Supuestos Prácticos de Derecho Financiero y Tributario Pag 1-50

Supuestos Prácticos
de Derecho Financiero
y Tributario.
Parte General
Autores
MIGUEL ÁNGEL
FERNANDO FERNÁNDEZ
LUQUE MATEO
MARÍN TEXTOS
DOCENTES
JOSÉ ANTONIO CORDERO GARCÍA (Editores) nº
19
Supuestos prácticos de Derecho Financiero y Tributario. Parte General
© del texto: los autores
© Colección Textos Docentes nº 19
Editorial Universidad de Almería, 2018
editorial@ual.es
www.ual.es/editorial
Telf/Fax: 950 015459
¤
ISBN: 978-84-16642-94-6
Depósito legal: AL 474-2018
SUPUESTOS PRÁCTICOS DE DERECHO FINANCIERO
UNIVERSIDADY DE
TRIBUTARIO
ALMERÍA
SUPUESTOS PRÁCTICOS DE DERECHO

FINANCIERO Y TRIBUTARIO.
PARTE GENERAL
MIGUEL ÁNGEL LUQUE MATEO y FERNANDO FERNÁNDEZ

MARÍN (Directores)
JOSÉ ANTONIO CORDERO GARCÍA (Coordinador)
Autores:
-AGUILARRUBIO, Marina.
Profesora Contratada Doctora de Derecho Financiero y Tributario de la UAL.
- CORDERO GARCÍA, José Antonio.

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la UAL.
- DÍAZ RUBIO, Patricia.

Profesora Ayudante Doctora de Derecho Financiero y Tributario de la UAL.
- FERNÁNDEZ MARÍN, Fernando.

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la UAL.
- FORNIELES GIL, Ángel.

Profesor Contratado Doctor de Derecho Financiero y Tributario de la UAL.
- GIMÉNEZ LÓPEZ, Luis.

Profesor Colaborador de Derecho Financiero y Tributario de la UAL.
- LUQUE MATEO, Miguel Ángel.

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la UAL.
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SUPUESTOS PRÁCTICOS DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
UNIVERSIDAD DE ALMERÍA
CONTENIDO
RELACIÓN DE BLOQUES Y MÓDULOS 7
ABREVIATURAS 8
INTRODUCCIÓN 11
BLOQUE 1. EL DERECHO FINANCIERO 12

MÓDULO 1.1. EL DERECHO FINANCIERO. CONCEPTO Y CONTENIDO 13
Acercamiento a la actividad financiera. Reflexiones sobre una fiscalidad justa 14
Cuestiones generales del Derecho Financiero y Tributario 16
Naturaleza jurídica de la figura aprobada para el cobro de los servicios esenciales
municipales 19
Clases de ingresos públicos 22
MÓDULO 1.2. LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA ACTIVIDAD
FINANCIERA 25
Visionado de la película Robin Hood, Ridley Scott, 2010 26
Cuestionario sobre los principios constitucionales de la actividad financiera 28
Principio de igualdad. Tributación conjunta en el IRPF 30
El principio de reserva de ley 32
MÓDULO 1.3. LAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO 35
Identificación del tipo normativo 36
Convenio para evitar la doble imposición internacional 38
Análisis de la STC 73/2017 40
El Decreto−Ley en materia presupuestaria 42
MÓDULO 1.4.- EL PODER FINANCIERO Y TRIBUTARIO 47
Cuestiones sobre el poder tributario de las CCAA 48
Análisis comparativo de los Estatutos de Autonomía de Cataluña y Andalucía 50
STJUE de 3 de septiembre de 2014. ISD 52
El poder tributario de las CCAA 54
MÓDULO 1.5.- LA APLICACIÓN E INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS
FINANCIERAS 60
Entrada en vigor y período de vigencia de las normas tributarias 61
Retroactividad de las normas tributarias 63
Conflicto en la aplicación de la norma, simulación, defraudación y economía
de opción 65
Interpretación de las normas tributarias. Vivienda habitual en IRPF 67
4
BLOQUE 2.- ASPECTOS SUSTANTIVOS DEL DERECHO TRIBUTARIO 74

MÓDULO 2.1.- LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA 75
Diversos supuestos sobre la relación jurídico−tributaria 76
La indisponibilidad de la obligación tributaria 78
Hecho imponible y modelo 186 80
El devengo en la tasa de licencia de apertura 82
MÓDULO 2.2.- LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. SUJETOS
ACTIVOS Y OBLIGADOS TRIBUTARIOS 88
El sustituto del contribuyente en la tasa del agua 89
La responsabilidad en el ISD 92
Cumplimentación de un modelo de obligación tributaria formal e identificación
de las situaciones subjetivas 95
Clasificación de los obligados tributarios 97
MÓDULO 2.3.- CUANTIFICACIÓN Y ELEMENTOS DE LA DEUDATRIBUTARIA 101
Cuestiones prácticas sobre la cuantificación de los tributos 102
Cuantificación del IRPF 104
Modelo 600 y cuestiones sobre cuantificación 106
Elementos y cuantía de la deuda tributaria 109
BLOQUE 3.- ASPECTOS PROCEDIMENTALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

APLICACIÓN, GESTIÓN, INSPECCIÓN, RECAUDACIÓN Y REVISIÓN
TRIBUTARIA. EL ÁMBITO SANCIONADOR 112
MÓDULO 3.1. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS 113
Identificación de procedimientos tributarios 114
La consulta tributaria 116
La denuncia pública 118
Las notificaciones en materia tributaria 120
MÓDULO 3.2.- LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA 124
Cumplimentación de autoliquidación de ITPO y valor mínimo a declarar de los bienes
inmuebles urbanos en la base imponible 125
Autoliquidación. Modelo 621 127
Rectificación de autoliquidación 129
Adecuada utilización de los procedimientos de gestión tributaria 133
MÓDULO 3.3.- EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN 137
Cuestiones prácticas del procedimiento de inspección (I) 138
Cuestiones prácticas del procedimiento de inspección (II) 140
5
Visionado de la película La cena de los idiotas, de Francis Veber, 2010 142

Actuaciones inspectoras mediante el procedimiento de comprobación limitada 145
MÓDULO 3.4.- EL PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN. LA EXTINCIÓN
DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 151
Los recargos de los arts. 27 y 28 de la LGT 152
Solicitud de aplazamiento y fraccionamiento 154
Procedimientos de inspección y recaudación 156
Devengo, cuantificación, prescripción y declaración de nulidad de pleno derecho 161
MÓDULO 3.5.- EL ÁMBITO SANCIONADORTRIBUTARIO 168
El procedimiento sancionador. ISD 169
La suspensión de las sanciones tributarias 171
Impugnación de resolución sancionadora 174
Infracción del art. 198.1 LGT 182
MÓDULO 3.6.- LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN EN
MATERIA TRIBUTARIA 187
Varios supuestos de revisión en materia tributaria 188
Revisión de autoliquidación del IIVTNU tras STC 26/2017 191
Impugnación de tasa de retirada de vehículo 194
Recurso de anulación 196
BLOQUE 4.- DERECHO PRESUPUESTARIO, DERECHO DEL CRÉDITO PÚBLICO

Y DERECHO FINANCIERO PATRIMONIAL 204
Cuestiones generales de Derecho Presupuestario 205
Cuestiones sobre el ciclo presupuestario 208
Cuestiones generales de la Deuda Pública 210
Actuaciones de control de la actividad presupuestaria 212
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TRIBUTARIO
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RELACIÓN DE BLOQUES Y MÓDULOS
BLOQUE 1.- EL DERECHO FINANCIERO
Módulo 1.1.- El 'erecho )inanciero. Concepto y contenido
Módulo 1.2.- Los principios constitucionales de la actividad financiera
Módulo 1.3.- Las fuentes del 'erecho )inanciero

Módulo 1.4.- El poder financiero y tributario
Módulo 1.5.- La aplicación e interpretación de las normas
BLOQUE 2.- ASPECTOS SUSTANTIVOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
Módulo 2.1.- La relación jurídico-tributaria. El hecho imponible
Módulo 2.2.- Los sujetos de la obligación tributaria. Sujetos activos y obligados tributarios
Módulo 2.3.- Cuantificación y elementos de la deuda tributaria
BLOQUE 3.- ASPECTOS PROCEDIMENTALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

APLICACIÓN, GESTIÓN, INSPECCIÓN, RECAUDACIÓN Y
REVISIÓN TRIBUTARIA. EL ÁMBITO SANCIONADOR
Módulo 3.1.- La aplicación de los tributos
Módulo 3.2.- Los procedimientos de gestión tributaria
Módulo 3.3.- El procedimiento de inspección
Módulo 3.4.- El procedimiento de recaudación. La extinción de la obligación tributaria
Módulo 3.5.- El ámbito sancionador tributario

Módulo 3.6.- Los procedimientos de revisión en materia tributaria
BLOQUE 4.- DERECHO PRESUPUESTARIO, DERECHO DEL CRÉDITO

PÚBLICO Y DERECHO FINANCIERO PATRIMONIAL
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TRIBUTARIO
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ABREVIATURAS
AEAT Agencia Estatal de Administración Tributaria.

AJD Actos Jurídicos Documentados.
AN Audiencia Nacional.
Art/s. Artículo/s.
ATA Agencia Tributaria de Andalucía.
BE Banco de España.
BOE Boletín Oficial del Estado.
BOJA Boletín Oficial de la Junta de Andalucía.
CC Código Civil.
CA Comunidad Autónoma.
CCAA Comunidades Autónomas.
CE Constitución Española.
CP Ley Orgánica 10/1995, de 23 de noviembre, del Código Penal.
CT Crónica Tributaria.
CV/CCVV Consulta vinculante/Consultas vinculantes.
Disp. Adic. Disposición Adicional.
DGT Dirección General de Tributos.
ed. edición.
FD Fundamento de Derecho.
FJ Fundamento jurídico.
IAE Impuesto sobre Actividades Económicas.
IAJD Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados.
IBI Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
ICIO Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras.
IEF Instituto de Estudios Fiscales.
IIEE Impuestos Especiales.
IIVTNU Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos Urbanos.
IPC Índice de Precios al Consumo.
IRPF Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
IS Impuesto sobre Sociedades.
ISD Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
ITPAJD Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados.
ITPO Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas.
IVA Impuesto sobre el Valor Añadido.
LBRL Ley 7/1985, de 2 de abril, de Bases de Régimen Local.
LCAND Ley 18/2010, de 16 de julio, del Régimen de Cesión de Tributos
del Estado a la CA de Andalucía y de fijación del alcance y
condiciones de dicha cesión.
LCCM Ley 29/2010, de 16 de julio, del Régimen de Cesión de Tributos
del Estado a la CA de Madrid y de fijación del alcance y
condiciones de dicha cesión.
LCTECA Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema
de financiación de las CCAA de régimen común y Ciudades con
Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas
tributarias.
8
LEAA Ley Orgánica 2/2007, de 19 de marzo, de reforma del Estatuto de

Autonomía para Andalucía.
LFTCU Ley 7/1988, de 5 de abril, de Funcionamiento del Tribunal de
Cuentas.
LGEP Real Decreto Legislativo 2/2007, por el que se aprueba el TR de
la Ley General de Estabilidad Presupuestaria.
LGT Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
LIP Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
LIS Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre
Sociedades.
LISD Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones.
LIVA Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor
Añadido.
LJCA Ley 29/1998, de 13 de julio, reguladora de la Jurisdicción
Contencioso-Administrativa.
LOEP Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad
Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera.
LOFCA Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las
Comunidades Autónomas.
LOTCU Ley Orgánica 2/1982, de 12 de mayo, del Tribunal de Cuentas.
LPGE Ley de Presupuestos Generales del Estado.
LPACAP Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo
Común de las Administraciones Públicas.
LRJSP Ley 40/2015, de 1 de octubre, de Régimen Jurídico del Sector
Público.
LSC Ley 18/2010, de 7 de junio, de la Sindicatura de Cuentas.
LTPP Ley 8/1989, de 13 de abril, de Régimen de Jurídico de las Tasas y
Precios Públicos
núm./n.º número.
OM Orden Ministerial.
OS Operaciones Societarias.
p/p. página/s.
R/RR Resolución/es.
RD Real Decreto.
RDLey Real Decreto-Ley.
RDLeg. Real Decreto Legislativo.
REDF Revista Española de Derecho Financiero (Cívitas).
RGGIT Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de
gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas
comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos,
aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio.
RIRPF Reglamento del IRPF, aprobado por el RD 1775/2004, de 30 de
julio.
RISD Reglamento del ISD, aprobado por el RD 1629/1991, de 8 de
noviembre.
RITPAJD Reglamento del ITPAJD, aprobado por el RD 828/1995, de 29 de
mayo.
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TRIBUTARIO
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RRST Reglamento General del Régimen Sancionador Tributario,

aprobado por el RD 2063/2004, de 15 de octubre.
RRVA Reglamento General de desarrollo de la LGT en materia de
Revisión en Vía Administrativa, aprobado por el RD 520/2005,
de 13 de mayo.
ss. siguientes.
S/SS Sentencia/s.
t. tomo.
TC Tribunal Constitucional.
TCu. Tribunal de Cuentas.
TEAC Tribunal Económico-Administrativo Central.
TEARA Tribunal Económico-Administrativo Regional de Andalucía.
TJUE Tribunal de Justicia de la Unión Europea.
TR Texto Refundido.
TRLITPAJD RDLeg. 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el TR
de la Ley del ITPAJD.
TRLRHL TR de la Ley Reguladora de Haciendas Locales, aprobado por
RDLeg. 2/2004, de 5 de marzo.
TRTCAND Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre, que aprueba el
TR de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de
Andalucía en materia de tributos cedidos.
TRTCMAD Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, del Consejo de
Gobierno, por el que se aprueba el TR de las Disposiciones
Legales de la CA de Madrid en materia de tributos cedidos por el
Estado.
TS Tribunal Supremo.
TSJ Tribunal Superior de Justicia.
Vid. Véase.
vol. Volumen.
10
INTRODUCCIÓN
La obra “Supuestos Prácticos de Derecho Financiero y Tributario. Parte

General”, elaborada por los profesores del Área de Derecho Financiero y Tributario de
la Universidad de Almería, constituye un material docente idóneo para el desarrollo de
las competencias prácticas de las asignaturas cuyos contenidos se enmarcan dentro de la
parte general de la citada disciplina y que se imparten en los Grados de Derecho,
Gestión y Administración Pública y Administración y Dirección de Empresas, así como
en el Máster de Abogacía. Entre ellas cabe citar Derecho Financiero, Gestión
Financiera, Derecho Tributario, Gestión Presupuestaria, Práctica Profesional
Tributaria, Introducción al Derecho, Derecho Autonómico y Derecho Local.
Esta publicación, fruto de un proyecto de innovación docente concedido por la
Universidad de Almería, contiene 60 supuestos prácticos distribuidos en cuatro bloques
temáticos. El primero de ellos, dedicado al Derecho Financiero, incorpora cuatro
módulos relativos al “Concepto y contenido del Derecho Financiero”, “Los principios
constitucionales de la actividad financiera”, “Las fuentes del Derecho Financiero” y “La
aplicación e interpretación de las normas financieras”. El segundo bloque se dedica a
los Aspectos sustantivos del Derecho Tributario e incluye tres módulos dedicados a la
“Relación jurídico-tributaria”, “Los sujetos de la obligación tributaria”, así como “La
cuantificación y los elementos de la deuda tributaria”. El tercer bloque recopila los
supuestos prácticos relativos a los Aspectos procedimentales del Derecho Tributario. Es
el más extenso, incluyendo seis módulos dedicados a “La aplicación de los tributos”, así
como a los procedimientos de “Gestión”, “Inspección”, “Recaudación”, “Sancionador”
y de “Revisión”. El último bloque recoge los casos prácticos de Derecho
Presupuestario, Derecho del Crédito Público y Derecho Financiero Patrimonial.
Cada uno de los supuestos identifica el objetivo de la actividad e incorpora un
material de consulta referido a la normativa, la jurisprudencia, la doctrina administrativa
y académica, así como a las páginas webs que contienen información útil para su
resolución. Además, el cuarto supuesto de cada módulo presenta una propuesta de
resolución, en forma de guía, para facilitar al alumnado la realización de los restantes
casos.
Por último, cabe destacar la variedad de la obra, que incluye tanto la resolución
de casos prácticos reales de la disciplina, como el análisis de jurisprudencia nacional y
de la UE, así como la reflexión sobre informes financieros de actualidad, la utilización
de las plataformas de gestión de documentos de las distintas administraciones tributarias
o el cine como recurso didáctico.
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TRIBUTARIO
ALMERÍA
BLOQUE 1.
EL DERECHO FINANCIERO
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TRIBUTARIO
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MÓDULO 1.1.
EL DERECHO FINANCIERO. CONCEPTO Y CONTENIDO
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Derecho Financiero y Tributario. Parte General
Bloque 1.- El Derecho Financiero

Módulo 1.- El Derecho Financiero
Actividad de evaluación 1.1.1:
Acercamiento a la actividad financiera. Reflexiones sobre una fiscalidad justa
1.- OBJETIVO DE LA ACTIVIDAD

Hablar de tributos no es fácil. Aunque exista la obligación de pagarlos, no gozan
de buena fama. Mediante la lectura del Cuaderno Fiscalidad justa, una lucha global
intentaremos realizar un primer acercamiento global al ámbito tributario y del gasto
público, con una visión de conjunto, intentando contestar a las siguientes cuestiones: a)
¿pagamos demasiado?; b) ¿son útiles de verdad los tributos o nos podríamos ahorrar su
cuantía?; c) ¿se distribuye adecuadamente su recaudación?; d) ¿tiene sentido que yo
pague tributos cuando parece que hay tanta corrupción?; e) ¿hacen lo suficiente los
poderes públicos para luchar contra el fraude fiscal?
2.- MATERIAL DE CONSULTA

CASANOVAS, X.: Fiscalidad justa, una lucha global, Cuaderno 205,
Cristianisme iJustícia, Barcelona, 2017.
https://www.cristianismeijusticia.net/es/fiscalidad-justa-una-lucha-global
3.- SUPUESTO PRÁCTICO

- Antes de la lectura del material de consulta, responda a las cinco cuestiones
planteadas en el apartado primero de esta práctica.
- Tras la lectura del material de consulta, ¿matizaría, modificaría o fundamentaría

más extensamente las respuestas anteriormente realizadas? ¿En qué sentido?
- Conteste de forma razonada a estas otras cuestiones:
o El material describe dos modelos de sociedad, uno basado solamente en la

responsabilidad individual y el otro en la responsabilidad colectiva. ¿Qué
ventajas, límites e inconvenientes encuentra en cada uno de ellos? ¿Cuál es
el modelo de sociedad que subyace en nuestro texto constitucional?
o Todos tenemos experiencia de pagar tributos, pero quizá no somos muy

conscientes de ello. ¿Sabe cuántos tributos has pagado en el último año? ¿Y
qué porcentaje representa lo ingresado por tal concepto sobre el total de tus
ingresos?
14
o Respecto al coste de los servicios públicos que utiliza, repase tu día a día y
pregúntese: ¿cuántas de las cosas que he hecho en el último mes han sido
posibles gracias a algún servicio público? ¿sabe cuál es su coste real? ¿Era
consciente de ello antes de hacer esta reflexión?
o El material hace referencia a diferentes tipos de impuestos. Unos gravan los

ingresos, incidiendo de forma variada sobre las rentas del trabajo o las del
capital, otros recaen sobre las herencias y las donaciones o el patrimonio y
también nos encontramos con aquéllos que gravan el consumo. ¿Le parece
que todos son igualmente justificables? ¿Cuáles cree que responden más a
criterios de justicia y solidaridad? ¿Cuáles menos?
o En el cuaderno se habla de supresión de paraísos fiscales y de incremento de

coordinación fiscal a nivel global. ¿Conoce alguna iniciativa planteada desde
el ámbito institucional o de las ONG en este sentido?
o Escriba alguna historia como la de Martí que pudiera ayudar a hacer

pedagogía de la importancia de una fiscalidad justa.
15
UNIVERSIDADY DE
TRIBUTARIO
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Módulo 1.1.- El Derecho Financiero. Concepto y contenido

Cuestiones generales del Derecho Financiero y Tributario
1.- OBJETIVO DE LA ACTIVIDAD:

✓ Plantear al alumno un sencillo acercamiento a la actividad financiera y al
Derecho Financiero a través de 10 cuestiones relacionadas con su vida diaria y la
actualidad informativa.
✓ Fomentar el espíritu crítico del alumno y su competencia propositiva.
✓ Presentar una visión práctica conjunta de la vertiente de los ingresos y de los
gastos públicos.
2.- MATERIAL DE CONSULTA:

2.1.- Normativa:
• CE: Art. 31.
• LGT: Art. 2.2.
• Ordenanzas Fiscales de los respectivos ayuntamientos.
• Normas presupuestarias del Estado, la CA de Andalucía y el respectivo
municipio.
2.2.- Doctrina académica:

• COLLADO YURRITA. M. A. (dir.): Derecho Financiero y Tributario. Parte
General, 4ª ed., Atelier, Barcelona, 2015. Temas 2 (El presupuesto), 3 (El ciclo
presupuestario), 4 (La deuda pública y otros ingresos crediticios) 5 (Derecho
Financiero Patrimonial) y 11 (El Tributo).
• MARTÍN QUERALT, J., LOZANO SERRANO, C., TEJERIZO LÓPEZ, J.M.
y CASADO OLLERO, G.: Curso de Derecho Financiero y Tributario, Tecnos,
28ª ed., 2017. Lecciones 1, 2, 3, 4, 21, 22, 23 y 24.
• MENÉNDEZ MORENO, A.: Derecho Financiero y Tributario. Parte General.
Lecciones de Cátedra, Civitas, 18ª ed., 2017. Lecciones 1, 6 y 18 a 23.
2.3.- Páginas webs:
• Presupuestos Generales del Estado del año en curso:

http://www.sepg.pap.minhafp.gob.es/sitios/sepg/es-ES/Presupuestos/pge2017/
Paginas/pge2017.aspx
• Presupuestos de la Comunidad Autónoma de Andalucía:
16
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https://www.juntadeandalucia.es/haciendayadministracionpublica/planif_presu
• Tesoro Público. Estadísticas mensuales de la Deuda Pública:
p/secc-planif_presup.htm
http://www.tesoro.es/deuda-publica/estad%C3%ADsticas-mensuales
3.- SUPUESTO PRÁCTICO. Responda a las siguientes cuestiones:

1ª.- Teniendo en cuenta los temas de esta asignatura y el contenido que aparece en la
guía docente, indique las asignaturas del Grado que usted está cursando con las que
guarda relación y los aspectos concretos de tal vinculación.
2ª.- Enumere seis clases de ingresos de los siguientes entes públicos: el Estado, la CA
andaluza y su Municipio, por orden de importancia, según su punto de vista.
3ª.- Indique los órganos concretos a los que se refieren las siguientes expresiones y la
dirección en la que se encuentran en la capital de su provincia:
a) “Hacienda del Estado me ha embargado mi cuenta corriente por no pagar una multa
de la Guardia Civil de Tráfico”
b) “Tengo que ingresar en Hacienda de la Junta de Andalucía un impuesto por haberme
comprado un coche de segunda mano”
c) “No sabía que tenía que pagar a Hacienda de mi Ayuntamiento un impuesto por
heredar la casa de mis padres”
4ª.- Cuando usted va a comprar un manual de una asignatura que cuesta 30 € más el
10% de IVA, ¿le permite la librería no pagar el IVA? ¿El pago de los tributos es
obligatorio o voluntario?
5ª.- ¿Cómo se llama la figura que usted paga a la Universidad cuando realiza la
matrícula del Grado? ¿Y la correspondiente al abono de los derechos del título del
Grado? ¿Se trata de tributos?
6ª.- A tenor de lo dispuesto en los artículos 128 y 129 del TRLRHL, un Ayuntamiento
de población de Derecho inferior a 5.000 habitantes puede imponer a sus residentes la
prestación personal de ayudar a quitar el hielo y la nieve de la carretera de acceso al
pueblo 5 días al año. ¿Se puede considerar tal prestación como un tributo? ¿Por qué?
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TRIBUTARIO
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7ª.- Indique la cantidad y el porcentaje, en relación con el PIB, de deuda pública en

circulación de todas las administraciones públicas españolas. ¿Respeta esa cifra el
principio de sostenibilidad financiera del artículo 13 de la LOEP? Razone la respuesta.
8ª.-Identifique la cantidad de dinero autorizada, en la última LPGE aprobada, para el

pago de intereses de la deuda pública del Estado Español. Véase el cuadro resumen de
políticas de gasto de los PGE consolidados del LIBRO AMARILLO.
9ª.- Describa todas las políticas presupuestarias cuya suma equivale, en cuanto a dinero
a destinar, a la cantidad identificada anteriormente relativa al pago de intereses de la
deuda pública.
10ª.- Describa algún ingreso patrimonial que recibe el Municipio en el que reside.
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TRIBUTARIO
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Naturaleza jurídica de la figura aprobada para el cobro de los servicios esenciales
municipales

✓ Analizar la naturaleza jurídica de la figura aprobada para la exacción de los
servicios municipales de alcantarillado, recogida de residuos y abastecimiento de
agua.
✓ Diferenciar el régimen jurídico aplicable a los tributos, los precios públicos y los
precios privados y las consecuencias de la aplicación de una u otra figura.
✓ Estudiar las diferentes posiciones mantenidas por la jurisprudencia, así como por
la doctrina administrativa y científica sobre este tema.

2.1.- Normativa:
• LGT: Art. 2.2 y disp. adic. 1.
• TRLRHL: Arts. 20 a 27.
• LTPP.
• Ordenanzas Fiscales de Alcantarillado, Suministro de Agua Potable y Recogida
de Basuras aprobadas por los respectivos ayuntamientos.
• Directiva 2000/60/CE por la que se establece un marco comunitario de
actuación en el ámbito de la política de aguas.
2.2.- Jurisprudencia y doctrina administrativa:
• STC 185/1995, de 14 de diciembre.

• STS de 23 de noviembre de 2015 (rec. nº 491/2013).
• Informe de la DGT, de 20 de mayo de 2016, en relación con las tasas por la
prestación de los servicios de abastecimiento de agua y de alcantarillado.

• COLLADO YURRITA, M. A. y LUCHENA POZO, G. M.: “Tema 11. El
Tributo. Concepto, Características y Clasificación”, Derecho Financiero y
Tributario. Parte General, COLLADO YURRITA (dir.), 4ª ed., Atelier,
Barcelona, 2015.
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TRIBUTARIO
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• FALCÓN Y TELLA, R.: “La contraprestación del servicio público de

abastecimiento domiciliario de agua: SSTS de 23 y 24 de noviembre de 2015”,
Quincena Fiscal, nº 7, 2016.
• ALÍAS CANTÓN, M.: “Tasa por abastecimiento domiciliario de agua:
naturaleza de la contraprestación a la vista de la reciente doctrina del Tribunal
Supremo”, Crónica Tributaria, nº 160, 2016.

• FACUA: Estudio sobre las tarifas del suministro domiciliario del agua en 28
ciudades españolas 2016:
http://www.facua.org/es/tablas/tarifas_agua_2016.pdf
• OCU: Agua, gestión pública o privada:
https://www.ocu.org/alimentacion/agua/informe/el-precio-del-agua/gestion
publica-o-privada#
3.- SUPUESTO PRÁCTICO:

1.- Calcule la cantidad que debe pagar anualmente (el primer año que se da de alta
en el padrón por primera vez y el siguiente), en su Municipio, una familia
numerosa con 4 hijas, por los siguientes servicios:
* Nota: En caso de que la Ordenanza Fiscal de su Ayuntamiento diferencie los

elementos cuantitativos de las figuras según la zona y el tipo de residencia, tenga en
cuenta el que corresponda a su vivienda habitual o a la de su familia.
a) Suministro de agua, respecto de una vivienda que tiene un consumo doméstico de 52
m3 al trimestre y un contador de 30 mm, por los siguientes conceptos:
a) Cuota de contratación
b) Fianza
c) Cuota fija o de Servicio
d) Cuota variable o de consumo
b) Alcantarillado, en los siguientes conceptos:
a) Cuota de acometida
b) Cuota fija de saneamiento
c) Cuota variable de saneamiento
2.- ¿Qué figura tiene aprobado su Ayuntamiento para el cobro de dichos servicios: tasa,
precio público o precio privado?
20
3.- ¿Cómo se gestionan dichos servicios en su Municipio: directamente por el propio

Ayuntamiento en régimen de Derecho público o a través de una empresa privada o
mixta en régimen de Derecho privado? ¿Qué modelo de gestión predomina en las
principales ciudades de España? En líneas generales, ¿se aprecia alguna diferencia en el
importe total del suministro de agua, incluyendo abastecimiento y saneamiento, en las
principales ciudades de España, según el modelo de gestión (gestión pública, empresa
pública, empresa mixta y empresa privada)?
4.- En caso de que la gestión de los servicios se lleve a cabo a través de una empresa
privada o mixta en régimen de Derecho privado, ¿qué figura debería aprobarse para el
cobro de los mismos: precio privado, precio público o tasa? ¿Qué consecuencias
jurídicas tiene que el cobro se realice a través de una u otra figura?
5.- ¿Qué porcentaje ha aumentado el “precio” de estos servicios en los últimos diez años
en las principales ciudades de España? ¿Cuáles son los grupos empresariales más
relevantes que tienen la concesión administrativa para la gestión de los servicios que
estamos analizando en las citadas ciudades?
21
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Clases de ingresos públicos

✓ Conocer el presupuesto de hecho de los distintos tributos, sabiendo distinguir un
impuesto de una tasa y de una contribución especial.
✓ Diferenciar el régimen jurídico aplicable a los tributos, los precios públicos y los
precios privados y las consecuencias de la aplicación de una u otra figura.
✓ Estudiar las diferentes posiciones mantenidas por la jurisprudencia, así como por
la doctrina administrativa y científica sobre este tema.

2.1.- Normativa:
• LGT: Art. 2.2.
• TRLRHL: Arts. 20 a 27.
• LTPP.
• Ordenanzas Fiscales aprobadas por los respectivos ayuntamientos.
2.2.- Jurisprudencia y doctrina administrativa:
• STC 185/1995, de 14 de diciembre.

• STS de 23 de noviembre de 2015 (rec. nº 491/2013).
• DGT: Informe de 20 de mayo de 2016, en relación con las tasas por la
prestación de los servicios de abastecimiento de agua y de alcantarillado.

• COLLADO YURRITA, M. A. y LUCHENA POZO, G. M.: “Tema 11. El
Tributo. Concepto, Características y Clasificación”, Derecho Financiero y
Tributario. Parte General, COLLADO YURRITA (dir.), 4ª ed., Atelier,
Barcelona, 2015.
• CORDERO GARCÍA, J.A.: “Las Tasas: Evolución del Concepto y Problemática
de las Tasas por Telefonía Móvil”, Tributos Locales, nº 131, junio-julio 2017.
• FERNÁNDEZ MARÍN, F.: Estudio jurisprudencia de las contribuciones
especiales, Universidad de Almería, 1999.
• MENÉNDEZ MORENO, A.: “Reflexiones en torno al presupuesto de hecho de
los impuestos, tasas y contribuciones especiales”, REDF, nº 137, 2008.
22
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TRIBUTARIO
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Respecto a los siguientes supuestos y servicios prestados en su Municipio,
siendo titular de los mismos la Corporación Local, indique si podría cobrarse: a) un
impuesto; b) una tasa; c) una contribución especial; d) un precio público; e) un precio
privado, o f) no podría establecerse ninguna exacción:
1) Prestación de servicios educativos en las escuelas infantiles de primer ciclo
(de cero a tres años), teniendo en cuenta que tales servicios también los presta el sector
privado.
2) Prestación de servicios deportivos en instalaciones municipales, existiendo
dos empresas privadas que prestan tales servicios.
3) Servicio de grúa municipal por estacionar el turismo en lugares no permitidos
(inmovilización, retirada de vehículos y depósito).
4) Servicios de recogida de residuos sólidos urbanos, tratamiento y eliminación
de estos, gestionados directamente por el Ayuntamiento.
5) Limpieza de la vía pública.
6) Ocupación de la vía pública con quioscos (por ejemplo, de la ONCE).
7) Tramitación de licencias urbanísticas.
8) Aprovechamiento de la vía pública con entradas de vehículos a través de las
aceras y la reserva de la misma para aparcamiento exclusivo, parada de vehículos, carga
y descarga de cualquier clase.
9) Establecimiento o ampliación del servicio de extinción de incendios.
10) Protección civil.
4.- PROPUESTA DE RESOLUCÓN:

1) SERVICIOS EDUCATIVOS EN LAS ESCUELAS INFANTILES DE PRIMER
CICLO: Precio Público. Se trata de un servicio de solicitud o recepción voluntaria, al
no ser obligatoria la escolarización de los niños y niñas de cero a tres años y prestarse
ese mismo servicio por el sector privado. Arts. 2.2.a) LGT y 41 TRLRHL.
2) SERVICIOS DEPORTIVOS: Precio Público. Por las mismas razones expuestas en

el número anterior.
3) SERVICIO DE GRÚA MUNICIPAL POR ESTACIONAR EN LUGARES NO

PERMITIDOS. Tasa. Consiste en un servicio que no se presta por el sector privado, al
tener la competencia los municipios para la realización del mismo de forma coactiva.
Vid. arts. 7 del RDLeg. 6/2015, de 30 de octubre, que aprueba el TR de la Ley sobre
Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor y Seguridad Vial y 2.2.a) LGT.
23
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4) SERVICIO DE RECOGIDA DE RESIDUOS SÓLIDOS URBANOS: Tasa. Se trata

de un servicio cuya prestación y recepción tiene carácter obligatorio para los municipios
y para las personas que ocupen o utilicen los inmuebles sitos en los lugares en que esté
establecido el servicio, excluyéndose la iniciativa privada. Véanse los arts. 2.2.a) LGT;
20.4 TRLRHL, 25, 26 y 86.3 LBRL; 9.6 de la Ley 5/2010, de 11 de junio, de
Autonomía Local de Andalucía; 12.5 de la Ley 22/2011, de 28 de julio, de Residuos y
Suelos Contaminados; 98.2 de la Ley 7/2007, de 9 de julio, de Gestión de la Calidad
Ambiental de Andalucía, y 9 del Decreto 73/2012, de 20 de marzo, por el que se
aprueba el Reglamento de Residuos de Andalucía. "Véase también la disposición
adicional 1ª de la LGT".
5) LIMPIEZA EN VÍA PÚBLICA: No encontramos ante un servicio por el que las

entidades locales no podrán exigir tasas ni precios públicos. Vid. arts. 21.1 y 42
TRLRHL.
6) OCUPACIÓN DE VÍA PÚBLICA CON QUIOSCOS. Tasa. Se trata de una

utilización privativa del dominio público. Véanse los arts. 2.2.a) LGT y 20.3.m) del
TRLRHL.
7) TRAMITACIÓN DE LICENCIAS URBANÍSTICAS. Tasa. Es competencia del

Municipio que tiene carácter obligatorio en los supuestos exigidos por la legislación del
suelo y ordenación urbana. Arts. 2.2.a) LGT; 20.4.h) TRLRHL y 25.2 LBRL.
8) APROVECHAMIENTO DE LA VÍA PÚBLICA CON ENTRADA DE

VEHÍCULOS A TRAVÉS DE LAS ACERAS: Tasa. Se trata de un aprovechamiento
especial del dominio público. Vid. arts. 2.2.a) LGT y 20.2.h) TRLRHL.
9) ESTABLECIMIENTO O AMPLICACIÓN DEL SERVICIO DE EXTINCIÓN DE

INCENDIOS: Contribución especial. Ello, porque los propietarios de los bienes
afectados y las compañías de seguros que desarrollan su actividad en el ramo, en el
término municipal, obtienen un beneficio o aumento de valor de sus bienes. Vid. arts.
2.2.b) LGT y 28 a 30 del TRLRHL.
10) PROTECCIÓN CIVIL. Al igual que el supuesto número 5, se trata de un servicio

por el que las entidades locales no podrán exigir tasas ni precios públicos, a tenor de
lo dispuesto en los arts. 21.1 y 42 del TRLRHL.
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MÓDULO 1.2.
LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA
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Bloque 1.- El Derecho Financiero. Concepto y contenido

Módulo 1.2.- Los principios constitucionales de la actividad financiera

Visionado de la película Robin Hood, Ridley Scott, 2010
✓ Utilizar el cine como recurso didáctico para el aprendizaje del Derecho
Financiero y Tributario.
✓ Conocer el estado y la evolución de la desigualdad en España, así como su
relación con el Derecho Financiero y Tributario.
✓ Reflexionar sobre el alcance de los principios constitucionales de justicia
material en el ámbito de los ingresos y de los gastos públicos.

2.1.- Normativa:
• CE: Art. 31.
• LGT: Art. 3.
2.2.- Doctrina científica:

• COLLADO YURRITA. M. A. y MORENO GONZÁLEZ, S.: “Tema 6.
Principios Constitucionales del Derecho Financiero”, Derecho Financiero y
Tributario. Parte General, 4ª ed., Atelier, Barcelona, 2015.
• FERNÁNDEZ MARÍN, F. y FORNIELES GIL, A.: “Hacia un nuevo sistema
tributario. Esbozo de los principios europeos y constitucionales”, ADAME
MARTÍNEZ, RAMOS PRIETO (coord.): Estudios sobre el sistema tributario
actual y la situación financiera del sector público, IEF, 2014.
• LUQUE DE HARO, V. y LUQUE MATEO, M.A.: “El cine como recurso
didáctico para el aprendizaje del Derecho Financiero: a propósito de Robin
Hood. Ridley Scott, 2010, en ESCRIBANO GUTIÉRREZ (ed.): El cine como
recurso didáctico en la enseñanza virtualizada. Estudio y análisis de algunas
obras fílmicas, edual, 2016.

3.1.- Proceda al visionado de la película que presenta la siguiente ficha técnica:
Título: Robin Hood; Título original: Robin Hood; Año: 2010; Duración: 131 min;
País: Estados Unidos; Director: Ridley Scott; Guión: Brian Helgeland (Historia: Brian
Helgeland, Ethan Reiff, Cyrus Voris); Música: Marc Streitenfeld; Fotografía: John
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Mathieson; Reparto: Russell Crowe, Cate Blanchett, Oscar Isaac, Mark Strong, Max
von Sydow, William Hurt, Kevin Durand, Danny Huston, Matthew Macfadyen, Léa
Seydoux, Eileen Atkins, Mark Addy, Scott Grimes, Jonathan Zaccaï, Douglas Hodge,
Arthur Darvill, Alan Doyle, Simon McBurney, Bronson Webb, Robert Pugh, Gerard
McSorley, Velibor Topic, Denis Menochet, Luke Evans, Mark Lewis Jones;
Productora: Warner Bros. Pictures. Productora: Universal Pictures / Scott Free
Productions /Imagine Entertainment.
3.2.- Responda a las siguientes preguntas:

Primera.- Clasifique los siguientes impuestos, según se trate de directos o indirectos,
reales o personales, objetivos o subjetivos, periódicos, instantáneos o de declaración
periódica:
1) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
2) Impuesto sobre Sociedades
3) Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
4) Impuesto sobre el Valor Añadido
5) Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
En su opinión, cuáles de ellos respetan en mayor medida los principios
constitucionales de justicia tributarios contenidos en el art. 31.1 de la CE. Enumere
otros tres impuestos directos e indirectos.
Segunda.- Analice, a raíz de los principios constitucionales financieros contenidos en el art.
31 de la CE, las palabras con las que finaliza la película y extrapólelas a la situación actual:
“El bosque es amigo de los forajidos. Ahora los niños huérfanos nos acogen. Sin
impuestos. Sin diezmos. Sin ricos ni pobres. Todo se reparte en la mesa de la
naturaleza. Hay muchas injusticias que reparar en el país del rey Juan”.
Tercera.- En la película el rey Juan incumple su promesa (“yo os prometo por mi
madre”) de otorgar al pueblo una Carta de Derechos y Libertades, promesa que
incumple una vez que ya ha ganado la guerra y no necesita el apoyo de los gobernadores
ni del pueblo. Exponga algún ejemplo que refleje el incumplimiento de una promesa
electoral, en el ámbito de los tributos o del gasto público, realizado por un partido
político, una vez que ha conformado gobierno.
Cuarta.- “Vuestro padre debía tributos a la Corona, así que me quedo con la
recompensa que os había otorgado”. ¿A qué medio de extinción de la deuda tributaria
recuerda estas palabras? ¿Sería posible realizar esta acción en la actualidad por parte de
la Administración tributaria? Cuando el padre fallece teniendo deudas tributarias frente
a la Hacienda Pública, ¿qué clase de obligado tributario es el hijo heredero, al que se le
pueden exigir aquéllas si acepta la herencia?
Quinta.- En la película se refleja que, mientras la población pasa hambre y necesidad,

la Iglesia tenía los graneros llenos, fruto del diezmo. ¿Sabe si la Iglesia Católica disfruta
en la actualidad en España de algún beneficio fiscal? En su caso, eunmérelo/s.
27
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Módulo 1.2.- Principios constitucionales de la actividad financiera

Cuestionario sobre los principios constitucionales de la actividad financiera

✓ Realizar un acercamiento a los principios constitucionales tributarios desde el
análisis de diversos supuestos prácticos.
✓ Apreciar cuándo se produce una vulneración de tales principios.
✓ Analizar la jurisprudencia recaída al respecto.

2.1.- Normativa:
• CE: Arts. 1.1, 9.2, 14, 31.1, 133.1 y 2, 134.7 y 139.
• LGT: Art. 3.
2.2.- Jurisprudencia:
Tribunal Constitucional:
• Valor normativo de la CE: Sentencias 9/1981 y 16/1982.
• Principio de Generalidad: Sentencias 110/1984, 76/1990, 214/1994, 50/1995,
134/1996, 96/2002 y 10/2005.
• Principio de igualdad: Sentencias 27/1981, 83/1984, 19/1987, 37/1987,
209/1988, 76/1990, 150/1990, 54/1993 y 159/1997.
• Principio de capacidad económica: Sentencias 27/1981, 37/1987, 150/1990,
19/1992, 221/1992, 214/1994, 296/1994, 194/2000, 289/2000, 295/2006,
7/2010, 26/2017 y 59/2017.
• Principio de progresividad: Sentencias 27/1981, 45/1989, 182/1997, 7/2010 y
19/2012.
• Principio de reserva de ley: Sentencias 6/1983, 185/1995, 233/1999, 106/2000,
150/2003 y 121/2005.

Principios Constitucionales del Derecho Financiero: principios materiales”,
Derecho Financiero y Tributario. Parte General, 4ª ed., Atelier, Barcelona, 2015.
• ESEVERRIMARTÍNEZ, E.; LÓPEZ MARTÍNEZ, J., PÉREZ LARA, J.M. y
DAMAS SERRANO, A.: Manual práctico de Derecho Tributario. Parte
28
General, “Lección 3. Los principios que rigen la ordenación de los tributos”,

Tirantlo Blanch, Valencia, 2017.
• MERINO JARA, I. (Dir.): Derecho Financiero y Tributario. Parte General,
Tecnos, 2017. Lección 4. Principios del ordenamiento tributario.

Responda razonadamente a las siguientes cuestiones:
1.- El principio de generalidad prohíbe toda situación de excepción o privilegio.
¿Verdadero o falso? Justifique su respuesta. ¿Cree que un tributo que grave
exclusivamente la renta obtenida por ciudadanos nacidos en año par sería constitucional?
2.- ¿Cree que una persona que no reside en España puede pagar algún tributo en nuestro
territorio? En caso de respuesta afirmativa ¿qué tributos se le ocurre que pagaría?
3.- ¿Cómo se mide la capacidad económica de los ciudadanos? ¿Qué indicador nos
acerca más a la capacidad económica real?
4.- ¿Se pagan los mismos tributos en la CA de Andalucía que en la de Madrid? En caso
de respuesta negativa, ¿vulneraría tal diferenciación el principio de igualdad de todos
los españoles ante la ley?
5.- ¿Sería constitucional un tributo que supusiera una menor carga tributaria cuanto
mayor fuera la capacidad económica del sujeto destinado a pagarlo? Justifique su
respuesta.
6.- Se dice que los Impuestos Especiales que gravan el consumo de alcohol o tabaco
tienen una finalidad extrafiscal ¿Qué significado tiene tal afirmación? ¿Es posible que
haya tributos cuya única finalidad sea extrafiscal?
7.- ¿Puede una ley establecer una reserva de ley para determinadas materias? Esto es,
¿puede una ley decir qué se debe regular por ley y qué no?
8.- ¿Puede un tributo crearse por norma de rango inferior a la ley? Y un beneficio fiscal,
¿podría establecerse en una norma con rango inferior a la ley? ¿Y suprimirse?
9.- La reserva de ley en materia tributaria es relativa y alcanza a los elementos
esenciales del tributo. ¿Sabe cuáles son?
10.- Suponiendo que los impuestos más importantes en España, en cuanto a
recaudación, fueran el IRPF, el IS, el IVA, el ITPAJD, el ISD y los Impuestos
Especiales, realice un juicio sobre la progresividad del sistema tributario español, a
tenor del tipo de gravamen que presentan dichos tributos.
29
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TRIBUTARIO
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Módulo 1.2- Principios constitucionales de la actividad financiera
Principio de igualdad. Tributación conjunta en el IRPF

✓ Estudiar el principio de igualdad en el ámbito tributario contenido en el art. 31
CE, diferenciándolo del genérico regulado en el art. 14.
✓ Analizar los distintos pronunciamientos del TC sobre la tributación conjunta en
el IRPF, en relación con el referido principio de igualdad.
✓ Apreciar cuándo se produce una vulneración del principio de igualdad tributario.

2.1.- Normativa:
• CE: Arts. 1.1, 9.2, 14 y 31.1.
• LGT: Art. 3.
• LIRPF: Arts. 82 a 84.
• SSTC 45/1989, de 20 de febrero y 21/2002, de 28 de enero.
• STJCE, de 25 de enero de 2007.

Principios Constitucionales del Derecho Financiero: principios materiales”,
Derecho Financiero y Tributario. Parte General, 4ª ed., Atelier, Barcelona, 2015.
• FERNÁNDEZ JUNQUERA, M.: “Principio de igualdad tributaria en el IRPF y
tutela judicial efectiva”, Nueva Fiscalidad, nº 6, 2013.
• GARCÍA CARRETERO, B.: “STJCE 25.1.2007, Finanzamt Dinslaken/Gerold
Meindl, As. C-329/05: Libertad de establecimiento - Artículo 52 del Tratado
CE (actualmente artículo 43 CE, tras su modificación) - Trabajador por cuenta
propia - Impuesto sobre la renta - Cónyuges que no viven permanentemente
separados - Denegación del régimen de tributación conjunta - Residencia
separada de los cónyuges - Prestaciones compensatorias por pérdida de salario
a favor del cónyuge no residente - Rentas no sujetas al impuesto en el Estado
miembro de residencia del cónyuge”, CT, nº 154, 2015.
30

3.1.- Enunciado:
A) Una versión del Anteproyecto de la Ley del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas, que se está estudiando implantar, establece la obligación de
presentar la declaración de la renta de forma conjunta para los matrimonios en los que
los dos miembros obtengan rentas. Ello supone que deberán sumar sus ingresos y
aplicarles el tipo de gravamen, que es progresivo. En tal caso, la deuda tributaria será
superior a la que resultaría si ambos cónyuges presentaran declaraciones individuales.
Existirá, por tanto, una diferencia de trato respecto a las personas solteras que vivan
solas y respecto a las parejas de hecho que vivan juntas.
B) Una segunda versión del Anteproyecto de LIRPF establece como norma
general la declaración individual, admitiendo sólo en determinados casos que, por
razones de gestión y por decisión de todos los integrantes de determinados grupos
familiares, pueda acudirse a la declaración conjunta. La citada opción sólo es posible
allí donde existen varios perceptores de rentas, que se acumulan en la declaración
conjunta, pudiendo en tal caso incluir a los hijos menores de 18 años. Sin embargo, un
contribuyente divorciado sí podrá presentar declaración conjunta con sus hijos.
Recuérdese que la tarifa del IRPF, correspondiente a la base liquidable general,
es aproximadamente la siguiente:
3.2.- Se pide:
1º.- Analice las diferencias que se describen en los dos supuestos, a la luz del principio
de igualdad en el ámbito tributario.
2º.- Compare ambos casos y las conclusiones presentadas por el TC para cada uno de
ellos en las sentencias referenciadas en el presente supuesto práctico. ¿Son supuestos
similares?
3º.- Resuma brevemente los argumentos de la parte recurrente, el Abogado del Estado y
el TC en las dos sentencias. ¿Qué razonamientos le parecen más correctos?
31
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Módulo 1.2.- Principios constitucionales de la actividad financiera

El principio de reserva de ley

✓ Estudiar el principio de reserva de ley en el ámbito tributario.
✓ Analizar el poder normativo de los entes locales.
✓ Apreciar en diversos supuestos prácticos la posible vulneración del principio de
reserva de ley.

2.1.- Normativa:
• CE: Arts. 1.1, 9.2, 14 y 31.1 y 133.
• LGT: Art. 3, 7 y 8.
• LBRL: Art. 106.
• TRLRHL: Arts. 38,59, 92 y 100 a 103.
• SSTC 6/1983, 185/1995, 233/1999, 106/2000, 150/2003, 121/2005 y 73/2017.

• COLLADO YURRITA. M. A. y ROMERO FLOR, L. M.: “Tema 7. Principios
Constitucionales del Derecho Financiero: principios formales”, Derecho
Financiero y Tributario. Parte General, 4ª ed., Atelier, Barcelona, 2015.
• CHECA GONZÁLEZ, C.: “La crisis del principio de reserva de ley en materia
tributaria”, REDF, nº 145/2010.
• HERNÁNDEZ GUIJARRO, F.: “El poder financiero de las entidades locales
ante los principios de legalidad y jerarquía normativa”, REDF, nº147, 2017.

El Ayuntamiento de Villa “Y”, de acuerdo con las previsiones del capítulo tercero
del título primero del TRLRHL, ha decidido establecer en su ordenanza fiscal y en
ejercicio de su potestad reglamentaria tres nuevos impuestos:
- uno que grava la realización de obras en el término municipal,
32
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TRIBUTARIO
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- otro que grava la titularidad de vehículos sin motor de dos y tres ruedas (tales
como bicicletas o triciclos)
- y un tercer impuesto sobre las bebidas azucaradas.
Se pide: ¿puede el ayuntamiento establecer estos impuestos? Razone su

respuesta con base en el principio de reserva de ley y su aplicación a las entidades
locales.
4.- PROPUESTA DE RESOLUCIÓN:

El art. 1.1 CE exige que sean normas con rango, valor y fuerza de ley formal las que
contengan la regulación de unas materias constitucionales concretas, particularmente aquellas
que tienen que ver con la intervención del poder público en la esfera de los derechos del
individuo. En al ámbito tributario, el principio de reserva de ley viene establecido de manera
directa en el art. 31.3 de la CE al exigir que “sólo podrán establecerse prestaciones personales
o patrimoniales de carácter público con arreglo a la ley” y, de un modo más indirecto, en los
apartados 1 a 3 del art. 133 de la CE.
La reserva de ley en el ámbito tributario garantiza el principio democrático. Así lo ha

recogido, entre otras, la STC 185/1995 (FJ3º) al indicar que “en el Estado social y democrático
de Derecho la reserva cumple sin duda otras funciones, pero la finalidad última, con todos los
matices que hoy exige el origen democrático del Poder Ejecutivo, continua siendo la de
asegurar que cuando un ente público impone coactivamente una prestación patrimonial a los
ciudadanos cuenta para ello con la voluntaria aceptación de sus representantes”. A ello habría
que añadir el carácter garantista estrictamente individual de la libertad patrimonial y personal
del ciudadano frente a las posibles pretensiones recaudatorias arbitrarias del poder púbico, como
indica la STC 19/1987 (FJ 4º).
El establecimiento de un tributo es claramente un aspecto sujeto a dicho principio de

reserva de ley. Así se exige en los preceptos constitucionales citados anteriormente y ha venido
señalándose reiteradamente por el TC (entre otras en las sentencias 37/1981, 6/1983, 179/1985,
19/1987, 233/1999, 63/2002, 150/2003 y 121/2005), al indicar que “la reserva de ley hay que
entenderla referida a los criterios o principios con arreglo a los cuales se ha de regir la
tributación: la creación ex novo de un tributo y la determinación de los elementos esenciales o
configuradores del mismo, que pertenecen siempre al plano o nivel de la ley y no pueden
dejarse nunca a la legislación delegada y menos todavía a la potestad reglamentaria”.
Las corporaciones locales no tienen órganos legislativos creadores de normas jurídicas
ex novo. Su poder normativo tiene naturaleza reglamentaria, rango que poseen las ordenanzas
fiscales (art. 106 LBRL) reguladoras de los respectivos tributos propios. Por tanto, no pueden
crear tributos ni determinar de modo autónomo sus elementos esenciales. Su facultad de
“establecer tributos” ha de ser interpretada como la puesta en vigor y aplicación efectiva de los
ya creados y prefigurados en sus líneas esenciales por una ley estatal.
Según lo expuesto y a tenor de lo establecido en el art. 133.2 CE, para la resolución de

las cuestiones que se nos plantean, habrá que analizar si los tributos enumerados en la práctica
se encuentran ya creados por el TRLRHL. La respuesta a esta cuestión se contiene en el art. 59
de la citada norma. Sólo el Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras podría
33
establecerse y exigirse por el citado Ayuntamiento, conforme al contenido de los arts. 100 a 103
TRLRHL. Los otros dos impuestos no podrían crearse ex novo por la citada Corporación Local,
al carecer de cobertura legal.
Respecto al segundo tributo, es necesario añadir que el TRLRHL ya contiene un

impuesto parecido, obligatorio para todos los municipios (art.92 y ss.), pero que grava solo la
titularidad de los vehículos de tracción mecánica aptos para circular por la vía pública. Los
vehículos sin motor se encuentran no sujetos al mismo. La inclusión del nuevo tributo, mediante
la modificación del precepto que regula el hecho imponible, de modo que se permitiera gravar a
todos los vehículos, de tracción mecánica o no, a través de una ordenanza fiscal, supondría una
vulneración del principio de reserva de ley, tal y como se ha argumentado anteriormente.
Por último, debe advertirse que algunas CCAA han establecido o están planteándose el
establecimiento de un impuesto sobre las bebidas azucaradas. Ello, puesto que dichos entes
territoriales sí poseen poder legislativo tributario, a diferencia de las corporaciones locales. En
todo caso, tal actuación normativa de las CCAA debe realizarse con respeto a las exigencias
contenidas en la CE, en sus respectivos estatutos de autonomía y en la LOFCA.
34
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MÓDULO 1.3.
LAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO
35
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Módulo 1.3.- Fuentes del Derecho Financiero
Identificación del tipo normativo

✓ Comprender el sistema de fuentes del Derecho Financiero mediante la resolución
de determinados supuestos prácticos.
✓ Analizar la aplicación el principio de reserva de ley en el ámbito financiero.
✓ Potenciar las capacidades analítica y de debate de los alumnos.

2.1.- Normativa:
• CE: Arts. 31.1, 133.1 y 134.7.
• LGT: Art. 7.
• LGP: Arts. 7, 9 y 11.

• CUERVAS-MONS MARTÍNEZ, M.A.: “Fuentes del Derecho Tributario”, en
COLLADO YURRITA M. A. (dir.): Derecho Financiero y Tributario. Parte
General, 4ª ed., Atelier, Barcelona, 2015.
• ESEVERRIMARTÍNEZ, E.; LÓPEZ MARTÍNEZ, J., PÉREZ LARA, J.M. y
DAMAS SERRANO, A.: Manual práctico de Derecho Tributario. Parte
General, Tirantlo Blanch, Valencia, 2017. Lección 5. Las Fuentes del Derecho
Financiero y Tributario.
• CAZORLA PRIETO, L.M.: Derecho Financiero y Tributario. Parte General.
Aranzadi, 17ª ed., 2017. Lección 4. Las fuentes del Derecho Financiero y
Tributario.

Indique qué tipo de norma, del catálogo de fuentes del Derecho, es la idónea
para regular las siguientes cuestiones:
a) La organización del TCu.
b) La actualización del texto original de la LGT, debido a las sucesivas
reformas llevadas a cabo.
c) La forma de calcular el déficit estructural del Estado.
36
d) La normativa de elaboración de los PGE.

e) La modificación de los PGE para paliar una catástrofe natural.
f) La adaptación de la regulación de las transferencias de crédito para un
ejercicio presupuestario concreto.
g) La modificación del régimen financiero de los ayuntamientos de más de
75.000 habitantes.
h) El establecimiento de los principios generales, básicos y comunes del
sistema tributario y de los presupuestos de las CCAA.
i) El régimen jurídico del presupuesto de una CA.
37
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Convenio para evitar la doble imposición internacional

✓ Comprender el sistema de fuentes del Derecho Financiero desde la aplicación a
un determinado supuesto concreto.
✓ Analizar la figura específica de los convenios para evitar la doble imposición, en
el marco de tratados o convenios internacionales y su incardinación en el sistema
de fuentes del Derecho Tributario.
✓ Evaluar la capacidad de resolver problemas de los alumnos.

2.1.- Normativa:
• CE: Arts. 31.1, 74, 94, 133.1 y 134.7.
• LGT: Arts. 7 y 11.
• LIRPF: Art. 2.
• Instrumento de ratificación del Convenio entre España y la República de
Austria para evitar la doble imposición en materia de Impuestos sobre la Renta
y el Patrimonio, de 20 de diciembre de 1966.

• RODRIGUEZ LOSADA, S.: “Interpretación dinámica de los convenios para
evitar la doble imposición en relación con las rentas de artistas y deportistas”,
Revista Aranzadi de Derecho de Deporte y Entretenimiento, nº 35/2012.
• TERRASA, M. y FUSTÉ, J.: “La tributación internacional del artista y
deportista en el marco del modelo de convenio para evitar la doble imposición
de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico”, Revista
Aranzadi de Derecho de Deporte y Entretenimiento, nº 31/2011.
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2.3.- Páginas web:

• Convenios de Doble Imposición firmados por España:
Normativa/Fiscalidad_Internacional/Convenios_de_doble_imposicion_firmado
http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/La_Agencia_Tributaria/
s_por_Espana/Convenios_de_doble_imposicion_firmados_por_Espana.shtml
• Fiscalidad Internacional:
Normativa/Fiscalidad_Internacional/Fiscalidad_Internacional.shtml
http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/La_Agencia_Tributaria/
• OCDE. Fiscalidad:
http://www.oecd.org/tax/

3.1.- Enunciado:
Los jugadores de la Selección Española de fútbol recibieron 250.000 euros
de prima por ganar la Eurocopa celebrada en Austria en 2008. Dicha prima fue
pagada en Austria.
3.2.- Se pide:
1º.- Determine dónde debían tributar, por esas cantidades, todos y cada uno de los
jugadores a la luz de lo dispuesto en:
a) Art. 11 de la LGT.
b) Art. 2 de la LIRPF.
c) Artículos 16 a 18 del Convenio para evitar la doble imposición entre España y
Austria.
2º.- Según el sistema de fuentes del Derecho Tributario, ¿qué criterio normativo sería el
que debería aplicarse en el presente caso?
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Análisis de la STC 73/2017

✓ Conocer la jurisprudencia del Tribunal Constitucional sobre la utilización del
Decreto-Ley en materia tributaria.
✓ Comprender el alcance de figuras como las denominadas “amnistías fiscales” y
“condonaciones”.
✓ Analizar la regulación de la denominada “declaración tributaria especial”
contenida en el Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo.
✓ Profundizar en la dinámica del debate en clase, mediante la exposición de los
argumentos de los diferentes operadores jurídicos que han intervenido en el
recurso de inconstitucionalidad.
✓ Estudiar las consecuencias jurídicas de la declaración de inconstitucionalidad de
una norma en el ámbito tributario.

2.1.- Normativa:
• CE: Arts. 9.3, 31.1, 86.1.
• LGT: Art. 7.
• RD Ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas
tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público.
2.2.- Jurisprudencia
• STC 73/2017, de 8 de junio.

• CORDERO GARCÍA, J.A.: La Condonación en el Ámbito Tributario, Marcial
Pons, Madrid, 1999.
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ALMERÍA
• NAVARRO SANCHÍS, F. J.: “Sombras y penumbras en la declaración

tributaria especial”, en HINOJOSA TORRALVO (dir.): Medidas y
procedimientos contra el fraude fiscal, Atelier, Barcelona, 2012.
• CAZORLA PRIETO, L. M.: La llamada “Amnistía Fiscal”, Aranzadi,
Navarra, 2012.

Primero.- Describa brevemente el contenido de la denominada “declaración
tributaria especial” regulada en el Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que
se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del
déficit público.
Segundo.- Tras la lectura de la STC 73/2017, de 8 de junio, presente los

argumentos de los siguientes operadores jurídicos que han intervenido en el recurso de
inconstitucionalidad:
a) Diputados del Grupo Parlamentario Socialista.
b) Abogacía del Estado.
c) TC. Fundamento Jurídico 1
d) TC. Fundamento Jurídico 2
e) TC. Fundamento Jurídico 3
f) TC. Fundamento Jurídico 4

g) TC. Fundamento Jurídico 5
h) TC. Fundamento Jurídico 6
i) TC. Fallo.
Tercero.- Exponga su opinión personal razonada
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Bloque 4.- Derecho Presupuestario
El Decreto−Ley en materia presupuestaria

✓ Comprender el sistema de fuentes del Derecho Financiero desde la aplicación a
determinados supuestos concretos.
✓ Conocer la jurisprudencia del Tribunal Constitucional sobre la utilización del
Decreto-Ley en materia financiera.
✓ Diferenciar las figuras del crédito extraordinario y del suplemento de crédito.

2.1.- Normativa:
• CE: Arts. 9.3, 31.1 y 86.1.
• LGT: Art. 7.
• LGP: Art. 55.
2.2.- Jurisprudencia
• SSTC: 126/2016, de 7de julio; 29/2015, de 19 de febrero, y 29/1982, de 31 de
mayo.

• LUQUE MATEO, M.A. y LUQUE DE HARO, V.: “La entrada anticipada del
verano nos adelanta el tradicional crédito extraordinario para defensa”,
Argumentos, nº 33, 2015.
• MARTÍN QUERALT, J., LOZANO SERRANO, C., TEJERIZO LÓPEZ, J.M.
y CASADO OLLERO, G.: Curso de Derecho Financiero y Tributario, Tecnos,
28ª ed., 2017. Lección 6. Las fuentes del ordenamiento financiero.
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2.4.- Resoluciones y documentación adicional:

• Resolución de 19 de abril de 2017, aprobada por la Comisión Mixta para las
Relaciones con el TCu., en relación con el Informe de fiscalización de la
financiación extraordinaria de los programas especiales de armamento y
material de las Fuerzas Armadas, ejercicios 2012, 2013 y 2014 (BOE 149, de
23 de junio de 2017).
• Informe de fiscalización del TCu. sobre la financiación extraordinaria de los
programas especiales de armamento y material de las Fuerzas Armadas,
ejercicios 2012, 2013 y 2014. Análisis especial de los programas de gestión
internacional: EF2000, A400M y TIGER, y de los programas de gestión
nacional: BAM, LEOPARD y NH90.
16/01/18)
www.tcu.es/repositorio/6610226d-f618-45f6-a04d-190de245b9f8/I1155.pdf
(consulta

3.1.- Enunciado:
El Real Decreto-ley 7/2015, de 14 de mayo, aprueba la concesión de dos créditos
extraordinarios y un suplemento de crédito por importe de 856.440.673,35 euros en el
presupuesto del Ministerio de Defensa. Dicha medida permite gastar un 15% más de los
5.712 millones de euros inicialmente presupuestados en dicho departamento ministerial.
El montante total concedido se divide en tres partidas:
1. Un crédito extraordinario por valor de 846.440.673,35 € para atender el pago de

obligaciones correspondientes a programas especiales de armamento y material.
Siendo los subconceptos más importantes dentro de esta partida los denominados
Avión EF-2000 y Avión A-400 por valor de 399 millones de € y 154 millones de €
respectivamente.
2. Un crédito extraordinario destinado al concepto Plan de Municionamiento por
importe de 6 millones de €.
3. Un suplemento de crédito destinado al concepto inversiones militares en
infraestructura y otros bienes para necesidades derivadas del brote de Ébola por
importe de 4 millones de €.
El texto normativo aprueba la financiación de este aumento mediante deuda
pública y justifica la utilización del Decreto-Ley con el argumento de la necesidad de
no demorar el abono de las obligaciones contractuales militares para no causar
perjuicios a terceros.
Las obligaciones correspondientes al primer crédito extraordinario provenían de
diversos contratos firmados hacía más de una década, cuando el Ministro de Defensa de
2015 era Secretario de Estado de Defensa, conociéndose por tanto su importe en el
momento de la elaboración de los PGE. De hecho, en los años 2012, 2013 y 2014 se
43
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habían aprobado similares créditos extraordinarios estivales, por importes de 1.782,877

y914 millones de euros, respectivamente, para la misma Sección -la 14 “Ministerio de
Defensa”-, idéntico Servicio -el 03 “Secretaría de Estado de Defensa”-, en el mismo
Programa -el 122B “Programas Especiales de Modernización”-, idéntico Capítulo -el
6, “Inversiones Reales”-, igual Artículo -el 65 “Inversiones militares e infraestructuras
y otros bienes-, y similar concepto -“para atender el pago de obligaciones
correspondiente a Programas Especiales de armamento”.
3.2.- Responda a las siguientes cuestiones:

Primera.- ¿Qué diferencia existe entre un crédito extraordinario y un suplemento de
crédito?
Segunda.- ¿Considera que se da el requisito de la extraordinaria y urgente necesidad

para la aprobación del primer crédito extraordinario mediante la figura del Decreto
Ley? ¿Y respecto al suplemento de crédito? Analice esta última cuestión, a la luz de la
STC 126/2016, de 7 de julio, que resuelve el recurso de inconstitucionalidad interpuesto
frente al Real Decreto-ley 10/2014, de 1 de agosto, por el que se conceden créditos
extraordinarios y suplementos de crédito en el presupuesto de los Ministerios de
Asuntos Exteriores y Cooperación, de Defensa y de Agricultura, Alimentación y Medio
Ambiente.
Tercera.- ¿Se podría haber modificado la LPGE a través de otras figuras o mediante un
instrumento normativo distinto?
Cuarta.- Cuando se aprueba un crédito extraordinario o un suplemento de crédito ¿es

necesario incluir la financiación del mismo? ¿Considera correcta la financiación, en el
presente caso, mediante Deuda Pública o debería/podría haberse financiado a través de
otro mecanismo?
4.- Propuesta de resolución

Primera.- A tenor de lo dispuesto en el art. 55.1 de la LGP, el crédito extraordinario y el
suplemento de crédito son dos figuras que modifican los presupuestos inicialmente aprobados
cuya finalidad es hacer frente a algún gasto que no pueda demorarse hasta el ejercicio siguiente
y su dotación no resulte posible a través de las restantes figuras previstas en el art. 51 de la LGP.
La diferencia radica en que se deberá aprobar un crédito extraordinario cuando no exista crédito
adecuado aprobado en la LPGE para tal finalidad, mientras que se utilizará la figura del
suplemento cuando sí exista un crédito aprobado para tal finalidad, pero sea insuficiente y no
ampliable.
44
Segunda.- La primera y más importante partida, superior a 846 millones de euros, se

articula mediante un crédito extraordinario, lo que significa que no se había consignado ni
un euro para esta cuestión en el presupuesto aprobado hacía menos de medio año. Debe
recordarse que esta figura está destinada a permitir la realización de gastos para atender
necesidades que no estaban previstas cuando se aprobó la LPGE. A este respecto, resulta cuanto
menos sospechoso que ninguno de los responsables políticos de los ministerios de Defensa o de
Hacienda y Administraciones Públicas planteara, durante la dilatada y prolija fase de
elaboración de los presupuestos, la necesidad de dotar tales partidas presupuestarias para hacer
frente a las obligaciones derivadas de unos contratos con empresas de armamento firmados
hacía más de una década, cuando el Ministro de Defensa era el Secretario de Estado de Defensa.
De hecho venían pagándose cantidades similares año tras año. A mayor abundamiento, en los
años 2012, 2013 y 2014 se habían aprobado “precisamente” similares créditos extraordinarios
estivales, por importes de 1.782, 877 y 914 millones de euros, respectivamente, para la misma
Sección -la 14 “Ministerio de Defensa”-, idéntico Servicio -el 03 “Secretaría de Estado de
Defensa”-, en el mismo Programa -el 122B “Programas Especiales de Modernización”-,
idéntico Capítulo -el 6, “Inversiones Reales”-, igual Artículo -el 65 “Inversiones militares e
infraestructuras y otros bienes-, y similar concepto -“para atender el pago de obligaciones
correspondiente a Programas Especiales de armamento”-.
Como afirma el FD 6º de la STC 126/2016, de 7 de julio, que se pronuncia sobre el
crédito extraordinario similar, aprobado en 2014:
“(...) el pago de las obligaciones contractuales adquiridas por el Estado no puede ser,
en sí mismo, un argumento válido para justificar la situación de «extraordinaria y
urgente necesidad» requerida en el art. 86 CE si no va acompañado de una
justificación adicional que explicite las razones en virtud de las cuales el pago de una
obligación adquiere tal gravedad. En el presente caso, se trata de la adquisición de
material militar sin que se razone la urgencia del pago de tales adquisiciones,
simplemente se alude a la importancia de que se pague a los proveedores para evitar el
descrédito internacional del país y los posibles perjuicios que del retraso en el pago
pudieran derivarse. Consecuencias negativas que aparecerían en cualquier retraso de
pago de cualquier obligación contractual del Estado, sin que en el presente caso se
haya justificado la especial trascendencia de tales perjuicios.
La especial financiación de los programas de defensa aquí analizados puede justificar
la utilización del crédito extraordinario al margen de la programación presupuestaria
normal. Pero ese carácter extraordinario bien podría vehicularse a través de la ley y no
indefectiblemente mediante el Real Decreto-ley cuyo uso legítimo se halla restringido
por la Constitución”.
En este sentido, las conclusiones de la Comisión Mixta de Las Cortes para las
Relaciones con el TCu. sobre el informe de fiscalización de los Programas Especiales de
Armamento insta al Gobierno a realizar un presupuesto “realista de los programas especiales
de armamento dentro de los Presupuestos Generales del Estado, evitando el recurso a créditos
extraordinarios y suplementarios mediante Real Decreto-Ley”.
A la anterior argumentación, que también sería aplicable al segundo de los créditos
extraordinarios, habría que añadir un cuestionamiento respecto a la afirmación de la posibilidad
de causar perjuicios a terceros. Y ello, porque las empresas de armamento ya habían cobrado
parte del dinero mediante anticipos del Ministerio de Industria (una forma encubierta de gastos
militares a través de los llamados créditos blandos del Ministerio de Industria) como el propio
45
RD-L señala, cuando expresamente reconoce que los Programas Especiales están
prefinanciados en todo o en parte con créditos del Ministerio de Industria, Energía y Turismo.
A mayor abundamiento, el Informe de fiscalización del TCu. de la financiación
extraordinaria de los programas especiales de armamento y material de las Fuerzas Armadas,
ejercicios 2012, 2013 y 2014 cuestiona que se tenga en cuenta el beneficio industrial a la hora
de calcular el pago a Navantia, una sociedad mercantil estatal financiada con fondos públicos
que no debería ser tratada como una empresa privada, puesto sería considerado como un
“exceso de financiación pública de la sociedad”.
Seguidamente pasamos a analizar si se daría el requisito de “extraordinaria y urgente

necesidad” respecto al suplemento de crédito para la realización de obras en el Hospital Militar
Central de la Defensa «Gómez Ulla», en el marco de actuaciones relacionadas con el brote de
Ébola en España, siendo el montante destinado a esta partida de 4 millones de €, es decir,
inferior al 0,5 % del dinero total que concede el citado RD-L. A priori parecería que se podría
cumplir tal requisito. Sin embargo, en la fecha de promulgación de la LPGE, el 26 de diciembre
de 2014, la crisis del Ébola a nivel mundial era perfectamente conocida, estando en las portadas
de los periódicos nacionales desde hacía bastantes meses. De hecho, habían pasado más de
cuatro meses desde la muerte del religioso Miguel Pajares por esta enfermedad e incluso hacía
más de un mes que la enfermera española contagiada, Teresa Romero, había abandonado la
habitación de aislamiento en el Hospital Carlos III, tras descartarse la presencia de este virus en
el último análisis de sus fluidos corporales. Por tanto, incluso en este caso, el requisito podría
cuestionarse.
Tercera.- Se podría afirmar que el primer crédito extraordinario debería haberse incluido en la
LPGE de 2015. En todo caso y dado que no se había incluido en dicha ley, los dos créditos
extraordinarios y el suplemento de crédito se podrían haber aprobado a través de un proyecto
de ley de crédito extraordinario y suplemento de crédito -con las posibilidades de debate y
enmienda que plantea esta opción para todos los grupos parlamentarios-, como dispone el art.
55.2 de la LGP.
Todo ello, siempre y cuando no hubiera sido posible atender a tales obligaciones de
pago a través de alguno de los procedimientos previstos en el artículo 51 de la LGP. Ello
significa que, si era posible realizar una transferencia de crédito, no podrían utilizarse las figuras
del crédito extraordinario o el suplemento de crédito.
Cuarta.- Tal y como dispone el art. 55.1 de la LGP, la tramitación de un crédito extraordinario
o un suplemento de crédito deberá realizarse con una financiación similar a la partida
presupuestaria que se pretende aprobar. En el presente caso, si se considerara que se trataba de
una necesidad no financiera, los créditos extraordinarios y el suplemento de crédito deberían
haberse financiado mediante baja en los créditos del Fondo de Contingencia o en otros no
financieros que se consideren adecuados.
Por tal motivo, el Informe de fiscalización del TCu. de la financiación extraordinaria de
los programas especiales de armamento, anteriormente citado, considera una irregularidad que
este tipo de créditos se financien con Deuda Pública. Concluye que, según las normas vigentes,
debería haberse sufragado con cargo al Fondo de Contingencia o restando de otros créditos.
46
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MÓDULO 1.4.
EL PODER FINANCIERO Y TRIBUTARIO
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Bloque 1.- EL DERECHO FINANCIERO

Módulo 1.4.- El Poder Financiero y Tributario

Cuestiones sobre el poder tributario de las CCAA

✓ Comprender la regulación del poder financiero de las CCAA, a través de la
resolución de diversos casos prácticos.
✓ Utilización de las distintas regulaciones realizadas por las CCAA sobre los
tributos cedidos.
✓ Distinguir entre el poder financiero de las CCAA de régimen común y las de
régimen foral.

2.1.- Normativa:
• TRLITPAJD. Art. 11.
• LCTECA. Arts. 25, 28, 32, 33 y 48.
• LCAND.
• TRTCAND.
• LOFCA.
2.2.- Bibliografía:
General, 4ª ed., Atelier, Barcelona, 2015. Temas 9 (El Poder Tributario), 10
(Aplicación e interpretación de las normas) y 13 (Cuantificación de la deuda
tributaria).
• CORDERO GARCÍA, J. A.: La Distribución Territorial del Poder Financiero:
La Experiencia Española, Universidad de Almería, 1999.
• FORNIELES GIL, A.: “Los regímenes fiscales especiales: País Vasco, Navarra
y Canarias”, en SÁNCHEZ GALIANA, J. A. (dir.): Estudios Críticos sobre la
Delimitación Territorial del Poder Financiero, Tirantlo Blanch, Valencia, 2014.
• Financiación Autonómica. Ministerio de Hacienda y Función Pública:

http://www.minhafp.gob.es/es-ES/Areas%20Tematicas/Financiacion%20
Autonomica/Paginas/Financiacion%20Autonomica.aspx
48
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• Introducción al sistema tributario de la CA de Andalucía:

https://www.juntadeandalucia.es/haciendayadministracionpublica/tributos/intro
duccion/introduccion.htm
• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados:
http://www.juntadeandalucia.es/haciendayadministracionpublica/tributos/impu
estos/cedidos/transmisiones.htm
ame=Contribuyente%2FPage%2FCONT_Impuesto
http://www.madrid.org/cs/Satellite?cid=1168934251138&language=es&pagen
• Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Andalucía:

ww.juntadeandalucia.es/haciendayadministracionpublica/tributos/impuestos/ce
didos/sucesiones.htm
• REAF-REGAF: Panorama de la Fiscalidad Autonómica y Foral 2017:
https://www.economistas.es/Contenido/REAF/NOTAS%20PRENSA/PANOR
AMA%20FISCALIDAD%20CCAA%202017.pdf

Responda a las siguientes cuestiones:
1.- ¿Quiénes son las personas que, a día de hoy, forman parte del Consejo de Política
Fiscal y Financiera?
2.- En el año 2017, si una persona soltera hereda bienes de su padre residente en
Andalucía, por un valor de 800.000 €, de los que 200.000 € corresponden a la vivienda
del fallecido, deberá pagar por el ISD a la Administración Tributaria Andaluza
164.049,35 €. En cambio, si su padre residía en Madrid, deberá abonar a la
Administración Tributaria Madrileña tan sólo 1.586,04€. ¿Tienen capacidad normativa
ambas comunidades para establecer un régimen distinto en cada territorio? En su caso,
¿se consideraría constitucional tal opción?
3.- ¿Puede la CA de Andalucía establecer un tipo de gravamen superior al 4% contenido
en la Ley Estatal que regula el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas
para el caso de compra de un vehículo usado que supere los 15 caballos fiscales? En
caso afirmativo, ¿qué tipo de gravamen ha establecido?
4.- ¿Tiene competencias la CA de Andalucía para gestionar y recaudar el Impuesto
sobre Sociedades? ¿Y la comunidad autónoma de Navarra?
5.- ¿Podría una Comunidad Autónoma de régimen común gravar a sus ciudadanos con
el Impuesto sobre el Patrimonio en un ejercicio, a pesar de que el Estado hubiera
establecido una bonificación del 100% de la cuota para este tributo a partir del 1 de
enero de dicho año?
49
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Bloque 1.- EL DERECHO FINANCIERO

Módulo 1.4.- El Poder Financiero y Tributario

Análisis comparativo de los Estatutos de Autonomía de Cataluña y Andalucía

✓ Comprender los límites constitucionales al establecimiento del poder financiero
de las CCAA.
✓ Conocer la plasmación de la materia financiera y tributaria en los Estatutos de
Autonomía de Andalucía y de Cataluña.
✓ Analizar la posición del Tribunal Constitucional respecto al Estatuto de
Autonomía de Cataluña.

2.1.- Normativa:
• CE.
• Ley Orgánica 2/2007, de marzo, de Reforma del Estatuto de Autonomía para
Andalucía (artículos 175 a 188 y la Disp. Adic. tercera).
• Ley Orgánica 6/2006, de 19 de julio, de Reforma del Estatuto de Autonomía
para Cataluña (artículos 201 a 210 y la Disp. Adic. tercera, en su redacción
original).
• LOFCA.
• LCTECA.
• Ley 20/2017, de 8 de septiembre, de Parlamento de Cataluña, de transitoriedad
jurídica y fundacional de la República: TÍTULO VI. Finanzas (arts. 80 a 84).
• Ley 17/2017, de 1 de agosto, del Código tributario de Cataluña y de aprobación
de los libros primero, segundo y tercero, relativos a la Administración
tributaria de la Generalidad.
• STC 48/2010, de 9 de septiembre.
2.3.- Bibliografía:
General, 4ª ed., Atelier, Barcelona, 2015. Tema 9 (El Poder Tributario).
50

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Supuestos Prácticos

SUPUESTOS PRÁCTICOS DE DERECHO

MIGUEL ÁNGEL LUQUE MATEO y FERNANDO FERNÁNDEZ

JOSÉ ANTONIO CORDERO GARCÍA (Coordinador)

- CORDERO GARCÍA, José Antonio.

- DÍAZ RUBIO, Patricia.

- FERNÁNDEZ MARÍN, Fernando.

- FORNIELES GIL, Ángel.

- GIMÉNEZ LÓPEZ, Luis.

- LUQUE MATEO, Miguel Ángel.

RELACIÓN DE BLOQUES Y MÓDULOS 7

BLOQUE 1. EL DERECHO FINANCIERO 12

BLOQUE 2.- ASPECTOS SUSTANTIVOS DEL DERECHO TRIBUTARIO 74

BLOQUE 3.- ASPECTOS PROCEDIMENTALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Visionado de la película La cena de los idiotas, de Francis Veber, 2010 142

BLOQUE 4.- DERECHO PRESUPUESTARIO, DERECHO DEL CRÉDITO PÚBLICO

RELACIÓN DE BLOQUES Y MÓDULOS

BLOQUE 1.- EL DERECHO FINANCIERO

Módulo 1.1.- El 'erecho )inanciero. Concepto y contenido

Módulo 1.2.- Los principios constitucionales de la actividad financiera

Módulo 1.3.- Las fuentes del 'erecho )inanciero

Módulo 1.5.- La aplicación e interpretación de las normas

BLOQUE 2.- ASPECTOS SUSTANTIVOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Módulo 2.1.- La relación jurídico-tributaria. El hecho imponible

BLOQUE 3.- ASPECTOS PROCEDIMENTALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Módulo 3.2.- Los procedimientos de gestión tributaria

Módulo 3.3.- El procedimiento de inspección

Módulo 3.4.- El procedimiento de recaudación. La extinción de la obligación tributaria

Módulo 3.5.- El ámbito sancionador tributario

BLOQUE 4.- DERECHO PRESUPUESTARIO, DERECHO DEL CRÉDITO

AEAT Agencia Estatal de Administración Tributaria.

LEAA Ley Orgánica 2/2007, de 19 de marzo, de reforma del Estatuto de

RRST Reglamento General del Régimen Sancionador Tributario,

La obra “Supuestos Prácticos de Derecho Financiero y Tributario. Parte

Derecho Financiero y Tributario. Parte General

Bloque 1.- El Derecho Financiero

1.- OBJETIVO DE LA ACTIVIDAD

2.- MATERIAL DE CONSULTA

3.- SUPUESTO PRÁCTICO

- Tras la lectura del material de consulta, ¿matizaría, modificaría o fundamentaría

- Conteste de forma razonada a estas otras cuestiones:

o El material describe dos modelos de sociedad, uno basado solamente en la

o Todos tenemos experiencia de pagar tributos, pero quizá no somos muy

o El material hace referencia a diferentes tipos de impuestos. Unos gravan los

o En el cuaderno se habla de supresión de paraísos fiscales y de incremento de

o Escriba alguna historia como la de Martí que pudiera ayudar a hacer

Derecho Financiero y Tributario. Parte General

Actividad de evaluación 1.1.2:

1.- OBJETIVO DE LA ACTIVIDAD:

2.- MATERIAL DE CONSULTA:

2.2.- Doctrina académica:

2.3.- Páginas webs:

• Presupuestos Generales del Estado del año en curso:

3.- SUPUESTO PRÁCTICO. Responda a las siguientes cuestiones:

7ª.- Indique la cantidad y el porcentaje, en relación con el PIB, de deuda pública en

8ª.-Identifique la cantidad de dinero autorizada, en la última LPGE aprobada, para el

Derecho Financiero y Tributario. Parte General

Bloque 1.- El Derecho Financiero

Actividad de evaluación 1.1.3:

1.- OBJETIVO DE LA ACTIVIDAD:

2.- MATERIAL DE CONSULTA:

2.2.- Jurisprudencia y doctrina administrativa:

• STC 185/1995, de 14 de diciembre.