DERECHO TRIBUTARIO I

SECCION 4

El Código Tributario (título preliminar). Codificación Tributaria. La Norma Tributaria.

Desgravación Tributaria: Inmunidad, Inafectación, Exoneración y Beneficios Tributario.
Aplicación de la Norma Tributaria en el Tiempo y en el Espacio. Interpretación de la Norma
Tributaria. La Norma XVI del Código Tributario. Aplicación suplementaria de los principios
del Derecho. Cómputo de plazos.

Escuela profesional de Derecho

Docente
Dr. CARLOS HUARCAYA LOVON
Abogado- Contador
 Video

• Los estudiantes observan el vídeo: “Beneficios

Tributarios en el Perú”.
https://www.youtube.com/watch?v=8eBE6FLCgrg
• Responden a las siguientes preguntas: ¿Qué entiende
Ud., por beneficios tributarios ? ¿Cuáles son los
beneficios tributarios que Ud., conoce ? ¿Qué
entiende e por inafectación ?
 QUE ES UN CODIGO?

• Es una colección
sistemática de
Leyes. Reunión de
todas las leyes
vigentes sobre una
misma materia.
 CODIFICACION DEL CODIGO TRIBUTARIO

TITULO - 16 Normas Generales del Derecho Tributario

PRELIMINAR
-La Obligación Tributario.( art. 1 al art.49)
LIBRO PRIMERO:

LIBRO SEGUNDO - Derechos y Obligaciones del Deudor Tributario

y de la Adm. Tributaria.(Art. 50 al 102)

- Procedimientos Tributarios. Art. 103 al 163)

LIBRO TERCERO:

- Infracciones, sanciones y Delitos. Art 164 al194.

LIBRO CUARTO

DISPOSICIONES FINALES - 73 Disposiciones finales

DISPOSICIONES TRANSITORIAS - 27 Disposiciones transitorias

LA NORMA TRIBUTARIA
 NORMA TRIBUTARIA
 

• Conjunto de dispositivos legales

mediante los cuales se implementa la
política tributaria, estos se encuentran
en el Código Tributario.

• En el Perú, los tributos se crean por

ley a través del Congreso, y por
normas con rango de ley, como las
ordenanzas municipales, por el
municipio.
DESGRAVACION TRIBUTARIA
NO INCIDENCIA TRIBUTARIA

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 INAFECTACIÓN, EXONERACIÓN Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Beneficios
Exoneración Tributarios

Exceptuados

Inafectación

DEC. LEG. 977 Establece la Ley Marco para la dación de

exoneraciones, incentivos o Dr.
beneficios
Rubén tributarios.
Sanabria Ortiz.
(Deroga la Norma VII del TP. Del C°T)
 INAFECTACIÓN
• Denominaciones diversas:
- No sujeción (España)
- Ininclusión (Uruguay)
- No causación (Colombia)

• Surgen al no configurarse el
presupuesto de hecho acaecido en la
norma, por ausencia de cualquiera de
los elementos que lo conforman.

• Puede ser:
• - Objetiva (bienes) Ej. IGV en los
productos de primera necesidad.
- Subjetiva (personas) Ej. IR. Los
ingresos de las asociaciones
 EXONERACION

•Son disposiciones legales temporales

dadas con la finalidad de favorecer o
estimular a diferentes sectores,
actividades, regiones bajo diferentes
criterios como aislamiento geográfico,
prioridad en la atracción de las
inversiones o como medidas de
reactivación económica.
 EXONERACIÓN (EXENCIONES)
TEORÍAS DE EXONERACIÓN
1. TEORÍA DE LA DISPENSA DE PAGO:
Ejemplo:
Los jubilados están
exonerados del
HECHO impuesto predial pero
Obligación No pago por norma tienen que hacer su
IMPONIBLE Tributaria exoneratoria declaración

2. TEORÍA DE LA HIPÓTESIS NEUTRALIZANTE:

Ejemplo: están exonerados
No hay
HECHO Obligación del ITF los abonos en cuenta por
IMPONIBLE Tributaria remuneraciones, pensiones y CTS.

Las exoneraciones pueden ser Objetivas (bienes) o Subjetivas (personas)

 BENEFICIOS TRIBUTARIOS
• ¿Qué clases de beneficios se otorgan?

Art. 79º Constitución Política del P.

13/41
 Exoneración e Inafectación
RTF 185-5-97:
En la exoneración se produce
el hecho imponible, pero en
virtud a una norma legal
neutralizante no surge
obligación de pago; en cambio
en la inafectación el hecho que
acontece en la realidad no esta
comprendido en la descripción
del hecho generador de la
obligación tributaria prevista
en la ley
 INMUNIDAD TRIBUTARIA
• La inmunidad es una forma especial de no incidencia cuando
ésta se encuentra establecida por la propia Constitución
Política. Es una inafectacion con rango constitucional.

• En ausencia de norma constitucional existiría la aptitud

potencial de estar sujeto a los tributos que instituya el
legislador.

• Ejemplo. el Art. 19 de la Const. establece inmunidad para las

universidades, institutos superiores y demás centros educativos
con respecto a todo impuesto directo e indirecto que afecte los
bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa
y cultural.
 Inmunidad
Art. 19 Constitución Política del Perú:

Las universidades, institutos superiores y

demás centros educativos constituidos
conforme a la legislación en la materia
gozan de inafectación de todo impuesto
directo e indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su
finalidad educativa y cultural. En materia de
aranceles de importación, puede
establecerse un régimen especial de
afectación para determinados bienes.(….)
(….)
Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean
calificados como utilidades, puede establecerse la aplicación del impuesto a la
renta.
APLICACION NORMA TIBUTARIA EN EL
TIEMPO Y ESPACIO
 APLICACIÓN DE LA
LEY TRIBUTARIA

TIEMPO ESPACIO
Norma X TP del C°T Norma XI TP del C°T

PERIODO DE
TERRITORIO SOBRE
VIGENCIA EL CUAL SE APLICA LA LEY

Entrada en vigor Cese de vigencia

ámbito Situaciones o hechos,
Espacial o territorial objeto de regulación
LEY: - Transcurso del tiempo
- Día sgt. Publicac. fijado x la propia norma
- Salvo disposic. Contra - Derogac. X ley post. Demarcación territorial Criterios de vinculación
- Trib. Periocidad anual - Derogac. Tácita. Art. 54 Constitución
- Declarac. De
RGTO:
- Día sgt. Publicac. inconstitucionalidad
- Con la ley reglament

Norma X y XI del T.P. del CºT

18/39
 VIGENCIA DE LA LEY EL TIEMPO: REGLA GENERAL

•la Constitución en su art 103 establece

el principio de la irretroactividad de las
leyes, salvo en materia penal cuando es
favorable al reo. Ahora la constitución ha
adoptado la Teoría de los Hechos
cumplidos a partir de las modificaciones
de su art 104 mediante ley 28389
publicada el 17.11.2004 que dispone :
“La ley , desde su entrada en vigencia se
aplica a las consecuencia de las
relaciones y situaciones jurídicas
existente y no tiene fuerza ni efectos
retroactivos; salvo, en ambos supuestos,
en materia penal cuando favorece al reo.
También queda sin efecto por sentencia
que declara su inconstitucionalidad”.
 APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA

TITULO PRELIMINAR DEL CODIGO TRIBUTARIO

“ NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en

el Diario Oficial, salvo disposición contraria de la misma ley que (ENTRADA EN
posterga su vigencia en todo o en parte. VIGOR DE LA LEY)

Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV

de este Título, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen
desde el primer día del siguiente año calendario, a excepción de la TRIBUTOS DE
supresión de tributos y de la designación de los agentes de retención PERIODICIDAD
o percepción, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto ANUAL
Supremo o la Resolución de Superintendencia, de ser el caso.

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley Reglamentada.

cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la
Ley, rigen desde el día siguiente al de su publicación, salvo disposición
ENTRADA EN
contraria del propio Reglamento.
VIGOR DEL
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carácter
REGLAMENTO
tributario que sean de aplicación general, deberán ser publicadas en el
Diario Oficial ”.
 VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA

En el tiempo:
• Rige desde el día siguiente de su publicación en “El
Peruano”, salvo disposición contraria de la propia ley.
• La ley referida a Tributos de periodicidad anual rige
desde el 1 de enero del siguiente año calendario.
• Los reglamentos rigen desde la vigencia de la ley
reglamentada.
• La ley tributaria es irretroactiva.
• En materia penal tributaria rige la retroactividad benigna.
(Art. 103 de la C.P.)

Norma X del T.P. del CºT

21/39
VIGENCIA DE LA LEY TRATANDOSE DE TRIBUTOS DE PERIODICIDAD
ANUAL

• La Constitución en su art 74 prevé

que las referidas a tributos de
periodicidad anual rigen a partir del
1er Enero del ejercicio siguiente. El
Código tributario no hace mas que
recoger ese precepto constitucional
precisando que la postergación
afecta a los elementos esenciales
del hecho gravado : la materia
gravada , la base imponible y la
alícuota, los sujetos previstos en el
inc. “a” de la Norma IV del Titulo
preliminar, con excepción de los
agentes de percepción o retención
que pueden ser designados por
decreto supremo mediante resolución
de superintendencia .

22/39
 VIGENCIA DE LAS NORMAS
REGLAMENTARIAS

•Los Reglamentos rigen como norma

general desde el día siguiente de
su publicación en el diario Oficial “El
Peruano” . El precepto del Código
debería comenzar por enunciar esta
regla general y no una situación
excepcional como la que sigue. El
reglamento entra en vigor desde la
vigencia de la ley reglamentada, lo
cual ocurre solo cuando el
reglamento ha sido publicado y la ley
reglamentada, aun no ha entrado en
vigencia, es decir, en situaciones en
que el reglamento ha sido publicado
con anterioridad a la vigencia de ley
reglamentada.

23/39
VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL ESPACIO

Criterio de vinculación?
En el espacio:
La ley tributaria es obligatoria para todas las personas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o

Ámbito espacial o territorial?

extranjeros, domiciliados en el Perú.

También, están sometidas las personas, sociedades

conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros no
domiciliados en el Perú, sobre patrimonios, rentas,
actos o contratos que están sujetos a tributación en el
país.

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Norma XI del T.P. del CºT
INTERPRETACION DE LA NORMA TRIBUTARIA.
NORMA VIII
 INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA

a) ESTRUCTURA DE LA NORMA:
•Interpretar la ley es:
PROPOSICIÓN
DESCUBRIR SU
SENTIDO Y S - C
ALCANCE, ES DECIR,
Si S entonces C
QUÉ QUIERE DECIR
LA LEY Y EN QUÈ
Supuesto Consecuencia
CASO ES APLICABLE.

b) ESTRUCTURA DE LA NORMA TRIBUTARIA.

S NEXO C
HIPOTESIS HECHO NACIMIENTO
HINCIDENCIA (ELEMENTO IMPUESTO
VINCULANTE)

VERIFICACIÒN
(LABOR DE INTERPRETACIÒN)
 INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA

3 aspectos esenciales:

• Existiendo una norma comprensible (de sentido unívoco)

APLICACIÓN DIRECTA

• Frente a una NORMA CONFUSA (inintelegible)

INTERPRETACIÓN DE LA NORMA

• Ante la INEXISTENCIA DE NORMA (vacío o laguna)

INTEGRACIÓN JURÍDICA
 INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA
• CÓDIGO TRIBUTARIO.
Norma VIII. Interpretación de normas tributarias.

Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los APLICACIÓN DE

MÉTODOS DE
métodos de interpretación admitidos por el derecho.
INTERPRETACIÓN

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho

imponible, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria – SUNAT – tomará en cuenta
los actos, situaciones y relaciones que efectivamente CALIFICACIÒN
ECONÒMICA DE
realicen, persigan o establezcan los deudores
LOS HECHOS
tributarios.

En vía de interpretación no podrá crearse tributos,

establecerse sanciones, concederse exoneraciones ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o
PROHIBICIÓN DE
supuestos distintos a los señalados en la ley. LA ANALOGÍA
 MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN

INTERPRETACIÓN GRAMATICAL/LITERAL

INTERPRETACIÓN LÓGICA

POR EL MÉTODO INTERPRETACIÓN DE RATIO LEGIS

(TÉCNICA)
INTERPRETACIÓN HISTÓRICA

INTERPRETACIÓN SISTEMÁTICA

INTERPRETACIÓN DOCTRINARIA
POR LA FUENTE
INTERPRETACIÓN JURISPRUDENCIAL

INTERPRETACIÓN AUTÉNTICA

INTERPRETAC. DE LA REALIDAD ECONÓMICA

 INTEGRACIÓN JURÍDICA

La integración jurídica se
hace creando normas en
el proceso de aplicación
del derecho.
RAZONAMIENTO APLICACIÓN DE LOS
JURÍDICO PRINCIPIOS GENERALES
DEL DERECHO

LA ANALOGÍA

EL ARGUMENTO EN
OJO: No es un CONTRARIO
método de
interpretación
 MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN

A. Interpretación B. Interpretación Exegético

(Gramatical o Literal)
Vulgata: Se da mediante la comprensión del
lenguaje utilizado, a través del
Realizada por significado de las palabras
cualquier empleadas en el texto legal, según su
acepción natural.
persona
capaz: EL RTF Nro. 1070-3-97 (del 23/12/1997)
VULGO Se pretendió gravar los bailes en
discotecas con el Impuesto a los
Espectáculos Públicos No
Deportivos. Se analizó el concepto de
“espectáculo” y “ baile” aplicando
interpretación literal.

C. INTERPRETACIÓN LÓGICA:
 Mediante este método, la
interpretación de la ley se alcanza por la
concatenación entre premisa mayor,
premisa menor y consecuencia lógico-
jurídica.
 Ej. Si el IR grava los ingresos y
ganancias y Alberto ha obtenido
ganancias s/. 120,000.
Entonces: el IR grava las ganancias de
Alberto.
D. INTERPRETACIÓN DE RATIO
LEGIS (teleológico)
 No se fija solamente en lo que la
norma dice de manera literal, sino
que busca su sentido, su razón de
ser en función a su objetivo y
propósito de la misma; y, en base
a ello, extrae una consecuencia
interpretativa.
 Ej. RTF Nro. 569-5-97 (14/02/1997)
Se analizó el objeto del reintegro tributario
para permitir el goce de beneficios a una
empresa que no se constituyó en la región
pero que se trasladó inscribiéndose el
cambio de domicilio en el Registro Mercantil
de la Región Selva.
E. INTERPRETACIÓN
SISTEMÁTICA: INTERPRETACIÓN
SISTEMÁTICA
• La Ley Tributaria debe
interpretarse en relación con las
demás leyes del Régimen
Tributario vigente y con el
Sistema Jurídico en general.

RTF Nº 8358-5-2001(05/10/2001) POR COMPARACIÓN POR UBICACIÓN

DE NORMAS DE NORMAS
El FONAVI respecto de ESAN
(Centro de Postgrado de Educación
Superior). La Ley General de
Educación considera a los Centros
Superiores de Postgrado como
centros educativos.
Si hay 2 normas más o Toda norma tiene uno o
menos homogéneas. más lugares dentro del
Ej. derecho, Interactúan en
conjunto.
- LPAG
- Cº Civil Ej. Los principios
- Cº Trib. tributarios
33/39
F. INTERPRETACIÓN
DOCTRINAL:
 Es la efectuada por los
estudiosos e investigadores del
Derecho Tributario a través de
tratados, manuales
especializados, conferencias y
otros, en los cuales se expresa
opinión o crítica sobre
determinado tema de la ciencia
tributaria.
G. INTERPRETACIÓN
AUTÉNTICA:
Es la realizada por el propio
legislador mediante el dictado de
una nueva norma aclaratoria o
interpretativa.
Frases comunes:
“Precísese”,“Aclárese”,
“Entiéndase”,“Interprétese”
 H. INTERPRETACIÓN I. INTERPRETACIÓN
ADMINISTRATIVA: JURISPRUDENCIAL:

L
1. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL.

NA
Realizada por la Administración

CIO
Publica. SUNAT,

DIC
MUNICIPALIDAD, 2. PODER JUDICIAL.

RIS
JU
Mediante:
•Resoluciones de 3. TRIBUNAL FISCAL.

Superintendencia;
•Resoluciones que
resuelven los reclamos
•A través de Consultas.
Art.154° del Código Tributario:
“Las resoluciones del Tribunal Fiscal que
interpreten de modo expreso y con carácter
general el sentido de normas tributarias, así
como las emitidas en virtud del art. 102°,
constituirán jurisprudencia de observancia
obligatoria …”
S TR ATIVA
NI
ADMI
J. INTERPRETACIÓN SEGÚN LA “REALIDAD” ECONÓMICA DEL HECHO
GENERADOR:
• Es aquella herramienta legal
que permite a la Administración
Tributaria (sólo SUNAT) para
calificar los hechos económicos
y descubrir el significado
económico real de un acto u
operación determinada,
prescindiendo de las formas
jurídicas que se les haya dado.
•Busca combatir el fraude
tributario.
2do párrafo de la Norma VIII del CºT
 Origen: El 13/12/1919 se aprobó en
Alemania la Ordenanza Tributaria.
Art. 4: “al interpretar las normas
tributarias hay que tener en cuenta
su finalidad, su significado
económico y la evolución de las
circunstancias ”.
 Prevalencia de lo sustancial sobre lo
formal. Equivalente a la primacía de
la realidad en materia laboral.
 En rigor, no se interpreta la norma,
se califica los hechos por su
contenido económico.
 Sólo puede ser aplicado por la
SUNAT, no por otra Administración
Tributaria
 Conocido como cláusula antielusión.
 J. INTERPRETACIÓN ECONÓMICA: SEGÚN LA “REALIDAD”
ECONÓMICA DEL HECHO GENERADOR

. INTERPRETACION CONTRA
NEGOCIOS
ECONOMICA ELUSIÓN
ANOMALOS

Conducta antijurídica
mediante el abuso de •fraude a la ley,
NO VA formas jurídicas •negocios simulados,
para evitar que se •negocios indirectos,
CONTRA produzca
el hecho imponible •negocios fiduciarios

CASOS.
ECONOMIA  Marina de Guerra, venta de pavos.
DE OPCIÓN  IGV. 1ra. venta de bbs inmuebles de empresa
constructora.
Son las opciones que ofrece  Reparto de utilidades a los socios de una
la ley, entre las cuales el empresa.
contribuyente va elegir  Prestación de servicios de una empresa a otra.
la que considere mas  Leasing.
ventajosa
(RUS, RER)
 Norma VIII del CºT. Interpretación de la
“Realidad Económica”
• RTF. Nº 0590-2-2003 (04-
02-2003)
La[…] Norma VIII no
contiene un método de
interpretación económico
sino un criterio de
apreciación de hecho
imponible que busca
describir la real operación
económica y no el negocio
civil que realizaron las
partes, siendo su uso una
atribución exclusiva de la
Sunat.”
 RTF N° 01416-4-2003
Que indica que en aplicación
del método de interpretación de
la realidad económica, cuyo
objeto es considerar la finalidad
de la ley tributaria, teniendo en
perspectiva su contenido
económico, las formalidades de
orden jurídico deben dar paso a
la configuración de la actividad
económica implícita en el acto
gravado.
 INTEGRACIÓN JURÍDICA

La integración jurídica se
hace creando normas en
el proceso de aplicación
del derecho.
RAZONAMIENTO APLICACIÓN DE LOS
JURÍDICO PRINCIPIOS GENERALES
DEL DERECHO

LA ANALOGÍA

OJO: No es un
EL ARGUMENTO EN
método de
CONTRARIO
interpretación

LA ANALOGÍA:
• Consiste en aplicar a un caso
concreto la previsión
normativa establecida para
otra situación semejante, en
tanto exista la misma razón o
finalidad.
• Su finalidad es solucionar el
silencio, oscuridad o
deficiencia de la legislación.
 Art. IV del TP del Cº Civil.
“La ley que establece
excepciones o restringe
derechos no se aplica por
analogía.”
Esta norma también es aplicable
a las normas de excepción o las
que restrinjan derechos dentro
del ámbito tributario.
 … y el Código Tributario?
Nuestra legislación tributaria no dice
nada específicamente con respecto
a la analogía.
 El Modelo CIAT del Código
tributario para países de América
y Europa.
Art. 6.- “No se admitirá la analogía
para extender más allá de sus
términos estrictos el ámbito del
hecho imponible o el de las
exenciones, ni de los ilícitos
tributarios”
40/39
 LA ANALOGÍA

En síntesis:
• La analogía no puede aplicarse al derecho
tributario sustantivo ni al derecho penal tributario
ya que dependen en su totalidad del principio de
legalidad.
• La analogía como todo procedimiento de
integración jurídica, deben ser utilizadas
restrictiva y cuidadosamente.
• Su aplicación debe cuidar que no se
desnaturalice o se haga inviable la materia
tributaria.

No es admitida la interpretación
analógica cuando ello implique integrar
la ley en sus aspectos esenciales; sin
embargo sí es admitida para determinar
los conceptos accesorios.
APLICACIÓN SUPLEMENTARIA DE LOS
PRINCIPIOS DEL DERECHO
 PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO

Son conceptos o proposiciones de

naturaleza axiológica o técnica , que
informan la estructura , la forma de
operación y el contenido mismo de
las normas. Grupos normativos,
subconjuntos, conjuntos y del propio
derecho como totalidad . Pueden
estar recogidos o no en la
legislación, pero el que no lo estén
no es óbice para su existencia y
funcionamiento.
Rubio Correa 2009.
COMPUTO DE PLAZOS
 COMPUTOS DE PLAZOS
Se cumplen en el mes del vencimiento y en
el día de éste correspondiente al día de inicio
POR MESES O AÑOS del plazo

Si en el mes de vencimiento falta tal día se

cumple el último día de dicho mes
OCTUBRE 2008
1
31
NOTA:
T
1) Día inhábil se prorroga
hasta el primer día hábil
siguiente.

POR DÍAS Se entenderán referidos a días hábiles 2) Si día de vencimiento

es medio día laborable se
considerará inhábil

BASE LEGAL: Norma XII del Título Preliminar del Código Tributario
 COMPUTOS DE PLAZOS

RTF Nro. 09411-1-2007:

Un día feriado no laborable
para el sector público puede
ser hábil para efectos
tributarios.
RTF Nro. 07919-3-2007:
Definición de hora hábil. La notificación efectuada
a las 18.35 (hora inhábil) es válida y surte efectos
a partir del día siguiente del día hábil siguiente.
GRACIAS POR SU
ATENCION