedas - Trading: Se grava la ganancia generada

conforme la aplicación de la teoría del mayor valor obtenido de los
criptoactivos.

- Holding: Se grava el aumento de valor del activo dentro del patrimonio con el
paso del tiempo.

En este sentido podremos observar que la ganancia generada del trading y el

aumento de valor patrimonial serán los generadores de tributación en el
ordenamiento tributario a nivel Federal.
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ESQUEMA PARTICULAR

 Impuesto a las Ganancias

El artículo 73 de la actual ley 27.430, sustituyó el artículo 135 de la Ley

de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, por
el siguiente:

“ARTÍCULO 135.- No obstante lo dispuesto en el artículo anterior, los

quebrantos derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y
certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones
sociales —incluyendo fondos comunes de inversión o entidades con otra
denominación que cumplan iguales funciones y fideicomisos o contratos similares—,
monedas digitales, Títulos, bonos y demás valores, cualquiera fuera el sujeto que los
experimente, serán considerados de naturaleza específica y sólo podrán computarse
contra las utilidades netas de la misma fuente y que provengan de igual tipo de
operaciones, en los ejercicios o años fiscales que se experimentaron las pérdidas o. en
los cinco (5) años inmediatos siguientes, computados de acuerdo a lo dispuesto en el
Código Civil y Comercial de la Nación.

Salvo en el caso de los experimentados por los establecimientos permanentes, a

los fines de la deducción los quebrantos se actualizarán de acuerdo con lo
dispuesto en el undécimo párrafo del artículo 19.

Los quebrantos de fuente argentina originados por rentas provenientes de las

inversiones

—incluidas las monedas digitales— y operaciones a que hace referencia el

Capítulo II del Título IV de esta ley, no podrán imputarse contra ganancias
netas de fuente extranjera provenientes de la enajenación del mismo tipo de
inversiones y operaciones ni ser objeto de la deducción prevista en el tercer
párrafo del artículo 134.”

Es apropiado hacer mención que a estas pautas que fijan la legalidad en

Argentina de las criptomonedas, se debe sumar la resolución 4227/18 de la AFIP
que estipula que a: “efectos de la determinación e ingreso de la retención del
impuesto a las ganancias (…) efectuada por beneficiarios del exterior, se
incluye a las monedas digitales, con o sin cláusula de ajuste. Indica asimismo
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que para la fijación del gravamen se considerarán “las monedas digitales al

valor de cotización a la fecha de cierre del ejercicio…”

Es decir que específicamente la Resolución 4227/18 reglamentó el

Impuesto Cedular de Rentas Financieras para Beneficiarios del Exterior sobre
ganancias obtenidas por:

 Títulos Públicos;

 Obligaciones Negociables,

 Títulos de deuda,

 Cuota partes de rentas de fondos comunes de inversión.

 Monedas digitales,

 Cualquier otra clase de título o bono y demás valores,

 Acciones (no exentas),

 Valores representativos de certificados de depósitos de acciones y demás

valores.

 Cuota partes de condominios de fondos comunes de inversión y

certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro
derecho sobre fideicomisos y contratos similares.

Es preciso destacar que, como se mencionó anteriormente, la alícuota de

este impuesto celular es del 5% o del 15% dependiendo si la inversión posee
una cláusula de ajuste y/o es en moneda extranjera o no.

Retomando a la reciente modificación de la ley tributaria, se puede

determinar que claramente, la ley fue redactada para otro tipo de bienes, como
acciones o títulos y eso la convierte en letra muerta para las criptomonedas. En
primer lugar, las criptomonedas no se emiten en ninguna moneda (aunque
coticen generalmente en dólares) y, en segundo lugar, las criptomonedas no se
comercian en ningún país en particular dado que, en general, su transferencia se
registra en la plataforma blockchain que está en cada nodo de acceso por lo que
no puede decirse que las criptomonedas estén ubicadas en Argentina.
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Sólo podría decirse que las criptomonedas están ubicadas en el país si se

las deposita en una billetera domiciliada en Argentina, pero aunque en ese caso
se pueda identificar la ubicación de la moneda, igualmente no puede decirse
que la criptomoneda está emitida en determinada moneda.

Es por todo ello que, en la práctica, la norma específica no podrá

aplicarse concretamente a las criptomonedas, lo que no quiere decir que las
monedas digitales no estén gravadas de todos modos. Cuando las monedas
digitales estén depositadas en una billetera en Argentina la ganancia que se
genere por su venta o transferencia está gravada sólo si el titular es habitualista
en la compraventa de esas monedas. En ese caso, aplica la alícuota progresiva
que puede ir desde el 5% al 35% de la ganancia. Si las monedas estuvieran
depositadas en el exterior, la tasa del impuesto es fija y asciende al 15%, pero
para estas monedas no se requiere ser habitualista por lo que cualquier persona
que venda o transfiera monedas digitales en el exterior estará alcanzada por el
impuesto, aunque lo haga por única vez.

En resumen, si una persona que vive en el país es titular de

criptomonedas depositadas en una billetera electrónica en Argentina sólo
abonará el Impuesto a las Ganancias por vender o comerciar con este tipo de
monedas en forma habitual. Si no negocia con esos valores habitualmente
entonces el impuesto no resultará aplicable. Si esa misma persona es titular de
criptomonedas depositadas en una billetera con domicilio en el exterior, la
ganancia que obtenga por la venta de esas monedas estará gravada al 15%.

En el caso de los tokens la situación es distinta por varias razones. Los

tokens operan de forma similar a un título valor porque otorgan al titular el
derecho a recibir una participación en el capital o en los servicios que brindará
determinado proyecto. Así, si AFIP los incluye en el concepto de “monedas
digitales”, les aplicarán los mismos comentarios que para las criptomonedas, y
si no los incluye en ese término, podrían estar gravadas de igual forma que un
título valor.

 Impuesto Bienes Personales

En el Impuesto sobre los Bienes Personales existe consenso respecto a

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que la tenencia de criptomonedas está exenta por ser un bien inmaterial. De

esta forma, los titulares de criptomonedas no pagarán este impuesto por la parte
de su activo que tengan en este tipo de monedas.

 Impuesto Valor Agregado (IVA)

Las operaciones con criptomonedas tampoco están alcanzadas por el

IVA puesto que, al ser un bien inmaterial, no encuadra en ninguna de las
operaciones que grava ese impuesto. Sin perjuicio de que las comisiones y
cargos que se paguen por este tipo de operaciones sí estarán gravadas.

 Régimen Informativo RG 4614

La AFIP, a través de la Resolución General 4614, modificada por la

Resolución General No. 4647, obligó a los Exchange, a informar de las
operaciones de sus clientes.

La AFIP avanzó al respecto estableciendo un régimen informativo

mensual que deben cumplir varios sujetos, entre los que se encuentran los
agrupadores de pago (como Mercado Pago, por ejemplo) y los Exchange
locales de criptomonedas.

Deben/deberán reportar desde el nombre del titular de la cuenta hasta los

montos operados y los saldos finales.

AFIP oficializó el Formulario 8126 para que las casas de cambio

virtuales, Exchange, informen transacciones cripto.

La información se suministrará únicamente respecto de las cuentas en las

cuales se hubieran registrado, en el período a informar, ingresos totales iguales
o superiores a $10.000. Este régimen incluye sólo a los Exchange.

Para evitar este régimen informativo, muchas personas están realizando

sus operaciones con criptomonedas con Exchange extranjeros

FUENTE
https://abogados.com.ar/criptomonedas-un-analisis-conceptual-y-fiscal/28395
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http://imgbiblio.vaneduc.edu.ar/fulltext/files/TC131338.pdf
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