Anteproyecto

Integrantes: Gloria Stella Melo Gámez - Jhonatan Alexander Cruz Naranjo - Carlos

Antonio Muñoz Rubio

Tema: Tributación del impuesto sobre la renta para las criptomonedas en Colombia

Título: Impuesto sobre la renta para las criptomonedas, en países relacionados con la

OCDE (México, Colombia, Brasil y Chile)

Resultado esperado

Paralelo descriptivo de la legislación tributaria del impuesto sobre la renta aplicado

a las criptomonedas en países relacionados con la OCDE como los son México, Brasil y

Chile, generando una reflexión sobre el tratamiento en Colombia.

Planteamiento del problema

El tema de las criptomonedas abarca una gran cantidad de términos poco comunes,

por lo cual es indispensable saber, en primer lugar, que las criptomonedas hacen parte del

desarrollo tecnológico, comercial y financiero actual, se trata de monedas virtuales que no

son emitidas por ninguna autoridad central y, por lo tanto, no tienen respaldo legal, de

acuerdo con el Banco de la República de Colombia (2017), con estas monedas se puede

cambiar la manera en que se adquieren bienes y servicios en la economía, sin necesidad de

un intermediario, ya que este es reemplazado por la tecnología Blockchain.

Otra definición acerca de las criptomonedas es dada por Yvonne Kam (2017), socia

en NIIF de la firma de auditoría PricewaterhouseCoopers, quien menciona que:

Una criptomoneda es un modo de intercambio que no existe en forma física, sino sólo
digitalmente. No está vinculada a ninguna moneda física, ni cuenta con el respaldo de
 ningún gobierno, banco central, entidad legal, materia prima o activo subyacente. Puede
cotizar en bolsa frente a otras monedas. El ejemplo más conocido de criptomonedas es el
Bitcoin (Kam, 2017, p.3).
Como se menciona en las anteriores definiciones, las criptomonedas no tienen

respaldo legal, por lo tanto, no actúan como monedas legales, pero aun así representan un

medio de intercambio y comercio digital.

Otra definición contempla que: Cryptocurrency is a form of currency based on

mathematics alone. Instead of fiat currency, which is printed, cryptocurrency is produced by

solving mathematical problems based on cryptography (Homeland Security Enterprise, 2014)

No solo se tiene que enunciar el concepto de criptomonedas, ya que como se

menciona en los anteriores conceptos, esta nueva forma de comercio no tiene

intermediarios, que para este caso la tecnologia Blockchain es el soporte de esta innovacion

definiendose asi:

La tecnología Blockchain, de acuerdo con Bettín, (2017), consiste en un gran libro

de cuentas que va trasladando dinero según las instrucciones del usuario, estas

transacciones son cifradas y enlazadas para hacerlas más seguras, el control sobre estas

transacciones lo va teniendo cada usuario que interviene en la transacción y así se forma

una cadena de supervisión y seguridad, además se describe como una base de datos

distribuida y segura que se forma entre usuarios, por medio de enlaces.

Cuando se habla de seguridad a través del cifrado, se hace referencia a la

criptografía que:

Básicamente consiste en que un dato, concepto, hecho o cualquier cosa de la que pueda
dejarse un registro legible, pueda ser registrado de modo que no sea legible para cualquier
individuo, sino solamente para aquellos que cuentan con algo en particular (un mecanismo
o clave para descifrarlo, por ejemplo,). (IEEM Revista de Negocios, 2014, p. 2)
 En la actualidad, existe una gran variedad de criptomonedas, la primera moneda

virtual fue el Bitcoin en el año 2009, puesta en la red por un seudónimo que se hizo llamar

Satochi Nakamoto en la que se desconoce si este nombre obedece a una persona o grupo de

personas (Historia, 2017).

El Bitcoin es la primera moneda virtual conocida y se compone de tan solo 21

millones de Bitcoin, lo que cumple con la premisa de que si algo es escaso de forma

natural es más probable que tenga valor. Hoy por hoy se han extraído (minado) unos 16

millones de Bitcoin, lo que es un 75% del valor final. Se estima que para 2032 se habrá

minado un 99% de los Bitcoin, pero como el ritmo de producción será más bajo no será

hasta aproximadamente 2140 cuando se mine el último Bitcoin (Nieto, 2017 ).

Otra criptomoneda de gran tendencia es el Ether, que consiste en una plataforma

denominada Ethereum descentralizada, desprendida desde la red de Bitcoin y que permite

la ejecución de contratos inteligentes, Ether es una de las más populares y de mayor

capitalización del mercado (Criptonoticias, 2018).

Por otra parte, es importante mencionar el concepto de Exchange que en español es

(intercambiar o intercambio), hace referencia a casas de cambio en las que es posible

comprar criptomonedas, la mayoría de los Exchanges, admiten euros o dólares para

comprar, pero en algunos de ellos, sólo se admite el pago con Bitcoins (Brokerdeforex10,

2018).

Una vez definida la terminología relevante del tema, es importante resaltar que

países como Japón, Estados Unidos y China han decidido legalizar esta moneda para las

diferentes transacciones comerciales existentes y han realizado esfuerzos para emitir

legislaciones que permitan controlar su uso para evitar así el lavado de activos,

narcotráfico, financiación del terrorismo, entre otras actividades (Sandoval, 2015).

Por ejemplo, a partir de octubre del 2017, las casas de cambio de Bitcoin y de

criptomonedas japonesas son supervisadas e investigadas por las autoridades locales como

parte de una iniciativa más amplia para crear en Japón un mercado de intercambio Bitcoin

más regulado y robusto (Cointelegraph, 2017).

Mientras tanto en países de Hispanoamérica como México y Chile, se construye una

legislación tributaria para el manejo de las criptomonedas, así mismo en Brasil el banco

central comienza a pronunciarse sobre los riesgos de la inversión en criptomonedas, y

planea su regulación.

Dado el gran auge de las Criptomonedas, grandes y medianas empresas las han

comenzado a adquirir y es aquí donde entra en discusión el rol y las herramientas con las

que cuenta el contador en Colombia para darle un manejo tributario adecuado y encontrar

un soporte legal y técnico para dicho reconocimiento. Este fenómeno de las criptomonedas

en Colombia, y en el resto del mundo, ha surgido por la facilidad de realizar transacciones

económicas y transacciones peer to peer (transacción persona a persona) en las cuales los

costos de transacción son nulos. El hecho de que este tipo de transacción no tenga costo

evidencia los altos costos que las entidades financieras cobran por sus productos (Bettín,

2017).

Lo anterior, ha llevado a los inversionistas a ganar y así mismo a tener pérdidas, he

aquí la importancia del tema tributario, ya que tanto las ganancias como las pérdidas

deberían ser declaradas. Además, se deben sumar las diferentes interpretaciones que se le

ha dado al tema y a la omisión de los rendimientos y pérdidas generadas en la interacción

con las criptomonedas. Si se mantienen las diferentes interpretaciones, puede suceder que
se cometan imprecisiones en la contabilidad, hecho que genera errores en la información

fiscal que se presente a las autoridades tributarias, a partir de lo cual se puede generar un

vacío fiscal, entendido como un recaudo de impuestos menor en relación con las

actividades sujetas a tributación que se realizan en el país. Este vacío fiscal puede llegar a

convertirse en un espacio para que la corrupción crezca y se comience a manejar como un

negocio para el lavado de activos.

Por otra parte, es importante mencionar el contexto en el que se encuentra

Colombia, con respecto a la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico

(OCDE) ya que, en los últimos años, ha buscado realizar políticas que vayan de acuerdo

con las directrices de esta organización y poder así, sumarse a la lista de los 35 países

miembros que hoy la conforman. Estos países, cuentan con políticas tributarias que van

alineadas a la inversión extranjera y al aumento de los ingresos del país. Adicionalmente, es

importante tener en cuenta que Colombia es el país con el mayor crecimiento del mercado

de bitcoin según Dinero (2018), que para el año 2017, las transacciones hechas con pesos

colombianos crecieron 1.200% se evidencia así una vez más, la necesidad de realizar

intervenciones legislativas que permitan el buen desarrollo tributario del tema y estar

alineados con las prácticas de los países relacionados con la ODCE (México, Brasil y

Chile).

Justificación

Esta investigación cobra gran importancia, ya que puede ser un eje fundamental de

análisis e implementación, de lo que se pretende en materia de regulación tributaria de las

criptomonedas en Colombia. Además, sirve como punto de partida para futuras

investigaciones sobre el tema, sin dejar de lado los beneficios de una oportuna legislación

por medio de la cual se daría apertura a los nuevos mercados en Colombia.

La tributación de las criptomonedas en nuestro país es un tema relevante ya que

pretende mostrar una nueva visión de los impuestos aplicados a las criptomonedas, al ser un

tema nuevo es necesario que los contadores y demás profesionales afines conozcan el

estado actual de la regulación tributaria de las criptomonedas en diferentes países del

mundo para poder entender cómo sería el tratamiento en Colombia. De acuerdo con

(Candelario , 2016):

Un régimen regulatorio que esté marcadamente fuera de sintonía con los demás es
muy probable que cree ineficiencia en los mercados nacionales y mundiales, que
limite la competencia, que obstaculice la entrega de beneficios a los consumidores y
que frustre a los consumidores. (Pág. 128)

Esto permite observar que dependiendo del sistema regulatorio será la aceptación o

no de las criptomonedas y, a partir de esto, su tratamiento fiscal. Por ejemplo, en Brasil las

criptomonedas son tratadas como activos financieros y deben tributar el 15% al momento

de la venta por concepto de ganancia ocasional, el cual es un impuesto sobre el beneficio o

utilidad en la venta de activos de capital (Activos financieros) como son bonos, acciones,

entre otros (Candelario, 2016).

Es claro que la interpretación de los países anteriormente mencionados es diferente,

por ende, su regulación tributaria también. Para los profesionales de la contaduría, este

nuevo enfoque tecnológico puede suscitar muchas dudas, sin embargo, es necesario que las

autoridades tributarias colombianas se pronuncien. Cabe resaltar que los contadores deben

conocer los diferentes tratamientos para estar actualizados y que las disposiciones que tome
el gobierno nacional, en la materia, no los tomen por sorpresa y que empiecen a quedar

rezagados por falta de conocimiento.

Es fundamental el conocimiento de distintas áreas para poder abordar la tributación

de las criptomonedas, principalmente las asignaturas de núcleo enfocadas al área tributaria

como es tributaria básica y los énfasis en impuesto sobre la renta, IVA, retención en la

fuente e ICA y el énfasis de procedimiento tributario que es crucial para entender el

pensamiento de la autoridad tributaria y el régimen procedimental, regulatorio y

sancionatorio. Adicionalmente, las asignaturas de finanzas y contabilidad financiera

permiten ampliar el entendimiento sobre el uso y el reconocimiento de las criptomonedas.

Sin una regulación tributaria de las criptomonedas en Colombia se podrían presentar

casos de evasión fiscal y lavado de activos debido al rápido aumento de sus transacciones y

movimientos.

Pregunta de investigación

¿Cuál es la legislación tributaria del impuesto de renta para las criptomonedas en

países relacionados con la OCDE (México, Colombia, Brasil, Chile)?

Objetivo general

Identificar la legislación tributaria del impuesto de renta para las criptomonedas en

países relacionados con la OCDE (México, Colombia, Brasil, Chile).

Sistematización del problema

1 Pregunta:

¿Qué pronunciamientos tributarios se han dado en Colombia sobre el impuesto de

renta para las criptomonedas?

Objetivo:

Describir los pronunciamientos tributarios que se han dado en Colombia sobre el

impuesto de renta para las criptomonedas.

2 Pregunta:

¿Qué pronunciamientos tributarios en materia de impuesto de renta sobre las

criptomonedas, se han emitido en México, Brasil y Chile?

Objetivo:

Detallar los pronunciamientos tributarios en materia de impuesto de renta sobre las

criptomonedas que se han emitido en los países México, Brasil y Chile.

3 Pregunta:

¿Cómo se encuentran los países relacionados con la OCDE (México, Brasil y Chile)

en materia de regulación del impuesto de renta para las criptomonedas respecto a

Colombia?

Objetivo:

Esquematizar los pronunciamientos en materia de impuesto de renta para las

criptomonedas en los países relacionados con la OCDE (México, Brasil, y Chile) y en

Colombia.

Metodología

Esta investigación es cualitativa debido a que se pretende identificar la legislación

en materia de impuesto de renta de los países relacionados con la OCDE (México,

Colombia, Brasil y Chile) respecto a las criptomonedas y por medio de un paralelo,

esquematizar la regulación existente en materia de impuesto de renta en estos países.

 Adicionalmente, el enfoque de la investigación será descriptivo ya que se pretende

describir la legislación tributaria del impuesto sobre la renta para las criptomonedas en los

países relacionados con la OCDE (México, Colombia, Brasil y Chile). De esta manera, se

establecerán las posiciones que tuvieron los países para esta implementación y la

interpretación que se le dio al tema tributario de las criptomonedas, a nivel

macroeconómico. Es importante mencionar que estos países fueron seleccionados por su

fuerte representación económica en Hispanoamérica y Brasil, y su nombramiento como

países miembros o relacionados con la OCDE.

El instrumento que se utilizará para el desarrollo de los objetivos será el análisis de

contenido, ya que a través de la información encontrada en donde se describen las normas

tributarias respecto del impuesto de renta, se podrá llegar a resolver cada uno de los

objetivos. El contenido que se va a analizar será únicamente el que trate las legislaciones

tributarias en materia de impuesto de renta sobre las criptomonedas de los países miembros

o relacionados con la OCDE.

Se hará uso de la técnica de análisis documental, con la cual se espera recolectar la

información de artículos con carácter científico, revistas indexadas e información sobre

regulación tributaria referente al tema, esquematizándolo en un paralelo y obteniendo así el

desarrollo de los objetivos y las conclusiones con un sustento teórico y científico.

Hipótesis

Los pronunciamientos legales existentes en materia del impuesto de renta para las

criptomonedas en los países relacionados con la OCDE (México, Brasil, Colombia y Chile)

son más visibles y regulados en México, Brasil y Chile que en Colombia.

Marco de referencia

Marco teórico

Dado que uno de los dos grandes enfoques de este paralelo está en el tema de

impuestos, en este sentido es preciso conocer las cinco teorías más importantes sobre la

naturaleza del impuesto.

Pufendorf (s/f) mencionaba que el impuesto es: “El precio de la protección de vidas

y haciendas por lo que debe de existir una capitación moderada” (Espinosa, Anaya,

Gómez, Martínez, & Mercado, p.x 16) lo cual se conoce como teoría de equivalencia que

en la actualidad se puede describir como el precio de los servicios prestados por el Estado a

los particulares, por su parte Madame Clemence (1862) afirma que: “ El impuesto es parte

del poder productivo bajo la forma de servicios personales que cada ciudadano debe a la

comunidad a cambio de los servicios que recibe y recibirá por el solo hecho de su

participación social” (Teoría del impuesto o el diezmo social, párr. 3).

Esta teoría denota la necesidad social de una regulación tributaria sobre las

criptomonedas para retribuir de alguna forma y beneficiar a la sociedad por medio de los

recursos que generaría para el estado un impuesto, sobre las ganancias que se obtienen de

las criptomonedas, lo cual le brinda sustento a la presente investigación.

La teoría del seguro considera a los impuestos como una prima por la protección de

la vida y hacienda de los individuos por parte de la comunidad pública, el representante de

esta teoría fue Emili de Girardin (1836), quien aseguraba que las primas de seguro se

pagaban para no ser perturbados, es decir aquellos que pagan este seguro están protegidos

contra todo riesgo, y pueden disfrutar y tener posesión de todos sus bienes. Se toma como

ejemplo la fuerza pública que se cancela con los recursos de los impuestos, que son
pagados por los ciudadanos, que al mismo tiempo son protegidos por la fuerza pública,

también hace parte de esto la salud pública, los programas sociales, etc.

La anterior teoría refleja otro punto de la presente investigación, ya que se considera

que se está corriendo un riesgo al no tener dicha protección del estado hacia las

criptomonedas, pero recordemos que estas transacciones, aunque manejan un cierto grado

de riesgo, este también es limitado por la tecnología con la que funcionan.

Una de las teorías más aceptadas es la teoría del sacrificio dada por John Stuart Mill

(1863), quien consideraba que: “el impuesto es un sacrificio para lograr una distribución

equitativa de los impuestos”, este sacrificio debe ser el menor posible y está en función de

dos variables: la igualdad de repartición entre los ciudadanos y el obstáculo puesto a la

producción.

Esta teoría aplica a esta investigación, dado a que la regulación tributaria sobre las

criptomonedas que se busca crear, representaría un sacrificio para quienes se lucran con las

transacciones con criptomonedas y al mismo tiempo representa una distribución equitativa

para la sociedad.

Finalmente, está la teoría del Eheberg (s/f) que rechaza la anterior teoría del

sacrificio y argumenta que: “que el impuesto es solo un deber que no necesita un

fundamento jurídico especial” Karl Theodor von Eheberg fue el mecanístico individualista

que estableció esta teoría, significa que para el que lo paga es un sacrificio que no tiene

compensación.

Si se toma esta teoría para hacer ver a la sociedad la necesidad de un impuesto sobre

las criptomonedas para que se cumpla un deber, no se tendría el efecto deseado, ya que esta

teoría requiere de una cultura diferente a la de los países subdesarrollados, si se ve el

impuesto como un sacrificio sin compensación este nunca tendrá los resultados económicos

y sociales esperados.

No se puede dejar de lado la teoría de la economía moderna de Adam Smith, quien

dedico una buena parte de su libro La riqueza de las naciones a los tributos, resaltando los

siguientes principios:

 Principio de proporcionalidad: se refiere al ajuste de la obligación a la

capacidad contributiva del pueblo, a fin de no caer en la desigualdad.

 Principio de certeza: para evitar la aplicación injusta de un impuesto,

primero de debe conocer las condiciones económicas de mano del tributante,

las fechas y la forma en la que cancelara su obligación.

 Principio de comodidad: se trata de establecer fechas, plazos o términos de

la cancelación de la obligación a fin de facilitar el cumplimiento de esta.

 Principio de economía: se debe planear todo impuesto para evitar el uso

ineficiente del mismo. (Smith, 1776)

Esta teoría es fácil de asociar a la actual legislación económica en Colombia, aunque

en pocas ocasiones se pueda evidenciar la aplicación del principio de economía, estos

principios son totalmente adaptables a las criptomonedas y reflejan la necesidad de una

regulación en la misma.

Todas estas teorías muestran a la sociedad como la principal beneficiada, ya que se

espera que los recursos que el gobierno recaude de impuestos sean invertidos en programas

y calidad de vida para la sociedad, lo cual tal vez se esté viendo afectado a causa de una

falta de regulación tributaria del impuesto de renta sobre las criptomonedas.

Marco conceptual

Dentro de la estructura del anteproyecto, se han podido evidenciar los diferentes

conceptos que se tratan en la investigación. En primer lugar, las criptomonedas son

“unidades digitales que pueden ser usadas como medio de pago en el intercambio de bienes

y servicios, como depósito de valor y como unidad de cuenta” (FATF, 2015, p.26). Es

importante mencionar que estas criptomonedas están basadas en una tecnología

denominada Blockchain que le permite a “cada socio comercial poseer una copia del libro

mayor distribuido, conocido como un nodo, y todas las transacciones están registradas en

cada libro mayor” (Mori, 2016, p.2).

Impuesto sobre la renta.

Según Fajardo y Suárez (2012), en Colombia el impuesto sobre la renta es un

impuesto de orden nacional directo que recae sobre los contribuyentes individualmente

considerados, el cual grava a quienes la ley considera como sujetos pasivos que hayan

percibido ingresos, lo que constituye un hecho generador del impuesto susceptible de

ocasionar aumento en el patrimonio.

Uno de los desarrollos tecnológicos que permite la protección de los datos es la

Criptografía lo cual Yran (2018) concluye que: “La Criptografía es una

disciplina/tecnología orientada a la solución de los problemas relacionados con la

autenticidad y la confidencialidad, y provee las herramientas idóneas para ello” (p.8).

Por otra parte, una de las actividades por las que la Dirección de Impuestos y

Aduanas Nacionales se ha pronunciado es la actividad de minería la cual se encuentra

gravada con el impuesto de renta como lo menciona en su Concepto 20436 de 2017. En

este concepto se define minero como:

Una persona o entidad que participa en una red de moneda virtual descentralizada

mediante la ejecución de un software especial para resolver complejos algoritmos en una

prueba de trabajo distribuida u otro sistema de prueba distribuido utilizado para validar las

transacciones en el sistema de moneda virtual (Dian, 2017, p.2).

Es importante mencionar que las empresas que hoy en día se están creando con el

fin de ser las intermediarias entre el intercambio de moneda que se da como, por ejemplo,

en Colombia con la moneda funcional el peso colombiano y el cambio de estos pesos a

alguna criptomoneda. Las transacciones se realizan y se ejecutan a través de un sistema

electrónico de negociación que permite a los usuarios interactuar de forma segura, ágil y

sencilla. (Dinero, 2017) son los encargados de soportar estas transacciones.

Lo que hace aún más interesante el adquirir criptomonedas es que están basadas en

código abierto Dennis Yu (2015) afirma que:

“El código abierto refiere a un grupo altruista de ingenieros que contribuyen con

software que todos podemos usar. La mayoría usamos software de código abierto no porque

sea gratuito (algunas soluciones de este tipo no lo son), sino porque es seguro, tiende a ser

de lo mejor disponible en el mercado y cuenta con el soporte de una comunidad. Dentro de

ese ecosistema encontramos a Linux, Apache, MySQL, PHP y a WordPress”

Marco de antecedentes

Para el análisis de la tributación de las criptomonedas fue necesario consultar

diferentes fuentes y o trabajos relacionados al tema de estudio.

Melissa Sophia Wicht de la universidad de Pretoria realizó su trabajo de grado

titulado “The tax implications of Bitcoin in South África”. El objetivo general de esta
investigación es explorar cómo deberían ser reconocidas las criptomonedas en Sudáfrica

para efectos impositivos. Este trabajo nos ayuda sustentar la forma en la que se debe

comenzar a tratar tributariamente las criptomonedas en un país teniendo como referentes

aquellos países que ya tienen establecidas normas tributarias referentes a las criptomonedas.

Katherine Dennisse Rosero Paredes, (2015) en la Universidad de Guayaquil,

presentó el trabajo de grado titulado: “Uso de las criptomonedas como medio de pago de

las PYMES exportadoras”. El objetivo general de la investigación es evaluar la factibilidad

del uso de monedas virtuales por parte de las pymes ecuatorianas, como medio de pago,

para potenciar el comercio nacional e internacional del Ecuador. Con el cual concluyó que

la propuesta sobre el uso de las criptomonedas como medio de pago no garantiza el éxito de

una empresa, a nivel internacional ni local, este es solo una herramienta más que la

globalización provee y que forma parte de la innovación tecnológica, la misma que es uno

de los tantos factores que una empresa requiere para no solo posesionarse sino también para

mantenerse y extenderse en los mercados.

Otra investigación relacionada a nuestro tema de investigación es: “Monedas

virtuales se suman al comercio electrónico”. El objetivo general de este trabajo es presentar

cómo las criptomonedas pueden llegar a ser el nuevo método de pago electrónico, lo cual

nos llevaría a un necesario cambio en las normas tributarias del país. Este trabajo aporta a

nuestra investigación un fundamento sólido del tratamiento de las criptomonedas para

poder ser tenidas en cuenta desde la perspectiva tributaria y, de este modo, poder

implementar nuevas normas fiscales que tengan en cuenta el uso de las criptomonedas

(Mora, 2016).

Luis Eduardo Olaya, presentó un escrito denominado “El efecto impositivo de las

criptomonedas”, en el cual se muestra una breve recopilación de los tratamientos tributarios

de las criptomonedas en diferentes sistemas tributarios, como los son Estados Unidos,

Australia, Japón y la Unión Europea. La conclusión que surge de la investigación es que

tarde o temprano las autoridades deberán regular el uso de las criptomonedas para efectos

de normalizar su uso transaccional como medio de pago, lo cual llevara a ajustar las reglas

tributarias para acomodar los tributos a esta nueva modalidad de comercio electrónico

(Olaya, 2017).

Pronunciamientos tributarios que se han dado en Colombia sobre el impuesto

de renta para las criptomonedas.

Pronunciamientos tributarios en materia de impuesto de renta sobre las

criptomonedas que se han emitido en los países México, Brasil y Chile.

Es indispensable conocer el funcionamiento normativo y el sistema financiero de

cada país para poder entender mejor los pronunciamientos tributarios sobre impuesto de

renta para criptomonedas.

En México el sistema bancario se encuentra conformado por el Banco de México

(Banxico), las instituciones de banca múltiple (IBM), las instituciones de banca de
desarrollo y los fideicomisos públicos constituidos por el Gobierno federal para el fomento
económico que realicen actividades financieras, y los organismos autorregulatorios
bancarios (Asociación Mexicana de Bancos), en su mayoría los bancos de mayor
concentración son extranjeros y lo canales de acceso financiero son limitados para la
población considerada como excluida o las zonas más pobres del país.

De acuerdo con Global Findex 2014 del Banco Mundial, que mide y compara
patrones de acceso y uso de servicios financieros “en 143 países del mundo (inclusión
financiera), se observa que México se encuentra por debajo de la línea de tendencia. Esto
indica que su nivel de inclusión financiera (medido a través del acceso a cuentas) está por
debajo de su valor esperado, de acuerdo con el ingreso por habitante. De igual forma, su
nivel de acceso a las cuentas es inferior para los grupos tradicionalmente excluidos
(mujeres, población de menores ingresos y habitantes de zonas rurales)”.

Con la llegada de nuevas tecnologías muchas de estas limitaciones se rompen, ya

que con las plataformas online el usuario puede tener un acceso fácil y rápido a las
entidades bancarias, traspasando barreras geográficas y conceptuales como lo afirma Fanjul
y Valdunciel:

“… la evolución en el uso de las tecnologías implica la desaparición de los límites

geográficos y conceptuales de la industria bancaria. Las nuevas tecnologías han conseguido
trasladar la misma naturaleza del sector desde lo que tradicionalmente se había considerado
estrictamente bancario, hasta la industria de distribución de la información relacionada con los
servicios financieros. Además, ha permitido difuminar los límites temporales (servicios de 24
horas, los 365 días del año) y geográficos (prácticamente en cualquier lugar del mundo
desarrollado) en su canalización hacia los clientes”.

Con lo anterior es preciso conocer más sobre el marco normativo de la banca digital
en México, la cual empieza en el año 2000 en donde se le otorgo el reconocimiento legal a
los documentos electrónicos, por medio de las reformaciones a los códigos civiles del
entonces Distrito Federal y el Federal, el Código de Procedimientos Civiles, el Código de
Comercio y la Ley Federal de Protección al Consumidor, entre otros ordenamientos.

El artículo 89 del Código de Comercio señala que no se negarán efectos jurídicos,

validez o fuerza obligatoria a cualquier tipo de información por la sola razón de que esté
contenida en un mensaje de datos. Por tanto, dichos mensajes podrán ser utilizados como
medio probatorio en cualquier diligencia ante autoridad legalmente reconocida, y surtirán
los mismos efectos jurídicos que la documentación impresa, siempre y cuando los mensajes
de datos se ajusten a las disposiciones de la legislación aplicable.

Mientras que el artículo 52 la Ley de Instituciones de Crédito señala que la

instalación y el uso de los equipos y medios antes señalados se sujetarán a las reglas
de carácter general que emita la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV). Lo
anterior sin perjuicio de las facultades con que cuenta Banxico para regular las
operaciones que efectúen las instituciones de crédito relacionadas con los sistemas de
pagos y las de transferencias de fondos en términos de su ley.

Estos artículos son unas de las protecciones al consumidor que brinda el gobierno
mexicano a fin de evitar el fraude y el mal uso de las tecnologías en cuanto a los
movimientos financieros, es así como agrupan a las empresas que ofrecen servicios
financieros por medios tecnológicos en un grupo denominado Fintech con el fin de
implementar una regulación que proteja este mercado, la cual se encuentra lista en
borradores para su aprobación.

Desde 2004 las criptomonedas incursionaron en México y el incremento en las

operaciones de criptomonedas ha despertado una posibilidad para el lavado de activos y
fraude lo que llevo al gobierno mexicano a incluir estas monedas en la ley para regular las
instituciones de tecnología financiera.

Algunas tiendas en México como locales de pizza, consultorios dentales y tiendas

de comics aceptan las criptomonedas como medio de pago, alrededor de 238 empresas
dedicadas a la tecnología financiera.

Por medio de la ley Fintech se tratará de regular el mercado de las criptomonedas

por medio de la definición de un activo virtual es decir no se les está dando el
reconocimiento como moneda sino como activo, en el artículo 30 de esta ley se define así:

“(…) se considera activo virtual la representación de valor registrada electrónicamente y

utilizada entre el público como medio de pago para todo tipo de actos jurídicos y cuya transferencia
únicamente puede llevarse a cabo a través de medios electrónicos”.

Es de aclarar que únicamente se regula el uso de los activos virtuales por parte de
las Instituciones de Tecnología Financiera, conocidas como las Fintech, y las instituciones
de crédito, que son los bancos, por lo tanto, no regula el uso de criptoactivos entre
particulares. Banxico ha sido establecido en la ley como el organismo tutelas de las casas
de cambio de criptoactivos quienes tendrán licencia para operar como tal, estas casas de
cambio contaran con los riesgos que implican las operaciones para trasmitirla a sus clientes
y por ende detectar fraudes y minimizar la volatilidad.
 Según Beamonte 2018 “La Ley Fintech aprobada es muy general. Por tal razón, la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, el Banco de México, la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores y la Comisión Nacional para la Protección y Defensa de los Usuarios
de Servicios Financieros deberán trabajar en el diseño de las leyes secundarias donde se
especifique cuál será la operación, vigilancia y actuación de las empresas de tecnología
financiera”.

Se puede determinar que esta ley es un primer paso para regular las criptomonedas e

incluirlas en el pago de impuestos por ganancias que se obtienen al invertir en este tipo de

activos, se estima que una vez Banxico determine las regulaciones a aplicar será inevitable

no gravar este tipo de ganancias que en la actualidad no pagan impuestos.

Aunque esta ley fue publicada en marzo de este año, el servicio de administración

tributaria SAT, quien se encarga de aplicar la legislación fiscal y aduanera, para que las

personas físicas y morales contribuyan con el gasto público, y fiscalizar a los

contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras, así mismo

proporciona la información para el diseño y evaluación de la política tributaria; aún no

cuenta con las directrices para aplicar alguna clase de legislación hacia las criptomonedas,

aun así son claros es mencionar que por todo aumento del patrimonio, se deben pagar

impuestos, y se enfatiza en recordar que también el SAT tiene informes y conocimiento de

los movimientos de las cuentas bancarias de los mexicanos.

Por otra parte si no se esta registrado en el SAT pero se obtienen ingresos por

operaciones en criptomonedas, se recomienda dar alta al registro y presentar la declaración

ya que el movimiento de estas operaciones estarán en conocimiento de SAT por medio del

sistema financiero y se incurriría en requerimientos y hasta multas.

Al no haber una directriz clara las personas que obtengan perdidas, estas no podrán

ser deducidas en sus declaraciones, lo cual no suena muy equitativo para el pueblo
mexicano que transa con estas criptomonedas. Aun así, se recomienda aplicar el tratamiento

para ganancias cambiarias, en cuanto a porcentajes si se basan en el impuesto de renta a

personas físicas que es progresiva iría desde el 35%, si es para sociedades es fija del 30%.

Finalmente se concluye en cuanto a México, que se esta dando un acercamiento a la

tributación de las criptomonedas, en cierto sentido ya son declarables dada la denominación

de activo que se les ha dado, mas sin embargo queda pendiente las definiciones trinitarias

para aplicar a la declaración de renta de los mexicanos, aclarando que no se considera

excusa para no declarar.

Referencias

Antún Espinosa, J. C., Delgado Anaya, S., Hernández Gómez, A., López Martínez, J. A., &
Téllez Mercado, J. Efecto del impuesto al valor agregado en una empresa de
transporte terrestre de personas con transformación de sociedad anónima a una
sociedad cooperativa.

Banco de la República de Colombia. (2017). Criptomonedas. Bogotá: Banco de la

República.

Bettín Díaz, R. (2017). Blockchain, una mirada a la descentralización de las transacciones y

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