Prácticos 1 A 7

TEORIA Y TECNICA IMPOSITIVA I - cursado 2022
EJEMPLO DE LIQUIDACION PARA SOCIEDAD DE CAPITAL

Detalle de ajustes Col. I Col. II
RESULTADO CONTABLE: a Columna I (-) o columna II (+) 3.218.950

menos:
Eliminación del RECPAM (parte correspondiente) 218.950
RESULTADO HISTORICO DEL EJERCICIO 3.000.000
Ajuste honorarios profesionales

Contabilizados en Gastos de Administración 618.500
Devengados en el ejercicio 713.500 95.000
Beneficios exportación (contribuyente PYME) - ingreso EXENTO 320.000
Diferencia en las amortizaciones

Deducidas contablemente 600.000 600.000
Impositivas 420.000 420.000
Gastos de Representación
Contabilizados en Gastos de Comercialización 600.000
Con tope 1,5% sueldos pagados 52.500 547.500
Gratificaciones al Personal ejercicio anterior 318.000
Intereses punitorios obligaciones fiscales 43.000
Ajuste de impuestos por inspección AFIP 718.900
Ajuste al Costo de Ventas

Contable 6.920.500 6.920.500
Impositivo 7.210.900 7.210.900
Honorarios al Directorio deducibles 650.000
Ajuste por inflación 2019 (1/6 del total) 63.000
Ajuste por inflación 2020 (1/6 del total) 100.000
Ajuste por inflación 2021 (100%) 350.000
TOTALES COLUMNAS 9.795.800 11.561.000

RESULTADO IMPOSITIVO DEL EJERCICIO 1.765.200
Quebrantos ejercicios anteriores computables -500.000,00

Base imponible 1.265.200,00
Alícuota aplicable - art. 73 LIG 25%
Impuesto determinado $ 316.300

TEORIA Y TECNICA IMPOSITIVA I - Cursado 2022
EJEMPLO DE LIQUIDACION PARA SOCIEDAD DE PERSONAS
INGRESOS GRAVADOS COSTO DE VENTAS GASTOS DEDUCIBLES

* POR VENTAS Intereses devengados 45.000
Ventas gravadas en IVA 4.350.000 Existencia inicial 1.540.000 Sueldos y Jornales 1.253.000
Exportaciones 738.000 Compras del ejercicio 1.718.000 Cargas Sociales y ART 313.000
Seguro incendio 96.000
TOTAL VENTAS 5.088.000 Cálculo de la Exist.Final: Indemniz. por despidos 112.000
- Tokio 330.000 Impuestos y tasas 48.000
* OTROS INGRESOS - Berlín 300.000 Ingresos Brutos 29.200
Intereses de plazo fijo 12.000 - Río 280.000 Gastos camión 26.000
Intereses a clientes 74.000 - Moscú 30.000 Gastos automóvil 7.200
Dif. Cambio cobranza 72.000 Total Existencia Final (940.000) Intereses resarcitorios 25.000
Dif. Cambio crédito 50.500 Deudores incobrables 131.000
Caja de ahorro intereses 1.950 COSTO DE VENTAS 2.318.000 Amortiz. Bs. de Uso 200.000
Recupero incobrables 80.000 Socio Fuentes sueldo 300.000
Ganancia recupero 50.000 Socio Otero - sueldo 300.000
Dif. Cotización títulos 12.500 Ajuste por inflación 2021 200.000
Intereses socios 12.500 TOTAL GTOS. DEDUCIBLES 3.085.400
Aj por inflación 2019/2020 55.000
TOTAL OTROS INGRESOS 420.450
INGRESOS NO GRAVADOS, GASTOS NO DEDUCIBLES

EXENTOS Y NO COMPUTABLES Imp.Inmobiliario baldío 12.000
Multas ATM y AFIP 18.000
No hay 0 TOTAL NO DEDUCIBLE 30.000
ACTIVO PASIVO
Dinero en efectivo 39.700 Proveedores 700.000 Ventas 5.088.000
BNA cuenta corriente 171.000 Sueldos a pagar 133.000 Costo de Ventas (2.318.000)
Créditos por ventas 574.000 Leyes Sociales a pagar 58.500 Utilidad Bruta 2.770.000
Bienes de Cambio 940.000 Deudas bancarias 213.000
Títulos públicos 138.500 IVA a Pagar 17.100 Gastos Operativos (3.085.400)
Bienes de Uso 1.140.000 Socio Fuentes 35.905 Otros Ingresos 420.450
Socio Otero 214.500
TOTAL DEL PASIVO 1.157.505 Resultado explotación $ 105.050
TOTAL 3.217.700 PATRIMONIO NETO 2.060.195
TEORIA Y TECNICA IMPOSITIVA I – Cursado 2022
TRABAJO PRACTICO N° 1
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA – CONCEPTO DEVENGADO
Objetivo Correcta determinación del devengado y su impacto en las determinaciones

tributarias
Normativa
Ley de Impuesto a las Ganancias – arts. 23, 24, 83, 40, 107 b), 108 a) y 108 b)
mínima a
Decreto Reglamentario – arts. 126, 127 y 128
aplicar
En los siguientes casos, analizaremos la correcta determinación de los importes devengados en el ejercicio fiscal
2021, intentando responder las consignas formuladas; en todos los casos, para un contribuyente que obtiene
rentas de tercera categoría.
Luego determinaremos: para un contribuyente que lleva contabilidad (considerando cierre diciembre), si
corresponden ajustes al resultado contable; y si el contribuyente no lleva contabilidad, responderemos las
consignas.
CASO 1:
Los honorarios profesionales correspondientes al servicio de asesoramiento contable del mes 12/2021
ascienden a $ 25.000; los mismos fueron cancelados con fecha 31/12/2021 y el profesional emitió la factura
correspondiente el 02/01/2022.
Gasto devengado 2021
Si se trata de un contribuyente que lleva contabilidad, proponer ajustes (o no) en los siguientes casos:
a) Fueron contabilizados como gasto en el ejercicio 2021:
Ajustes 2021:
Col. 1 Col. 2:
b) Fueron contabilizados como gasto en el ejercicio 2022.

Ajustes 2021:
Col. 1 Col. 2:
Ajustes 2022:
Col. 1 Col. 2:
Si se trata de un contribuyente que no lleva contabilidad:
Para el ejercicio 2021:

Gasto deducible Patrimonio al cierre:
CASO 2:
Los sueldos devengados durante el ejercicio 2021 correspondientes al personal en relación de dependencia
ascendieron en el ejercicio a la suma de $ 1.500.000.
Se aclara que:
- En esa suma, no se incluyen $ 650.000 por el sueldo anual complementario total devengado;
- Durante el ejercicio se abonaron además $ 380.000 correspondientes al mes 12/2020.
a) Se contabilizaron como gasto $ 2.150.000 en el ejercicio 2021;

Ajustes 2021:
Col. 1 Col. 2:
b) Se contabilizaron como gasto $ 1.500.000 en el ejercicio 2021;

Ajustes 2021:
Col. 1 Col. 2:
c) Se contabilizaron como gasto 2021 los sueldos y el SAC devengado, más el pago del sueldo del mes
12/2020.
Ajustes 2020:
Col. 1 Col. 2:
Ajustes 2021:
Col. 1 Col. 2:

CASO 3:
El local comercial donde se desarrollan las actividades fue alquilado el 01/06/2021, pactándose un canon de $
50.000 mensuales. En oportunidad de la firma del contrato se abonaron:
- Un mes por adelantado;
- Dos meses en concepto de garantía.
Se aclara que al cierre del ejercicio (12/2021) se adeuda el alquiler del último mes del año.
Si se trata de un contribuyente que lleva contabilidad, proponer ajustes (o no) considerando que:
Se contabilizaron como gasto los alquileres devengados en el ejercicio, más los dos meses de garantía
Ajustes 2021:
Col. 1 Col. 2: 100.000

CASO 4:
Los intereses totales devengados de un plazo fijo colocado en el Banco Nación el 15/12/2021 (capital $ 900.000)
fueron $ 150.000 ($ 50.000 corresponden al ejercicio 2021). El vencimiento del mismo opera el 31/01/2022.
Ingreso devengado 2021
a) La totalidad de los intereses se contabilizaron como ingreso en el 2021

Ajustes 2021:
Col. 1 Col. 2:
Ajustes 2022:
Col. 1 Col. 2:
b) La totalidad de los intereses se contabilizaron como ingreso en el ejercicio que venció el plazo fijo.
Ajustes 2021:
Col. 1 Col. 2:
Ajustes 2022:
Col. 1 Col. 2:

Ingreso Gravado Patrimonio al cierre:
CASO 5:
Según remito conformado, con fecha 31/12/2020 se entregó mercadería por $ 58.000 a un cliente.
La condición que se impuso fue la cancelación anticipada de la misma (cobrada el 15/12/2020).
Se emitió la factura correspondiente el 02/01/2021.

Se contabilizó como venta en el 2021:

Ajustes 2020:
Col. 1 Col. 2:
Ajustes 2021:
Col. 1 Col. 2:

Ingreso Gravado Patrimonio al cierre:
TRABAJO PRACTICO NRO. 2
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

DEDUCCIONES ADMITIDAS Y NO ADMITIDAS-IMPUESTOS-DIFERENCIAS DE IMPUESTOS-MULTAS Y SANCIONES
ORIGINADAS EN OBLIGACIONES FISCALES
OBETIVO: Aplicar correctamente la normativa sobre la deducibilidad de impuestos y algunas consecuencias del no
cumplimiento de las obligaciones materiales y formales impuestas por los organismos recaudadores.
NORMATIVA: Art. 92 d) LIG DR
CONCEPTOS IMPORTANTES
No serán deducibles, sin distinción de categorías, el Impuesto a las ganancias y cualquier otro impuesto sobre los
terrenos baldíos y campos que no se exploten.
Tampoco serán deducibles otros impuestos que se originen en bienes o actividades que generen rentas exentas o
no alcanzadas,
Cuando se trate de impuestos deducibles, siempre se deducirán los importes que arrojan las declaraciones juradas
presentadas al organismo recaudador de que se trate. Es decir, se deducirá el importe real y definitivo presentado
al ente recaudador, NO una estimación o provisión del mismo.
EJEMPLOS PRACTICOS
Para todos los casos, considere que se trata de un ejercicio fiscal finalizado el 31/12/2021.
A- En una Sociedad se pagaron durante el ejercicio fiscal $ 80.000 en concepto de anticipo del impuesto a
las ganancias personal de uno de los socios.
Suponga que se trata de:
- Una sociedad de hecho (sin contabilidad);
- Una SA que contabilizó estos $ 80.000 como gasto del ejercicio.
B- Se devengaron y pagaron durante el ejercicio $ 30.000 en concepto de impuesto inmobiliario de un

campo inculto e inexplotado ubicado en el departamento de Santa Rosa.
Suponga que se trata del pago hecho por:
- Una Sociedad de hecho (sin contabilidad);
- Una explotación contabilidad que lo contabilizó como gasto.
C- La declaración jurada del Impuesto sobre los Ingresos Brutos del mes 12/2021, presentada ante ATM
arrojó los siguientes valores:
- Impuesto determinado anual: 48.000
- Anticipos Ingresados: 37.000
- Saldo ingresado al vencimiento: 11.000 Vencimiento de la DDJJ 21/01/2022.
Para el caso de una explotación con contabilidad, considere que se provisionaron contablemente los
siguientes importes: 1- $ 9.000; 2- $ 15.000; 3- $ 58.000; 4- No se provisionó importe alguno; 5- Que en
01/2021 se dedujo como gasto $ 10.000 correspondiente al anticipo de 12/2020.
Deducible No deducible
En Explotación sin contabilidad
A 80.000,00
B 30.000,00
C 48.000,00
Columna 1 Columna 2
En Explotación con contabilidad
A 80.000,00
B 30.000,00
C-1 48.000,00 9.000,00
C-2 48.000,00 15.000,00
C-3 48.000,00 58.000,00
C-4 48.000,00
C-5 10.000,00
Además en la explotación sin contabilidad, deberán tenerse en cuenta los siguientes componentes
patrimoniales:
✓ En el caso A, si el anticipo del socio se pagó con fondos de la explotación, deberá considerarse un
débito en su cuenta particular (como si fuera un retiro en efectivo) y llevarse como un Activo al
Estado de situación patrimonial;
✓ En el caso B, no tiene incidencia en el patrimonio;
✓ En el caso C deberá llevarse como Pasivo de la explotación los $ 11.000 adeudados al 31/12/2021
ya que la declaración jurada vence en 1/2022.
DIFERENCIAS DE IMPUESTOS (Art. 24 LIG)
Las diferencias de Impuestos provenientes de ajustes, aun cuando correspondan a ejercicios anteriores y
sus respectivos intereses, se computarán en el ejercicio que resulten exigibles. Es una excepción al criterio
del devengado. No basta con que el Organismo recaudador haya determinado una diferencia de impuesto.
Puede ocurrir que el Contribuyente haya ejercido sus derechos aplicando mecanismos recursivos que deben
sustanciarse en el ámbito administrativo e incluso judicial.
Hasta tanto no se resuelvan los recursos y la determinación practicada se torne EXIGIBLE, esas diferencias
no serán deducibles.
EJEMPLO PRACTICO:
ATM procedió a efectuar una inspección del Impuesto sobre los Ingresos brutos correspondientes a los
ejercicios fiscales 2018 y 2019. Como consecuencia de la inspección determinó una diferencia de impuesto
de $ 50.000 para el año 2018 y de $ 150.000 para el 2019. La misma incluía adicionalmente una liquidación
de intereses de $ 40.000 calculados al 30/9/2020, con exigibilidad a partir de esa fecha.
La determinación fue notificada al Contribuyente el 1/8/2020.
Indique los importes que serían deducibles en los siguientes casos:
a. El Contribuyente acepta la determinación efectuada y cancela la misma en su totalidad el 30/9/2020.

b. El Contribuyente apela a diversos recursos previstos en la ley de procedimiento fiscal, quedando
pendiente de resolver al 31/12/2020.
c. El 30/4/2021, se agotan las instancias y desestiman la pretensión del Contribuyente. ATM vuelve a
notificar y acompaña una liquidación de intereses actualizadas al 31/5/2021 por $ 49.500. La obligación
se hace exigible a partir de esa fecha.
d. El 30/4/2021 se recibe notificación de ATM donde le comunican al Contribuyente que se acepta la
defensa presentada y procede al archivo de las actuaciones.
Explotación sin contabilidad
a. Debe computarse como gasto deducible del ejercicio fiscal 2020 $ 240.000
b. No puede deducir nada como gasto ya que no es exigible al estar en proceso de sustanciación.
c. Debe deducirse $ 249.500
d. No se deduce nada como gasto.
Explotación con contabilidad
a. Con los mismos datos del ejercicio anterior considere que en el ejercicio fiscal 2020 se contabilizó
como resultado negativo del ejercicio $ 240.000. No debe efectuarse ajuste alguno, ya que las
cifras resultan deducibles. Si no se hubiese contabilizado, deberá llevarse $ 240.000 por Columna
1.
b. Contablemente se contabilizaron como gasto del 2020 $ 75.000 de intereses estimados ante la
incertidumbre del resultado del reclamo. Debe llevarse por Columna 2 el importe contabilizado,
ya que no resulta deducible hasta tanto se haga exigible.
c. El Contribuyente contabiliza como gasto $ 180.000, importe que es el que considera debe pagarse.
Debe llevarse por Columna 2 lo contabilizado y por Columna 1 $ 249.500 que es lo exigible.
d. El mismo caso que el c. anterior. Debe llevar por columna 2 lo contabilizado y no hacer ningún
ajuste por Columna 1.
INTERESES, MULTAS Y CARGOS DE LOS ORGANISMOS RECAUDADORES-ART. 188 D.R.
La AFIP, ATM o cualquier otro organismo recaudador ( por ej. ANSSES) fijan fechas de vencimientos para el
cumplimiento de las obligaciones fiscales, tanto formales (presentación de DDJJ) como materiales (pago de las
obligaciones).
Cuando el Contribuyente no cumple, se activa un proceso sancionatorio y según sea la falta, surgen penalidades o
sanciones pecuniarias que podrán ser deducibles o no en el Impuesto a las Ganancias.
Las principales sanciones son:
a) INTERESES RESARCITORIOS: Son los que se devengan a partir del pago fuera de término de alguna
obligación. Es un “resarcimiento’” del Fisco por no haber cobrado en término sus impuestos. El
devengamiento de estos intereses se produce mientras dura la instancia administrativa, es decir cuando no
se ha llegado a una instancia judicial o juicio de ejecución fiscal. ESTOS INTERESES RESULTAN DEDUCIBLES
EN LA MEDIDA DE SU DEVENGAMIENTO EN EL EJERCICIO.
b) INTERESES PUNITORIOS: Son los que se devengan a partir del inicio de un juicio de ejecución fiscal. Son
“Punitorios” porque tienen la característica de una pena o sanción por haber llegado a esa instancia. ESTOS
INTERESES NO RESULTAN DEDUCIBLES.
c) OTRAS SANCIONES Y CARGOS: Tampoco serán deducibles las MULTAS, LOS GASTOS CAUSIDICOS O DE LA
CAUSA JUDICIAL, Y LOS HONORARIOS DEL COBRADOR O AGENTE FISCAL QUE ACTUA EN
REPRESENTACION DEL FISCO.
Si el Contribuyente contrata un profesional para que lo defienda en el juicio, esos honorarios SI SERAN
DEDUCIBLES, ya que constituyen un gasto necesario para obtener la renta. No confundir con los honorarios
del profesional que actúa en representación del Fisco.
Las multas derivadas de obligaciones de índole previsional, revisten naturaleza tributaria, por lo tanto
tampoco resultan deducibles.
EJEMPLOS PRACTICOS:
• La DDJJ de IVA de 10/2020 , por un importe de $ 78.000, de una explotaciçon unipersonal fue presentada
y pagada el 31/3/2021. Al 31/12/2020, los intereses resarcitorios devengados ascendían a $ 12.500 y al
31/3/2021 $ 32.500. Suponiendo una explotación con contabilidad considere que en el 2020 no se registró
importe alguno y en el 2021 se contabilizó como gasto $ 32.500.
En una explotación sin contabilidad, se deduce como gasto $ 12.500 en el 2020 y $ 20.000 en el 2021 conforme a
su devengamiento. Además deberá llevarse al Estado de Situación patrimonial como Pasivo los $ 78.000
adeudados de la DDJJ y $ 12.500 de intereses devengados y no pagados al 31 de diciembre.
En una explotación con contabilidad, debe llevarse por Columna 1 en el 2020, los intereses devengados, o sea $
12.500 y en el 2021, por Columna 1, 20.000 y anular por Columna 2, 32.500.
• Las multas, intereses punitorios y honorarios del cobrador fiscal notificados en 12/2020, como sanción por
la falta de pago y presentación de la declaración jurada de IVA de 8/2020 ascendieron a $ 84.000.
Suponiendo una explotación con contabilidad considere que se contabilizaron como gasto en 1/2021, fecha
de su cancelación.
En una explotación sin contabilidad, ningún importe resulta deducible, ni el 2020 ni el 2021. Deberá informarse
como gasto no deducible y exponerlo como un Pasivo al 31/12/2020.
En una explotación con contabilidad, tampoco resulta deducible en el 2020 importe alguno. En el 2021 deberá
llevarse por Columna 2 los importes contabilizados como gastos, por no resultar deducibles.
• Los honorarios del Contador y Abogado contratados para la defensa en el juicio de ejecución fiscal del caso
anterior, realizaron y facturaron su trabajo en 12/2020 por un importe total de $ 30.000. Contablemente se
registraron como gasto al momento del pago en 2/2021.
En una explotación sin contabilidad hay que considerar como gasto deducible en el 2020 $ 30.000. y llevarlo como
pasivo al estado de situación patrimonial.
En una explotación con contabilidad, deberá llevarse por Columna 1 del 2020 $ 30.000 por estar devengados en ese
ejercicio y en el 2021, deberá anularse lo contabilizado como gasto llevando por columna 2 $ 30.000.
TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I – Cursado 2022
TRABAJO PRÁCTICO N° 3
GASTOS DE ORGANIZACIÓN – Art. 91 inc. c) Ley de Impuesto a las Ganancias
La empresa “Todo Rojo S.A.” inició sus actividades el 01/01/2018. Para su constitución, incurrió en un gasto de
organización de $ 75.000. Analizar tratamiento impositivo de acuerdo a las siguientes alternativas:
A – La Sociedad decide contabilizar el concepto como gasto 2018, e impositivamente amortizarlo en 3 ejercicios.
Por lo tanto, el gasto deducible y el ajuste a proponer cada año será:

Amortización Ajuste Ajuste
Ejercicio Gasto contable
impositiva columna 1 columna 2
2018 (75.000) (25.000) 50.000
2019 (25.000) 25.000
2020 (25.000) 25.000
B – La Sociedad decide contabilizar el concepto en el activo y amortizar en 5 ejercicios; e impositivamente decide

considerarlo gasto en el ejercicio 2018.
Por lo tanto, el gasto deducible y el ajuste a proponer cada año será:

Amortización Gasto Ajuste Ajuste
Ejercicio
contable impositivo columna 1 columna 2
2018 (15.000) (75.000) 75.000 15.000
2019 (15.000) 15.000
2020 (15.000) 15.000
2021 (15.000) 15.000
2022 (15.000) 15.000
GASTOS DE INVESTIGACION, ESTUDIO Y DESARROLLO – Art. 220 Decreto Reglamentario
El contribuyente Sr. Aníbal Flores invirtió $ 600.000 en el desarrollo de un software de gestión para la
comercialización de activos digitales.
Analizar tratamiento impositivo de acuerdo a las siguientes alternativas:
A – Decide enviarlo a gasto el ejercicio de su devengamiento (2021):

Gasto deducible 600.000 Patrimonio al cierre: 600.000
B – Decide amortizar en un plazo de 3 ejercicios:



GASTOS DE REPRESENTACIÓN - Art. 91 inc. h) Ley de Impuesto a las Ganancias
CASO 1: CONTRIBUYENTE CON CONTABILIDAD.
I. DATOS DE LA COMPAÑÍA.
La empresa "El Griego Yena S.R.L." dedicada a la comercialización en mercado interno y externo de productos
vitivinícolas presenta, para el ejercicio 2021, la siguiente composición de gastos (en moneda histórica):
Gastos de Gastos de Total al

Detalle
administración comercialización 31/12/2021
Remuneraciones al Personal 250.000 120.000 370.000

Gastos de mantenimiento 32.569 0 32.569
Honorarios y retribuciones por servicios 44.700 0 44.700
Comisiones y gastos bancarios 3.800 0 3.800
Gastos de Representación 25.000 0 25.000
Depreciación de bienes de uso 60.000 0 60.000
Impuesto sobre los ingresos brutos 18.500 20.690 39.190
Impuesto Ley 25.413 6.504 0 6.504
Impuestos Patrimoniales 538 0 538
Otros Gastos 10.407 0 10.407
Total al 31/12/2021 $ 452.018 $ 140.690 $ 592.708
Del total de sueldos contabilizados se abonaron (pagaron) efectivamente durante el período 2021 la suma de $
350.000, quedando pendiente de pago las remuneraciones del período mensual diciembre 2021.
II. DETERMINE.
A. Los gastos de representación del ejercicio en función de la normativa impositiva vigente.
Remuneraciones pagadas en el Ejercicio 350.000
Computable Impositivamente (1,5%) 5.250
Computados Contablemente 25.000
Ajuste por excedente no computable 19.750
B. En caso de corresponder, los ajustes impositivos pertinentes.

Ajustes 2021:
Col. 1 0 Col. 2: 19.750
CASO 2: CONTRIBUYENTE SIN CONTABILIDAD.
I. DATOS DE LA COMPAÑÍA.
"Holan Hnos." Sociedad Simple, dedicada a la venta al por mayor de productos comestibles, está compuesta por
Carlos Meza y Rodrigo Rodriguez, quienes distribuyen su participación en partes iguales.
La Sociedad no hizo uso de la opción establecida en el artículo 73 inciso a) punto 8. de la ley.
La situación patrimonial al 31/12/2020 no mostraba la existencia de sueldos a pagar; en tanto, al 31/12/P2021,
los sueldos a pagar ascendían a la suma de $ 67.500.
Información que podría resultar de interés para resolver este caso:
II. DETERMINE:
Los gastos de representación del ejercicio en función de la normativa impositiva vigente.
Remuneraciones pagadas en el Ejercicio 742.500,00

Computable Impositivamente (1,5%) 11.137,50
Computados Contablemente 60.500,00
Ajuste por excedente no deducible $ 49.362,50
GRATIFICACIONES AL PERSONAL - Art. 91 inc. f) Ley de Impuesto a las Ganancias
Art. 219 – Decreto Reglamentario
I. DATOS DE LA COMPAÑÍA:
✓ La Empresa "Gómez Asadores S.A." celebró Asamblea de Accionistas para tratar el resultado del
ejercicio cerrado el 31/12/2020. La misma se reunió el 31/3/2021 y aprobó la asignación de
Gratificaciones al personal por un monto total de $ 750.000, instruyendo a la Gerencia financiera, el
pago de éstas, según la disponibilidad de fondos de la Compañía.
En función de lo dispuesto, se procedió al pago de $ 350.000 el 15/4/2021 y el saldo el 30/9/2021.
✓ Adicionalmente se informa que el 16/06/2020, se cancelaron el saldo las gratificaciones aprobadas por
el ejercicio 2019 por un monto de $ 200.000, saldo de un total de $ 500.000 aprobadas en Asamblea
del 31/3/2020 de las cuales se cancelaron en esa fecha, $ 300.000.
II. DETERMINE:
A. Monto de las gratificaciones deducibles en el ejercicio 2019 y ajuste a realizar en DDJJ, considerando
que las mismas han sido contabilizadas dentro de “Gastos de Comercialización”;
B. Monto de las gratificaciones deducibles en el ejercicio 2020 y ajuste a realizar en DDJJ, considerando
que las mismas fueron contabilizadas luego de celebrada la Asamblea de Accionistas;
C. Monto de las gratificaciones deducibles en el ejercicio 2021, y ajuste a realizar en DDJJ, considerando
sólo la información de los puntos A. y B. precedentes.
III. SOLUCIÓN PROPUESTA:
A. Ejercicio 2019:
Cierre ejercicio 2019: 31/12/2019
Vto. DDJJ 2019: 15/05/2020
1era cancelación: 31/03/2020 $300.000
2da cancelación: 16/06/2020 $200.000
Gratificaciones a deducir en el ejercicio 2019: $ 300.000
Contabilizadas como Gasto: $ 500.000
Ajuste a realizar en DDJJ período 2019: $ 200.000 COL II (Deducibles 2020)
B. Ejercicio 2020:
Vto. DDJJ 2020: 15/05/2021
1era cancelación: 15/04/2021 $350.000
2da cancelación: 30/09/2021 $400.000
Gratificaciones a deducir en el ejercicio 2020: $350.000
Contabilizadas como Gasto: $ 0
Ajustes a realizar en DDJJ período 2020: $ 350.000 COL I
$ 200.000 COL I (viene del ejercicio anterior)
C. Ejercicio 2021:
Vto. DDJJ 2021: 15/05/2022
Pago ejercicio: 30/09/2021 $400.000,00
Gratificaciones a deducir en el ejercicio 2021: $ 400.000
Ajuste a realizar en DDJJ período 2020: $ 400.000 COL I (viene del ejercicio anterior)
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA – PREVISIONES CONTABLES
En los siguientes casos, analizaremos las implicancias que tienen las previsiones contables y como es el tratamiento
impositivo de las mismas.
La empresa decidió contabilizar desde el ejercicio 2020 previsiones contables por despidos y fallas de stock, y nos
pasa los siguiente mayores:
MAYOR CUENTA "PREVISIONES POR DESPIDOS" DEBE HABER

Saldo Inicial 405.000
Indemnizaciones Pagadas 200.000
Indemnizaciones Pagadas * fue por un total de 380.000 205.000
Constitución previsión del Ejercicio 537.000
Saldo al Cierre 537.000
MAYOR CUENTA "PREVISIONES POR FALLAS STOCK" DEBE HABER

Saldo Inicial 81.300
Fallas Stock 45.000
Ajuste exceso previsión 36.300
Constitución previsión Ejercicio 117.200
Saldo al Cierre 117.200
Si se trata de un contribuyente que lleva contabilidad, considere que el faltante de la previsión fue imputado a
resultados del ejercicio:
Ajustes 2021:
Col. 2: Elimino cargo a Rdo de
Col. 1: Cargo a Rdo Gastos 537.000
creación de previsión despidos
Dev. Deducible en el ej. 580.000
Col. 2: Elimino cargo a Rdo
Despidos 175.000
faltante previsión
Si se trata de un contribuyente que lleva contabilidad, considere que el ajuste de Fallas de Stock fue imputado
contra la cuenta de previsiones, y el excedente se contabilizó como AREA, proponer ajustes (o no) en los
siguientes casos:
Ajustes 2021:
Col. 1: Cargo a Rdo Gastos
Col. 2: Elimino cargo a Rdo de
Dev. deducibles en el ejercicio 45.000 117.200
creación de previsión Despidos
por fallas stock

Deducción Impositiva Stock de bienes de
580.000 Activo al cierre:
Indemnizaciones cambio s/ art. 56 LIG
Deducción Impositiva
45.000 Pasivo al cierre: 0
Fallas Stock
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA – TRATAMIENTO DE LOS MALOS CREDITOS
Objetivo Determinación de los incobrables impositivos y su tratamiento

Normativa
Ley de Impuesto a las Ganancias – art. 91 b)
mínima a
Decreto Reglamentario – arts. 214 a 219
aplicar
En los siguientes casos, analizaremos las implicancias de tomar o no la opción del art 214 DR en la deducción del
art. 91 inciso b) de la Ley, intentando responder las consignas formuladas.
Luego determinaremos: para un contribuyente que lleva contabilidad, si corresponden ajustes al resultado
contable; y si el contribuyente no lleva contabilidad, responderemos las consignas.
CASO 1:
Tratamiento de previsiones contra los malos créditos, sin ejercer la opción art. 214 (fondo de previsión)
Esta empresa cierra ejercicio el 31/12/2021 y del análisis de sus créditos y pasivos surgen los siguientes
datos:
CASO 1.a:
El cliente “METIL APATA” se presentó en concurso preventivo Ley 24.522 el 15/10/2020 y con fecha
30/03/2021 la empresa se presentó a verificar su crédito de $ 230.000

Deducción Impositiva 230.000 Patrimonio al cierre: 0
Si se trata de un contribuyente que lleva contabilidad: considere que el ajuste fue imputado contra la cuenta de
previsiones en el ejercicio 2020.
Ajustes 2020:
Col. 1 0 Col. 2: 230.000
Ajustes 2021:
Col. 1 230.000 Col. 2: 0
CASO 1.b:
Con fecha 03/11/2021 a causa de la morosidad (más de 100 días) que tiene el cliente “ENU NALATA”, se
envió una carta reclamando el saldo impago de $ 134.000

Deducción Impositiva 0 Activo al cierre: 134.000
Si se trata de un contribuyente que lleva contabilidad: considere en todos los casos que contablemente no es
justificativo para previsionar; en otras palabras, no califica como incobrable contable.
Ajustes 2021:
Col. 1 0 Col. 2: 0
CASO 1.c:
Analizando los créditos por ventas al cierre 2021, se da cuenta que el cliente “PASOU NGATITO” tiene mas
de 180 días de atraso desde el vencimiento del pago, hace más de 3 meses que ya no opera con el mismo
y fue reclamado fehacientemente el saldo impago de $ 44.000.

Deducción Impositiva 44.000 Activo al cierre: 0
Si se trata de un contribuyente que lleva contabilidad: considere que el crédito fue imputado contra la cuenta de
previsiones: Es decir ya fue contabilizado
Ajustes 2021:
Col. 1 0 Col. 2: 0
CASO 2:
Tratamiento de previsiones contra los malos créditos, ejerció la opción art. 214 (fondo de previsión) el
ejercicio 2020. Este contribuyente cierra ejercicio el 31/12/2021 y del análisis de sus créditos y pasivos
surgen los siguientes datos:
En 2020 implementó la previsión de incobrables impositiva, con los siguientes datos:
Créditos por
Incobrables
Ejercicio Venta
Impositivos (*)
al cierre
2021 2.300.000 (**)
2020 1.780.000 135.000
2019 1.200.000 73.200
2018 1.500.000 32.400
2017 1.370.000 0
(*) Están incluidos en el saldo de los “Créditos por Venta al cierre”
(**) Se desarrollará en cada uno de los casos siguientes.
Cálculo de la previsión para incobrables impositiva 2020 (ejercicio de implantación):
Incobrables 240.600
= = 5,91%
Créditos 4.070.000
Créditos al cierre 2020: $ 1.780.000
Previsión constituida en 2020: $ 105.225,55
CASO 2.a:
Un cliente “METIL APATA” Se presentó en concurso preventivo Ley 24.522 el 15/10/2020 y con fecha
30/03/2021 la empresa se presentó a verificar su crédito de $ 230.000.

Deducción Impositiva Activo al cierre 1.640.500
Castigo directo
135.000
Incobrable del Pasivo al cierre: 105.225,55
ejercicio
124.774,45 Activo al cierre: 2.070.000
Exceso Incobrable
224.968,75 Pasivo al cierre: 224.968,75
Previsión 2021
Si se trata de un contribuyente que lleva contabilidad, considere en todos los casos que el ajuste fue imputado
contra la cuenta de previsiones contable en el año 2020:
Ajustes 2020:
Col. 1 135.000 Col. 2: 230.000
Ajustes 2021:
Col. 1 124.774,45 Col. 2: 0
Col. 1 224.968,75
CASO 2.b:
Con fecha 03/11/2021 a causa de la morosidad (más de 100 días) que tiene el cliente “ENU NALATA”, se
envió una carta reclamando el saldo impago de $ 134.000.

Ganancias Impositiva 105.225,55 Activo al cierre: 2.300.000
106.888,39 Pasivo al cierre: 106.888,39
Previsión 2021
Si se trata de un contribuyente que lleva contabilidad, considere en todos los casos que contablemente no es
justificativo para previsionar, proponer ajustes (o no) en los siguientes casos:
No se contabilizó la previsión del crédito en el 2021:
Ajustes 2021:
Col. 1: Previsión 2021 106.888,39 Col. 2: elimina exceso 105.225,55
CASO 2.c:
Analizando los créditos por ventas al cierre, se da cuenta que el cliente “PASOU NGATITO” tiene mas de
180 días de atraso desde el vencimiento del pago, hace mas de 3 meses que ya no opera con el mismo y
fue reclamado fehacientemente el saldo impago de $44.000.

Ganancia Impositiva 61.225,55 Activo al cierre: 2.256.000
129.477,68 Pasivo al cierre: 129.477,68
Prevision 2021
Si se trata de un contribuyente que lleva contabilidad, considere que el ajuste fue imputado contra la cuenta de
previsiones, y proponer ajustes (o no):
Se contabilizó la previsión del crédito en el 2021:
Ajustes 2021:
Col. 1: previsión 2021 129.477,68 Col. 2: elimina exceso 61.225,55
Col. 2: elimina 44.000,00
previsión contable
CASO 3:
Tratamiento de los recuperos de créditos incobrables de años anteriores:
Durante el ejercicio 2021 la empresa logró recuperar 2 incobrables impositivos. El primero del cliente
“CONSUSHI JITOS” por $ 73.200, que habían sido declarados incobrables impositivos en el 2019. Y el
segundo del cliente “CHIQUITITOS CUIQUITITOS” por $ 102.800 que fue declarado incobrable impositivo
en el ejercicio 2020.

- No olvidar colocar saldo de créditos
Ganancia Impositiva depurados de incobrables
176.000 Activo al cierre: - Ver si se recibió un activo que
(ambos recuperos)
permanezca al cierre.
Si se trata de un contribuyente que lleva contabilidad, considere que el recupero del cliente “CONSUSHI JITOS”
fue imputado a la cuenta Patrimonial AREA, y el cliente “CHIQUITITOS CUIQUITITOS” se imputo a una cuenta de
Resultado del ejercicio 2021, proponer ajustes (o no):
Ajustes 2021:
Col. 1 0 Col. 2: 73.200

Prácticos 1 A 7

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TEORIA Y TECNICA IMPOSITIVA I - cursado 2022

EJEMPLO DE LIQUIDACION PARA SOCIEDAD DE CAPITAL

RESULTADO CONTABLE: a Columna I (-) o columna II (+) 3.218.950

RESULTADO HISTORICO DEL EJERCICIO 3.000.000

Ajuste honorarios profesionales

Beneficios exportación (contribuyente PYME) - ingreso EXENTO 320.000

Diferencia en las amortizaciones

Gratificaciones al Personal ejercicio anterior 318.000

Intereses punitorios obligaciones fiscales 43.000

Ajuste de impuestos por inspección AFIP 718.900

Ajuste al Costo de Ventas

Honorarios al Directorio deducibles 650.000

Ajuste por inflación 2019 (1/6 del total) 63.000

Ajuste por inflación 2020 (1/6 del total) 100.000

Ajuste por inflación 2021 (100%) 350.000

TOTALES COLUMNAS 9.795.800 11.561.000

Quebrantos ejercicios anteriores computables -500.000,00

Impuesto determinado $ 316.300

EJEMPLO DE LIQUIDACION PARA SOCIEDAD DE PERSONAS

INGRESOS GRAVADOS COSTO DE VENTAS GASTOS DEDUCIBLES

INGRESOS NO GRAVADOS, GASTOS NO DEDUCIBLES

Objetivo Correcta determinación del devengado y su impacto en las determinaciones

b) Fueron contabilizados como gasto en el ejercicio 2022.

Si se trata de un contribuyente que no lleva contabilidad:

Para el ejercicio 2021:

a) Se contabilizaron como gasto $ 2.150.000 en el ejercicio 2021;

b) Se contabilizaron como gasto $ 1.500.000 en el ejercicio 2021;

Si se trata de un contribuyente que no lleva contabilidad:

Para el ejercicio 2021:

Gasto devengado 2021

Si se trata de un contribuyente que no lleva contabilidad:

Para el ejercicio 2021:

a) La totalidad de los intereses se contabilizaron como ingreso en el 2021

Si se trata de un contribuyente que no lleva contabilidad:

Para el ejercicio 2021:

Ingreso devengado 2020

Se contabilizó como venta en el 2021:

Si se trata de un contribuyente que no lleva contabilidad:

Para el ejercicio 2020:

RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

NORMATIVA: Art. 92 d) LIG DR

B- Se devengaron y pagaron durante el ejercicio $ 30.000 en concepto de impuesto inmobiliario de un

DIFERENCIAS DE IMPUESTOS (Art. 24 LIG)

Indique los importes que serían deducibles en los siguientes casos:

a. El Contribuyente acepta la determinación efectuada y cancela la misma en su totalidad el 30/9/2020.

Explotación sin contabilidad

Explotación con contabilidad

INTERESES, MULTAS Y CARGOS DE LOS ORGANISMOS RECAUDADORES-ART. 188 D.R.

Las principales sanciones son:

Por lo tanto, el gasto deducible y el ajuste a proponer cada año será:

B – La Sociedad decide contabilizar el concepto en el activo y amortizar en 5 ejercicios; e impositivamente decide

Por lo tanto, el gasto deducible y el ajuste a proponer cada año será:

GASTOS DE INVESTIGACION, ESTUDIO Y DESARROLLO – Art. 220 Decreto Reglamentario

A – Decide enviarlo a gasto el ejercicio de su devengamiento (2021):

B – Decide amortizar en un plazo de 3 ejercicios:

Para el ejercicio 2022:

Para el ejercicio 2023:

CASO 1: CONTRIBUYENTE CON CONTABILIDAD.

Gastos de Gastos de Total al

Remuneraciones al Personal 250.000 120.000 370.000

B. En caso de corresponder, los ajustes impositivos pertinentes.

CASO 2: CONTRIBUYENTE SIN CONTABILIDAD.

Información que podría resultar de interés para resolver este caso: