Cuaderno Completo - Derecho Tributario General

DERECHO TRIBUTARIO GENERAL (CICLO 2020-2)

ÍNDICE
TEMA 1 - ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO 8
Finanzas Públicas 8
Actividad financiera 8
Necesidades públicas: 8
Servicios Públicos 8
Gastos públicos 9
Recursos públicos 9
Presupuesto 11
TEMA 2 - LOS TRIBUTOS 11

Concepto 11
Características esenciales del tributo: 13
Clasificación 14
Clasificación Tripartita 15
Precio público 19
Precio público y Tasa 19
Parafiscalidad 20
Detracción parafiscal 21
TEMA 3 - SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 21

El tributo como relación jurídica de carácter obligacional 21
Sujeto Activo 21
Sujeto Pasivo 22
TEMA 4 - DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO 26

Poder Tributario 26
Tipos de poder: 26
Límites al ejercicio del Poder Tributario 27
Principios jurídicos 27
Principio económicos 27
Principios constitucionales o jurídicos 28
Tema de la prescripción tributaria en el TC: 28
Reserva de ley 29
1era Forma: 30
2da Forma 30
3ra Forma: 30
Relatividad 31
Principio de legalidad 31
Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau | 1

Regulación 31
Diferencia entre el principio de legalidad y el principio de reserva de ley 33
Según STC TC Exp. 00042-2004-AI/TC: 33
Capacidad Contributiva 33
No Confiscatoriedad 34
Principio de Igualdad 35
Respeto a los DDFF de la Persona 36
Norma IV - CT: 36
TEMA 5 - INCENTIVOS, BENEFICIOS, EXONERACIONES, INAFECTACIONES,

INMUNIDAD TRIBUTARIA 37
Según el Tribunal Constitucional: 37
Inafectación 37
Tipos: 37
Exoneración 38
Características: 38
Ejemplos: 38
Teorías: 38
Clases: 39
STC Exp. 0042-2004-AI/TC 39
Diferencias entre inafectación y exoneración 39
STC EXP. 0643-2006-AA/TC 39
Exención 39
Inmunidad 40
Beneficios Tributarios - Tratamientos especiales 40
Incentivos Tributarios 40
TEMA 6 - APLICACIÓN DE LA LEY EN EL TIEMPO Y OTROS 41

Vigencia de la ley tributaria en el tiempo 41
El caso de tributos de periodicidad anual 41
Hechos Generadores 41
El caso de los reglamentos 42
Tipos: 42
El caso de las sanciones 43
Posiciones: 43
Principios de la Potestad Sancionadora 43
Aplicación de la ley en el tiempo y en el espacio y otros temas TP CT 43
Doble o múltiple imposición 44
Requisitos: 44
Vías internacional no obligatorias 45
Armonización de legislación interna 45

TEMA 7 - INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA: INTEGRACIÓN Y CLÁUSULA
GENERAL ANTIELUSIVA 45
Interpretación de la ley tributaria 45
Problemática jurídica 45
Integración 46
Antecedentes Normativos (Norma XVI) 46
Norma VIII u Norma XVI 46
Norma VIII: 46
Norma XVI: 47
¿Qué ha cambiado con el DL 1422? 47
Cláusulas antielusivas generales 47
Conceptos previos 47
Alcances de la Cláusula Antielusiva General 48
Circunstancias concurrentes que configuran supuestos de elusión tributaria 48
Simulación 49
Características: 49
Tipos: 49
Potestades otorgadas a la Administración/Regulación legal 49
CLÁUSULA ANTIELUSIVA GENERAL 49
CLÁUSULA ANTIELUSIVA ESPECÍFICA 50
¿Cuál es el procedimiento para calificar que una operación es fraude de ley? 50
Caso: Venta de pavos vivos vs. Venta de pavos beneficiados 50
CASOS 51
1. Reorganización de sociedades (Fusión y escisión) 51
CASO 3 52
TEMA 8 - MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 56

El Pago 56
Formas de pago - Art. 32 CT 58
Procedimiento para efectuar el pago 58
Uso de determinado comprobante o formulario de pago: 58
Plazos para los pagos - Art. 3 y 29 CT 58
El pago parcial - Art. 31 CT 59
El pago indebido o en exceso - Art. 38 CT 59
¿Es posible solicitar la devolución de los pagos indebidos o en exceso? 60
Aplazamiento y Fraccionamiento (Art. 36 CT) 61
La Compensación 62
Art. 40 CT - Requisitos 62
Formas: 62
La Condonación (Art. 41 CT) 63

Por resolución sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa 63
Deuda de cobranza dudosa 63
Deudas de recuperación onerosa 64
La Consolidación 64
TEMA 9 - LA PRESCRIPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 64

Posiciones sobre la Prescripción 65
Tipos de prescripción 66
Desde el punto de vista de la AT 66
Desde el punto de vista del Contribuyente 66
Términos de la prescripción de la obligación tributaria 66
Plazos de prescripción de la acción de la Administración Tributaria (art. 43 CT) 66
Plazo de prescripción de la acción del deudor tributario 66
Cómputo de la prescripción 66
Interrupción de la prescripción (art. 45 CT) 67
Para determinar (y fiscalizar) la obligación tributaria: 68
Para exigir el pago de la obligación tributaria: 68
Para aplicar sanciones: 68
Para solicitar o efectuar compensación o solicitar devolución: 69
Suspensión de la prescripción (art. 46 CT) 69
Para determinar (y fiscalizar) la obligación tributaria: 69
Para exigir el pago de la obligación tributaria: 69
Para solicitar la devolución o efectuar la compensación: 69
Declaración de prescripción 70
Renuncia a la prescripción (Art. 49 CT) 70
TEMA 10: PARTE I - DERECHO TRIBUTARIO FORMAL 70

Concepto y características 71
Características de las relaciones de carácter formal: (administración - administrado) 71
La Administración Tributaria 71
Facultades de la Administración Tributaria (Título II del CT): 71
Administraciones tributarias peruanas 71
Los actos administrativos 72
Función administrativa: 72
Formalidades de los actos de la administración (art. 103 CT) 72
Nulidad (art. 120 CT) 72
Anulabilidad 73
Notificación de los actos (art. 204 TUO de la LPAG) 73
Facultades de la Administración 75
Obligaciones de los administrados (art. 87 CT): 75
Facultad de fiscalización 75

Derecho de los administrados (art. 92 CT) 76
Determinación de la obligación tributaria 76
RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN 77
RESOLUCIÓN DE MULTA 77
ORDEN DE PAGO 77
Por el acto de la determinación de la obligación tributaria (Art. 59 CT): 79
Naturaleza Jurídica 79
Etapas 79
Tipos de determinación de la obligación tributaria 79
Declaración Tributaria (Art. 88 CT) 80
TEMA 10: PARTE II - LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA 81

Facultades de la Administración Tributaria 81
Facultad de la fiscalización tributaria 81
¿Qué puede hacer la Administración Tributaria? (art. 62 CT) 81
Facultad discrecional 82
Límites a la actuación de la SUNAT 82
Procedimiento de fiscalización (art. 61 CT) 82
Tipos de fiscalización 85
Fiscalización Definitiva (Art. 62-A CT) 85
Fiscalización Parcial (Art. 61 CT) 86
Fiscalización Parcial Electrónica (Art. 62-B CT) 87
Asistencia administrativa mutua (Art. 102-A - 102-H CT) 88
Conclusión de la fiscalización 89
Resolución de Determinación (Art. 77 CT) 89
Resolución de Multa (Art. 77 CT) 90
Orden de pago 90
TEMA 11 - PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS (Art. 112 CT) 91

Definición 91
Principios 91
Procedimiento Contencioso-Tributario 92
En Sede Administrativa 92
Reclamación: 1era instancia en la Sede administrativa. 93
Apelación: 2da instancia en Sede Administrativa 93
Pruebas (art. 135 CT) 94
Plazo para resolver Recurso de reclamación (art. 142 CT) 94
Elevar apelación al Tribunal Fiscal (art. 145 CT) 94
Plazo para resolver Resolución del Recurso de Apelación (art. 150 CT) 94
Plazo para Resolución de Cumplimiento (art. 156 CT) 94
Ampliación, aclaración, corrección (art. 153 CT) 95

Pruebas 95
Impugnación de una resolución de determinación 98
Desistimiento (art. 130 CT) 100
Impugnación de una Resolución de Multa 100
Impugnación de una orden de pago 102
Procedimiento en caso de una resolución ficta denegatoria 103
Apelación de puro derecho 104
La Queja 104
Supuestos para plantear una queja: 105
Procedimiento No Contencioso Tributario 106
Solicitud de devolución 106
Cualquier caso distinto a la solicitud de devolución 106
Procedimiento Contencioso Administrativo 106
Procedimiento contencioso tributario iniciado por el contribuyente 107
Procedimiento Contencioso Tributario iniciado por la Administración Tributaria 107
Procedimiento de cobranza coactiva 109
Deuda exigible 109
Etapas del procedimiento 110
TEMA 12 - INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 110

Principios generales 111
LEGALIDAD 111
TIPICIDAD 111
Objetividad 111
Irretroactividad 111
Razonabilidad 112
Non bis in idem/ No concurrencia de infracciones 112
Reformatio in peius/ Reforma en peor 112
Tipos de sanciones 112
Multa 112
Internamiento temporal de vehículos 112
Cierre temporal de establecimiento 113
Extinción de sanciones 113
Criterio entre las tablas de sanción (son 3 tablas) 113
Casos 113
Caso 1 114
Caso 2: 114
Caso 3: 114
Cálculo de la deuda tributaria 115
Caso - Calcular la deuda e imputación 116

Caso 2 - Caso de anticipo 117

TEMA 1 - ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
Finanzas Públicas
● Se ocupa de la parte de la economía referidas a la actividad económica del Estado
→ Aborda cómo el estado obtiene sus impuestos y efectúa los gastos
● Elementos fundamentales:
○ RECURSOS PÚBLICOS → GASTOS PÚBLICOS → SERVICIOS PÚBLICOS →
NECESIDADES PÚBLICAS
Actividad financiera
● La que el Estado realiza como expresión de su poder político
● Propósito → toma de decisiones y ejecución de acciones vinculadas a la generación
de recursos y realización de los gastos del sector público para el cumplimiento de
los fines que le corresponden.
● Se ha convertido en instrumento de política económica con varios propósitos
● INTERVENCIÓN DEL ESTADO → SATISFACCIÓN DE NECESIDADES PÚBLICAS
Necesidades públicas:
● Nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuación del Estado. La vida
en grupo.
● Las necesidades individuales surgen por la naturaleza del hombre → alimento,
vestido, y se satisfacen básicamente por él sólo.
● PERO, con el paso de la historia, los Estados han ido asumiendo un rol interventor
en aquellas necesidades que por origen son individuales:
○ salud, educación, cultura, etc.
○ Se tornan en necesidades públicas relativas que pueden satisfacerse por los
particulares o el Estado.
● ABSOLUTAS:
○ son de ineludible satisfacción
○ no pueden satisfacerse de manera individual
○ justifican y explican la existencia del Estado
○ Ejm → defensa nacional, orden interno, administración de justicia.
Servicios Públicos
● Son actividades del Estado para procurar la satisfacción de necesidades públicas.
● Se pueden clasificar en:
○ Esenciales (inherentes a la soberanía) y No esenciales

○ Divisibles e Indivisibles
Gastos públicos
● Son erogaciones dinerarias que suponen ingresos previos
● Supuesto de legitimidad: Necesarios para satisfacer necesidades públicas
(diferentes a época monárquica)
● ONP → entidad pública
● Parafiscalidad → se puede advertir una pequeña diferencia que hace que se dude de
su naturaleza tributaria pq no es un recurso público en toda su dimensión. En
Perú, la duda se presentó respecto a varias contribuciones de esa naturaleza. La
IPS quería que se declare que era una figura diferente a un tributo (aportes a la
ONP), pero al final se dijo que es un tributo. Si alguien duda que esto es tributo, en
el Código Tributario está señalado.
● Recurso público/tributos → las multas, tasas, donaciones, regalía minera,
préstamos.
● embargo → medida de cobranza solamente. Cobranza coactiva.
● Para identificar el tipo de recurso, se tiene que identificar el origen de éste.
Recursos públicos
● Ingresos del Estado que sirven para satisfacer las necesidades públicas
● Tienen finalidad fiscal y extrafiscal
● Clasificación:
○ PATRIMONIALES → importan el aprovechamiento de bienes de dominio
público o privado del Estado.
■ Ejm → regalías mineras
■ Una municipalidad para usar un campo deportivo y cobra una
cantidad de dinero → explota un recurso patrimonial.
■ De dominio público y de dominio privado.
○ DE EMPRESAS ESTATALES → Entel Perú, Telefónica; cuando el Estado tenía
mucha más participación empresarial. Se dejó de hacer pq trajo más
pérdidas que ganancias. Además que termina siendo un instrumento
político.
■ Ejm → Codelco, empresa de cobre en Chile; Telmex, empresa
petrolera en México.
○ GRATUITOS → donaciones. Hace tiempo, el Perú dejó de recibir grandes
cantidades de este tipo de recursos. En cifras macroeconómicas, el Perú se

mostraba como un país estable económicamente, por tanto la cifra de
donaciones extranjeras se redujeron.
■ Una obra a favor de una comunidad por una empresa, podría parecer
este tipo de recurso, pero sería simplemente algo ya pactado entre
ellos → no sería una obra por vía de impuestos.
● sería parte de la responsabilidad social empresarial
● En algunos casos, la empresa se compromete con el Estado.
○ TRIBUTARIOS
○ SANCIONES PATRIMONIALES → multas por incumplimiento de normativa.
■ indemnización → es una reparación, no una sanción patrimonial
■ en la medida que la privación de bienes se considere una pena
valuable económicamente, caería dentro de esta clasificación.
■ Multas impuestas por la OEFA.
○ MONETARIOS → generación de la moneda para que la ciudadanía utilice en
sus transacciones cotidianas. Si se generan más billetes, más moneda
circulante, generará inflación en el país.
■ Sería una solución si el incremento de la moneda circulante se dé de
la mano del incremento del PBI. → ahí sí sería un recurso monetario.
■ Solo si representa el crecimiento económico del país.
○ CRÉDITO PÚBLICO (FINANCIAMIENTO PÚBLICO) → cuando el estado levanta
dinero por necesidad pública. Antes se imponía a los ciudadanos a que le
presten dinero al Estado. El Estado se compromete a devolver el dinero
tiempo después.
■ Bono → endeudarse con terceros, levantar dinero con el compromiso
de restituir en unos años. En la práctica, funciona a veces como un
impuesto.
■ Tributo → El Estado no va a devolver directamente la suma dada por
los contribuyentes.
● Crédito público ≠ tributo
■ Ejm → 1983, bono de reconstrucción a la población para reparar los
desastres ocurridos tras el paso del Fenómeno del Niño.
● No obstante, tmb pueden ser clasificados de acuerdo a su origen:
○ ORIGINARIOS → los recursos provienen de los bienes patrimoniales del
Estado o de las actividades productivas (empresarial) que realice.
■ El Estado es quien lo realiza
○ DERIVADOS → provienen de fuentes externas y que el Estado obtiene en
ejercicio de su poder soberano.

■ El tributo que pagan los contribuyentes.
Presupuesto
● ART. 77 CONSTITUCIÓN
○ La Administración económica y financiera del Estado se rige por el
presupuesto que anualmente aprueba el Congreso. La estructura del
presupuesto del sector público contiene 2 secciones: Gobierno Central e
instancias descentralizadas.
○ El presupuesto asigna equitativamente los recursos públicos, su
programación y ejecución responden a los criterios de eficiencia de
necesidades sociales básicas de descentralización.
● Es el acto de previsión integral de los ingresos y gastos probables de la Nación
durante determinado periodo (año)
● No puede contener materia tributaria. → ya se han identificado los ingresos que
obtendrá el Estado
TEMA 2 - LOS TRIBUTOS
Concepto
● GERARDO ATALIBA
○ Obligación jurídica pecuniaria, ex lege, que no constituye sanción por acto
ilícito, cuyo sujeto activo es, en principio una persona pública, y cuyo sujeto
pasivo es alguien puesto en esa situación por voluntad de la ley.
● HÉCTOR VILLEGAS
○ Prestación, comúnmente en dinero, que el Estado exige en ejercicio de su
poder imperio, sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una
ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.
● ANDREA MATUCCI
○ Prestación patrimonial impuesta conforme a leyes, a fin de obtener la
contribución de todos a los gastos públicos sobre la capacidad contributiva y
en medida más proporcional. Los caracteres son la coacción y la motivación,
consistentes en el intento de dar cobertura a los gastos públicos en el
ámbito de un sistema legislativo tributario, informando sobre los principios
de capacidad contributiva y progresividad.
● FERREIRO LAPATZA
○ Obligación de dar una suma de dinero, establecida por ley, conforme al
principio de capacidad contributiva, a favor de un ente público para sostener
sus gastos.

● VALDÉS COSTA
○ Son los recursos que el Estado requiere para la satisfacción de los gastos
inherentes a toda organización social y que aquel distribuye entre sus
súbditos con criterios políticos, en base a los principios de la capacidad
contributiva, el beneficio, o la contraprestación.
● PAULO DE BARROS
○ Endonorma que presenta como hipótesis un conjunto de criterio para la
identificación de hecho de la realidad física, que no son acuerdo de voluntad
considerado en sí mismos, y , como consecuencia, un conjunto de criterios
que nos permiten identificar una relación jurídica que se instaura entre el
Estado, en la cualidad de sujeto activo y alguna persona física o jurídica, en
su calidad de sujeto pasivo, mediante la cual tendrá el primero un derecho
subjetivo público de exigir al segundo el cumplimiento del deber jurídico
consustanciado en una prestación pecuniaria.
● perú no tiene una definición fija de “tributo”
● MODELO CÓDIGO TRIBUTARIO PARA AMÉRICA LATINA OEA - BID
○ Las prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de
imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus
fines.
● MODELO CÓDIGO TRIBUTARIO CIAT 2015
○ Destaca la capacidad económica. Son las prestaciones en dinero que el
Estado exige en razón de una determinada capacidad económica, mediante
el ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para
financiar el gasto público o para el cumplimiento de otros fines de interés
general.
● EL CÓDIGO TRIBUTARIO NO TIENE UNA DEFINICIÓN DE TRIBUTO. → ello deja una
mayor flexibilidad para la construcción del concepto.
○ pero a pesar de ello, se tiene que dar una seguridad jurídica respecto a lo
que implica este concepto.
● Tribunal Fiscal → Adopta definiciones de la doctrina (Ataliba, Pérez Royo y Ferreiro
Lapatza. Es un órgano que le pertenece al MEF, es del Poder Ejecutivo.
○ RTF 09715-4-2008
○ RTF 00416-1-2009
○ RTF 02862-Q-2016
○ Según la doctrina → el tributo es una obligación jurídica pecuniaria ex lege,
que no constituye sanción por un acto ilícito, cuyo sujeto activo es en
principio una persona pública, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa
situación por voluntad de la ley.

Características esenciales del tributo:
● Recurso público
○ ONP → todos aportan, y cuando las personas cumplan con una cierta
cantidad de años aportando, al final, reciban una pensión.
■ Este sistema se basa en que todos los años haya aportantes para
que haya fondos para poder darle las pensiones a quienes ya se van
a retirar.
■ ES UN FONDO COMÚN, y se repartirá de acuerdo a las disposiciones
que éste indica.
■ ES UN RECURSO PÚBLICO, pero no en el sentido que va a las arcas
del Estado, sino pq es lo que el Estado ha organizado para dar una
pensión a las personas que han aportado.
○ AFP → Si eres una persona con una relación laboral por la cual recibes una
remuneración, estás obligado a aportar en este fondo privado. PERO, la
suma que maneja este fondo, no es un recurso público pq no forma parte
del presupuesto nacional, ES UN FONDO PRIVADO.
■ El trabajador tiene una cuenta individual y sabe lo que ha ido
aportando, y cuánto recibirá de pensión el día que se jubile en
función a lo que ha ido aportando.
■ NO ES UN TRIBUTO
● Prestación pecuniaria (dinero o especie) de dar
● Impuesta por la ley (ex lege)
○ diferencia de otras figuras como precio público.
○ el Estado impone la obligación jurídica.
● Lleva coacción
● Exigida por el Estado
● Unilateral
○ NO ES CONTRACTUAL
● Sustrato → capacidad contributiva
○ aptitud económica del sujeto para contribuir con el Estado.
○ tributos extrafiscales → que no apuntan a este esquema de recurso público,
necesidad pública. Se busca modular conductas. Intentan preservar ciertas
cosas, para obtener un resultado diferente al tributario.
● No califica como sanción
● No califica como indemnización
● No es una obligación contractual
● Fundamento → cubrir gastos públicos

Código Tributario (CT), art. 4 → El acreedor tributario es aquél en favor del cual debe darse
la prestación tributaria. Los Gobiernos Centrales, Regionales y Locales, son acreedores
tributarios, y tmb las entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando
la ley les asigne esa calidad expresamente.

TRIBUNAL CONSTITUCIONAL → STC TC EXP NO. 3303-2003-AA-TC
● A partir de esta noción, podemos establecer los elementos esenciales de un tributo,
los cuales son:
○ su creación por ley
○ la obligación pecuniaria basada en el ius imperium del Estado
○ su carácter coactivo, pero distinto a la sanción por acto ilícito.

FIN EXTRAFISCAL
Sentencia del Tribunal Constitucional recaída en el Expediente 06089-2006-PA/TC
Siendo la función principal del tributo la recaudadora, puede admitirse que en
circunstancias excepcionales y justificadas para el logro de otras finalidades
constitucionales, esta figura sea utilizada con un fin extrafiscal o ajeno a la mera
recaudación, cuestión que, indiscutiblemente, no debe ser óbice para quedar exento de la
observancia de los principios constitucionales que rigen la potestad tributaria.
Clasificación
● Vinculados/ No vinculados
○ Vinculados → aquellos en los que da origen a la obligación de pago es una
actividad estatal. tasas y contribuciones
○ No vinculados → la obligación nace a partir de algo que obliga al propietario
al pago. Una actividad estatal no da origen a este tipo.
● Tripartita / Cuatripartita
● Ordinarios / Extraordinarios
● IMporte fijo / Importe variable
● Definitivos/Transitorios
● Periódicos/Instantáneos
● Internos/Aduaneros
● Nacionales/Regionales/Locales
Clasificación Tripartita
● Adoptada por el Código Tributario
● No importa el n
omen iuris sino la naturaleza jurídica.

● Importancia → Órgano competente para crearlo, instrumento a emplearse, etc.

IMPUESTO (TRIBUTO NO VINCULADO)
● Hecho generador → Relacionado con la persona, sus bienes. El hecho es ajeno a la
actividad estatal. Tributo no vinculado.
● Impuesto a la renta → lo pagan los negocios o personas que han realizado una
actividad comercial o de servicios que le han hecho obtener una ganancia.
● Tributo exigido por el Estado a quienes se encuentran en las situaciones
consideradas por la ley como hechos susceptibles de dar nacimiento a la obligación
tributaria.
● Ejm → si alguien quiere registrar una marca ante Indecopi. Indecopi hará una
evaluación de si se cumplen con los requisitos y pasarán al registro de ser el caso.
Le da al sujeto la protección de que su marca está inscrita a su nombre y lo va a
proteger de las pretensiones de terceros.
○ El Estado ha explotado una actividad pública → ello genera la obligación de
pago del sujeto.
● Ejms → ejemplo predial o vehicular.
● Definición → tributo exigido por el Estado a quienes se encuentran en las
situaciones consideradas por la ley como hechos susceptibles de dar nacimiento a
la obligación tributaria.
● Aspectos incididos:
○ Renta
○ Consumo
○ Patrimonio
○ Otros → fines extrafiscales (ecológicos, pigouvianos, entre otros)
■ se busca reconducir conductas
● Fundamento:
○ Tradicional
■ Compensación por servicios del Estado
■ Contraprestación por la seguridad del Estado
■ Forma de solidaridad social → como graba la capacidad contributiva,
hace que el Estado pueda proveer de servicios públicos a la
comunidad.
■ Sostener al Estado quien logra el equilibrio social
○ General
■ Proveer recursos públicos al Estado para satisfacción de necesidades
públicas.
● No se puede hablar de absolutos → se tiene que hacer una ponderación

● Norma II del Título Preliminar del CT → Tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
● CLASIFICACIÓN
○ Directos/Indirectos → los que de manera directa o indirecta graban esa
manifestación de riqueza, o por una interpósita persona ya que la
estructura del impuesto lo dice.
■ Impuesto predial → se grava al propietario de un predio. Se graba la
capacidad contributiva sobre un patrimonio. Es directo.
■ En los indirectos, la ley implementa un sistema que diferencia entre
el obligado al pago jurídicamente y el obligado al pago
económicamente.
● IGV → ejm: compro una computadora. en Saga Falabella.
○ En la boleta de compra vemos que nos trasladan el
pago del impuesto.
○ Saga es el obligado jurídicamente, pero también es
trasladable esa obligación al consumidor, quien sería el
obligado económicamente.
○ Es un impuesto que grava al consumo.
■ Impuesto General a las Ventas
■ Impuesto a la Renta
○ Reales/Personales

CONTRIBUCIÓN (TRIBUTO VINCULADO)
● Se habla de una actividad que genera, en principio, un beneficio público y amplio,
pero que puede ser particularizado en un solo individuo.
● Que exista un beneficio a favor de ese obligado.
● Tributos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales de la realización de
obras o gastos públicos o de especiales actividades del Estado.
● Hay una actividad estatal que da un beneficio que se puede individualizar.
● Beneficio:
○ Criterios de justicia distributiva
○ Potencial
● Prestación → no mayor del costo de servicio u obra.
● Supuestos:
○ Obras
○ Servicios públicos
■ Ejm → aportación a la ONP. Otras actividades del Estado.

● CT → tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de otras actividades estatales.
○ ACTIVIDAD + ESTATAL = BENEFICIO TRIBUTARIO
● RTF 2862-Q-2016
○ “Como se desprende de lo expuesto, mientras que para el pago de una
contribución debe mediar un beneficio derivado de la realización de obras
públicas o de actividades estatales, en el caso de la tasa (...)”.
● Ejemplos:
○ Contribución de obras públicas
○ Contribuciones a la Seguridad Social

TASA (TRIBUTO VINCULADO)
● Se habla de una actividad relacionada directamente con el contribuyente.
● Valdés Costa
○ “Tributo cuyo presupuesto de hecho se caracteriza por una actividad jurídica
específica del Estado hacia el contribuyente y cuyo producto se destina a las
necesidades del servicio correspondiente, determinadas de acuerdo a los
fines proseguidos con su establecimiento.”
● Giuliani Fonrouge
○ Prestación pecuniaria exigida compulsivamente por el Estado y relacionada
con la prestación efectiva de una actividad de interés público que afecta al
obligado.
● Héctor Villegas
○ “Tributo cuyo hecho generador está integrado por una actividad del Estado
divisible e inherente a su soberanía, hallándose esa actividad relacionada
directamente con el contribuyente”.
● CT → Tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por
el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.
● Ley de Tributación Municipal → art. 66
○ “Las tasas municipales son los tributos creados por los Concejos
Municipales cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva por la Municipalidad de un servicio público o administrativo,
reservado a las Municipalidades de acuerdo con la Ley Orgánica de
Municipalidades. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de índole
contractual”
● Características:
○ Prestación pecuniaria
○ Exigida por el Estado

○ Fuente la ley, no contrato
○ Existencia de actividad estatal
○ Efectiva o potencial
○ Individualizada en el contribuyente
○ Puede o no generar ventaja
○ Busca satisfacer principalmente interés público → FINALIDAD PRIMORDIAL
○ Actividad inherente a soberanía del Estado
■ Las entidades públicas también desarrollan, a veces, actividades que
están disponibles para ser desarrolladas por los privados.
● Entonces no estamos ante el caso de tasas en esas
situaciones.
○ Tributo vinculado
● TIPOS
○ Arbitrios → Tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un
servicio público. Son tasas que imponen, regulan y cobran las
municipalidades. No se puede particularizar en un solo sujeto. Es
individualizable en el contribuyente.
■ Ejm → mantenimiento de parques y jardines del distrito.
○ Licencias → Tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas
para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalización. Tasa que se paga que grava la autorización.
○ Derechos → Tasas que se pagan por la prestación de un servicio
administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.
● LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL (TIENE SU PROPIA CLASIFICACIÓN DE
TIPOS) (ART. 68)
○ Tasas por servicios públicos o arbitrios
■ tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un
servicios individualizado en el contribuyente.
○ Tasas por servicios administrativos o derechos
■ tasas que debe pagar el contribuyente a la Municipalidad por
concepto de tramitación de procedimientos administrativos o por el
aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la
Municipalidad.
○ Tasas por la licencias de apertura de establecimiento
■ tasas que debe pagar todo contribuyente, por única vez para operar
un establecimiento industrial, comercial o de servicios.
○ Tasas por estacionamiento de vehículos
■ Tasas que debe pagar todo aquel que estacione su vehículo en zonas
comerciales de alta circulación, conforme lo determine la

Municipalidad del distrito correspondiente, con los límites que
determine la Municipalidad Provincial respectiva y en el marco de las
regulaciones sobre tránsito que dicte la autoridad competente del
Gobierno Central.
○ Tasas de Transporte Público
■ Tasas que debe pagar todo aquel que preste el servicio público de
transporte en la jurisdicción de la Municipalidad provincial, para la
gestión del sistema de tránsito urbano.
○ Otras tasas
■ Tasas que debe pagar todo aquel que realice actividades sujetas a
fiscalización o control municipal extraordinario, siempre que medie la
autorización del art. 67.
● STC TC Exp. 04899-2007-PA/TC
○ Tasa-Derecho → el hecho generador se origina en la utilización de bienes
públicos.
Precio público
● Es una contraprestación entregada al Estado en virtud de un contrato o mera
prestación de servicios por los particulares demandados por éstos.
● Contraprestación en favor del Estado de los particulares en razón a la prestación
de un servicio divisible que es demandado voluntariamente por éstos.
● El Estado identifica un servicio público esencial y entonces, lleva a cabo esa
actividad.
● No hay una obligación de por medio; si quieres llevar a cabo una actividad, la
presentas al Estado y contratas, y le otorgas lo que vas a pagar por ello.
● Hay un interés particular en la mayoría de los casos.
● Las actividades son de servicio público, pero el Estado desarrolla en realidad
actividades que podrían ser desarrolladas por un 3ro.
Precio público y Tasa

CRITERIO PRECIO PÚBLICO TASA
Fuente de obligación Contrato Ley
Causa de obligación Fuente de ingresos: actividad Satisfacción del interés

lucrativa público
Demanda del servicio Sí No necesariamente

Naturaleza de servicio No inherentes a la soberanía Inherentes a la soberanía

RTF 05201-5-2004
“Que tal como se aprecia, una de las diferencias entre precio público y tasa se encuentra
en la naturaleza del servicio estatal, es decir serán tasas en tanto los servicios sean
inherentes a la soberanía del Estado, lo cual implica que tales servicios no podrían ser
prestados por particulares”.
● Jurisprudencia de observancia obligatoria

En el caso del peaje, cuando hay la posibilidad de acceder a una vía libre y sin peaje, y a
otra por la que sí se paga, se plantea ¿se tiene libertad para contratar?
● Por eso se cuestiona si se paga o no un tributo en este caso → el Tribunal Fiscal
dijo que NO.

Si el Estado ha concesionado una vía para que una empresa privada la administre y reciba
dinero → sería más complicado
● Invitar a un tercero a administrar → pago de un peaje
Parafiscalidad
Parafiscal → algo que hace que no sea tal cual un tributo.

Aspecto de finanzas públicas que engloba a todos los ingresos que se desarrollan al
margen o en forma paralela a la actividad estatal al no figurar en el presupuesto público.

Atribución por ley de capacidad para ser sujeto activo de tributos que recaudan en
beneficio de sus propias finalidades, personas diversas del Estado no incluidos en
presupuesto.

Exacciones recabadas por ciertos entes públicos para asegurar su funcionamiento
autónomo.
Detracción parafiscal
Prestaciones pecuniarias obligatorias con las siguientes características:
● Recaudación y administración está a cargo de oficinas distintas a administración
tributaria
○ al final la ONP si es una administración tributaria

○ Se refiere a administraciones especiales que tienen una función particular, y
lo recaudado afecta a un bien determinado. Además cumplen un rol de no
ser un ente público, sino un ente que prestara servicios a aportantes
determinados.
● Se afecta a un bien determinado
● Financia entes públicos no estatales

La naturaleza de un tributo, de lo que se tiene que dar al Estado, del dinero o bien
valuable, no pasa por validar que haya sido creado por ellos; pasa por que se identifiquen
las características esenciales.
TEMA 3 - SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
El tributo como relación jurídica de carácter obligacional

SUJETO PASIVO (Deudor tributario, art. 7 CT) → PRESTACIÓN (pago del tributo) → SUJETO
ACTIVO (acreedor tributario, art. 4 CT)
Sujeto Activo
ART. 4 CT
Acreedor tributario → Aquel en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.

ACREEDORES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
● Gobierno Central
● Gobierno Regional
● Gobierno Local
● Entidades de Derecho Público con personería jurídica propia

ART. 5 CT
Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la
suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho público con
personería jurídica propia concurrirán en forma proporcional a sus respectivas acreencias.

GARANTÍAS
a) Para asegurar el cumplimiento de la obligación, se podrá exigir el otorgamiento de
garantías.
b) Las garantías pueden ser reales y/o personales. Una garantía personal preferida es
la fianza bancaria o de entidad financiera.

c) El CT en una serie de artículos exige el otorgamiento de garantías. Ejm → en el art.
36 para otorgar facilidades de pago con carácter particular (aplazamiento y/o
fraccionamiento).

ART. 6 CT
● Prelación de deuda tributaria → Las deudas por tributos gozan del privilegio
general sobre todos los bienes del deudor tributario.
● La Administración Tributaria podrá solicitar a los Registros la inscripción de RD, OP
o RM, la misma que deberá anotarse a simple solicitud de la Administración,
obteniendo así la prioridad en el tiempo de inscripción que determina la preferencia
de los derechos que otorga el registro.
● La preferencia de los créditos implica que unos excluyen a los otros según su
orden.
● Los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados en cualquier
momento.

PRELACIÓN SOBRE LAS DEMÁS OBLIGACIONES EN CUANTO CONCURRAN CON
ACREEDORES CUYOS CRÉDITOS NO SEAN POR:
1. Pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores.
2. Las aportaciones impagas al AFP y SNP.
3. Aportes impagas a ESSALUD
4. Alimentos
5. Hipoteca
6. Cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
Sujeto Pasivo
CAPACIDAD JURÍDICA TRIBUTARIA → APTITUD LEGAL PARA SER SUJETO PASIVO DE UNA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Sujeto pasivo o deudor tributario (Art. 7 CT) → El obligado al cumplimiento de la
prestación tributaria.
● Contribuyente (Art. 8 CT)
● Responsable (Art. 9 CT)
● Terceros: Sustituto (Doctrina)

No son aplicables los conceptos de derecho civil sobre capacidad de ejercicio y capacidad de
goce. Ejm: menores de edad. Un sujeto sin capacidad de ejercicio sí puede ser sujeto pasivo
tributario.

Entes que carecen de personalidad jurídica pueden ser sujetos pasivos. Ejm: consorcios o
joint ventures, patrimonios autónomos.

CONTRIBUYENTES (ART. 8 CT)
Deudor por cuenta propia.
● En impuestos → Aquel que realiza el hecho generador. Ejm: quien compra una casa
paga impuesto al alcabala.
● En contribuciones y tasas → Respecto de quien se produce el hecho generador. Ejm:
arbitrios.

RESPONSABLES (ART. 9 CT)
Deudor por cuenta ajena
● Aquel que debe cumplir la obligación de un tercero, no realiza el hecho generador y
no se realiza respecto de él.
● Ejm → representantes, sustitutos, agentes de retención, etc.
● Tipos:
○ Por sus efectos
■ Solidario
■ subsidiario
○ Por causal de atribución
■ Objetivo
■ Subjetivo
LA ATRIBUCIÓN DE RESPONSABILIDAD DEBE HACERSE A TRAVÉS DE UNA RESOLUCIÓN
DE DETERMINACIÓN SEÑALÁNDOSE LA CAUSAL Y EL MONTO DE LA DEUDA.

SUSTITUTO (SIN MENCIÓN EXPRESA EN EL CT)
TERCERO SUSTITUTO RESPONSABILIDAD SOLIDARIA RESPONSABILIDAD
SUBSIDIARIA
● Ocupa el lugar del ● Responde junto, al lado del ● Sólo en el caso que el
contribuyente. contribuyente. contribuyente una vez exigido
● Se fija por ley ● Se fija por ley no cumpla con la obligación.
● No realiza el hecho ● La administración puede dirigirse ● Se fija por ley.
imponible sino un supuesto indistintamente contra el ● Derecho de repetición.
distinto que da origen a la contribuyente o el responsable. ● No está reconocido en el CT.
sustitución. ● Aplicación supletoria de normas del
● Desde que nace la obligación CC (Arts. 1186, 1188, 1209, etc)
tributaria desplazan a la ● Derecho de repetición según el art.
figura del contribuyente 20 CT.
frente al acreedor

tributario. (doctrina)

CLASES DE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA (ART. 16 CT)
1. ENTRE CONTRIBUYENTES Y ADMINISTRADORES DE PATRIMONIOS
● Padres, tutores y curadores de incapaces
● Representantes legales y designados por personas jurídicas
○ Sólo si se presenta dolo, negligencia grave o abuso de facultades
● Administradores de ente sin personería jurídica
○ Sólo si se presenta dolo, negligencia grave o abuso de facultades
● Mandatarios, administradores, gestores de negocios, albaceas
○ Norma XVI: Responsabilidad solidaria de directores. Presunción.
● Síndicos, interventores o liquidadores de quiebras de sociedades.
● Administradores de hecho - responsables solidarios (Art. 16-A CT)
○ Está obligado a pagar los tributos y cumplir con las obligaciones formales
en calidad de responsable solidario, el administrador de hecho: aquel que
actúa sin tener la condición de administrador por nombramiento formal y
disponga de un poder de gestión o dirección o influencia decisiva en el
deudor tributario.

En principio, corresponde a la Administración acreditar la existencia de dolo, culpa o
negligencia grave.
Sin embargo, el Código Tributario enumera los casos en que la carga de la prueba se
invierte. El legislador asume que los supuestos que detalla evidencian tales elementos.

RTF 06189-4-2014
● Actúa con dolo → Quien con conciencia, voluntad o intención deja de pagar la deuda
tributaria.
● Actúa con negligencia → Quien omite el pago de dicha deuda debido a un
comportamiento carente de toda diligencia sin que exista justificación alguna.

2. ENTRE TERCEROS ADQUIRENTES (ART. 17 CT)
● Herederos y legatarios hiamista el lte del valor de los bienes que reciben
● Art. 25 CT → La obligación se transmite a los sucesores y demás adquirentes a
título universal.
○ Los que reciben bienes a título de anticipo de legítima por el valor de estos
y desde su adquisición.

○ Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes
colectivos de los que han formado parte, hasta el límite del valor de los
bienes que reciban.
○ Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o
sin personalidad jurídica. En los casos de reorganización de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la materia, surgirá
responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.

3. ENTRE CONTRIBUYENTES Y TERCEROS (ART. 18 CT)
● Empresas porteadoras que transportan productos gravados con tributos, si no
cumplen los requisitos que señalan las leyes tributarias para el transporte de
dichos productos.
● Terceros que deben efectuar embargos y niegan la existencia de créditos o los
entregan al deudor o no efectúan retención o no la entregan a la Administración.
● Los depositarios de bienes embargados cuando no devuelve bienes o no los
devuelva en las condiciones entregadas.
● Agentes de retención o percepción.
● Acreedores vinculados económicamente al deudor según la Ley Concursal
● Los representantes de las entidades si se distribuyen utilidades existiendo deudas
tributarias en cobranza coactiva sin que hayan comunicado a Junta de accionistas
o propietarios o SUNAT.
● Miembros o ex-miembros de entes sin personalidad jurídica.

4. ENTRE CONTRIBUYENTES (ART. 19 CT)
● No se trata de un supuesto de responsabilidad, sino de contribuyentes solidarios.
● ¿Copropietarios de un inmueble, para efectos del Impuesto Predial?

EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA (ART. 20-A CT)
● Deuda puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera, salvo multas en ciertos
casos.
● La extinción de deuda de contribuyente libera a los responsables
● Los actos de interrupción respecto del contribuyente surten efecto respecto de
todos.
● Ciertos actos de suspensión respecto del contribuyente o responsables surten
efecto respecto de todos.
● La impugnación de la RD que atribuye responsabilidad solidaria puede referirse a
tal aspecto como a la existencia de la deuda, salvo que sobre esto último exista un
acto firme.

● Salvo ciertos casos, la conclusión de un procedimiento de cobranza coactiva afecta a
todos.
TEMA 4 - DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Poder Tributario
Es la posibilidad o potestad jurídica que tiene el estado para crear unilateralmente y exigir
la correspondiente contribución a quienes se encuentran bajo su jurisdicción.
● Jurisdicción se refiere en un sentido coloquial → referencia a los tributos en
general.
Tipos de poder:
● ORIGINARIO
○ Asignado directamente por la constitución
● DERIVADO
○ otorgados por los entes con poder originario a otros.
○ Delegación del congreso al PE, con ciertas limitaciones.
○ Es posible que el Poder Ejecutivo termine regulando materia tributaria
○ Si no se hiciera esa derivación por el Congreso, el Poder Ejecutivo no podría
ejercer la potestad tributaria salvo los 2 casos excepcionales según la
Constitución (aranceles y tasas).

Fundamento → El Estado debe contar con recursos para cumplir con los fines públicos.

ENTES CON POTESTAD TRIBUTARIA:
● Gobierno Nacional
● Gobierno regional
● Gobierno Local

SUJETO TITULAR DE POTESTAD TRIBUTARIA ≠ SUJETO ACTIVO TRIBUTARIO (SUJETO QUE
PUEDE EXIGIR EL CUMPLIMIENTO DE LA PRESTACIÓN)

Identificamos la existencia de un sujeto activo cuando ya existe una relación jurídica. Y
para que exista esa relación jurídica, normativamente tiene que estar definida e impuesta
la obligación legal del tributo. Tiene que existir la realidad legal, ante de eso, es abstracta.

Límites al ejercicio del Poder Tributario
Se conocen como principios constitucionales tributarios. Ellos van a establecer el límite del
cual el Estado no puede salirse.

El poder tributario no es absoluto ni ilimitado.
Principios jurídicos
● Constitución
● Implícitos y explícitos
Principio económicos
● NEUTRALIDAD
● EFICIENCIA
○ tiene que ver con la existencia de tributos que no pueden generar
distorsiones económicas, que el costo de administración de un impuesto sea
superior a lo que se recauda y no puede limitar el desempeño productivo de
los distintos actores del mercado.
● EQUIDAD
○ Igual para quienes tengan la misma capacidad contributiva.

Los tributos son herramientas que ayudan a desarrollar la economía, por tanto no pueden
distorsionarla, sino ser eficiente.
● No tiene que generar costos irracionales.

ITF → Este impuesto ayudaba al control de la evasión. Se parte del deber fundamental de
contribuir, que incluye al de colaboración.
● Se ha reducido para que no haya un vicio de inconstitucionalidad.
Principios constitucionales o jurídicos

JORGE BRAVO
● Son reglas fundamentales que soportan el sistema jurídico del derecho positivo,
reglan la conducta de los operadores y coadyuvan a la construcción de normas
jurídicas, normalmente se estructuran bajo conceptos indeterminados.

CÉSAR LANDA
● El art. 74 de la Constitución ha recogido, enunciativamente, principios que tienen
una relación directa con la potestad tributaria del Estado, entendidos como

directrices que proveen criterios para el ejercicio discrecional de la potestad
tributaria del Estado.

STC TC EXP. 00042-2004-AI/TC
“La imposición de determinados límites que prevé la Constitución, permite, por un lado, que
el ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado sea constitucionalmente válido;
de otro lado, garantiza que dicha potestad no sea ejercida arbitrariamente y en
detrimento de los derechos fundamentales de las personas”.

LÍMITES EXPLÍCITOS - ART. 74 DE LA CONSTITUCIÓN
● Principio de reserva de ley
● Principio de legalidad
● Principio de igualdad
● Principio de no confiscatoriedad
● Principio de respeto a los DDFF de la persona

LÍMITES IMPLÍCITOS
● Seguridad jurídica
● Capacidad contributiva
● NO SE ENCUENTRAN REGULADOS EXPRESAMENTE EN EL ART. 74 DE LA
CONSTITUCIÓN.
Tema de la prescripción tributaria en el TC:

Prescripción tributaria → Medio de defensa que puede plantear un contribuyente
cuando las acciones que toma el Estado plantea un plazo de vencimiento, que es de 4 años.
Después de eso puede plantear la prescripción.
● Tiene que ver con la seguridad jurídica.
● Prescribe la acción, NO el derecho

(Ejm) Impuesto a la renta empresarial → se puede declarar en los primeros 3 meses del
año siguiente. En este caso, la prescripción se comienza a computar desde el 1 de enero del
siguiente año.

Se modifica la fecha de inicio de la fecha de cómputo, que se cambia al día siguiente desde
que la Administración notifica el acto determinativo.


Si el cómputo inició bajo la vigencia de una norma, y luego la norma cambia y posterga el
inicio del cómputo, no debería afectar los hechos anteriores, por tanto, no debería afectar
la fecha de computo.

La norma que cambie el inicio de cómputo, para casos en los que el cómputo ya comenzó
a correr. → NO es correcto según el TC pq sería aplicación retroactiva.
● Se ha sometido a evaluación de si el DL último ha infringido el principio de
seguridad jurídica de aplicación de la ley en el tiempo bajo la teoría de los hechos
cumplidos; y si fue emitido dentro de los límites que la ley delegativa a
determinado.

No puede haber una prescripción de cobro si no hay una deuda determinada.
Reserva de ley
● NO HAY TRIBUTO SIN LEY PREVIA
● Regulación de la materia tributaria está reservada a la ley porque:
○ Origen → principio de autoimposición
○ Control político entre poderes
○ Protección de propiedad (función garantista)
● Existen aspectos de los tributos que sólo pueden ser regulados por el órgano
dotado de potestades normativas en materia tributaria
● La Constitución determina quiénes son los titulares de la potestad tributaria.
● No quiere decir que solo por una ley dada por el Congreso se podrá regular la
materia tributaria.
● RESERVA DE LEY ≠ PRINCIPIO DE LEGALIDAD
○ en la constitución de 1979 no hacía referencia a esta diferencia.
● Crisis del principio → materia técnica, Ejecutivo (Presidente de la República) es
también elegido por los ciudadanos

El principio de reserva de ley puede ser clasificado de 3 formas:
1era Forma:
● POSITIVA
○ Se asigna la competencia al órgano constitucionalmente depositario de la
voluntad general.

○ Art. 74 C → gobiernos locales y regionales tienen competencia en materia
tributaria, y está circunscrito a tasas y contribuciones dentro de su
jurisdicción.
● NEGATIVA
○ Se priva de competencia al órgano ejecutivo.
○ Mediante determinadas vías no se podrá regular la materia tributaria.
○ Art. 74 C → establece que mediante decretos supremos de urgencia no se
podrá regular materia tributaria.
2da Forma
● ABSOLUTA
○ De tipo de norma → Sólo por ley expedida por el Congreso
○ De contenido de la norma → El legislador debe regular de manera directa la
totalidad de la materia reservada.
● RELATIVA
○ De tipo de norma → se admite otros instrumentos legales distintos a la ley
del congreso.
○ De contenido de la norma → La ley puede limitarse a establecer las normas
básicas
3ra Forma:
● HORIZONTAL → revisa si los elementos esenciales del tributo están contenidos en
la ley. (hecho oponible, tiempo, espacio, monto a pagar)
○ impuesto predial → se grava la condición de propietario de un predio
ubicado en el territorio peruano.
● VERTICAL → Desarrollo de la ley respecto de los elementos sustanciales del tributo.
Parámetros fijados al ejecutivo.
○ El TC señaló que hay que admitir que nuestro modelo constitucional acepta
una reserva de ley vertical.
○ no es necesario que la ley detalle cada milímetro del elemento del tributo en
cuanto a el tema cuantitativo.
Relatividad
La reserva de ley es relativa tmb en tanto la creación puede admitir remisiones al
reglamento.
● STC TC EXP. 00042-2004-AI/TC
○ “El principio de reserva de ley en materia tributaria es, prima facie, una
reserva relativa, salvo en el caso previsto en el último párrafo del art. 79 de

la Constitución, que está sujeto a una reserva absoluta de ley (ley expresa).
Para los supuestos contemplados en el art. 74 de la Constitución, la sujeción
del ejercicio de la potestad tributaria al principio de reserva de ley -en
cuanto al tipo de norma- debe entenderse como relativa, pues también la
creación, modificación, derogación y exoneración tributarias pueden
realizarse previa delegación de facultades, mediante decreto legislativo. Se
trata, en estos casos, de una reserva de acto legislativo.

Asimismo, es relativa tmb en tanto la creación del tributo puede admitir remisiones al
reglamento.
● STS TC Exp. 2672-2002-AA/TC
○ La reserva de ley permite que existan remisiones de elementos esenciales
del tributo a normas reglamentarias. Sólo cuando la ley misma establezca
parámetros y límites de actuación de dicha norma.
○ No podrá aceptarse la deslegalización de la materia tributaria → Entrega
directa al Ejecutivo de facultades para determinarla.
Principio de legalidad
● La Administración sólo puede desempeñarse en las materias para las cuales
cuentan con autorizaciones en forma inmediata o mediata por habilitación de la
ley..
● Todo acto administrativo debe fundarse en una norma general autorizante.
● Nadie está obligado a hacer lo que la ley no manda ni impedido de hacer lo que ella
no prohíbe.
● Regulado en la Norma IV Título Preliminar del Código Tributario.
Regulación
1. CONSTITUCIÓN → ART. 2, NUMERAL 24.
a. “Nadie está obligado a hacer lo que la ley no manda ni impedido de hacer lo
que ella no prohíbe”.
2. LEY 27444 → LEY DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL: ART.
IV, NUMERAL 1.1
a. “Principio de legalidad - Las autoridades administrativas deben actuar con
respeto a la Constitución, la ley y al derecho, dentro de las facultades que le
estén atribuidas y de acuerdo con los fines para los que les fueron
conferidas”.
3. CÓDIGO TRIBUTARIO → ART. 86

a. “Los funcionarios y servidores que laboren en la Administración Tributaria
al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se
sujetarán a las normas tributarias de la materia”.
4. CÓDIGO TRIBUTARIO → NORMA IV DEL TÍTULO PRELIMINAR
a. “sólo por ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación se puede:
i. a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador
de la obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el
acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retención o
percepción, sin perjuicio de lo establecido en el Artículo 10;
ii. b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
iii. c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los
administrativos en cuanto a derechos o garantías del deudor
tributario;
iv. d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
v. e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda
tributaria; y,
vi. f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a
las establecidas en este Código.
b. “Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y
suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de
ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la Ley. //
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas se regula las tarifas arancelarias. // Por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economía
y Finanzas, se fija la cuantía de las tasas. // En los casos en que la
Administración Tributaria se encuentra facultada para actuar
discrecionalmente optará por la decisión administrativa que considere más
conveniente para el interés público, dentro del marco que establece la ley”.
Diferencia entre el principio de legalidad y el principio de

reserva de ley
Según STC TC Exp. 00042-2004-AI/TC:
PRINCIPIO DE LEGALIDAD PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
Subordinación de todos los poderes públicos a Regulación sólo por ley de la materia
leyes generales que disciplinan su forma de tributaria.
ejercicio.

La potestad tributaria se encuentra sometida El ámbito de la creación, modificación,
a la Constitución y a la ley. derogación, o exoneración de tributos queda
reservada para ser actuada únicamente
mediante una ley.
No puede haber tributo sin un mandato No taxation without representation.
constitucional que así lo ordene
Capacidad Contributiva
● STC TC Exp. 0033-2004-AI/TC:
○ Los tributos tienen una íntima relación con la capacidad económica de los
sujetos obligados.
● Se busca un equilibrio entre el bienestar general y el marco constitucional
tributario al momento de regular cada figura tributaria.
● ALBERTO TARSITANO → Aptitud del contribuyente para ser sujeto àsico de
obligaciones para soportar la carga tributaria. Luego de ser sometidos a la
valorización del legislador y conciliados con los fines de la naturaleza política, social
y económica, son elevados al rango de categoría imposible.
● PÉREZ ROYO → Es una regla básica en el reparto o distribución de la carga
tributaria. Guarda estrecha relación con el principio de igualdad pues si el sistema
tributario busca repartir la carga para el sostenimiento del gasto público, es lógico
que desde el punto de vista de la igualdad, cada quien contribuye de acuerdo a su
capacidad económica.
● La tasa máxima es del 30% y la mínima es de 8%, y un mínimo no imponible
equivalente a 7 UITs → impuesto a la renta anual.
○ Depende de la capacidad contributiva del deudor pq no es lo mismo que uno
gane 10000 a que uno gane 1000.
● Casos:
○ Anticipo adicional del Impuesto a la Renta
○ Impuesto mínimo a la Renta
● Si en el IR el hecho económico que sirve de sustento para la creación del tributo es
la generación de la renta, el mismo basamento deberá ser utilizado por el
legislador para establecer el pago anticipado, de lo contrario hay una colisión con la
capacidad contributiva
○ Impuesto a los Activos Netos (ITAN)
● STC TC EXP 2727-2002-AA/TC:
○ “El reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a
los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias han

de recaer, en principio, donde exista riqueza que pueda ser gravada, lo que
evidentemente implica que se tenga en consideración la capacidad personal
o patrimonial de los contribuyentes”.
No Confiscatoriedad
● CONFISCACIÓN
○ Transferencia obligada de bienes o renta de una persona al Estado por
decisión unilateral de éste y sin derivarse derecho ni compensación alguna.
● Concepto jurídico indeterminado. → el contenido se dará evaluando las
circunstancias de cada caso.
● Busca proteger la propiedad y garantizar el sistema económico y social plasmado
en la Constitución (pluralismo económico, propiedad, empresa)
● Existe confiscatoriedad cuando el Estado se apropia de los bienes de los
contribuyentes, al aplicar una disposición tributaria en la que el monto llega a
extremos insoportables, desbordando la capacidad contributiva.
● Limita el ejercicio de la potestad tributaria estatal y constituye un mecanismo de
defensa de ciertos derechos constitucionales como el de propiedad, ya que evita que
la ley tributaria pueda afectar irrazonable y desproporcionadamente la esfera
patrimonial de las personas.
● El reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate de igual a los
iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas deben recaer donde exista
riqueza que pueda ser gravada.
● Los tributos no pueden absorber una parte sustancial de la propiedad o de la
renta. Se sanciona la irrazonabilidad.
● Los tributos sobre el capital (total o parcial) debe pagarse con la renta que genera
el capital, porque de los contrarios los mismos conducirían a la destrucción o
extinción del capital.
● Está vinculado a la razonabilidad y proporcionalidad.
● Se debe analizar en c/caso concreto la violación del Principio de no confiscatoriedad,
en función a las situaciones y circunstancias que lo rodean y del juicio de
razonabilidad, la relación entre el quantum del tributo y el capital o la renta.
● STC TC EXP. 2727-2002-AA/TC → “Se transgrede cada vez que un tributo excede el
límite que razonablemente puede admitirse como justificado en un régimen en el
que se ha
● ¿CUÁNDO SE PRESENTA?
○ En el momento que nace el tributo (tasa o alícuota)
○ En su aplicación al caso concreto (circunstancias del sujeto pasivo)

○ En su aplicación en el sistema (respecto de la totalidad de tributos que
afectan a una manifestación de riqueza. Ejm: Impuesto a la Renta sobre
remuneraciones, IGV, ISC).
● CASOS QUE NO SON CONFISCATORIOS:
○ Impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN)
○ Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
○ Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas.
● CASO DE LOS ARBITRIOS
○ Existencia de servicios
○ Costo del servicio
○ Solidaridad → Cuando se aplique en materia de arbitrios, no debe ser el
criterio relevante sino el secundario.
○ Existe una cuota contributiva ideal que debe ser respetada por lo que la
capacidad contributiva puede aplicarse para reducir la tasa,
excepcionalmente, pero no para aumentar la de los demás.
Principio de Igualdad
● Tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales → “proporcionalidad en el
sacrificio”
● IGUALDAD EN LA LEY:
○ Como obligación impuesta al legislador de no establecer distinciones
artificiosas o arbitrarias.
● IGUALDAD ANTE LA LEY:
○ Tiene por objeto cautelar el funcionamiento imparcial de los órganos
administrativos o jurisdiccionales al momento de aplicar las normas.
● FUNDAMENTOS DOCTRINARIOS
○ La persona humana por ser tal debe tener igual tratamiento “no hay
diferencias en razón a condiciones físicas o morales”. Algunos hablan de
igualdad horizontal o generalidad.
■ Art. 2.2 Constitución
■ Art. 103 Constitución
○ La carga tributaria debe guardar relación con la capacidad contributiva, es
decir, de acuerdo a las posibilidades económicas. Proporcionalidad,
uniformidad o de igualdad vertical.
■ Caso Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) → cigarrillo BAT
■ Caso Cementos.

Respeto a los DDFF de la Persona
● Vía imposición no se pueden vulnerar los derechos de las personas
○ Derecho a la intimidad personal → reserva tributaria, secreto profesional
○ Derecho a la inviolabilidad del domicilio
○ Derecho de propiedad
○ Derecho de defensa → exigencia de pago de derechos para interposición de
recursos.
○ Derecho a la libertad contractual
○ Derecho a la libertad de empresa
○ Derecho a la libertad de residencia y de tránsito → tributos que afectan al
libre tránsito.
Norma IV - CT:
● La regulación de las tarifas arancelarias, mediante Decreto Supremo, le
corresponde al Poder Ejecutivo.
● La retención tributaria se da sólo por ley o decreto legislativo.
● Tmb por decreto supremo regula la cuantía del arancel.
● Mediante ley o decreto legislativo se tendría que crear la tasa por tramitación de
una inscripción del registro de marcas. → Congreso o vía delegación de facultades
del Poder Ejecutivo.
○ La determinación de la cuantía se da por Decreto Supremo.
● Las imprecisiones son conscientes por parte de los legisladores.
TEMA 5 - INCENTIVOS, BENEFICIOS,

EXONERACIONES, INAFECTACIONES, INMUNIDAD
TRIBUTARIA
Según el Tribunal Constitucional:

● Son “regímenes tributarios” especiales con status jurídico distintos
● Como tal, los reclamos frente a su violación o amenza encuentran tutela a través
de la jurisdicción ordinaria, no en sede constitucional.
● Ver. STC Exps. 3143-2006-AA/TC, 0325-2003-AA/TC, 415-2002-AA/TC, entre otros

Inafectación
Situación que está fuera del campo de aplicación del tributo, de la ley. Propiamente porque
no encaja en la definición legal del hecho imponible, sin embargo, también hay casos en
que es el legislador quien califica como tal alguna atención.
Tipos:
NATURAL:
● Por exclusión a partir del enunciado positivo.
● Ejm → Si IGV grava la primera venta de inmuebles ubicados en el país; la segunda
venta estará inafecta.
● Ejm 2 → Si una persona no es propietaria de un inmueble no estará afecto al
Impuesto Predial.

LEGAL:
● La ley de manera expresa la saca del campo de aplicación. Es de carácter
permanente.
● Hacen esto para que estén fuera de la temporalidad de las obligaciones tributarias.
● hecho imponible → supuesto abstracto del legislador que activará la obligación
tributaria
● Ejm → Art. 17 de Ley de Tributación Municipal).
○ Están inafectos del Impuesto Predial a los predios de propiedad de las
entidades públicas destinadas a prestar servicios médicos asistenciales.
○ Estarán inafectos del Impuesto Predial los predios de propiedad de partidos
políticos.
○ Están impuestos al Impuesto de Alcabala la adquisición de inmuebles que
haga un gobierno local.
Exoneración
Exclusión legal de la aplicación de la norma tributaria respecto de hechos o personas
afectadas que estarían en el campo de aplicación de la ley pero que por mandato de la ley
se excluyen y generan que no haya surgimiento de la obligación tributaria. (se neutraliza
el efecto de la norma de incidencia)

La ley neutraliza el efecto del hecho (en sencillo).

Se confunde con la inafectación legal porque algunos supuestos los plantean como
exoneración.
Características:
● Involucra a sujetos y actividades que, en principio, están comprendidos en la
hipótesis de incidencia tributaria.
● Debe ser otorgada por una ley o por norma de rango equivalente.

● No nace la obligación tributaria, porque la norma exoneratoria “corta el nexo entre
el hecho imponible y el mandato de pago”
● Dura 3 años, pero pueden ser prorrogables por 3 años más, y se ejecutará desde el
1 de enero del siguiente año.
Ejemplos:
● Predios declarados patrimonio cultural de la nación - Impuesto Predial
● Asociaciones o Fundaciones cuyo fin sea el de prestar servicios educacionales,
asistencia social, etc - Impuesto a la Renta
● Operaciones de IGV contenidas en el Apéndice I y II. Ej: Venta de frutas, servicio de
expendio de comidas y bebidas prestados en comedores de universidades públicas.

Casi todos los tributos contemplan un supuesto de exoneración.
Teorías:
● TEORÍA DE LA DISPENSA DEL PAGO:
○ HECHO IMPONIBLE → OBLIGACIÓN TRIBUTARIA → NO PAGO POR NORMA
EXONERATIVA
○ Se exonera únicamente del pago
● TEORÍA DE LA NO EXIGIBILIDAD DE LA PRESTACIÓN:
○ HECHO IMPONIBLE → OBLIGACIÓN TRIBUTARIA → NO FACULTAD PARA
EXIGIR PAGO FORZOSO
○ El acreedor pierde su facultad de exigir el pago
● TEORÍA DE LA HIPÓTESIS NEUTRALIZANTE:
○ HECHO IMPONIBLE → NO HAY OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
○ Por una norma que quita los efectos, no nace la obligación tributaria, ni la
obligación de pago.
Clases:
● OBJETIVA:
○ Se toma en cuenta el aspecto objetivo del hecho imponible.
○ Ejm → Apéndice I y II de la Ley del IGV
● SUBJETIVA:
○ Se toma en cuenta la cualidad del sujeto pasivo
○ Ejm → Bomberos, asociaciones sin fines de lucro.
● MIXTA:
○ Se toma en cuenta el hecho objetivo y subjetivo
○ Ejm → Exoneración a favor de productores agrarios, Ley de Industrias.
STC Exp. 0042-2004-AI/TC

● Las exoneraciones “ se configuran como supuestos de excepción respecto del hecho
imponible, lo cual quiere decir que el hecho imponible nace, y/o los sujetos
(exoneraciones subjetivas) o actividades (exoneraciones objetivas) previstos en ella,
se encuentran prima facie gravados; no obstante ello, en estos casos, no se

desarrollará el efecto de pago de tributos en la medida que, a consecuencia de la
propia ley o norma de rango de ley, se les ha exceptuado de mismo.”
Diferencias entre inafectación y exoneración

EXONERACIÓN INAFECTACIÓN
Es temporal Es indeterminada en el tiempo
El hecho imponible queda neutralizado. No se realiza el hecho imponible.
En principio, se encuentra dentro del Se encuentra fuera del ámbito de
ámbito de aplicación de la norma. aplicación de la norma.
STC EXP. 0643-2006-AA/TC

● Inafectación → implica la no sujeción de un determinado hecho a cargas
tributarias. En ese sentido, jamás nació el hecho imponible, ni nunca ocurrió en el
plano fáctico la hipótesis de incidencia.
● Exoneración → se refiere a que, no obstante que la hipótesis de incidencia prevista
legalmente se verifica en la realidad, es decir, que se produce el hecho imponible,
éste por efectos de una norma legal no da lugar al nacimiento de la obligación
tributaria, por razones de carácter objetivo o subjetivo.
Exención
En la doctrina se usa como sinónimo de exoneración.

Se quiere aludir a exoneraciones que apuntan al sujeto. Cuando lo que se toma en cuenta
para otorgar esta exoneración es el sujeto.

La jurisprudencia nacional ha señalado que cuando la norma que concede la exención ha
empleado el término refiriéndose al sujeto del tributo deberá interpretarse como una
exoneración y si se ha gravado al objeto se ve como una exención.
Inmunidad
No afectación por disposición constitucional.

Tiene que darse por una norma de máxima jerarquía → Constitución

A ciertos sujetos pasivos no se les va a poder comprender dentro de la obligación
tributaria por mandato constitucional.


Inafectación dada desde la Constitución.

Como se contempla desde la constitución, nadie podrá ir en contra de lo que se ha
impuesto.

Art. 19 de la Constitución:
● Las universidades, institutos superiores y demás centros educativos constituidos
conforme a la legislación de la materia gozan de inafectación de todo impuesto
directo e indirecto que afecte a los bienes, actividades y servicios propios de su
finalidad educativa y cultural (...).
Beneficios Tributarios - Tratamientos especiales

Concesiones que hace la ley para configurar los aspectos de la obligación tributaria de
manera particular.

Ejm → Deducción de la base imponible para ciertos sujetos, otorgada directamente por la
ley.

Los pensionistas que sean propietarios de una única vivienda y dan una habitación para
pensión, al pagar, si no supera los 50 UITs, no pagarán impuestos.
Incentivos Tributarios
Beneficio especial que requiere de una acción por parte del sujeto para acceder a un
tratamiento especial → crédito por reinversión

NORMA VII DEL CÓDIGO TRIBUTARIO → REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE
EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS
TEMA 6 - APLICACIÓN DE LA LEY EN EL TIEMPO Y

OTROS
Vigencia de la ley tributaria en el tiempo

Arts. 103 y 109 de la Constitución y Norma X del Título Preliminar del
Código Tributario
● La ley es obligatoria desde el día siguiente de su publicación en el diario oficial “El
Peruano”.

Art. 74 de la Constitución Política del Perú y Norma X del Título
Preliminar del Código Tributario

● Leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día del
siguiente año calendario. El Código establece la excepción si se trata de supresión
de tributos y designación de agentes de retención o percepción.
● No surten efecto normas dictadas en infracción a la norma.

Norma X del Título Preliminar del Código Tributario
● Principio General → Las normas rigen a partir del momento en que empieza su
vigencia y carecen tanto de efectos retroactivos como ultractivos.
● La ley se aplica a los hechos, relaciones y situaciones que ocurren mientras tiene
vigencia, es decir, entre el momento en que entra en vigor y aquel en que es
derogada o modificada.
El caso de tributos de periodicidad anual
Hechos Generadores
SEGÚN SU ESTRUCTURA:
● Simples → El hecho generador se produce de manera instantánea. Ejm: Impuesto
de alcabala.
● Complejos → El hecho generador toma en cuenta un conjunto de sucesos
indicadores de capacidad contributiva. Ejm: Impuesto a la renta.

SEGÚN SU PROCESO DE FORMACIÓN:
● Instantáneo → Se realiza en una unidad de tiempo y siempre que se realiza de
nacimiento a una obligaciones tributaria autónoma.
○ Ejm → Impuesto a las Transacciones financieras
● Continuado → tiene a persistir en el tiempo
○ Ejm → tributos que afectan la propiedad o el patrimonio. Impuesto predial,
se requiere por tanto fijar un punto exacto.
● Complexivo → formado por varios hechos que se entrecruzan de modo que sólo la
conjugación de todos ellos es que estaría completa la figura típica.
○ Ejm → Impuesto a la Renta

Impuesto predial → toma en cuenta lo que sucede el 1 de enero del año en el que se
genera para una persona natural o jurídica.
● es error llamarlo tributo de periodicidad anual, pero se le califica así por el art. 74
de la Constitución y la Norma X del Código Trbutario.
● De no existir la norma…
○ La alícuota es de 1% pero al día siguiente sale una norma que dice que
ahora la alícuota es de 2%.
○ sin la norma del art. 74 de la Constitución, se aplicará a los que sean
propietarios el 1 de enero del 2021.

○ Entonces se aplicará la alícuota del 2%.

En el caso de la potestad tributaria del gobierno local, el instrumento legal es la ordenanza
pero siempre requerirá la ratificación por una ordenanza de la municipalidad regional.
● En el caso del gobierno regional, no necesita ratificación del gobierno central para
las ordenanzas que saque el gobierno regional.

El arbitrio es algo complicado, y no sería de periodicidad anual, sino de periodicidad
mensual.
El caso de los reglamentos

Reglamento → Declaración de voluntad unilateral y escrita del Poder Ejecutivo que crea
normas jurídicas generales. Acto de naturaleza legislativa.
Tipos:
● De ejecución o subordinación → Dictados para completar, precisar o asegurar el
cumplimiento de una ley y están subordinados a la ley. (Numeral 8 Art. 118 de la
Constitución)
○ Ejm → Reglamento de la Ley del IGV
● Autónomos o independientes → Los dicta el poder ejecutivo en ejercicio de poderes
propios o competencias, no están subordinados a ley alguna sólo a la Constitución.
● Delegados → Dicta el poder ejecutivo en virtud a una habilitación legal concedida
por el poder legislativo.
● De necesidad → Dictados por el Poder Ejecutivo en caso de urgencia. No admitidos
para la creación de tributos según el art. 74 de la Constitución.

NORMA X DEL TÍTULO PRELIMINAR
● Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando
se promulgan con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el día
siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria del propio reglamento.
El caso de las sanciones

En este caso se discute si las normas que derogan o reducen sanciones se aplican en
forma retroactiva.
Posiciones:
● Las sanciones tributarias no dejan de tener naturaleza penal y por tanto es de
aplicación el art. 103 de la Constitución que establece que ninguna ley tiene fuerza
ni efecto retroactivo, salvo en materia penal, cuando favorece al reo.
● Las sanciones tributarias administrativas son distintas a las penales por lo que
dicha norma no es de aplicación, de allí que el Código Tributario en su art. 168 ha

dispuesto que las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por
infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en
trámite o en ejecución.
Principios de la Potestad Sancionadora

● art. 177 CT → ¿incluye la retroactividad benigna?
● Art. 168 CT → NO EXISTE retroactividad benigna
● Art. 230, numeral 5 de la LPAG → SÍ EXISTE retroactividad benigna
Aplicación de la ley en el tiempo y en el espacio y otros
temas TP CT
NORMA XII DEL TÍTULO PRELIMINAR DEL CÓDIGO TRIBUTARIO - CÓMPUTO
DE PLAZO
● Plazos establecidos en meses o años se cumplen en el mes de vencimiento y en el
día correspondiente al día de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal
día, el plazo se cumple el último día de dicho mes.

NORMA XI DEL TÍTULO PRELIMINAR DEL CÓDIGO TRIBUTARIO - PERSONAS
SOMETIDAS A LAS NORMAS TRIBUTARIAS PERUANAS
● Criterio general → Domicilio
● Criterio especial → Sujetos que cuenten con patrimonio, rentas, actos o contratos
sujetos a tributación en el país.
○ Ejm → Renta de fuente peruana para efectos del Impuesto a la Renta.

NORMA XV DEL TÍTULO PRELIMINAR DEL CÓDIGO TRIBUTARIO - UNIDAD
IMPOSITIVA TRIBUTARIA
● Valor de referencia que puede ser empleado en las normas tributarias
● UIT 2020 → DS 380-2019-EF: s/. 4300
Doble o múltiple imposición

● Un mismo sujeto en la misma unidad de tiempo se encuentra gravado o afecto a
dos o más tributos que comparten igual naturaleza respecto de un mismo hecho
imponible e impuesto por dos o más poderes tributarios

Ejm → una persona compra una propiedad y la mantiene en alquiler. Este señor por el
alquiler que recibe en Uruguay tiene que pagar impuesto allá, según la legislación peruana,
tmb debería pagar impuestos en perú pq su domicilio está en Perú, y en Uruguay tiene
una propiedad en alquiler.
Requisitos:
● Igualdad de tiempo
● Igualdad de sujetos

● Dos o más tributos
● Hecho o materia imponible
● Dos o más poderes tributarios (Para un sector de la doctrina no es necesario pues
un mismo poder puede imponer doblemente, límite confiscatoriedad)

Nacional → ambos poderes tributarios son del mismo Estado
Internacional → Cuando los dos o más poderes tributarios sean de diversos estados.

Criterios de atributividad → elemento que toma en cuenta (elige) el legislador de la norma
tributaria para sujetar a un individuo a ella.

CRITERIOS MÁS USADOS:
● Nacionalidad → ius sanguini (padre), o ius soli (tierra de nacimiento)
● Domicilio → residencia habitual

Fuente → Donde se encuentra el patrimonio gravado donde el sujeto realiza actividad
gravada, es decir donde se instrumentaliza la riqueza.

IMPUESTO A LA RENTA PERUANO
Combinación de criterio de domicilio y fuente. Ejm → chileno de nacimiento que reside en
el Brasil y que cuenta con negocios en el Perú.

EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN ES UN LÍMITE POLÍTICO PORQUE NO HAY FORMA DE
COMPELER A UN ESTADO A SOLUCIONAR ESTE PROBLEMA.
Vías internacional no obligatorias
Armonización de legislación interna

Celebración de convenios que la eviten o reduzcan.

La doble o múltiple tributación se presenta cuando dos o más países consideran que les
pertenece el derecho de gravar una determinada renta. En esos casos, una misma
ganancia puede resultar gravada por más de un Estado.

Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposición internacional celebran
acuerdos o convenios para regular esta situación. Estos convenios contemplan no sólo las
reglas que usarán para evitar la doble imposición, sino también los mecanismos para que
se dé la colaboración entre las Administraciones Tributarias a fin de detectar casos de
evasión fiscal.

Mediante el uso de convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar determinadas
ganancias y acuerdan que sea sólo uno de los Estados el que cobre el impuesto o, en todo

caso, que se realice una imposición compartida, es decir, que ambos Estados recauden
parte del impuesto total que debe pagar el sujeto.

ALGUNOS MECANISMOS:
● Exención de rentas o patrimonio extranjeros (fuente extranjera) → se exonera o
inafecta.
● Tax credit → el impuesto pagado en el extranjero es crédito (se resta del monto del
impuesto a pagar).
● Tax sparing → Se resta no solo el impuesto efectivamente pagado sino también el
exonerado.
● Descuento por inversión extranjera → permite descontar un porcentaje de la
inversión que mantiene el contribuyente en un país distinto.

TAMBIÉN SE DA LA DOBLE IMPOSICIÓN NACIONAL. EN ESTE CASO ES MÁS FÁCIL
COORDINAR COMPETENCIAS.
TEMA 7 - INTERPRETACIÓN DE LA LEY

TRIBUTARIA: INTEGRACIÓN Y CLÁUSULA GENERAL
ANTIELUSIVA
Interpretación de la ley tributaria
Problemática jurídica
● ¿Cuales son las normas existentes? → Fuentes del Derecho
● ¿Qué dicen las normas jurídicas? → Teoría de la norma jurídica
● ¿Qué quiere decir la norma? → Teoría de la interpretación, esto es, desentrañar el
significado último del contenido de las normas jurídicas cuando su sentido
normativo no queda claro a partir del análisis lógico jurídico interno de la norma.
(Art. 154 CT)
● Norma IX CT→ hay principios del Derecho Tributario dará la solución al problema,
pero si ello no funciona, se tiene para poder aplicar los Principios Generales del
Derecho.
● Para definir lo que es “tributo” se ha recurrido a la doctrina → El Tribunal Fiscal y el
TC.
● Cuando el Tribunal Fiscal quiere interpretar una norma, lo hace mediante la
emisión de una resolución para que sea de observancia obligatoria.
Integración
● No existe norma jurídica aplicable, por tanto se crea una para el caso.
● Problemática → ¿Frente a una situación debe integrarse o asumirse que no hay
norma jurídica?

● La aplicación analógica en virtud del principio de legalidad no es admitida en el
derecho tributario tratándose de los elementos establecidos en la Norma IV del CT.
Antecedentes Normativos (Norma XVI)

1. DL 1121 → publicado 18 - 07 - 2012
2. Ley 30230 → Publicada 12 - 07 - 2014
3. DL 1422 → Publicado el 13 - 09 - 2018
4. DS 145-2019-EF → Publicado el 06 - 05 - 2019
a. Parámetros de fondo y forma
5. RS 152-2019/SUNAT → Publicada el 31 - 07 - 2019
a. Declaración del sujeto fiscalizado. Art. 62.2 CT (involucrados diseño,
aprobación, ejecución actos)
6. RS 153-2019/SUNAT → Publicada el 31 - 07 - 2019
a. Funcionamiento del Comité Revisor
Norma VIII u Norma XVI
Norma VIII:
● “Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en
cuenta los, actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios”.
○ Este párrafo contemplaba el ataque a la simulación que podrían desarrollar
los agentes y operadores del derecho.
Norma XVI:
● Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en
cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios. (2do párrafo de la Norma VIII)
● En caso que se detectan supuestos de elusión de normas tributarias, la SUNAT se
encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los
saldos o créditos a favor, pérdidas tributaria, créditos por tributos o eliminar la
ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido
devueltos indebidamente.

En materia tributaria se respeta el principio de reserva de ley.

Se trata la calificación económica del hecho → sustancia vs. la forma

La simulación es una situación distinta del fraude de ley → hay un negocio oculto y un
negocio aparente.


En el fraude de ley si se ha llevado a cabo el hecho, pero se aprovecha de las figuras
jurídicas para no aplicar la ley.

Ejm: Estoy en la vereda y tengo que cruzar una pista para llegar a la otra vereda, pero
debo pagar un peaje. Al evaluar, nos damos cuenta que cruzar nos toma un minuto pero
debemos pagar. Analizo las alternativas y me encuentro con la opción de irme por otro
lado, no pago el peaje pero me demoro 1 hora en llegar al otro lado.
● No es una decisión sin razón para evitar la obligación tributaria sin defraudar a la
ley.
¿Qué ha cambiado con el DL 1422?

● Responsabilidad no es solo por el proceso mismo de determinación del tributo sino
tmb diseño, aprobación y ejecución.
● ¿Cómo computar la prescripción es ese caso?
● Se señala que directorio es a quien corresponde diseñar la estrategia tributaria y
aprobar actos en el marco de planificación fiscal
Cláusulas antielusivas generales
Conceptos previos
● ELUSIÓN
○ utilización artificiosa o inadecuada de figuras legales o explotación de vacíos
legales para impedir la realización del hecho imponible u obtener la
reducción de la carga fiscal o algún beneficio impositivo.
○ Una especie de “zona gris”
● EVASIÓN
○ Incumplimiento formal de una norma tributaria
○ Se evita el pago del tributo ya nacido o generado, o se accede a beneficios
sin tener derecho a ello.
○ Acto ilícito y sancionable
○ Tiene por objetivo generar un ahorro fiscal, sin embargo, ello se produce
vulnerado las normas tributarias.
○ Ejm → quien vende películas piratas en Polvos Azules o Polvos Rosados.
● ECONOMÍA DE OPCIÓN
○ Decisión del contribuyente de celebrar un acto, optando por una alternativa
de configuración dentro de las posibilidades reconocidas por la ley, que
resulta menos gravosa tributariamente que las demás.
○ Opción entre 2 o más conductas lícitas, válidas y reales, equivalentes en
contenido económico:
○ Ejemplo:
■ Leasing
■ Beneficios en zona de selva
■ Elección de método para arrastre de pérdidas

■ Reconocimiento en 1 o 10 ejercicios de gastos preoperativos.
Alcances de la Cláusula Antielusiva General

¿Qué es la Cláusula Antielusiva General (CAG) o Norma XVI?
● Es una norma que permitirá a la Administración Tributaria - SUNAT, recalificar las
operaciones realizadas por el contribuyente que califiquen como una conducta
efectiva.

¿En qué consiste la facultad de SUNAT?
● Detectar actos realizados por los deudores tributarios que tengan como objetivo
evitar o disminuir el pago de tributos u obtener saldos o créditos, pérdidas
tributarias siempre y cuando dichos actos no respondan a la realidad económica de
las operaciones.

¿Quién ejerce la facultad regulada en la Norma XVI? → La SUNAT
Circunstancias concurrentes que configuran supuestos de

elusión tributaria
Test de propiedad → Mediante actos que individualmente o de forma conjunta sean
artificiosos o impropios para la consecución del resultado obtenido.

Test económico → Mediante actos que de su utilización resulten efectos jurídicos o
económicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los
que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.

CONSECUENCIA → Aplicación de la norma tributaria que hubiera correspondido al acto
usual o propio.

En la simulación realmente no se ha llevado a cabo la operación que se aparenta hacia
afuera.
Simulación
Es una institución jurídica que supone que las partes disimulan la existencia, la naturaleza
o un elemento del negocio, con la finalidad de crear para los 3ros una situación aparente
que no corresponde a la situación real.
Características:
● Disconformidad entre la voluntad interna y la voluntad declarada.
● Concierto entre las partes para producir el acto simulatorio.
● Propósito de engañar.

Tipos:
● SIMULACIÓN ABSOLUTA → Lo que se aparenta no encubre ninguna realidad, La
apariencia tiene como finalidad la vulneración directa de la norma.
● SIMULACIÓN RELATIVA → Requiere de la existencia de 2 actos, uno real y otro
aparente. El acto existe pero no coincide con el simulado.

Quien otorga una factura falsa porque nunca efectuó la venta → simulación absoluta.
● El Tribunal fiscal analizó si se realizó un contrato de arrendamiento o una
compraventa respecto a un vehículo.

Los grandes fraudes de ley se hacen a través de varias jurisdicciones.
Potestades otorgadas a la Administración/Regulación legal
CLÁUSULA ANTIELUSIVA GENERAL

● Hacen frente a negocios elusorios
● Presupuesto → hecho complejo, genérico y abstracto aplicable a un número
indefinido de figuras detectadas como anómalas que precipitan la consecuencia
tributaria prevista por la ley para otras figuras.
CLÁUSULA ANTIELUSIVA ESPECÍFICA

● Hacen frente a negocios elusorios
● Presupuesto → hecho rígido, detallado y taxativo. Suelen adquirir formas de ficción
o “hechos imponibles” complementarios y presunciones.

En el fraude de ley hay una norma de cobertura y una norma defraudada (la norma
tributaria)
● Con la de cobertura logro evitar total o parcialmente la base imponible.

Se tienen que evaluar las evidencias, las pruebas, para determinar si se está frente a una
figura de fraude de ley.

¿Cuál es el procedimiento para calificar que una operación es
fraude de ley?
Caso: Venta de pavos vivos vs. Venta de pavos beneficiados

● Se discute si se trata de una venta de pagos vivos (exonerada del IGV) o una venta
de pavos beneficiados (gravado con el IGV)
● Cuando alguno está gravado con el IGV, lo asume el consumidor.
● La Marina de Guerra acordarán con el sujeto pagar por pagos vivos, y como un
servicio gratuito, gracias a la venta, ofrecerán el procesamiento del pavo y
ofrecerán los pavos beneficiados.
● Se generan dos acuerdos distintos para quedar exonerado del IGV en ambos casos.
● Tribunal Fiscal → Estableció que si bien formalmente se dio al negocio la apariencia
de venta de pavos vivos con un servicio adicional de matanza, eviscerado y
congelado, se trataba en sí de una distorsión de la realidad económica, consistente
en la venta de pavos beneficiados.
● Se está en caso de elusión, y en realidad se está frente a una simulación porque se
presenta una relación jurídica, pero por lo bajo existe otra, es una apariencia de un
servicio.
CASOS
1. Reorganización de sociedades (Fusión y escisión)

● SUNAT → Repara la irrealidad de la operación, alegando que la reorganización no
tenía sustancia económica, esto es, sólo se realizó para obtener beneficios
tributarios.

● Tribunal Fiscal → Señala que la SUNAT no probó que las reorganizaciones tenían el
único objetivo de disminuir su carga tributaria, y señaló que las mismas tenían
otros objetivos económicos.

El Código Tributario prevé una responsabilidad tributaria de los representantes legales y
directores en la medida que se haya comprobado que hayan colaborado con el sello o la
figura del fraude de ley.

Ejm: Martin es propietario de una casa de una herencia de su padre. Es menor de edad, y
no tiene capacidad de ejercicio. Pero tiene a su madre.
● Art. 16 → los padres de los incapaces estarán capaces de pagar los tributos y
cumplir las obligaciones en calidad de representantes.
● Tiene que pagar un impuesto predial
● Entonces su mamá tendrá que ser responsable de las obligaciones tributarias de
su hijo.
● Hay una figura de responsabilidad solidaria.
○ El acreedor puede dirigirse indistintamente a la madre o al hijo, aun así este
último sea incapaz de ejercicio.
○ Esto es posible porque en el derecho tributario, no se fija en la capacidad de
ejercicio del contribuyente, sino en la capacidad contributiva. Por tanto, si el
hijo,ahora con el patrimonio, tiene una capacidad contributiva para el
derecho tributario, el acreedor puede dirigirse a él para que pague el
impuesto predial.
○ Sí importa que el sujeto que no ha realizado el hecho imponible, puede
quedar incluido dentro de la relación por mandato de ley.
○ No se le exigirá la cobranza al contribuyente, pero sí al responsable → pero
para ello, primero tiene que identificarse al contribuyente.
● Derecho de repetición → el responsable del pago del tributo, puede exigir el
pago del monto que el pagó a los contribuyentes, que le devuelva.
○ Pero para la devolución, no se aplican las leyes tributarias, sino por las leyes
civiles.
○ Cuando es agente retenedor, no exige la devolución de algo, sino cumple con
lo que la ley manda que es el retener una parte de lo que tiene.
● Transmisión de la obligación tributaria → establece un límite, en cuanto al
anticipo de legítima, sobre la responsabilidad de los sucesores respecto a los bienes
que se reciban y su valor.
○ El fallecimiento de la persona significa la transmisión de la obligación
tributaria a todo quien sea su sucesor. Y este deberá responder ante el
acreedor de la obligación tributaria.
○ Pero con el fallecimiento no se transmiten las sanciones.
● en caso existan 2 herederos, ambos, de acuerdo a lo que reciban serán
responsables por ello.
○ el impuesto predial no cancelado era de 5000 soles.

○ Los bienes que dejó el fallecido son de 3000 soles.
○ Ambos tendrán que pagar la deuda, sin importar la cantidad recibida en la
herencia no sea suficiente para pagar la deuda.
● PERO si la deuda era de 3000 y los bienes recibidos por cada uno es de 4000 soles,
en total eran bienes valuados en 8000.
○ El acreedor se puede dirigir contra cualquiera de los 2 o contra los 2 de
manera equitativa.
○ en caso se dirija contra uno solo, ese que pague podrá aplicar derecho de
repetición contra el que no pagó para que le devuelva esa suma o al menos
la mitad.
● La responsabilidad solidaria se da entre los herederos, no entre el fallecido y el
heredero.
CASO 3
● DBOX SAC → empresa que vende videojuegos y dispositivos electrónicos en Perú.
● Últimamente en sus balances han tenido pérdidas.
● En reunión de directorio, proponen que la empresa deje de pagar IGV para evitar
más pérdidas.
● Dejó de pagar IGV de Febrero y marzo del 2019 la suma de 80000 soles por cada
mes y por retenciones del IR de sus trabajadores la suma de 20000 por cada mes.
● El que propuso el no pago del IGV y retención del IR de los trabajadores, en mayo
del 2019, es desvinculado de la empresa
● Entonces, ese puesto es tomado por el jefe de tesorería, señor Cori. Y este al
ingresar, no conoce de la decisión de no pagar tributos.

Orden cronológico de los hechos:
● Febrero 2019 → Diego Barreto (gerente general) presenta los estados financieros
ante la reunión de directorio y propone el no pago del IGV y retención del IR de los
trabajadores.
○ La propuesta es aceptada.
○ el señor Campos no estaba de acuerdo con la decisión
○ Esto es por la situación de crisis de la empresa y que SUNAT no se enterara
hasta dentro de un año, y ello da tiempo a la empresa de recuperarse y
pagar sus deudas.
● Febrero y Marzo de 2019 → DBOX deja de pagar IGV e IR de esos meses
○ IGV → 80000 por cada mes → 160000
○ IR (retenciones) → 20000 por cada mes → 40000
○ Total → 200000 soles.
● 14 de mayo de 2019 → Diego Barreto fue desvinculado de la Compañía por
irregularidades en la administración y su lugar lo asume el señor Cori, jefe de
tesorería.
○ Este señor no tenía conocimiento, por inexperiencia, de la decisión de no
pagar los tributos.

● 17 Octubre de 2020 (hoy) → SUNAT exige el pago de los tributos de Febrero y
Marzo de 2019 a la empresa DBOX.

Resolución:
● Es correcto que se le haya notificado a la empresa para el pago de los tributos no
pagados en febrero y marzo del 2019. (art. 18 numeral 2 CT)
○ Esto de confirmarse que ha habido una retención del tributo por parte de la
empresa.
● Respecto al IR:
○ Agente de retención → DBOX
■ Es responsable tributario
○ contribuyente → trabajadores
● Primero se debió notificar a quien es el contribuyente, respecto de cada tributo.
○ pero al final ambos son contribuyentes, en el caso de IR; los trabajadores
como a quienes les retienen un monto de su salario, y la empresa al ser el
agente retenedor que debe pagar lo retenido a la SUNAT.
● Cuando el agente retenedor hace la retención, ya el acreedor sólo se puede dirigir
contra el sujeto que efectúo la retención.
○ La empresa DBOX sí hizo la retención → entonces ya no se trataría de un
responsable solidario porque los trabajadores ya cumplieron con su
obligación como contribuyente. (art. 18 numeral 2 CT)
■ responsable sustituto → se queda el empleador que retuvo.
● Si se habla de responsables solidarios o aquellos sujetos que heredan la obligación
tributaria, hay que identificar que previamente nació la obligación tributaria y quien
es el contribuyente.
● En caso del IGV:
○ La compañía es el contribuyente de la obligación tributaria.
○ Art. 16 CT → numerales 2, 3 y 4 se está ante una responsabilidad subjetiva,
se requiere que ello se pruebe. En los numerales 1 y 5 se está ante la
responsabilidad objetiva.
○ En este caso entonces estaríamos frente a una responsabilidad subjetiva.
→ por dolo
○ En este caso no hay una elusión, ya que se identifica en cabeza del
contribuyente y no del representante,
■ Pero sí hay evasión
○ Al no estar en un supuesto de elusión, el gerente no tendría una
responsabilidad.
○ En el caso del directorio, podría imputar responsabilidad a cada uno de los
directores que estuvieron de acuerdo con la propuesta de Barreto.
● Respecto a las retenciones, los contribuyentes son los trabajadores y el
responsable, en principio, era DBOX.

○ Para justificar que barreto sea responsable, se tendrá que sustentar que
opera la figura de la sustitución y como se habilita la responsabilidad del
sustituto.
● Como por reserva de ley se tiene que señalar de manera expresa al responsable,
por el CT habría un problema para imputar responsabilidad
○ Se tendría que recurrir a la LGS

En los casos de reorganizaciones de sociedades, se plantea una responsabilidad tributaria
→ art. 17 numeral 3.

Percepción → se tiene que identificar que haya un contribuyente. Se denomina a un 3ero
como preceptor quien exige al contribuyente que en el momento que deba pagar la
prestación por la relación jurídica, se le tenga que entregar una suma adicional.
● No le tiene que entregar una suma al contribuyente, sino que en base a la relación
comercial con el contribuyente, recibirá de parte de él una suma y exigirá un monto
adicional que corresponderá al impuesto que el sujeto debe pagar.
○ Ejm → Compre una botella de agua de un supermercado, y se gatilla el IGV.
Este impuesto, jurídicamente, grava al vendedor. Entonces el supermercado,
ha gatillado la obligación de pago del IGV. Sin embargo, por la naturaleza del
IGV, lo que sucede es que el vendedor, el supermercado, a pesar de ser el
contribuyente, tiene el derecho de trasladar jurídicamente la carga del
impuesto.
○ económicamente, quienes asumen la carga del impuesto son los
compradores, pero no somos los contribuyentes.
○ Entonces, el ejemplo del IGV no cabe dentro de este supuesto de percepción
porque el comprador no es el verdadero contribuyente, sino el vendedor.
● ejemplo común → cuando se trata de una empresa que organiza un espectáculo
público, como un concierto. En la venta de un ticket, se gatilla el impuesto a los
espectáculos públicos no deportivos. Y el contribuyente es el adquirente del ticket.
○ Se le paga el monto del costo del ticket a la empresa organizadora, se le da
la suma de la contraprestación pactada en la relación comercial.
○ Pero se cobra un 15% adicional correspondiente al impuesto mencionado.
○ La acreedora es la municipalidad del distrito donde se organizará el
concierto.
● si por mandato de la ley, uno tiene que percibir una suma adicional del
contribuyente y entregarla al fisco, y de no ser así, el fisco se podrá dirigir contra
uno.
● En el caso de la importación de bienes, hay que analizar cada caso particular:
○ De ser la empresa courier → no se entraría en este supuesto de percepción.
○ De ser la agencia de aduanas → sí se estaría en presencia de un agente de
percepción.
○ El contribuyente es el sujeto que importa el bien → entonces se tendría que
identificar al sujeto que sería el perceptor.

● El CT sí establece que la SUNAT mediante una resolución de intendencia se podría
designar agentes de retención → pero ello va contra el principio de reserva de ley
○ Esto es criticable.

En Perú se han generado mecanismos para asegurar el pago de los impuestos.

Agente de retención → por ejemplo, en el pago de la remuneración, ocurre la retención del
impuesto a la renta de los trabajadores por parte del empleador.
● Los trabajadores son los contribuyentes.
● Y el 3ero es el empleador quien entregará la suma al fisco. → es el responsable de
esa obligación ante el fisco.
● Retenedor → quien en la relación jurídica le debe cierta suma al contribuyente,
quien al entregar esa suma, se queda con un porcentaje para cumplir con la
obligación impuesta por el fisco.

Art. 19 CT → un ejemplo es el impuesto de alcabala.

Para el caso de la imputación de la responsabilidad, es importante que se emita resolución
de imputación de la responsabilidad al responsable.
● Así se defiende de la obligación que se le está imponiendo.
TEMA 8 - MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Se refiere a medios de extinción de la deuda tributaria.

Desaparición del vínculo existente entre el acreedor y el deudor tributario, eximiendo a este
último de la obligación referida a la deuda tributaria, a sus efectos y consecuencias.

Deuda tributaria → el tributo, los intereses (moratorios y de fraccionamiento), las multas
y sus respectivos intereses que se puedan devengar.

Criterio del Tribunal Fiscal → La falta de liquidez no exime al deudor tributario del
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

EL TRIBUTO, LAS MULTAS, LOS INTERESES - ART. 28 CT
Los intereses comprenden:
● Interés moratorio por pago extemporáneo del tributo.
● Actualización según el Índice de Precios al Consumidor (IPC)
● Interés por aplazamiento y fraccionamiento
● Interés moratorio de actualización de multa

MEDIOS DE EXTINCIÓN - ART. 27 CT

● El pago
● La compensación
● La condonación
● La consolidación
● Por Resolución de la AT, sobre deudas de cobranza onerosa
● Otros que se establezcan por leyes especiales

Prescripción → Medio de defensa que NO es propiamente una forma de extinción de la
deuda tributaria.

Se busca agregar otros medios de extinción como: la transacción, o el arbitraje.
El Pago
Medio de extinción natural y por excelencia que pone fin a la obligación tributaria.

HÉCTOR VILLEGAS
“Es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la relación jurídica
tributaria principal, lo que presupone la existencia de un crédito por suma líquida y exigible
a favor del fisco.”
Todo se hace a través de las entidades bancarias y financieras que hacen pactos con la
Autoridad tributaria para recaudar los tributos.
● esto no los hace sujetos acreedores o sujetos activos de la obligación tributaria.
● Solo cumplen un rol recaudador.

El CT, de manera supletoria, contiene reglas de imputación. Primero se imputa a los
intereses y el capital. El contribuyente puede decidir contra quien ir primero, y si no lo
hace, se aplica esta norma.
● Si no he hecho una imputación, y he hecho un pago a favor de la SUNAT, se aplica
supletoriamente la imputación primero o a la deuda de mayor monto y luego la de
menor, o primero a la deuda más antigua.

Mientras que haya un saldo de capital, ese seguirá generando intereses moratorios.

Ejm - Casos de pagos parciales
● El pago que debo hacer es de 1500, y tengo que pagar dentro de él el impuesto a la
renta y el IGV de junio.
○ He cancelado el tributo y los intereses del impuesto a la renta. PERO, del
IGV, me falta pagar 30 soles del tributo mismo, que seguirá generando
intereses moratorios, aun así haya pagado sus respectivos intereses.

El pago es en moneda nacional, es muy raro que se haga y se permita en moneda
extranjera.

OBLIGADOS AL PAGO - ART. 30 CT
● El deudor tributario → Contribuyente o responsable o sus representantes.
● Los terceros pueden efectuar el pago, salvo oposición motivada del deudor.

ART. 29 CT
LUGAR DE PAGO
● Es aquel señalado mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar.
● Para tributos SUNAT se hacen en casi todas entidades bancarias y financieras.

FORMA DE PAGO
● El pago debe efectuarse en la forma que señala la ley, o en su defecto, el
reglamento, y a falta de éstos, la Resolución de la Administración Tributaria.

TRIBUNAL FISCAL → El pago realizado en formularios distintos a los autorizados o
efectuado en boletas de pago con errores materiales en cuanto al código de tributo, tiene
efectos cancelatorios por cuanto no existe perjuicio fiscal.
Formas de pago - Art. 32 CT

● Pago en dinero:
○ En moneda nacional
○ En moneda extranjera, en los casos que lo establezca la Administración
Tributaria.
● Pago en especie:
○ Mediante DS refrendado por el MEF se puede autorizar pago de tributo en
especie, valuados según el valor de mercado de la fecha en que se realicen.
○ Los Gobiernos Locales pueden disponer vía ordenanza pago en especie en el
caso de tasas y contribuciones.
○ En el supuesto de impuestos municipales podrán disponer que el pago se
haga a través de inmuebles.
● Pago mediante cheque:
○ Sólo surte efectos si se hace efectivo.
○ Si por causa no imputable al deudor o tercero el cheque no se hace efectivo,
la Administración requerirá el pago del tributo, aplicando intereses
moratorios únicamente a partir de la fecha en que vence el requerimiento
cursado.
● Notas de crédito negociable
○ Tienen poder cancelatorio para el pago de impuestos, sanciones, intereses y
recargos que sean ingreso del Tesoro Público, pueden transferirse a
terceros.
○ papeles que emite la SUNAT y tienen un valor. Con ellos se puede pagar las
deudas tributarias. Pero ahora son pocos los casos donde se emiten estas
notas.

● Pago mediante débito en cuenta corriente o de ahorro:
○ Según lo establecido por la AT
● Tarjeta de crédito
● Transferencia electrónica de fondos y similares
● Otros medios que señale la AT
○ Documentos con valor cancelatorio
○ Documentos Cancelatorios - Tesoro Público
Procedimiento para efectuar el pago

● Pago directo
● Mediante mecanismos de retención o percepción
Uso de determinado comprobante o formulario de pago:

● Declaración de pago
● Boleta de pago
Plazos para los pagos - Art. 3 y 29 CT

TRIBUTO PLAZO
Tributos de determinación anual Dentro de los 3 primeros meses del año
Tributos de determinación mensual, Dentro de los 12 primeros días hábiles del
anticipos y pagos a cuenta mensuales. mes siguiente.
Tributos que inciden en hechos imponibles Dentro de los 12 primeros días hábiles del
de realización inmediata. mes siguiente al de nacimiento de la
obligación tributaria.
Otros tributos, anticipos, pagos a cuenta, Plazo establecido por las disposiciones
retenciones y percepciones. pertinentes.
Tributos que graven la importación Plazo establecido por las disposiciones

especiales.
El pago parcial - Art. 31 CT

La Administración puede negarse a recibir pago parcial, sin perjuicio que pueda seguir con
las acciones de cobranza por el monto impago.

IMPUTACIÓN DEL PAGO PARCIAL
● Regla general
○ Interés moratorio
○ Tributo o multa
● Excepción
○ Procedimiento de cobranza coactiva o comiso de bienes (existen costas y
gastos)

○ Ley General del Sistema Concursal (Ley 27809)

El pago puede hacerse por un 3ero.

El pago con imputación
● Expresa → según voluntad del deudor pero considerando regla general.

El pago sin imputación
● Deudas de igual vencimiento → primero a la deuda de menor monto y así
sucesivamente hasta llegar a las deudas mayores.
● Deudas de diferente vencimiento → más antigua a menos antigua
El pago indebido o en exceso - Art. 38 CT

Aquel que se efectúa por error de hecho o de derecho, o se realiza sin razón o causa
legítima.
● Pago indebido → a pesar que no se tenía que pagar algo, se terminó pagando.
○ Ejm → podría estar exonerada del impuesto predial, pero igual lo pago
● Pago en exceso → Hay una obligación tributaria, pero se paga más de lo que se
debería

Se hace una interpretación sistemática para definir una pago indebido o en exceso → se
recurre al CC

PAGO INDEBIDO ≠ PAGO EN EXCESO
¿Es posible solicitar la devolución de los pagos indebidos o en

exceso?
● Art. 1267 CC → el que paga por error de hecho o de derecho entre a otros algun
bien o cantidad en pago, puede exigir la restitución de quien la recibió.
● Las devoluciones se efectúan aplicando un interés fijado por la Administración
Tributaria
● Se tiene un crédito ante la Administración y tiene derecho a exigir su restitución.
● El interés se calcula desde la fecha de pago hasta la fecha de la restitución.
● Art. 38 CT
○ El deudor debe restituir las sumas devueltas indebidamente por la
administración aplicando la Tasa de Interés Moratorio (TIM) por el periodo
comprendido entre la fecha de la devolución y la fecha de restitución.
○ Ahora la TIM es de 0.52 mensuales (deuda en soles), la tasa será de 0.25 si
es en dólares.
○ Si se trata de una devolución que la momento en que se efectuó era
correcta y que después se tornó indebida, el interés será el mismo que para
devoluciones en moneda nacional y no será aplicable la TIM.

○ Las devoluciones de tributos administrados por la SUNAT se efectuarán
mediante cheques, documentos valorados que son las notas de crédito
negociables, giros, entre otros.
○ La SUNAT puede fijar mediante resolución su monto mínimo para
presentar solicitudes de devolución.
○ Si como consecuencia de una solicitud de devolución se efectúa verificación o
fiscalización y se detecta que existen reparos, se debe determinar el monto
a devolver considerando éstos.
○ Si se trata de deuda por otros tributos o infracciones determinada con
ocasión de la verificación o fiscalización antes mencionada, se podrá
compensar con el monto a devolverse.
○ Si queda un saldo a devolver se emitirán notas de crédito no negociables o
cheques las que saldrán a nombre de la Administración si existe deuda
exigible para ser aplicada a ésta.

Los trabajadores que prestan sus servicios en situaciones de dependencia, reciben un
sueldo, y la empresa retiene un monto determinado como agente de retención. en este
caso, el empleador es PUCP, y el empleado es el profesor Odonell, de su sueldo principal le
retienen. Puede pasar que tenga gastos que la ley permite que sean deducibles
(restaurantes, médico, veterinario) y se puede reducir en un 15% de lo consumido y del
impuesto a la renta. Esos gastos solo los conoce el trabajador. Entonces, le sale que el
impuesto que le retuvo la PUCP es superior al impuesto que le tocaba pagar, entonces
tiene un pago en exceso.
● De tener los comprobantes de pago, en esos casos, la SUNAT puede hacer las
devoluciones de oficio.
● Pero estas devoluciones de oficio son particulares.

Para determinar el impuesto a la renta, se suma los gastos hechos en el año → 7 UITs (lo
permitido por la ley), en adición se pueden deducir otros gastos (restaurantes, alquiler, etc)
● en estos casos se harán por los recibos por honorarios, boletas de pago, o
comprobantes de los aportes hechos a Essalud.

Para el caso de las empresas, la deducción de casos, se hará con los comprobantes de pago
que serán las facturas.

La norma establece que la AT tiene 45 días para contestar las solicitudes de restitución →
no hay silencio administrativo positivo, pero sí hay negativo.

El impuesto a la renta empresarial (DATO ADICIONAL)
● impuesto de periodicidad anual
● la ley les da 3 meses más para realizar el cierre de sus operaciones contables.
● al final del ejercicio, liquido lo que sea necesario.

● La mecánica obliga a las empresas a hacer aportes mensuales llamadas anticipos.
De lo que resulte el impuesto a la renta definitivo
● Al final, puede resultar que los anticipos excedieron el monto del impuesto
definitivo que les iba a tocar
● Entonces se está ante un pago en exceso.
● La ley del impuesto a la renta, le permite que ese pago se aplique contra los pagos
a cuenta del siguiente año.
○ se puede imputar mes a mes.
● Es lo que normalmente hacen las empresas, en lugar de pedir devolución → porque
eso puede gatillar una fiscalización que a veces no es lo más conveniente para
todas las empresas.

Depende de la Administración Tributaria el establecimiento del monto mínimo para la
devolución tributaria.
Aplazamiento y Fraccionamiento (Art. 36 CT)

● Por su naturaleza, son facilidades de pago.
● Fraccionamiento → pago en partes o cuotas de la deuda tributaria
● Aplazamiento → postergación del plazo para el pago de la deuda tributaria.
Máximo 6 meses.
● Se puede conceder una de dichas facilidades o de manera conjunta
● Tipos
○ carácter general, por el Poder Ejecutivo
○ Carácter particular, por la Administración Tributaria
● La mejor tasa que da SUNAT es de 6% al año.
La Compensación
Ocurre cuando el acreedor tributario tiene un crédito con relación a algún impuesto al
contribuyente de un año determinado. Ese contribuyente pudo pagar ese impuesto en
exceso el año previo y ello calza con el crédito. Si ambos se deben, entonces nadie se debe.
Art. 40 CT - Requisitos
● Que sea una deuda tributaria y un crédito liquidado y exigible o saldo a favor del
exportador o reintegro tributario o similares
○ Deuda tributaria → debe haber certeza de la existencia de la deuda,
nacida la obligación tributaria y haberse hecho exigible (excepto en
fiscalización)
○ Crédito liquidado y exigible → el órgano administrador ha
reconocido el pago en exceso o indebido efectuado por aquel y ordenado su
devolución.
○ REGLA → para que proceda de parte del acreedor, la deuda tiene que ser
exigible.

● Que no se encuentren prescritos
● Que sean administrados por el mismo órgano
● Que su recaudación constituya ingreso de una misma entidad.
○ esto porque la SUNAT recauda de ONP o Essalud, el ingreso no se queda en
el gobierno central
Formas:
● Automática → solo casos establecidos por la ley.
○ ejm → impuesto a la renta, pago a cuenta mayores que pago de
regularización, puedo compensar con los pago a cuenta posteriores.
○ no requiere de aprobación previa
● De oficio → en verificación o fiscalización se detectan deuda y crédito. SUNAT en
sistema.
● A solicitud de parte → Según requisitos establecidos por normas legales.

Opera en el momento en que la deuda y el crédito coexisten.
● Si mi deuda se generó en agosto del 2020 y yo venía arrastrando un crédito del
2019, ahí operará la compensación porque allí recién coexisten.

Tributo → el monto insoluto a la fecha de vencimiento.
Multa → al momento de la comisión de la infracción o detección.
En la aplicación del crédito primero se aplican los intereses generados y luego el insoluto.

Para el caso de pago a cuenta
● determinada la obligación tributaria o vencido el plazo para ello la deuda
compensable serán los intereses.

La devolución se hace de acuerdo a la tasa de interés que SUNAT establece. → se
computan intereses

No todos los créditos provienen de un pago indebido o en exceso.

El interés a reconocer se determinará de acuerdo al motivo por el cual se hizo el pago
indebido o en exceso.
● cuando se hace en consecuencia de un acto de la administración
● Tasa de interés moratorio → 1% mensual
● Si el pago en exceso o indebido se produce por culpa del contribuyente y no ha
habido intervención de la Administración → la tasa de interés que se va a
reconocer, será una tasa de interés compensatoria (0.42%)
● Son interés que se han generado hasta el momento de la compensación.

La Condonación (Art. 41 CT)
El perdón de la deuda

Se exige como requisito que sea declarada por ley o norma con rango equivalente. Osea, se
debe cumplir con el principio de legalidad.

En el caso de Gobiernos locales estos pueden condonar con carácter general, respecto de
impuestos que administran, las sanciones e intereses y en cuanto a contribuciones y
tasas, el tributo mismo, las sanciones e intereses.
Por resolución sobre deudas de cobranza dudosa o de

recuperación onerosa
Deuda de cobranza dudosa

● aquellas respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
● Son eliminadas
● Pero son casos muy raros.
Deudas de recuperación onerosa

● aquellas cuyo costo de ejecución no justifica su cobranza
● Constan en resoluciones u Órdenes de Pago y cuyos montos no justifican su
cobranza
● Han sido autoliquidadas por el deudor tributario, y su saldo no justifica la emisión
de un acto administrativo, siempre que estén en un aplazamiento y/o
fraccionamiento de carácter general o particular.
La Consolidación
● Art 42 CT
● Las obligaciones se extinguen por consolidación cuando la persona del deudor
coincide con la del acreedor como consecuencia de la transmisión de bienes o
derechos que son objeto del tributo.
● la deuda hacia sí mismo no es concebible.

COMPENSACIÓN ≠ CONSOLIDACIÓN
● Compensación, se tienen 2 sujetos que interactúan dentro de los roles de acreedor
y deudor, PERO en la consolidación, hay una sola persona sobre la cual recae la
condición de deudor y acreedor.

TEMA 9 - LA PRESCRIPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
La Administración puede haber iniciado una fiscalización para determinar la obligación
tributaria. Si el contribuyente no recurre a la prescripción, la Administración puede
continuar con la fiscalización.

La prescripción es un medio de defensa contra la oposición de la acción que lleva a cabo la
Administración. Es un medio por el cual el deudor tributario queda liberado de su
obligación por inacción del acreedor tributario al transcurrir un determinado plazo.

Este medio responde a los principios de certeza y seguridad jurídica y sanciona la inacción
del acreedor tributario.

No es un medio de extinción de la deuda tributaria porque no opera de oficio. La
administración no puede decir que la acción ya prescribió, al final podría hacer eso
mediante acciones de fiscalización o deficiencia.

Como no opera de oficio, siempre se tendrá que contar con el sujeto del deudor o sujeto
fiscalizado para ver si procede o no la declaración de prescripción.

Si decimos que la prescripción sólo puede oponerse como un mecanismo de defensa,
entonces sólo se podrá aplicar cuando nos “ataquen”.

La prescripción puede plantearse vía acción o vía excepción porque un contribuyente que
no ha recibido ninguna carta de fiscalización donde la administración sigue “durmiendo”,
puede ir a tocarle la puerta y hacer evidente que si bien no hay ataque, hay una acción
suya de fiscalización de una de sus deudas ya prescribió.
● la jurisprudencia del tribunal fiscal establece que sí es posible que el contribuyente
declare a la administración que alguna de sus deudas ya prescribió para una
fiscalización por parte de ellos, mediante un proceso no contencioso.

La prescripción no es una institución que nació en el campo tributario, sino en el campo
civil → para otorgar certeza y seguridad jurídica a las relaciones. Que el deudor quede
liberado de su obligación por la inacción de la Administración.

¿APLICACIÓN DEL CÓDIGO TRIBUTARIO O LA LPAG?
STC Exp. 02044-2009-PA/TC
● Por el principio de especialidad, la ley aplicable a la prescripción de la obligación
tributaria es el CT y no el art. 193.1.2 de la LPAG.

ACCIÓN FUNDAMENTAL → ACCIÓN DE DETERMINACIÓN
● puede provenir de la administración o el contribuyente

● Se reconoce que ha acontecido la obligación tributaria y se determina el quantum,
si hay un tributo por pagar.
● La prescripción tmb puede operar respecto a la acción para determinar.

ACCIÓN DE SANCIÓN
● Respecto a deberes formales
● La prescripción puede operar respecto a esta acción que tiene la administración
para sancionar.

También puede ocurrir la prescripción para solicitar la devolución o compensación. → en 4
años.
Posiciones sobre la Prescripción

1. LA PRESCRIPCIÓN EXTINGUE EL DERECHO
● Posición recogida por el primer CT
● Se dice que esto no es así porque cuando se paga voluntariamente una deuda
prescrita no cabe solicitar la devolución de lo pagado (Art. 49 CT).
2. LA PRESCRIPCIÓN EXTINGUE LA ACCIÓN DE LA AT, IMPIDIÉNDOLE
ACCIONAR PARA DETERMINAR LA DEUDA Y COBRARLA
● No obstante, la AT determina deudas prescritas y las cobra, porque, además, la
Administración no puede declarar de oficio la prescripción sino sólo a pedido del
deudor tributario (Art. 47 CT)
3. LA PRESCRIPCIÓN PROVEE AL DEUDOR DE MEDIOS PARA EXCEPTUARSE
DEL PAGO SI ES QUE LA AT PRETENDE COBRAR LA DEUDA.
● Según esta posición, la prescripción no extingue el derecho ni la acción.
Tipos de prescripción
Desde el punto de vista de la AT

● Para fiscalizar
● Para determinar la deuda tributaria
● Para aplicar sanciones
● Para exigir el pago de la deuda
Desde el punto de vista del Contribuyente

● Para solicitar la devolución o compensación de lo pagado indebidamente o en
exceso.

Términos de la prescripción de la obligación tributaria
Plazos de prescripción de la acción de la Administración

Tributaria (art. 43 CT)
● 4 años → respecto de quienes hayan presentado la declaración tributaria
respectiva.
● 6 años → Respecto de quienes NO hayan presentado la declaración tributaria
respectiva.
● 10 años → Cuando el agente de retención o percepción no haya pagado el tributo
retenido o percibido.
Plazo de prescripción de la acción del deudor tributario

● 4 años → para solicitar la devolución o compensación.

En caso de responsabilidad solidaria de adquirentes (literal b del art. 17 CT) → 2 años.

Dependiendo de las circunstancias, el plazo prescriptorio se extenderá hasta los 6 o 10
años.
Cómputo de la prescripción
Tomar en cuenta que dependerá del tipo de acción (art. 44 CT)
● Desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentación de la declaración anual respectiva.
● Desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible,
respecto de tributos no comprendidos en el caso anterior.
○ se aplica para los pagos a cuenta del impuesto a la renta.
● Desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha de nacimiento de obligación
tributaria en casos de tributos no comprendidos en casos anteriores.
● Desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o,
cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la administración la detectó.
● Desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido
o en exceso o en que devino en tal.
○ devino en tal → cuando de ejecutar coactivamente pero no existió la deuda.
● Desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos
cuya devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de los organizados por
conceptos distintos los pagos indebidos o en exceso.
● Desde el día siguiente de realizada la notificación de la Resolución de Determinación
o de Multa, tratándose de la acción de la Administración para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas.
○ se refiere a la acción de cobro.

○ para el legislador si la deuda aún no se ha determinado, entonces el
acreedor no puede exigir, y tmpc se podrá computar un plazo de prescripción
en su contra.
Interrupción de la prescripción (art. 45 CT)

● Efecto → se tiene como no transcurrido el plazo o periodo que se había ganado
hasta el momento del acto interrumpido.
● A partir del día siguiente de la cesación del acto interruptorio comienza a
computarse un nuevo periodo. Se pierde el término prescriptorio anterior.
● Cuando hay un plazo que venía transcurriendo y acontece algo que hace que el
plazo transcurrido se pierda.

Ejm:
● impuesto a la renta 2014
○ se presentó la declaración jurada → 4 años de plazo
○ se presenta hasta los 3 primeros meses del 2015 hasta ese punto se
computará el plazo desde el 1 de enero del año siguiente.
■ El plazo se computará desde el 1 de enero del 2016.
● 1er año → 1 de enero del 2016 - 1 de enero del 2017
● 2do año → 1 de enero del 2017 - 2018
● 3er año → 1 de enero del 2018 - 2019
● 4to año → 1 de enero del 2019 - 2020
○ El plazo vencería el 1 de enero del 2020, pero al ser un día inhábil, se
prorroga hasta el día hábil siguiente → 2 de enero del 2020.
● Supongamos que el lunes 30 del 2019, la SUNAT notifica al contribuyente que
iniciaba un proceso de fiscalización
○ Eso interrumpe el plazo de prescripción
○ Entonces, todo lo transcurrido, se pierde.
○ A partir del día siguiente de la notificación comenzará a transcurrir un
nuevo plazo de prescripción (bien difícil si ya le han iniciado una
fiscalización).

El CT diferencia los actos de interrupción de acuerdo a la facultad de la administración
tributaria.
Para determinar (y fiscalizar) la obligación tributaria:

● Por presentación de solicitud de devolución
● Por reconocimiento expreso de obligación
● Por notificación de cualquier acto de la AT (reconocimiento o regularización de la
obligación tributaria o fiscalización)
● Por pago parcial de la deuda
● Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Para exigir el pago de la obligación tributaria:
● Por notificación de orden de pago, resolución de determinación o resolución de
multa.
● Por reconocimiento expreso de obligación
● Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
● Por notificación de resolución de pérdida de fraccionamiento o aplazamiento
● Por notificación de requerimiento de pago de la deuda tributaria en cobranza
coactiva y cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Para aplicar sanciones:

● Por notificación de cualquier acto de la AT (reconocimiento o regularización de
infracción o fiscalización para aplicar sanciones, salvo fiscalización parcial)
● Por presentación de solicitud de devolución
● Por reconocimiento expreso de infracción
● Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
Para solicitar o efectuar compensación o solicitar

devolución:
● Por presentación de solicitud de devolución o compensación
● Por notificación de acto que reconoce existencia y cuantía de pago en exceso o
indebido u otro crédito
● Por compensación automática o cualquier acción de la Administración Tributaria
dirigida a efectuar la compensación de oficio.
Suspensión de la prescripción (art. 46 CT)

Parte del supuesto en que no puede correr mientras que transcurra un evento que no le
permita ejercer sus acciones, el plazo se va a suspender hasta que pueda hacerlo. //
Depende de la acción a la cual se refiere.

Desaparecida la causa, se continúa contando el tiempo, sumando el transcurrido
anteriormente.
Para determinar (y fiscalizar) la obligación tributaria:

● Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario
● Durante la tramitación de la Demanda Contenciosa Administrativa, amparo u otro
proceso judicial
● Durante el procedimiento de la solicitud de devolución o compensación de los pagos
indebidos o en exceso.
● Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.

● Durante el plazo que tiene el deudor para rehacer sus libros.
● Durante la suspensión de la fiscalización (Art. 62-A CT)
Para exigir el pago de la obligación tributaria:

proceso judicial
● Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
● Durante el plazo que se encuentra vigente el aplazamiento o fraccionamiento
● Durante el lapso en que la AT esté impedida de cobrar por alguna norma legal.
Para solicitar la devolución o efectuar la compensación:

proceso judicial
● Durante el procedimiento de la solicitud de devolución o compensación de los pagos
indebidos o en exceso.
● Durante la suspensión de la fiscalización (Art. 62-A CT)
● Si el órgano encargado de resolver excede el plazo para resolver y luego declara
nulidad de acto, el plazo para resolver en exceso no se computa como término
suspensivo.
● La suspensión no se ve afectada por cualquier nulidad de alguno de los actos
administrativos durante la tramitación del procedimiento contencioso o DCA.
Declaración de prescripción
● SÓLO a pedido de parte, en ningún caso de oficio.
● Puede oponerse en cualquier etapa del procedimiento administrativo o judicial.
● Arts. 47 y 48 CT
Renuncia a la prescripción (Art. 49 CT)

● Ocurre cuando no obstante haber transcurrido el plazo de prescripción, se paga
voluntariamente la obligación.
● Sólo regula la renuncia tácita a la prescripción ya ganada por el pago voluntario de
la deuda vinculada.
● No da derecho a solicitar devolución de lo pagado.
● TF → Tmpc conlleva la pérdida de la prescripción ya ganada el reconocimiento
expreso de la deuda tributaria realizado en fecha posterior al vencimiento.
● El pago de la obligación prescrita puede ser parcial o total

TEMA 10: PARTE I - DERECHO TRIBUTARIO
FORMAL
Determinación tributaria → se decide las cargas tributarias a imponer a los
contribuyentes.

Ejm → Juanita vendió su propiedad. Se tiene el hecho imponible pero se tiene que
determinar el monto a pagar.

No siempre en el proceso de determinación se llegará a establecer un determinado monto
a pagar. Se podría registrar una pérdida.

El fisco está en el deber si la determinación efectuada por el administrado es una
determinación correcta. → casos de evasión
● ahí, la AT hará una determinación de oficio, la que considere la correcta

La administración tiene que hacer una fiscalización, y para ello requiere que el
contribuyente o contribuyentes proporcionen informes que muestren la producción del
sujeto.
Concepto y características
Suministra las reglas de cómo debe procederse para que el tributo legislativamente
creado se transforme en un tributo físicamente percibido.

Se ocupa del estudio de la AT (sus actos y facultades), de los derechos y obligaciones
formales de los deudores y terceros, siendo la figura más relevante la determinación
tributaria.
Características de las relaciones de carácter formal:

(administración - administrado)
● Tienen como contenido obligaciones de hacer y no hacer
○ presentar una declaración jurada
● Son relaciones principales y no accesorias
● El destinatario puede ser la Administración, el deudor o un tercero.
● La fuente de estos deberes no siempre está en la ley.

Los notarios tienen la obligación de registrar las operaciones con contenido patrimonial de
las que hubiesen intervenido.
La Administración Tributaria
Es el órgano encargado de gestionar (aplicar y recaudar) los tributos.

Facultades de la Administración Tributaria (Título II del CT):
● De fiscalización
● De determinación
● De sanción
● De resolución
● De recaudación
Administraciones tributarias peruanas

● SUNAT → tributos internos del Gobierno Central, aportaciones a la seguridad social
y salud, y derechos arancelarios.
● Municipalidades Distritales y Provinciales → tasas, contribuciones e impuestos de
administración municipal.
○ tienen tmb sus entidades internas, las provinciales sobre todo → SAT,
Sistema de Administración Tributaria
○ Las otras tienen oficinas dentro de la municipalidad como Direcciones.
● Otros → SENATI, SENCICO, INDECOPI, CONASEV, SBS, SUNARP, Ministerios, etc.
Los actos administrativos

Decisiones adoptadas por alguna autoridad administrativa en ejercicio de sus funciones.
Ejemplo: Resolución de determinación, Resolución que resuelve una reclamación.

Los actos administrativos según el art. 1 de la LPAG son declaraciones de las entidades
que, en el marco de normas de Derecho Público, están destinadas a producir efectos
jurídicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una
situación concreta.
Función administrativa:
● Propiamente administrativa
○ Reglada
○ Discrecional
● Decisoria
Formalidades de los actos de la administración (art. 103 CT)

● Deben ser motivados
● Deben constar en los respectivos instrumentos o documentos.

DANÓS, MORÓN Y OTROS:
● “La obligación de motivar un acto administrativo es en sí mismo un límite al poder
público ya que busca criterio en su actuación no solo respecto al principio de
legalidad, sino a la necesidad de invocar y aplicar un criterios objetivamente
atendible, por su razonabilidad y aproximación a lo que el ordenamiento jurídico ha
prefigurado.”

Nulidad (art. 120 CT)
● La nulidad puede ser declarada de oficio o a petición de parte
● en cualquier estado del procedimiento, siempre que no exista resolución definitiva
del Tribnal Fiscal o del Poder Judicial
● si es de parte, debe ser mediante recurso impugnatorio

CAUSALES DE NULIDAD (ART. 109 CT)
● dictados por órganos incompetentes por razón de la materia
● Dictados prescindiendo del procedimiento legal establecido
● Se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley.
● Actos que resulten como consecuencia de la aprobación automática o por silencia
administrativo por los que se adquieren derechos, cuando son contrarios al orden
jurídico, etc.

Cabe la nulidad parcial o total en la medida que los vicios pueden ser independizables y se
pueda determinar que han afectado parcialmente el acto (para nulidad parcial).
Anulabilidad
● Actos que contienen vicio subsanable
● en caso no se proceda a subsanar o corregir el acto, será nulo.

CAUSAS DE ANULABILIDAD (ART. 109 CT)
● Dictados sin observar requisitos del art. 77 CT y tratándose de dependencias o
funcionarios de la Administración sometidos a jerarquías, cuando no se hubiese
respetado ésta.
● Serán válidos siempre que sean convalidados por la dependencia o el funcionario al
que le correspondía emitir el acto.
○ debería valer desde el momento en que fue convalidado.

Para que una resolución de determinación sea anulable → art. 77 CT

La nulidad de un acto determina que no surta efectos jurídicos, PERO debe ser declarada.
Si ello no se da, entonces se asume la legalidad del acto.
Notificación de los actos (art. 204 TUO de la LPAG)

● Acto por el que la Administración pone en conocimiento de los interesados sus
decisiones. Supone eficacia del acto administrativo.

EFECTOS DE LA NOTIFICACIÓN (ART. 206 TUO de la LPAG)
● Las notificaciones surten efecto desde el día hábil siguiente al de su recepción,
entrega o depósito según sea el caso.
● Desde este momento, son oponibles a los demás.


FORMAS DE NOTIFICACIÓN (ART. 104 CT)
● Correo certificado o mensajero → son excepcionales
○ se va al domicilio fiscal → lugar que los contribuyentes señalan para todo
efecto tributario.
● Cedulón
○ Acta que confirma que fueron al domicilio fiscal a entregar la notificación
pero estaba cerrado
○ Si se niegan a recibir el documento, se considera como notificado.
● Sistemas de comunicación modernos con confirmación
○ vía el sistema buzón clave sol
● Publicación en diarios o en página institucional de la Administración
○ es subsidiaria
● Constancia administrativa
● Acuse de recibo donde se ubique al interesado si no se reside en domicilio declarado
o no ha comunicado cambio a Administración
● Tácita.
○ No hay constancia de haber realizado la notificación, pero el contribuyente
ha hecho un acto que permite identificar que se ha notificado.

Existe la posibilidad de si tres veces se va al domicilio fiscal a notificar, y se rechaza o
estuvo cerrado el domicilio, se califica como no hallado, y lo más severo es no habido. Luego
se notificará por la página web o diarios (no es recomendable porque nadie está atento a
ello).

Los actos que emite la SUNAT, los notifica por medio del buzón electrónico.

Comunicado el acto y su contenido, ese acto ya surte efectos jurídicos. Si no hubiese sido
transmitida al interesado, aún se mantiene dentro de la esfera de la administración y no
surte efectos jurídicos.

Art. 106 CT → los actos surtirán efecto al día siguiente hábil de efectuada la notificación o
resolución.

En caso de las notificaciones referidas a actos que tendrán medidas cautelares, allí los
efectos surten el mismo día de la entrega.

Tratándose de notificaciones por medios electrónicos, surten efectos los actos a partir del
día subsiguiente hábil de realizadas estas notificaciones. → pero esto igual aun no queda
muy claro en el CT. (art. 104 CT).

La notificación pone en conocimiento la decisión jurídica al contribuyente → brinda
seguridad jurídica.
● Genera que la autoridad que notificó ya no puede cambiar de opinión, en principio.

● Esto ya es oponible a todos.
● La legislación admite 2 excepciones para que pueda ser modificado:
○ Que sea una causal de nulidad, y que de oficio pueda ser calificada así por la
entidad administrativa (se tiene que revisar la LPAG para determinar el
plazo para declarar nulidad de oficio)
○ situaciones en las que no hubiese recaído una resolución definitiva del
tribunal fiscal.

Art. 108 CT → Revocación, modificación, sustitución o complementación de los actos
después de la notificación
● Estas son las excepciones sobre las que se podría modificar el acto administrativo
luego de notificado al contribuyente.
● los supuestos tienen que interpretarse de manera restrictiva
● numeral 3 → se pueden dar casos donde la fiscalización hecha ha sido parcial.
● Lo más común es que se corrigen errores materiales pero no de fondo, NO se
puede cambiar el sentido de la resolución.

Los actos de la AT no pueden ser revocados, modificados o sustituidos salvo que:
● Se detecten hechos de numeral 1 del art. 178 CT
● Se presente un error material o de cálculo
● Se detecten circunstancias posteriores a su emisión que demuestren su
improcedencia.
● Connivencia entre personal de Administración y deudor.
● SUNAT como consecuencia de un posterior procedimiento de fiscalización de un
mismo tributo y periodo establezca una menor obligación tributaria.
Facultades de la Administración
Obligaciones de los administrados (art. 87 CT):

● Facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la AT
● Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria.
● Acreditar inscripción y consignar número de identificación
● Emitir y entregar comprobantes de pago y guías de remisión
● Llevar libros y registros contables de acuerdo a ley.
● Presentar declaración tributaria
● Proporcionar información
● Conservar libros y registros
● Mantener operativos soportes magnéticos.
● Comparecer cuando su presencia sea requerida por la AT
● Nombrar representantes para verificar precios de transferencia.

Tmb se refiere a terceros y otras entidades públicas.

Facultad de fiscalización
Potestad de la administración para investigar si el contribuyente ha determinado
correctamente su obligación tributaria.

La AT cuenta con la facultad de fiscalización que es discrecional. → no es que como
facultad tenga que solo seguir una ruta, hay un campo de libertad de decisión.

Se refiere también a procedimientos de fiscalización.

El procedimiento no es discrecional, pero la facultad sí.

Controles sobre el cumplimiento de obligaciones formales.

Art. 59, 60 y siguientes → facultad de determinación y fiscalización

Art. 61 CT → la determinación de la obligación está sujeta a una fiscalización de la
administración.
● El procedimiento de fiscalización puede ser definitivo o parcial.

Art. 62 CT → se refiere propiamente a la facultad de fiscalización
● Esa facultad se ejerce en forma DISCRECIONAL.
● Regula diversas situaciones o acciones que podría llevar a cabo la administración
tributaria.
● Esto se demuestra también en el art. 87 donde se detalla las obligaciones de los
administrados para con la Administración Tributaria.

Si no entregas la información solicitada por la Administración, se le impondrá al
contribuyente una sanción como una multa → hay un deber de colaboración para que el
fisco pueda realizar la determinación.
Derecho de los administrados (art. 92 CT)

Los derechos de los administrados son básicos, no excluyentes y aplicables por cualquier
Administración Tributaria.

Si se tiene una duda, según el CT, se tienen 2 vías (Arts. 93 y 94 CT):
● Consulta institucional → se tiene mediante un gremio, no como un particular. Y se
puede consultar la interpretación de una determinada norma, el alcance de una ley
en sentido general.
○ no puedo ir a la SUNAT a preguntarle sobre mi caso particular
● Consulta especial → aquí sí se puede hacer ese tipo de consultas.


Reserva Tributaria → la info obtenida por la Administración, es reservada, no se puede
divulgar salvo que concurran las situaciones previstas en el artículo correspondiente del CT.
● Esto debilita la reserva tributaria
● Arts. 85 y 131 CT
Determinación de la obligación tributaria

● Actos que se emiten luego del procedimiento de fiscalización:
○ Resolución de Determinación
■ Se emite existan o no observaciones que subsanar. Existan o no
deuda.
■ acto donde queda plasmada la conclusión de la Administración.
■ Acto administrativo emitido por la autoridad competente.
○ Resolución de Multa
○ Orden de pago
● Características comunes
○ Son actos reglados
○ Deben ser fundamentados y constar en sus respectivos instrumentos o
documentos.
○ Para su validez requieren de la observancia de formalidades previstas en el
CT.
○ Están sometidos a la reglas de nulidad de actos administrativos, de
notificación de revocación y modificación.
○ Interrumpe para casos posibles de nulidad posterior.
RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN
● Nace de un procedimiento de fiscalización y apunta a establecer sobre base
correcta, la existencia de una obligación tributaria. Opera rectificando la declaración
del deudor mediante reparos o tmb sustituyendo a ésta, cuando no ha sido
presentada.
● Es un acto de determinación e imputación de la deuda tributaria cuanto una
exigencia de su pago.
● Requisitos → art. 77 CT. Para reclamar no se requiere pago previo salvo que haya
excedido
● Acto por el cual la AT pone en conocimiento del deudor el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
● El acto de determinación puede estar a cargo del contribuyente (si se trata de un
tributo liquidable por el propio contribuyente) o la Administración Tributaria (en
caso de tributos determinados por ellos, como ejemplo, los arbitrios).
● Cuando por el art. 108 se quiere determinar un monto adicional de lo establecido en
la resolución de determinación → excepción para poder tener efectos interruptorios.

RESOLUCIÓN DE MULTA
● Si no se ha determinado correctamente la determinación, me hago acreedor de una
multa.
● se aplican los mismo requisitos de una resolución de determinación en cuanto le
sea aplicable.
ORDEN DE PAGO
● NO ES un acto de determinación
● Es un mero acto de cobranza
● Acto en virtud del cual la AT exige el pago de una deuda que de alguna manera ha
sido reconocida por el deudor tributario. Empero, el CT va mas allá de ese concepto
● Las municipalidades sólo pueden emitir órdenes de pago en base a numerales 1 y 3
del art. 78 CT.
● Como administración no se está determinando, sino lo hace el propio contribuyente.

Procedimiento de verificación → para confirmar los datos de una acción rectificatoria.

no se puede presentar una declaración jurada de rectificatoria que señale un monto
menor de tributo o si ya se emitió una resolución de determinación.
● Y tmpc se podría si el plazo para ello ya pasó.

Determinación → proceso que puede ser llevado a cabo por la AT o el contribuyente. Inicia
con un análisis de un hecho generador o la cuantificación del mismo hecho.

En materia tributaria, no nos encontramos ante obligaciones definidas inmediatamente.

Impuestos de determinación simple → se refiere a montos fijos a pagar.
● Impuesto a las transacciones financieras
● Tasas

Determinación → es un acto o conjunto de actos que pueden emanar de la AT, de los
particulares o de ambos de manera coordinada.
● Propósito → establecer en cada caso la configuraciones del hecho imponible, la
medida y el alcance cuantitativo.
● Determinación a cargo de la AT
○ Determinación de oficio
○ Para los arbitrios
○ En casos en los que el contribuyente sea el obligado y no lo haya hecho.
● Determinación por el contribuyente
○ Susceptible a ser revisado por la AT.

El aspecto cuantitativo no es el que define el nacimiento de la obligación tributaria.

Presunción → se parte de un hecho conocido para llegar a un hecho desconocido
● Se identifica el nexo que permitirá conocer el hecho desconocido.

Ficción → se establece una realidad para llegar a definir una consecuencia.

Si el contribuyente no sustenta las sumas ingresadas a su cuenta, la AT lo considerará
como una venta o ingreso neto.

Las presunciones se aplican tanto para IR como para IGV.

Al aplicar las presunciones, se puede distorsionar el monto declarado; pero la AT, sin haber
determinado la causal de manera razonable, aplica una base presunta cuando debía ser
cierta. Ese podría ser el problema para distorsionar.

SERGIO DE LA GARZA
● “Es un acto del sujeto pasivo por el que reconoce que se ha realizado un hecho
generador que le es imputable o un acto de la administración que constata esa
realización imputable a uno o a varios sujetos pasivos, y en ambos casos por el que
se liquida o cuantifica el adeudo en dinero, una vez valorizada la base imponible y
aplicada la tasa o alícuota ordenada por la ley.”

GIULIANI FONROUGE
● “Consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la administración, de los
particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso
particular, la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el
alcance cuantitativo de la obligación.”
Por el acto de la determinación de la obligación tributaria
(Art. 59 CT):
● Deudor verificar la realización del hecho generador de la obligación tributaria,
señalando la base imponible y la cuantía del tributo.
● AT verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, identifica al
deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
Naturaleza Jurídica
● Carácter Declarativo → se verifica el hecho imponible, pero no es que la obligación
surge a partir de la determinación sino que ya existe.
● Carácter Constitutivo → la obligación se genera una vez que se determina
● Mixta → mezcla de ambos
Etapas
● Conocimiento

● Verificación
● Liquidación
Tipos de determinación de la obligación tributaria

DETERMINACIÓN SOBRE BASE CIERTA
La que ocurre tomando en cuenta los elementos suficientes que permiten conocer en
forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma
(numeral 1 del art. 63 CT)
● Si solo existiera esta determinación, el evasor sería el ganador -_-

DETERMINACIÓN DE BASE PRESUNTA
Se efectúa siempre que el deudor haya incurrido en algunas de las causales previstas en
el art. 64 CT. De ser el caso, se aplicará algunos de los procedimientos contemplados en los
arts. 65 y siguientes.

Aquella situación en la que no se puede conocer lo que sucedió con certeza, entonces la ley
ofrece herramientas que permitirán a la AT llegar a definir cuanto es lo que debe pagar el
contribuyente.
● Se tiene que establecer el procedimiento para hacerlo sobre esta base presunta.
● requiere que se identifique la causal por la cual la AT va a descartar a ser sobre
base cierta.
● La AT tendría que hacer un análisis razonable
● La AT va a verificar si el contribuyente ha presentado declaraciones juradas.

Una determinación sobre base presunta TIENE que hacerse dentro de un procedimiento de
fiscalización definitiva. Tras la notificación de una RD o RM se puede recurrir a un recurso
de reclamación por parte del contribuyente para cuestionar la decisión que toma la AT, y si
estuvo correcta la determinación o no.
● Se tiene que observar el principio de reserva de ley.
Declaración Tributaria (Art. 88 CT)

El declarar es un deber jurídico de los particulares en virtud del cual en atención a su
posición de subordinación frente a un ente público, están obligados a facilitar al mismo
determinados datos o informes que el ente público necesita para la gestión de los
tributos.

La declaración tiene un valor informativo ya que aplica las normas sustantivas a los
hechos.

Se dividen en:
● Aquellas que determinan la obligación tributaria
● Otras declaraciones (determinativas e informativas)


Se confunde con el documento en sí, pero en realidad ese es un soporte.

Se enmarca dentro del Deber de Colaboración.

Sólo está dirigida a comunicar unos datos o tmb se relaciona al proceso mismo de
declaración.

La declaración es jurada y reservada (Arts. 85 y 88 CT)

Debe ser presentada por quienes sean obligados o representantes para que sea oponible.

Pueden presentarse declaraciones sustitutorias o rectificatorias (Art. 88 CT)

Si ya se ha efectuado una fiscalización, no se puede presentar una declaración jurada
rectificatoria determinando un tributo menor.

Tiene una fuerza vinculante para el sujeto en tanto se determine una obligación vencida y
pendiente de pago.
TEMA 10: PARTE II - LA FISCALIZACIÓN

TRIBUTARIA
Facultades de la Administración Tributaria

● Facultad de fiscalización y determinación de la obligación tributaria (Art. 62 y otros
del CT)
● Facultad de recaudación (Art. 55 CT)
● Facultad normativa (Art. 83 y otros CT)
● Facultad de sancionar (Art. 82 CT)
● Facultad de orientación, información verbal, educación y asistencia al contribuyente
(Art. 84 CT)
● Facultad de absolver consultas (Arts. 93 y 94 CT)
● Facultad para denunciar por indicios de comisión de delitos (Art. 193 CT)
● Facultad de resolver solicitudes de devoluciones y reclamaciones en primera
instancia (Art. 53 CT)
Facultad de la fiscalización tributaria

Supone facultades de la Administración así como deberes de los deudores y terceros con
la finalidad de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. // Conjunto de
actos que determinan si lo hecho por el contribuyente es correcto o no.

Se ejerce de forma discrecional, e incluye:

1. Inspección
2. Investigación
3. Control del cumplimiento de obligaciones tributarias

El TC ha señalado que la facultad de fiscalización tributaria de la SUNAT debe ser ejercida
de forma razonable y proporcional.
¿Qué puede hacer la Administración Tributaria? (art. 62 CT)

● Inmovilizar documentación y bienes
● Solicitar comparecencia
● Efectuar tomas de inventario
● Practicar inspecciones
● Incautar libros, documentos, bienes previa autorización judicial
● Solicitar peritajes e informes técnicos
● Solicitar información
● Dictar medidas para erradicar evasión
● Requerir exhibición de libros, registros y documentos
Facultad discrecional
● En el desarrollo del procedimiento de fiscalización tributaria, la SUNAT ejerce en
forma discrecional la facultad de fiscalización conferida por el Código Tributario.

Esta discrecionalidad se materializa, por ejemplo, en las siguientes acciones:
● Establecer los métodos y programas de fiscalización
● Selecciones a los sujetos que serán fiscalizados
● Decidir el alcance de la fiscalización (tributo, periodo, entre otros)
● Decidir cuándo se realizará el procedimiento de fiscalización (inicio, duración,
culminación)
● Decidir las pruebas que se actuarán.
Límites a la actuación de la SUNAT

El ejercicio de la facultad discrecional tendrá como límites los principios, garantías y
derechos reconocidos por la Constitución y la Ley:
● Principio de seguridad jurídica
● Principio de proporcionalidad
● Principio de verdad material
● Principio de predictibilidad

Procedimiento de fiscalización (art. 61 CT)
● Procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta determinación de
la obligación tributaria o de parte de uno o algunos de los elementos de ésta,
incluyendo la obligación aduanera.
● Incluye también la verificación del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
● La SUNAT podrá modificar la determinación de la obligación tributaria cuando
constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la
Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa.
● La fiscalización que realice la SUNAT podrá ser definitiva o parcial.

La defensa en la Administración va por el lado de plantear descargos durante la
fiscalización, sino también la posibilidad de interponer una reclamación. // El órgano
fiscalizador hace la revisión, y el mismo órgano hace la verificación.

Es un requisito que la administración, al inicio, señale si el procedimiento de fiscalización
tendrá un alcance parcial o definitivo; y si es parcial, tiene que indicar necesariamente los
puntos a tocar en esa fiscalización.

RAZONES POR LAS QUE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN NO DEBERÍA
CONCLUIR CON UNA ORDEN DE PAGO:
● La orden de pago sólo solicita el pago, pero no comunica los errores en los que aún
pueden seguir incurriendo el contribuyente, y ello se determina mediante la
resolución de determinación.
● La orden de pago no es un acto mediante el cual se haga una determinación.
● Y el procedimiento de fiscalización tiene como fin determinar si fue debidamente
realizada, y ello se verifica mediante la resolución de determinación.
● Podría ser que en un procedimiento de fiscalización, al interno, se haya encontrado
un tributo sin pagar, y solo termina con una orden de pago; pero no significa que
todo el procedimiento de fiscalización concluya por esa orden de pago.

Orden de pago → acto mediante el cual la AT le dice al contribuyente le dice que pague lo
que él mismo le indica. NO ES UN ACTO DE DETERMINACIÓN.

Resolución de Determinación → aquel por el cual la AT, en los casos en los que la
Administración estuvo a cargo del contribuyente, verifica si el hecho imponible es el
correcto. Es impugnable, pero varían los requisitos a cumplir para que el acto
administrativo sea impugnable.

Procedimiento de fiscalización → tiene el propósito de constatar si el contribuyente liquidó
o determinó de forma correcta su obligación tributaria.

A nivel de la SUNAT, se tiene un reglamento, pero también fluye de las normas generales
del Derecho Administrativo.

Carta de presentación → avisan al contribuyente sobre la fiscalización de un tributo
específico en un periodo específico. También se comunica quienes estarán a cargo del
procedimiento. Además que para propósitos del trabajo del fiscalizador, se le solicitará al
contribuyente libros o registros contables, detalle de operaciones principales, etc. Esas
acciones solicitadas deben enmarcarse dentro de lo establecido por el art. 62 CT. Y tmb
debe señalar hasta cuando se puede presentar la documentación solicitada.

ejemplo:
● Carta de presentación notificada el 20 de octubre a la empresa ABC.
● Se indica que el procedimiento es para evaluar el IR del 2016 y se le pide una serie
de documentación que deberá ser presentada hasta máximo el 10 de diciembre. Si
no se puede cumplir en esa fecha, se tendrá que pedir una prórroga, pero hay un
plazo máximo para pedir una prórroga. Y se tendrá que sustentar el motivo para
solicitar la prórroga.
● El día fijado como fecha máxima, el contribuyente presentará la documentación en
la mesa de partes electrónica.
● el auditor revisa y podría llegar a la conclusión que necesitaría mayor
documentación y para eso, podría solicitar requerimientos adicionales. No hay límite
para ello. Pero hay límite temporal, la administración no puede pedir
documentación con un plazo más allá de 1 año de ser una fiscalización total, de 6
meses si es parcial.
● Y es computable ese plazo desde que el contribuyente ha entregado el íntegro de la
documentación solicitada.
● Eventualmente se le puede dar a la oportunidad de un último requerimiento de
sustentación. (art. 75 CT)
○ es una opción

○ Se dan 3 días para ello al contribuyente.
● Presentado los descargos, se cierra el requerimiento.
● Luego se comunican los resultados, y tras ello, se comunica la resolución de
determinación
● Con la notificación, se cierra el procedimiento de fiscalización.

Recurso de reclamación → aplica para la resolución de determinación, orden de pago y
otros actos determinados. Y los recursos a utilizar sólo pueden aplicarse uno por cada
caso.

Si el auditor no hace caso, ya se puede recurrir a un recurso de queja ante el Tribunal
Fiscal.

Antes las obligaciones se cumplían de manera manual/escrita.

Acciones inductivas → la admin notifica a los contribuyentes como una especie de
advertencia de lo que ha detectado, y los invita a constatar y/o corregir ello.
● Alertas para constatar el cumplimiento de obligaciones formales.

DS 085-2007-EF → Reglamento especial de la SUNAT para el procedimiento de
fiscalización.
Tipos de fiscalización
Fiscalización Definitiva (Art. 62-A CT)

● Corresponde a un tributo y periodo específico.
● Es aquella fiscalización integral respecto del cumplimiento de la obligación
tributaria correspondiente a un determinado tributo y período o ejercicio.
● Aquella donde se revisa un tributo de un periodo específico.
○ Ejm: IR del 2016
● Es única, integral y definitiva
● El plazo es de 1 año computado a partir de la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la información y/o documentación que le fuera solicitada
en el primer requerimiento.
● Excepcionalmente, el plazo puede prorrogarse cuando:
○ Exista complejidad en la fiscalización
○ Existan hechos que determinen indicios de evasión fiscal
○ Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial u otras
formas asociativas.
● ¿La prórroga requiere motivación? - RTF 00707-Q-2014
○ “Se tiene que la Carta No. 924-2013-SUNAT/2S4200, mediante la cual se
comunica a la quejosa la prórroga del plazo de fiscalización por un año
adicional (...), señalando de manera general e imprecisa que ello se debe a

que existe complejidad en las operaciones de compra y venta de la quejosa,
entre otros, no ha sido debidamente motivada, toda vez que no expone las
razones fácticas de dicha conclusión, infringiendo lo dispuesto por los arts. 3
y 6 LPAG y el art. 103 CT”.
● Transcurrido el plazo, la AT no podrá solicitar más información y/o documentación
del deudor.
● Vencido el plazo, ¿puede la AT realizar actividad probatoria? - RTF 06840-8-2017
○ “Es del caso señalar que el hecho que el numeral 5 del artículo 62° A señale
que vencido el plazo establecido por dicho artículo la Administración
Tributaria no pueda requerir al contribuyente fiscalizado mayor información
y documentación, no implica que aquella no pueda realizar actividad
probatoria de oficio que le permita verificar aspectos relacionados con la
determinación del tributo y periodo, como es el caso de realizar las
verificaciones correspondientes a efecto de valorar la documentación
presentada por la recurrente (...)”
● El plazo puede suspenderse por diversas causas.

Art. 75 CT → si un contribuyente fue requerido durante la fiscalización para presentar
determinados documentos, y no las presentó, después de vencido el plazo que se le otorgó
o si no se hubiese notificado esto, YA NO se pueden presentar pruebas. A menos que el
contribuyente demuestre que no se presentó por fuerza mayor o caso fortuito, o si paga
la deuda por la cual se están presentando los nuevos medios probatorios; o si se prueba
una carta fianza, o si no hay un tributo emitido, sólo una reducción de créditos; se podría
admitir porque no hay deuda.

Los principales contribuyentes son aquellos a quienes fiscalizan TODOS los años. Y esto es
porque de ellos depende gran parte de la recaudación del país. Hay normalmente
discrepancias sobre la interpretación de la ley.

Expediente electrónico → Soporte o forma como se presentará o notificará

Durante una fiscalización hay varios requerimientos, contestaciones del contribuyente, etc
→ es un procedimiento largo.
● y en algunos casos hay suspensión del plazo de 1 año para poder requerir más
documentación al contribuyente.

Si se pide una prórroga, la Sunat debe contestar hasta una fecha antes de que venza el
plazo para hacer el requerimiento. Puede ser hasta el mismo día.
Fiscalización Parcial (Art. 61 CT)

● Es aquella en que se revisa parte, uno o alguno de los elementos de la obligación
tributaria.
● Propósito

○ Facultar a la SUNAT a que pueda fiscalizar cualquier aspecto de la obligación
tributaria, ya sea un elemento o parte de ese elemento de la obligación, es
decir, fragmentar y reducir la fiscalización a cualquier concepto.
● Corresponde a un tributo y periodo específico
● Revisión de parte, uno o alguno de los elementos de la obligación tributaria.
● Única y definitiva, con relación a los aspectos revisados.
● La naturaleza de fiscalización es semejante a la definitiva
● El plazo es de 6 meses para solicitar requerimientos adicionales.
● Este tipo dura 6 meses o se puede solicitar prórroga (varias fiscalizaciones
parciales pueden sumar en total más de 1 año)
● el procedimiento no tiene efectos interruptorios en cuanto a la prescripción; PERO
el cómputo de ese plazo queda suspendido a su vez durante la suspensión de plazo
de fiscalización parcial sólo respecto del aspecto fiscalizado.
● La Administración podría, en cierto punto, ampliar la materia de fiscalización pero
ella tendría que ser notificada al contribuyente y solicitar los requerimientos
necesarios.
● Debe indicarse el carácter de fiscalización parcial. Se pueden incorporar otros
aspectos también parciales.
● Puede variar a una fiscalización definitiva
● Concluye con una Resolución de determinación parcial
● Se puede presentar declaración jurada rectificatoria por otros aspectos revisados.
Fiscalización Parcial Electrónica (Art. 62-B CT)

● Se realiza por los medios electrónicos disponibles.
● Es una herramienta que faculta a la SUNAT a que pueda fiscalizar cualquier
aspecto de la obligación tributaria, ya sea un elemento o parte de ese elemento de
la obligación, es decir, fragmentar y reducir la fiscalización a cualquier concepto.
● Beneficios:
○ Usar de forma más productiva los recursos de fiscalización y generar
menos costos en los contribuyentes fiscalizados.
○ Diseñar programas de fiscalización simples y sencillos que insuman menor
tiempo al agente fiscalizador.
○ Incrementar el riesgo tributario en la colectividad por la mayor presencia de
los agentes fiscalizadores, dado que podrán realizar mayor cantidad de
intervenciones.
● Ninguna fiscalización definitiva puede hacerse mediante este mecanismo
● No es igual que un expediente electrónico.
● Inicia → con una notificación que la sunat hace al deudor tributario a través de un
medio de notificación electrónica.
○ Esta notificación ya tiene que ir acompañada de una liquidación del tributo,
y una comunicación donde se indique los errores u observaciones que tuvo
el contribuyente y el plazo para corregir ello.

○ Se le da un plazo de 10 días hábiles para subsanar las observaciones hechas.
Luego de eso, no se podrá presentar un ampliatorio o escrito adicional.
● La SUNAT tiene un plazo de 20 días hábiles, desde que venció el plazo de
subsanación del contribuyente sobre sus observaciones que recibió, para notificar la
resolución de determinación y de ser el caso, resolución de multa.

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA

Con La Resolución de Determinación se termina el procedimiento de fiscalización.
Asistencia administrativa mutua (Art. 102-A - 102-H CT)

La hipótesis se vuelve en hecho imponible cuando acontece en la realidad.

Al Estado peruano le interesa saber como en otro país, eventualmente, una empresa
asentada en el Perú como obtiene rentas en el extranjero.

Ahora ya es posible conocer lo que pasa en las Bolsas de Valores de otros países.

Desde la óptica del estado peruano, la administración tributaria tiene interés en saber lo
que pasa con las entidades que están domiciliadas en el perú y que eventualmente
podrían estar desarrollando negocios en el extranjero.
● Una persona física también puede hacerlo pero de manera indirecta, mediante un
tercero para que desarrolle esos negocios en el extranjero.

Convención sobre asistencia administrativa en materia fiscal → el Perú está suscrito en
él.
● Se ratificó en el 2018
● Está referido a lo que son las acciones que entre las admin tributarias van a
desarrollar para enfrentar la fiscalización de las operaciones a nivel global.
● Desde el 2018, este tratado ya es general para muchos países y así se pueda tener
un intercambio de información entre ellos al ya ser ratificado.
○ Teníamos otros instrumentos pero era con un grupo muy reducido de
países, no al nivel de esta Convención.
● Ámbito de acción
○ intercambio de información → el fisco peruano podrá hacer eso con fiscos
de otros países, y a la vez, esas administraciones tributarias podrán

obtener información del Perú. Puede ser de manera general o de manera
particular.
○ Para esto se tiene que pasar primero por un control de calidad.
■ esto antes tmb era mediante una carta, pero para evitar ello, solo
basta con ese control si lo que se va a solicitar es información de
manera general.
○ Si se quiere solicitar información particular, se tiene que enviar una carta al
país del cual se quiere obtener.
○ Tmb se permite llevar auditorías en el extranjero
■ Está en stand by
○ El fisco peruano podrá solicitar asistencia en el cobro en los otros países
■ Esto tmb está en stand by
○ tmb se puede hacer un traslado de documentos hacia el estado que lo ha
requerido.
● La recolección de información al final sirve para determinar si el contribuyente ha
liquidado correctamente sus obligaciones tributarias.
● Abarca información ya subida en una plataforma (intercambio automático) y
también se puede pedir información customizada (a solicitud); o incluso espontánea
que es mediante el ofrecimiento de una administración a otra.

Ejm:
● Grupo Corona se dedica a la fabricación de cerveza.
● Las transacciones que se puedan desarrollar entre Alemania y Perú tienen que
estar definidas según un valor de mercado que cualquier tercero hubiera pactado.
○ Principio de manos libres
Conclusión de la fiscalización
Resolución de Determinación (Art. 77 CT)

Concluye con la Resolución de Determinación → acto administrativo en el que la AT conoce
de los hechos, los analiza sobre la base de la ley, verifica situaciones, si ocurre el hecho
imponible.

Si se ha constatado que un sujeto es exonerado, se tiene que emitir una RD.

Tmb se emite una Resolución de determinación si el contribuyente ya ha liquidado su
deuda.

La notificación de este acto da seguridad jurídica al contribuyente.

El año que tiene la AT, no es para emitir y notificar la Resolución de Determinación. Ese
plazo de 1 año que tiene la AT es para realizar el procedimiento de la fiscalización.

Mientras que se haga dentro del plazo de prescripción, la notificación de la resolución es
válida.

Requisitos (Art. 77 CT)
Se tiene que señalar las razones por las que no se está de acuerdo con lo establecido por
el contribuyente. No se requiere pago previo salvo que haya excedido el plazo de 20 días.
Resolución de Multa (Art. 77 CT)

Si la AT concluye que el contribuyente determinó de manera errónea el tributo fiscalizado,
entonces la AT imputa una infracción, además de la determinación del tributo.

Esta resolución imputa sanción pecuniaria por incumplimiento de obligación formal
tributaria.

Puede ser susceptible de una reclamación y no se requiere pago previo salvo que haya
excedido el plazo de 20 días.
Orden de pago
NO es un acto determinativo. Es un acto de mera cobranza.

Acto en el que la AT exige el pago de una deuda que de alguna manera ha sido reconocida
por el deudor. Pero, el CT va más allá de este concepto.

Se diferencia de la RD en su forma de producción y materia, no nace de una fiscalización
sino de la mera constatación de una obligación exigible. Tiene como materia una obligación
de cuya cuantía hay certeza. Es el requerimiento de pago de una obligación cierta.

Sin necesidad de emitida previamente la Resolución de Determinación, se puede emitir
esta.
● El inc. 3 del art. 78 CT se tiene que leer en conjunto con la Disposición final y
transitoria 42.

Por su naturaleza, este acto conlleva a la exigibilidad.

Si un contribuyente quiere reclamar una orden de pago, tendrá que haberla pagado
previamente. Los requisitos y motivos están en el art. 77 CT, excepto los motivos
determinantes del reparo u observación.

En caso el contribuyente, tras pagar la orden de pago y hacer su reclamación, y la AT le da
la razón tras su reclamación, se tendría que aplicar un derecho de repetición para con el
contribuyente, con intereses tmb de acuerdo al art. 38 CT.


No hay justificación para que un procedimiento iniciado hace 3 años o 3 años y medio siga,
porque eso genera una inseguridad jurídica. Legalmente, en el CT se guía esto por el plazo
de prescripción pero tmb se tienen que guiar por el principio de proporcionalidad y
razonabilidad.

Si hay circunstancias objetivas se puede no solicitar el pago previo de la deuda de la orden
de pago para poder emitir la reclamación por parte del contribuyente.
TEMA 11 - PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS (Art.

112 CT)
Definición
PEDRO SAINZ DE ANDINO
“El procedimiento administrativo es el cauce formal de la serie de actos en que se concreta
la actuación administrativa para la realización de un fin. El procedimiento tiene por
finalidad esencial la emisión de un acto administrativo.”

AGUSTÍN GORDILLO
“(...) la parte del Derecho Administrativo que estudia las reglas y principios que rigen la
intervención de los interesados en la preparación e impugnación de la voluntad
administrativa.”
Principios
Se rigen y encuentran en el Art. IV del Título Preliminar de la LPAG. Al ser un
procedimiento administrativo, se sustenta fundamentalmente en estos principios que lo
rigen.
● Principio del debido procedimiento
● Principio de impulso de oficio
● Principio de razonabilidad
● Principio de imparcialidad
● Principio de informalismo
● Principio de presunción de veracidad
● Principio de buena fe procedimental
● Principio de celeridad
● Principio de eficacia
● Principio de verdad material
● Principio de participación
● Principio de simplicidad
● Principio de uniformidad
● Principio de predictibilidad o de confianza legítima

● Principio de privilegio de controles posteriores
● Principio del ejercicio legítimo del poder
● Principio de responsabilidad
● Principio de acceso permanente

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS:
● Procedimiento de Fiscalización
● Procedimiento de Cobranza Coactiva
● Procedimiento Contencioso-Tributario
● Procedimiento No Contencioso
Procedimiento Contencioso-Tributario
Nuestro sistema impugnativo parte o se sustenta en lo que es una autotutela
administrativa que reconoce una capacidad a la Administración para declarar la validez de
los aspectos jurídicos de sus propias decisiones.
● Justifica que el diseño de este procedimiento, que en 1era instancia se tenga que
recurrir a la Administración
En Sede Administrativa
FUNDAMENTO:
Autotutela administrativa → Capacidad de la Administración para tutelar sus actos:
● Autotutela declarativa → declara la validez de los efectos de sus propias decisiones.
● Autotutela ejecutiva → potestad de dotar de ejecutoriedad y ejecutividad a sus
decisiones.
● Autotutela revisora → Potestad de revisar un acto o una resolución anterior de la
autoridad que entraña un ejercicio de la potestad de control de los actos.

Ejm → Yo soy un contribuyente fiscalizado y que recibí una RD y RM. No estoy de acuerdo
con lo que SUNAT ha consignado como razones para sustentar sus observaciones.
Entonces yo puedo cuestionar eso mediante el recurso de reclamación dentro de los 20
días hábiles siguientes a la notificación. Este se plantea ante la propia AT que emitió el
acto. La SUNAT resuelve en mi contra, entonces yo, si no estoy de acuerdo, puedo acudir al
Tribunal Fiscal (pertenece al MEF) que también forma parte de la administración. Lo que
se hace aquí es una apelación. Si solo hay una discrepancia, y no hechos que discutir, se
puede saltar la primera instancia e ir al TF, eso es apelación de puro derecho. Al final, tmb
van en contra de mí, y entonces, como último recurso, puedo ir al PJ interponiendo una
demanda contenciosa administrativa y terminaría con una casación.

Aquí se tiene que considerar la presunción de legalidad de la emisión de estos actos salvo
que haya una decisión que diga lo contrario.


La AT impone una carga al contribuyente para poder admitir pruebas extemporáneas o
interponer una reclamación. Pero, si se pagó primero por la reclamación fuera del plazo de
20 días hábiles, ya no será necesario que le cobren o pagar la deuda para que admitan
pruebas extemporáneas.
Reclamación: 1era instancia en la Sede administrativa.

● Notificación de la RD, RM u Orden de Pago
○ Se tiene 20 días hábiles, el contribuyente puede interponer un recurso de
reclamación.
■ Si ya se me venció el plazo, la ley me exige que pague la deuda o dé
una carta fianza para poder aún así ingresar mi recurso de
reclamación.
■ Dentro de los siguientes 30 días hábiles, podré presentar pruebas.
Para medios probatorios extemporáneos (requeridos en la
fiscalización), se tendrá que garantizar la deuda (carta fianza) o
pagar el monto reclamado.
● La AT tiene un plazo de resolución de la controversia de 9
meses, si no hay pronunciamiento, el contribuyente puede
entender su reclamo como denegada. Se aplica silencio
administrativo negativo.
○ En caso se pague la deuda, la reclamación puede presentarse luego de
transcurrido los 20 días hábiles en un plazo máximo de 4 años.
■ Me lleva tmb a los 2 anteriores bullets.
Apelación: 2da instancia en Sede Administrativa

● Notificación de la Resolución de Intendencia
○ Si la deuda está pagada, el plazo máximo para la presentación de la
apelación será de 6 meses
○ Tmb, luego de ella se tienen 15 días hábiles o 30 días si es PT
■ Por cualquiera de las 2 vías se interpone el recurso de apelación
■ En el pedido dentro de de 30 días hábiles de apelación, se hace el
informe oral
■ Luego se tienen 3 días hábiles para la presentación de alegatos
■ Después sale la Resolución del Tribunal Fiscal y puede pasar:
● Tener 10 días hábiles para solicitar una ampliación, aclaración
o corrección
● Tener 3 meses para interponer una demanda contenciosa
administrativa ante el PJ
● El Tribunal tiene plazo de 1 año (en precios de transferencia es de 18 meses)
contados a partir de la interposición del recurso de apelación para resolver la
controversia pero en la práctica puede tardar 4 años.

Pruebas (art. 135 CT)
● Actos susceptibles de reclamación
● 30 días desde la interposición del recurso de reclamación
● 45 días desde la interposición del recurso de reclamación en precios de
transferencia.

La multa es una sanción pecuniaria pero no es la única que puede aplicar la AT. También
está el comiso de bienes (transfieren bienes sin cumplir con la guía de remisión),
internamiento temporal de vehículos (vinculado a la omisión de la guía de remisión), cierre
temporal de establecimiento. → son susceptibles de impugnación mediante el recurso de
reclamación.

Otros supuestos de sanciones
● reclamación ficta en el caso de solicitudes no contenciosas que se pudieron iniciar
pero que no han comunicado su decisión → el contribuyente puede dar denegada
su solicitud y hacer una reclamación contra una declaración ficta.

estado de deudos → lo solicita el contribuyente para saber si hay una deuda registrada en
SUNAT a su cargo.
Plazo para resolver Recurso de reclamación (art. 142 CT)

● 9 meses desde la fecha de presentación
● 12 meses desde la fecha de presentación en precios de transferencia.
Elevar apelación al Tribunal Fiscal (art. 145 CT)

● 30 días hábiles siguientes de la presentación.
Plazo para resolver Resolución del Recurso de Apelación (art.

150 CT)
● 12 meses desde la fecha de ingreso al Tribunal Fiscal
● 18 meses desde fecha de ingreso al Tribunal Fiscal en Precios de Transferencia
Plazo para Resolución de Cumplimiento (art. 156 CT)

● 90 días hábiles desde notificación
Ampliación, aclaración, corrección (art. 153 CT)

● 10 días hábiles desde notificación
Pruebas
Uno de los principios que rige el procedimiento tributario es el principio de verdad material.
En esa línea, la prueba busca demostrar la verdad de los hechos que se discuten en el

procedimiento, formando convicción en el órgano decisorio, a través de los medios
probatorios admitidos, los cuales son:
● Documento → escrito u objeto que sirve para acreditar el reclamo
● Pericia → opinión calificada emitidas por personas que poseen conocimientos
especiales sobre determinada ciencia, arte o técnica, especialmente pericias
contables, caligráficas, entre otros.
○ La Administración solicita y ella misma asume el costo
○ El deudor solicita y él mismo asume el costo
○ El Tribunal Fiscal solicita y 50% lo asume la Administración y 50% lo asume
el deudor.
○ Art. 176 CT.
● Inspección → revisión in situ que realiza la Administración activa o el órgano que
va a resolver la controversia y puede recaer sobre bienes, inmuebles, locales,
documentación contable (correspondencia comercial relacionada con los hechos que
determinen la tributación, los registros contables telemáticos, comprobación física
de existencias, su valuación y registro y arqueos de caja y control de ingresos),
entre otros.
● La confesión y la testimonial NO SON PRUEBAS, pero las manifestaciones
obtenidas por la AT, sí podrían valer pero conjuntamente con otras pruebas, no
valen por sí solos.
● Art. 141 CT
○ No se admite como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo
sido requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de
verificación o fiscalización no ha sido presentado y/o exhibido, salvo que el
deudor tributario:
■ 1. Pruebe que la omisión no se generó por su causa; o,
■ 2. Acredite la cancelación del monto reclamado vinculado a las
pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago; o,
■ 3. Presente carta fianza bancaria o financiera u otra garantía por
dicho monto que la Administración Tributaria establezca actualizada
hasta por 9 meses o 12 (tratándose de la aplicación de las normas
de precios de transferencia), o 20 días hábiles (en el caso de
resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes), posteriores de la fecha de la interposición de la
reclamación.
Etapa probatoria
ART. 141 CT
● Lo señalado en este párrafo NO es aplicable si no se ha determinado IMPORTE A
PAGAR en el acto administrativo impugnado, supuesto en el cual, no corresponde
exigir: (i) ni la cancelación del monto reclamado vinculado con las pruebas

presentadas, (ii) ni la presentación de carta fianza, (iii) ni que el deudor tributario
pruebe que la omisión no se generó por su causa.
● Si se declara fundada o infundada en parte la reclamación y el deudor tributario
apela dicha resolución, este deberá mantener la vigencia de la carta fianza durante
la apelación por el monto cuyo cobro se declara procedente
● La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
señaladas por la Administración Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del
deudor tributario, como consecuencia de la ejecución de la carta fianza, será
devuelto de oficio.

En el caso de apelación → art. 148 CT

PLAZOS PARA OFRECER Y ACTUAR LAS PRUEBAS
● 30 días hábiles
○ Contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamación.
○ El vencimiento de dicho plazo no requiere declaración expresa.
○ Tratándose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación
de las normas de precios de transferencia.
○ Resoluciones de comiso de bienes
○ Resoluciones de internamiento temporal de vehículo
○ Resolución de cierre temporal de establecimiento
○ Resoluciones que sustituyan a las anteriores

PRUEBAS DE OFICIO (ART. 126 CT)
Para mejor resolver, en cualquier estado del procedimiento se podrá ordenar de oficio las
pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor
esclarecimiento de la cuestión a resolver. Plazo mínimo de 2 días.

FACULTAD DE REEXAMEN (ART. 127 CT)
La AT está facultada para un nuevo examen completo de los aspectos controvertidos,
hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente
nuevas comprobaciones.

Sólo se pueden modificar los reparos hechos en la etapa de fiscalización o verificación que
hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos.

NO se pueden imponer nuevas sanciones.

se le da la oportunidad a la AT para cuando un contribuyente interpone reclamación, se
pueden revisar todos los aspectos del asunto controvertido impugnado.


La administración crítica ello porque está encubriendo lo del derecho de “no hay reforma
para peor”.

La motivación es un requisito fundamental para cualquier acto.

ART. 127 CT
● El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo examen
completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por
los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.
● Mediante la facultad de reexamen el órgano encargado de resolver sólo puede
modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalización o verificación que
hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos
● En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el órgano
encargado de resolver la reclamación comunicará el incremento al impugnante a
fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes.
● A partir del día en que se formularon los alegatos, el deudor tributario tendrá un
plazo de treinta (30) días hábiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que
considere pertinentes, debiendo la Administración Tributaria resolver el reclamo en
un plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de
presentación de la reclamación.
● Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.
● Contra la resolución que resuelve el recurso de reclamación incrementando el
monto de los reparos impugnados sólo cabe interponer el recurso de apelación.

DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY (ART. 128 CT)
Los órganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolución por
deficiencia de la ley.

ASPECTOS INIMPUGNABLES (ART. 147 CT)
Al interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podrá discutir aspectos que
no impugnó al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago o Resolución de la
Administración Tributaria, hubieran sido incorporados por ésta al resolver la reclamación.

PLAZO PARA RESOLVER APELACIÓN (ART. 150 CT)
● Cuando el Tribunal Fiscal constante la existencia de vicios de nulidad, además de la
declaración de nulidad deberá pronunciarse sobre el fondo del asunto, de contarse
con los elementos suficientes para ello, salvaguardando los derechos de los
administrados.
● Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispondrá la
reposición del procedimiento al momento en que se produjo el vicio de nulidad.
Impugnación de una resolución de determinación

RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN

● aun así hubiera pasado el plazo de 20 días hábiles, se puede presentar en tanto se
presente una verificación de que se ha pagado la deuda imputada. Requisitos:
○ deudor tributario
○ tributo y periodo
○ base imponible
○ tasa
○ cuantía del tributo e intereses
○ Motivos del reparo
○ Fundamentos y disposiciones que la amparan

RECLAMACIÓN
● Pueden formularla los deudores directamente afectados con el acto de la
administración. Requisitos:
○ Sin pago previo de deuda dentro de 20 días de notificada
○ Con pago previo o carta fianza, vencidos 20 días de notificación. Pago previo
de deuda no impugnada.
○ Escrito fundamentado
○ Si son resoluciones de diversa naturaleza deben reclamarse
independientemente.
○ Poder por documentos público o privado con firma legalizada o autenticada.
○ Si una reclamación se interpone sin cumplir con los requisitos, la
Administración otorga un plazo de 15 días para que el reclamante cumpla
con subsanarlos.
○ Plazo probatorio → 30 días hábiles. Precios de transferencia → 45 días

RESOLUCIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN QUE RESUELVE RECLAMACIÓN
● Contenido:
○ Debe expresar fundamentos de hecho y derecho
○ Emitida por órgano competente
○ Instrumento legal pertinente
○ Debe pronunciarse sobre todas las cuestiones planteadas
○ Puede hacer uso de la facultad de examen.
○ Plazo para resolver
■ 9 meses. en el caso de precios de transferencia, el plazo de 12 meses

APELACIÓN
● No se pueden tratar asuntos que no fueron sometidos a discusión. Requisitos:
○ Se interpone entre órgano que emitió resolución impugnada para que eleve
al superior, previa verificación de requisitos de admisibilidad.
○ Con pago previo o carta fianza, vencidos los 15 días de notificada hasta 9
meses.

○ Solo se discuten aspectos reclamados salvo los incorporados por la
Administración
○ Pago previo de deuda no impugnada
○ Poder por documento público o privado con firma legalizada o autenticada
○ Si una apelación se interpone sin cumplir con los requisitos la
Administración otorga un plazo de 15 días para que se pueda subsanar.

RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
● Contenido:
○ Debe expresar fundamentos de hecho y de derecho
○ Puede hacer uso de facultad de reexamen
● Plazo para resolver:
○ 12 meses. En el caso de Precios de Transferencia, el plazo es de 18 meses.

Mas allá de los 6 meses no es posible impugnar la resolución.

Los escritos deben estar firmados y hay que acreditar que quien suscribe el recurso debe
ser la persona física, o tmb puede ser una persona jurídica pero dándole el poder a una
persona natural para hacer eso.

Si no se cumple con uno de los requisitos, el recurso se tiene que recibir de todas
maneras, y cae en la AT identificar la omisión y comunicarle al contribuyente para que
tenga 15 días de plazo para subsanar sus omisiones. Si no lo hacer, ahí si se declara
inadmisible
● Igual se puede volver a presentar luego de eso pero cumpliendo todos los requisitos.

El CT establece que si un medio probatorio se presenta extemporáneamente se tiene que
pagar la deuda que se pretende evitar o la carta fianza.

Ejm → Un comerciante liquida su IGV: 100 de venta, el IGV generado es de 18. Pero, ese
comerciante ha comprado bienes que los ha vendido. Cuando los compro, le trasladaron el
IGV. compro una suma de 50, y le trasladaron IGV de 9.
● 100 - 50 = 50
● Le pagará al fisco 9 pues puede descontar del débito el crédito que le dieron → 18 -
9 = 9.
● En ese mes, no tiene impuesto por pagar, tiene un crédito fiscal acumulado a su
favor.
● Si la AT lo fiscaliza y le objeta ese crédito fiscal → sus compras fueron por 50,
entonces su crédito fiscal es de 9, y no de 18. Ese saldo significa una discrepancia
con la determinación.

● el contribuyente no está de acuerdo con esa determinación de la administración,
entonces puede reclamar.
● Pero en la fiscalización no presentó pruebas, recién ahora las encontró.
● A pesar de ser extemporáneas, y como NO hay deuda, tienen que ser admitidas →
según la modificación del CT por el DL 1421
○ ya no habría limitaciones para presentar pruebas extemporáneas luego de
emitida la resolución de determinación.
○ al no haber requisito exigible, se admite todo.
Desistimiento (art. 130 CT)

el desistimiento NO es de la acción sino de la PRETENSIÓN.

Tienen que contar con firma legalizada
Impugnación de una Resolución de Multa

No se incluye multa que sustituye cierre o comiso en esos casos al igual que las
impugnaciones contra los comisos, cierres, internamiento de vehículos la reclamación y
apelación es en 5 días y se resuelven en 20 días.

RESOLUCIÓN DE MULTA
● Requisitos
○ Deudor tributario
○ Infracción
○ Monto de multa e intereses
○ Fundamentos y disposiciones que la amparan

RECLAMACIÓN
● Pueden formularla los deudores directamente afectados con el acto de la
administración. Requisitos:
○ Con pago previo o carta fianza, vencidos 20 días de notificación.
○ Pago previo de deuda no impugnada.
○ Si son resoluciones de diversa naturaleza deben reclamarse
independientemente.
○ Si una reclamación se interpone sin cumplir con los requisitos, la
Administración otorga un plazo de 15 días para que el reclamante cumpla
con subsanarlos.
○ Plazo probatorio → 30 días hábiles. Precios de transferencia → 45 días

● Contenido:

○ Debe pronunciarse sobre todas las cuestiones planteada
○ Plazo para resolver
■ 9 meses. en el caso de precios de transferencia, el plazo de 12 meses

APELACIÓN
● No se pueden tratar asuntos que no fueron sometidos a discusión. Requisitos:
○ Con pago previo o carta fianza, vencidos los 15 días de notificada hasta 9
meses.
○ Solo se discuten aspectos reclamados salvo los incorporados por la
Administración
○ Pago previo de deuda no impugnada

● Contenido:
● Plazo para resolver:
○ 12 meses. En el caso de Precios de Transferencia, el plazo es de 18 meses.
Impugnación de una orden de pago

PARA RECLAMAR DEBE ACREDITARSE PAGO PREVIO DE DEUDA.

ORDEN DE PAGO
● Requisitos:
○ Deudor tributario
○ Tributo y periodo
○ Base imponible
○ Tasa
○ Cuantía del tributo e intereses
○ Fundamentos y disposición que la amparan


RECLAMACIÓN
● Requisitos:
○ Pago previo de deuda salvo circunstancias de art. 119 CT (manifiesta
improcedencia de cobranza)
○ Dentro de 20 días de notificada

● Contenido:
○ Debe pronunciarse sobre todas las cuestiones planteada
○ Plazo para resolver → 9 meses.

APELACIÓN
● Requisitos:

● Contenido:
● Plazo para resolver → 12 meses.
Procedimiento en caso de una resolución ficta denegatoria

Resolución de determinación, orden de pago, resolución de multa
● Reclamación
○ Resolución de la Administración
○ No emisión de resolución

En algunos casos, el contribuyente considera que la resolución del TF contiene errores
materiales, pero de oficio los podrá corregir. Son cuestiones superficiales y se puede
plantear una solicitud de aclaración → art. 153 CT

En muchos casos, la resolución del TF no es conclusiva, o revoca en parte el acto o lo
verifica en parte, puede declarar la nulidad del acto. Esa resolución tiene que ser ejecutada
mediante la resolución de cumplimiento que es un acto que emite la AT para dar
cumplimiento o ejecutar lo que ha resuelto del TF. Se tiene que hacer en 90 días. Cuando el
contribuyente reciba esa resolución pero advierte que se ha apartado de los dicho por el
tribunal, podrá interponer una apelación sustentando los errores que en ese cumplmiento
se han realizado por la AT.

El funcionamiento del Tribunal Fiscal es como un órgano colegiado compuesto por 11 salas.
Cada sala tiene 3 vocales, que son los que por mayoría resuelven los casos. Hay salas que
ven exclusivamente tributos municipales, otra que ve tributos aduaneros, y así. Se puede
reunir en pleno para resolver acuerdos de sala plena, y queda plasmada en la resolución
del caso y se publica junto al criterio de observancia obligatoria.

Diferencia entre el procedimiento no contencioso y el contencioso → La
diferencia radica en que en el no contencioso no hay controversia, se inicia sin que haya
una discrepancia entre la administración y el administrado. se inicia con una petición del
contribuyente para que se le haga un reconocimiento.

El recurso impugnativo SIEMPRE se presenta contra el órgano que emitió el acto.

En el caso de la solicitud de devolución siempre se va a tener que recurrir primero a una
reclamación previamente a recurrir a una apelación para el Tribunal Fiscal.


Si un contribuyente reclama vencido el plazo de los 30 días, para que su reclamación sea
admitida, deberá ser pagada o afianzada la deuda que se está reclamando.
● Pero en caso no haya deuda, pero sí una discrepancia, en ese caso, el contribuyente
no podría cumplir con la carga del CT para que su reclamación sea admitida a
trámite vencido el plazo; entonces, si no hay deuda, no se cumple con la carga, y el
contribuyente podrá lograr que su reclamación sea admitida vencido el plazo. →
para que prevalezca el derecho de defensa del contribuyente y ya no generarle un
perjuicio.
○ Esto se puede encontrar en las resoluciones del tribunal fiscal sobre la
admisión de reclamaciones extemporáneas sin la existencia de una deuda.
● Conclusión → Si no hay deuda imputada por la AT mediante un acto, pero hay una
discrepancia con la decisión adoptada y plasmada en un acto, no es requisito el
pago previo de la deuda, y la impugnación será admitida a trámite aun vencido el
plazo.

El monto que figura en la RD emitida es un monto calculado hasta el día en que se emitió,
pero los intereses moratorios seguirán calculando hasta que se pague la deuda. La carta
fianza debe ser por un monto de deuda actualizado hasta 9 meses después de presentada
la reclamación (como un cálculo a futuro).
● será de 9 meses porque la AT tiene ese plazo para resolver, y no se demorará más
de él; pero la norma te obliga a renovar la carta fianza si aún no se resuelve la
reclamación pasado los 9 meses.
Apelación de puro derecho

La RD, orden de pago, RM, otros activos vinculados con determinación, u otras sanciones se
les puede interponer una apelación de puro derecho que termina con una Resolución del
Tribunal Fiscal. Se tiene un plazo para interponer de 20 días; en caso de sanciones de
cierre, comiso o internamiento de vehículos, el plazo es de 10 días.
La Queja (Art. 155 CT)

Si hay un recurso específico o especial, la queja NO procede.

NO FORMA PARTE DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.

Si la AT me lleva a cabo un procedimiento de fiscalización pero no me da el plazo que me
da la ley para presentar mi reclamación → formulo una queja para que se corrija el
procedimiento.

SI NO HAY UN RECURSO QUE APLICAR DIFERENTE A LA QUEJA, se aplicará la queja.

Se presenta cuando existen actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en el Código Tributario, en la Ley General de Aduanas, su

reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; así como en las demás
normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
● Básicamente se formula cuando la SUNAT no cumple de manera adecuada con el
procedimiento. o si el TF no quiere resolver

La queja es resuelta por:
● La Oficina de Atención de Quejas del TF, tratándose de quejas contra la AT. Plazo de
20 días hábiles.
● El Ministro del MEF, tratándose de quejas contra el TF. Plazo de 20 días hábiles.

NO SE COMPUTARÁ DENTRO DEL PLAZO PARA RESOLVER, EL PLAZO OTORGADO POR EL
TF A LA SUNAT O AL QUEJOSO (QUIEN PRESENTA LA QUEJA) PARA ATENDER
CUALQUIER REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN.
Supuestos para plantear una queja:

● Si lo que se está advirtiendo como actuación cuestionable está vinculado a un
procedimiento.
● si no hay una vía que especialmente ofrezca la satisfacción de ese derecho del
contribuyente.
● Cuestionamientos al Procedimiento de Cobranza Coactiva por defectos en el
procedimiento (REC mal notificada) // Deuda Tributaria no exigible coactivamente
porque no ha transcurrido para reclamar sin pagar. // Valor no notificado.
● Cuestionamientos a la fiscalización antes que se emita la RD
● Cuestionamientos al Procedimiento de Cobranza Coactiva de Deudas No Tributarias
(TF no es competente)
● Impugnación de actos administrativos (RD, RM, OP, RI)
● Cuestionamiento a demora de la AT en resolver reclamación (el TF considera que
para ello se tiene la vía del Silencio Negativo)
● Cuestionamiento a Procedimientos de Cobranza Coactiva o de Fiscalización ya
concluidos.


Procedimiento No Contencioso Tributario
Solicitud de devolución
Cualquier caso distinto a la solicitud de devolución
Procedimiento Contencioso Administrativo

Si dentro del esquema del contencioso, el tribunal es quien emite la decisión sobre la
legalidad del acto, la administración tendría que acatar ello y no podría acudir al PJ. Pero el
CT se ha salido de ello y ahora sí puede ir al PJ. → esto lleva a que no se tenga seguridad
jurídica.

El tribunal fiscal tiene un plazo de 12 meses para resolver sus procesos. PERO, en la
práctica puede demorarse más años.

● que se demore tanto tiempo, deja en incertidumbre al contribuyente.
● Como la SUNAT tiene la facultad de llevar lo resuelto al PJ, eso hace que se demore
7 años más → casi más de 10 años para poder encontrar una solución.
● Al final, todos los casos pueden terminar en sede judicial. → encarece los procesos.

Si el tribunal resuelve en contra del contribuyente, la cobranza coactiva se activa
automáticamente, aun si no hay una resolución definitiva.
Procedimiento contencioso tributario iniciado por el

contribuyente

1. Juez Especializado en los Contencioso Administrativo
2. Sala especializada en lo Contencioso Administrativo
3. Casación → Sala Constitucional permanente de la Corte Suprema
Procedimiento Contencioso Tributario iniciado por la

Administración Tributaria

Art. 157 CT

Sólo hay un caso en el cual la SUNAT no puede ir a discutir en sede judicial → cuando el
TF emite una resolución que contiene un criterio vinculante.

Al ser una jurisprudencia de observancia obligatoria vinculante, al ser una que representa
la interpretación del TF, el acuerdo tiene que ser adoptado en sala plena (los vocales se
reunieron para poder decidir cuál es el criterio que debe imperar). No se pronuncia sobre
hechos, sino sobre el alcance de interpretación de la ley. (art. 154 CT)

● una vez decidido, el vocal que tiene el caso, resuelve este con el criterio aceptado por
la mayoría. Y el caso que quedará resuelto mediante una resolución,será el que
defina ese criterio, y la resolución se publica por el Diario Oficial El Peruano.
● Su efecto es que todos los vocales resolverán con ese criterio.

hay casos en los cuales el tribunal, mediante esta herramienta, define el criterio a aplicar
cuando previamente dentro del tribunal han habido criterios divergentes, contradictorios.
Cuando se detecta una dualidad de criterios, tienen la obligación de definir el criterio que
va a impedir → para defender la seguridad jurídica.
● Si no se hace eso se vulneraría la predictibilidad y la igualdad si se resuelven con
criterios distintos casos que son similares.
● Se tiene la obligación de uniformizar criterios.
● Si el contribuyente actuó sobre la base de un criterio anterior, se le perdonan los
intereses y las multas.

Lamentablemente, en el PJ no hay ese tipo de filtros como en el Tribunal fiscal.

Cuando el criterio fue aprobado por una jurisprudencia de observancia obligatoria con
carácter vinculante, SUNAT no lo puede ir a discutir al PJ, pero el contribuyente sí podrá ir
a hacerlo.

¿QUIÉN PUEDE FORMULARLA?
● Administrado
● Administración Tributaria

¿CONTRA QUÉ ACTOS PROCEDE?
Las Resoluciones del TF que agotan la vía administrativa, causen perjuicios o estado lesivo
a los intereses de la comunidad.

¿CUÁNDO PUEDE LA ADMINISTRACIÓN FORMULARLA?
Cuando la RTF incurra en alguna de las causales de nulidad previstas en el art. 10 de la
LPAG.

¿CUÁL ES EL PLAZO PARA INTERPONERLA?
3 meses contados desde el día siguiente de su notificación.

La admisión de la demanda no impide la ejecución del acto administrativo, sin perjuicio de
lo establecido por la Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo (LPAG) sobre
medidas cautelares.

Procedimiento no contencioso → en un principio no hay controversia, pero sí se puede dar
después.

Procedimiento de cobranza coactiva
Si el proceso está en el Tribunal Fiscal, aparentemente no se puede realizar una cobranza
coactiva, se suspende la ejecutividad de esa cobranza.

Conjunto de actos de coerción que las entidades del Sector Público entre ellas las
Administraciones Tributarias pueden efectuar para obtener el cobro de la deuda.

Principio:
● Autotutela administrativa para deudas de naturaleza pública (No se requiere
participación del PJ).
● Principios de legalidad de los actos administrativos y su ejecutoriedad.

Es un procedimiento reglado y no discrecional.

El TF es competente para conocer de actuaciones que afecten a contribuyentes.

La presunción de validez se rompe si hay una decisión por la cual se presume lo contrario.

ejecutor coactivo → no es un juez, es un funcionario de la administración tributaria.

Mediante la autotutela de la propia administración tributaria, sin necesidad de recurrir al
PJ, y por el procedimiento de cobranza coactiva puede exigir el pago de la deuda al
contribuyente por medio del ejecutor coactivo.

El ejecutor recibe de otra área el documento con carácter de firme para hacer la cobranza
coactiva.
Deuda exigible
● Deuda cuya existencia está amparada por un acto administrativo válido que
determine el importe de lo debido.
● Ha sido debidamente puesta en conocimiento del particular para darle la posibilidad
de proceder al pago voluntario de la deuda o, en caso de disconformidad, para
permitirle la impugnación de la legalidad de dicho acto administrativo.
● Según el art. 3 CT la deuda exigible en cobranza coactiva es distinta de la obligación
exigible.

Art. 115 CT
una deuda exigible no necesariamente es una deuda exigible coactivamente.

se da un plazo de 7 días hábiles al deudor para que de manera voluntaria pague su deuda,
o por último, solicite un fraccionamiento de su deuda. Si no hace ninguna de las dos

opciones, se inicia la cobranza coactiva, y con ello el embargo de todo lo necesario para
cubrir su deuda no pagada. El embargo no se notifica al deudor sobre lo que van a tocar.

Las municipalidades no aplican para el cobro de sus deudas lo establecido por el CT, sino
aplican la ley 26979.
Etapas del procedimiento

1. Resolución de ejecución coactiva (art. 117 CT)
2. Medidas cautelares
3. Ejecución forzada
4. Conclusión forzada
TEMA 12 - INFRACCIONES Y SANCIONES

TRIBUTARIAS
Si un contribuyente es requerido por la AT una documentación y no la presenta, le
corresponde una sanción, pero si previamente está definida esa conducta como una
infracción en la ley o en una norma con rango de ley que lo establece; la AT no define que
esa conducta es una infracción y le corresponde una sanción.

Infracciones tributarias (art. 164 CT) → toda acción u omisión que importe la violación de
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Título o
en otras leyes o decretos legislativos.

El cumplimiento de un deber formal es diferente de una obligación tributaria.
● deber formal → obligaciones de hacer, de dar
○ presentar declaraciones juradas; proporcionar info solicitada por la AT, etc
○ Buscan facilitar la labor de control de la AT
○ Pueden generar unas infracciones si los administradores no atienden al
mandato establecido por la ley.
● El CT establece obligaciones a cargo del contribuyente, y si no son atendidas, dan
lugar a la comisión de infracciones, y esto genera una sanción o sanciones.

Incumplimiento del pago del tributo → solo generan intereses moratorios, y tienen
naturaleza indemnizatoria.

La infraccion tributaria constituye una violación de las normas jurídicos que establecen las
obligaciones sustanciales y formales → Hector Villegas

Art. 82 CT
La admin tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias.


En virtud de ella, la AT tmb puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones
tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de
Determinación o Multa.
Principios generales
LEGALIDAD
● Norma IV del Título Preliminar del CT
● Art 171 CT → La AT ejercerá su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los
principios de legalidad, etc.
● Sólo por ley o decreto legislativo se puede definir las infracciones y establecer
sanciones.
TIPICIDAD
● Norma IV del Título Preliminar del CT
● Art 171 CT → La AT ejercerá su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los
principios de tipicidad, etc.
● Sólo por ley o decreto legislativo se puede definir las infracciones y establecer
sanciones.
● Proceso de subsunción
Objetividad
● Art. 165 CT → la infracción será determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente.
● Sólo se ve la situación de causa y efecto
● No se ve la culpabilidad del infractor
Irretroactividad
● Art. 168 CT → Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por
infracciones tributarias, no reducirán ni extinguirán las que se encuentren en
trámite o en ejecución.
● Art. 171 CT → La AT ejercerá su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los
principios de (...) y otros principios aplicables.
● LPAG → si contempla aplicación retroactiva, ¿se aplica al ámbito tributario?.
○ hay un rechazo para admitir la aplicación de la retroactividad benigna, desde
1993. Esto porque en la constitución de 1993 ya no se admitió la
retroactividad en materia tributaria, entonces, en el CT no se podía
establecer ello.
Razonabilidad
● Art. 166 CT → La AT tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.

● Puede aplicar gradualmente las sanciones.
● tiene que ver con la proporcionalidad
Non bis in idem/ No concurrencia de infracciones

● Art. 171 CT → La AT ejercerá su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los
principios de non bis in idem, no concurrencia de infracciones.
● No se podrá imponer sucesiva o simultáneamente una pena y una sanción
administrativa por el mismo hecho en los casos que se aprecie la identidad del
sujeto, hecho y fundamento. .
● Y no se podrá imponer por un mismo hecho, 2 sanciones administrativas.
● Ejm → el CT, en el art. 175 detalla algo, y en el numeral 2 se detalla la infracción
que califica determinada conducta.
○ se aplica norma especial sobre general.
Reformatio in peius/ Reforma en peor

● Art. 127 y 147 CT
● Facultad de reexamen → el órgano encargado de resolver está facultado para hacer
un nuevo examen completo sobre los aspectos controvertidos hayan sido o no
planteados por los interesados.
● Por medio de la facultad de reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.
● Art. 185 CT
Tipos de sanciones
Multa
● Genera intereses del art. 33 CT. Criterios:
○ UIT → Fecha de comisión de infracción o cuando fue detectada si no es
posible determinar cuando fue cometida.
○ Ingresos netos (IN) → Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y
otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio gravable.
○ Ingresos (I) → Cuatro veces el límite máximo según cada categoría para
nuevo RUS.
○ Tributo omitido → No retenido, no percibido o no pagado o monto
aumentado indebidamente.
● Es una sanción pecuniaria
Internamiento temporal de vehículos

● Reglamento de sanción de internamiento de vehículos
● Resolución de Superintendencia 158-2004/SUNAT

Cierre temporal de establecimiento
● Si es por lo dispuesto en los numerales 1, 2 y 3 del art. 174 CT
Extinción de sanciones
● Pago
● condonación
● consolidación
● compensación
● Deuda cobranza dudosa
● recuperación onerosa
● Prescripción (acción) → desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se cometió
la infracción, o cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administración la detectó
● Plazo 4 años

Art. 167 CT → por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y
legatarios, las sanciones por infracciones tributarias.

Art. 170 CT
Duda razonable → No se aplican sanciones si la errónea interpretación es producto de la
oscuridad de la norma. Las infracciones que no se sancionan son las cometidas hasta 10
días hábiles siguiente a la publicación de la norma o acto que aclara.

Requisitos:
● norma oscura - duda razonable
● interpretación equivocada
● No se ha pagado monto de deuda vinculada con la interpretación
● Ley, DS, RS, RTF (con carácter de observancia obligatoria) deben señalar que es de
aplicación el numeral 1 del art. 170 CT.
Criterio entre las tablas de sanción (son 3 tablas)

● El régimen al cual se encuentra acogido un deudor tributario al que se le va
atribuyendo una infracción.
● Se divide en función de cada contribuyente.
● el monto de las multa varía respecto de cada tabla. Dependiendo de ello, la falta
puede ser menos grave.
○ Sería mejor estandarizarse.

Un sistema de infracciones NUNCA puede tener la finalidad, directamente, de recaudación.

Casos
Caso 1
● La empresa “Los bicentenarios S.A.” que tributa según el régimen general del IR
debió presentar su declaración jurada de IGV de julio de 2020 hasta el 23 de agosto
de 2020. Lo hizo recién el día de ayer porque su contador estuvo hospitalizado
debido al COVID ¿habrá cometido alguna infracción?
○ Sí hay una infracción, la del numeral 1 del art. 176
○ Habría que ubicarse en la Tabla I
○ La sanción es de 1 UIT. se toma en cuenta la UIT del año 2020 porque la
infracción se realizó en ese año.
○ Respecto al contador hospitalizado, al determinarse de manera objetiva la
infracción, ese dato no tendría implicancia.

Para propósitos de SUNAT hay una resolución de 063-2007/SUNAT que contiene el
régimen de gradualidad correspondiente a las sanciones del CT.
● tiene criterios para que el contribuyente pueda graduar o reducir sus sanciones
(primero identificar la infracción)
● Criterios
○ si un contribuyente, si la infracción lo encuentre en esa situación por
primera vez.
● identificar la infracción, identificar la sanción, identificar la gradualidad aplicable
según la RS indicada y dependiendo de cual sea la infracción, se encontrará la
rebaja establecida por subsanación.

El art. 131 CT también alude a la actualización de las multas. Hasta que no se pague la
deuda, se seguirán acumulando intereses.

IN → Ingresos Netos
Caso 2:
● La empresa ASTRA VENECA SAC que tributa en el régimen general no retuvo el IR
de 5 de sus trabajadores, en el mes de septiembre de 2020 dado que su sistema
informático no registró correctamente la información. El monto que dejó de
retener fue de S/. 15000. Indique si existe alguna infracción y sanción.
○ La infracción es la establecida en el numeral 13 del art. 177 y la sanción
sería el 50% del tributo no retenido o no percibido.
■ Sería de 7500 soles
○ Hay una gradualidad dentro del anexo II según la guía de gradualidad del RS
063-2007/SUNAT.
○ La empresa tendría que declarar el tributo que no retuvo y pagar. En este
caso se tendría que pagar los 15000 soles y se tendría que pagar el

porcentaje de la rebaja tmb que sería de 80% de ser voluntaria la
subsanación → un total de 1500 puesto que se resta el 80% de la sanción
original que era de 7500 soles.
Caso 3:
● Los combatientes SAC es una empresa que tributa según el régimen general del IR
y en la fiscalización llevada a cabo por la SUNAT se detectó que había deducido
como gasto, compras de artículos personales de su gerente general. Por tal razón
le imputó una omisión por IR anual de 50000.
○ La infracción sería el art. 178 numeral 1, y la sanción sería el 50% del tributo
por pagar omitido que sería 50000 y la sanción sería entonces de 25000.
○ Se podrá rebajar hasta el 95 % de la multa si el contribuyente paga el
tributo hasta antes que la AT, dentro de una fiscalización, emita una
resolución en el amparo del art. 175 y establezca un plazo. (art. 13 de RS
063-2007/SUNAT)
■ Se tiene que presentar la DJ rectificatoria y pagar el tributo omitido
así como la sanción que corresponde con una rebaja del 95%. →
tienen que actualizarse con los intereses correspondientes.
● Todo eso antes de que la fiscalización se lleve a cabo.
● Aquí ya no podrá acceder a una reclamación porque ya no
hay una controversia con la SUNAT.
○ Si paga el tributo pero no la sanción, podrá acceder a una rebaja del 30%.
○ El contribuyente si ya es notificado de una RD o RM y no subsanó podrá
acogerse a la rebaja del 60% → no impide que siga reclamando.
■ incluso si le sale una resolución en contra podrá acogerse a una
rebaja del 40%.

Caso 4
● Los sobrevivientes SAC es una empresa que tributa según el régimen general y en
el mes de junio de 2020 retuvo el IR a sujetos no domiciliados a quienes les pagó
una renta por un servicio prestado.
Cálculo de la deuda tributaria

El pago de intereses moratorios sirve para indemnizar por los daños y perjuicios causados
al acreedor al no tener disponible el recurso tributario del deudor.

Si un sujeto incurrió en infracción, desde ese momento se computarán intereses que se
considerará actualización de la obligación.

Art. 34 → para pago a cuenta o anticipos.


En el caso de los impuestos anuales, se dispone que mes a mes se hagan pagos
adelantados → si no existiesen, el contribuyente solo haría su pago anual, y el Estado
recibiría solo ese monto anual; pero como tiene que cumplir con obligaciones todo el año
este último, prefiere que los contribuyentes hagan mes a mes pagos a cuenta de la
obligación que se determine de manera anual. Son adelantos del IR anual, PERO NO SON
TRIBUTOS. Se descuentan de lo que será el impuesto de recaudación anual, sino sería un
cobro doble; y cuando se presente la DJ de ese tributo debe señalar el monto adelantado
que se ha pagado, y con ello solo desembolsar lo restante del total del monto del tributo.

Si es pago a cuenta, existirá HASTA que se determine la obligación definitiva anual.
Caso - Calcular la deuda e imputación

● Tributo → IR del 2015
● Fecha de vencimiento → 31/03/2016
● Monto tributo → S/. 20,000
● Fecha pago parcial → 10/04/2016
● Monto pago parcial → S/. 10,080
Calcular al 24 de noviembre de 2016.

FECHA TRIBUTO (S/.) INTERÉS DIARIO DEUDA TRIBUTARIA (S/.)
10 - 04 - 2016 20,000 0.04%
20,000 80 20,080
(10,000) (80)
10,000 - 10,000
24 - 11 - 2016 10000 9.12%

En este periodo, la Tasa de Interés Mensual era de 1,2%, la tasa de interés diario sería
equivalente a 1.2 dividido entre 30. → 0,04%

Desde ahora, 1 de abril del 2020, se ha reducido a 1% la tasa de interés. Lo que se calculó
antes será considerado bajo la tasa de 1.2%.

0.04% (20000) = 8 sería el interés diario.
0.04% x 10 días → 0.4% (por los días transcurridos hasta el pago parcial
0.4% (20,000) → S/. 80. Ese día se paga S/. 10,080

0,04% x 228 días → 9.12% hasta el día que se dice a calcular que es el 24 de noviembre
desde el día siguiente del pago parcial.

9.12% (10,000) → 912
Deuda total al 24 de noviembre de 2016 → S/. 10912

Desde el 11 de abril se debió computar la segunda parte de la deuda.

En caso de las deudas se computan TODOS los días.
Caso 2 - Caso de anticipo

● Concepto → IR
● Periodo → Diciembre de 2015
● Monto → S/. 10,000
● Fecha de vencimiento → 15-01-2016
● Fecha de presentación de DJ anual → 23-03-2016
● Fecha de vencimiento de presentación de DJ → 31-03-2016
● Fecha de pago → 24-11-2016

CÁLCULO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
● Pago a cuenta → 10,000
● Intereses diarios (se computan desde 16-01 hasta el 23-03) → 68 días
● Tasa de interés → 0.04%
● 68 x 0.04% → 2.72%
● 10,000 (2.72%) → 272 (al 23-03)
● Nueva base de cálculo → 272
● Intereses diarios → desde el 24-03 hasta el 24-11 → 246 días
● Tasa de interés es 0.04%
● 246 x 0.04% → 9.84%
● 272 x 9.84% → S/. 26.76
● Total de deuda tributaria: 272 + 26.76 = S/. 298,76

Si no se hizo el pago cuenta hasta antes de determinar la obligación tributaria, entonces
eso ya no se debe pagar, y sólo queda pagar los intereses moratorios de ese pago a
cuenta.
● esa obligación de los 10,000 ya no existe.

Ahora, hasta el día de presentación de la declaración jurada anual tampoco se pagó los
intereses del pago a cuenta, ese monto será la nueva base de cálculo sobre los intereses
moratorios hasta el 24 de noviembre desde el día siguiente de la presentación de la DJ
anual.

Los intereses moratorios de pago a cuenta se realizan aparte del cálculo de intereses
moratorios de la deuda tributaria.


Si se determina una mayor obligación con una DJ rectificatoria, no se computa el interés
desde esa rectificatoria sino desde la primera pero con el monto mayor reconocido.


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DERECHO TRIBUTARIO GENERAL (CICLO 2020-2)

TEMA 2 - LOS TRIBUTOS 11

TEMA 3 - SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 21

TEMA 4 - DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO 26

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 1

TEMA 5 - INCENTIVOS, BENEFICIOS, EXONERACIONES, INAFECTACIONES,

TEMA 6 - APLICACIÓN DE LA LEY EN EL TIEMPO Y OTROS 41

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 2

TEMA 8 - MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 56

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 3

TEMA 9 - LA PRESCRIPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 64

TEMA 10: PARTE I - DERECHO TRIBUTARIO FORMAL 70

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 4

TEMA 10: PARTE II - LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA 81

TEMA 11 - PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS (Art. 112 CT) 91

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 5

TEMA 12 - INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 110

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 6

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 7

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 8

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 9

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 10

TEMA 2 - LOS TRIBUTOS

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 11

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 12

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 13

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 14

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 15

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 16

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 17

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 18

Precio público y Tasa

Fuente de obligación Contrato Ley

Causa de obligación Fuente de ingresos: actividad Satisfacción del interés

Demanda del servicio Sí No necesariamente

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 19

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 20

TEMA 3 - SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

El tributo como relación jurídica de carácter obligacional

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 21

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 22

Derecho tributario general (2020-2) - Prof: Lourdes Chau​ | 23

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TEMA 4 - DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

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Principios constitucionales o jurídicos

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Tema de la prescripción tributaria en el TC:

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Diferencia entre el principio de legalidad y el principio de

Según STC TC Exp. 00042-2004-AI/TC:

PRINCIPIO DE LEGALIDAD PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

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TEMA 5 - INCENTIVOS, BENEFICIOS,

Según el Tribunal Constitucional:

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