ICA ingresos por recuperación de costos

y gastos, ReteICA AIU y periodo anual.

Concepto 27769 de 2017.
24 abril, 2017

Concepto 27769 SDH Abril de 2017.

Tema: ICA – AIU

Subtema: Ingresos, Recuperación costos y gastos, AIU

CONSULTA

La consultante manifiesta:

1.Las contribuyentes que se constituyen por primera vez en Bogotá, o se trasladan

de domicilio fiscal a Bogotá, ¿Deben presentar ICA de forma bimestral o anual,
teniendo en cuenta que no cuentan con información en la casilla FU?

2. ¿Los ingresos por recuperación de costos y gastos están sujetos al impuesto de

industria y comercio?

3. La Ley 1819 de 2016 Art 182 modificó e/ Alt 462-1 E. T. establece que la base
AIU servirá para efectos de la retención de Industria y comercio, en los servicios
de aseo y cafetería, vigilancia y servicios temporales, ¿Esta disposición faculta a
los contribuyentes de 1C en Bogotá a realizar la retención de industria y comercio
utilizando este criterio?

RESPUESTA

Es procedente indicarle que los conceptos emitidos por este Despacho no

responden a la solución de casos particulares y concretos, pues éstos son
discutidos en los procesos de determinación que se adelantan a los
contribuyentes, en los cuales se concreta de forma privativa la situación fiscal real
del sujeto pasivo; por consiguiente, bajo estos parámetros, de manera general, se
absolverá la consulta formulada.
Para resolver su primer interrogante, es necesario, revisar el Artículo 4° del
Acuerdo 648 de 2016. Veamos:

Artículo 4° Simplificación de la declaración del Impuesto de Industria y

Comercio. Modificase el artículo 27 del Decreto Distrital 807 de 1993 expedido en
ejercicio de las atribuciones contenidas en los artículos 38 numeral 14, 161, 162 y
176 numeral 2, del Decreto Ley 1421 del 21 de Julio de 1993, el cual quedará así:

Artículo 27. Periodo de declaración en el impuesto de industria y comercio, avisos

y tableros Sin perjuicio de la continuidad de los regímenes simplificado y común
del impuesto de industria y comercio, a partir del 1 0 de enero de 2017, dicho
tributo se declarará con una periodicidad anual salvo para los contribuyentes cuyo
impuesto a cargo (FU), correspondiente a la sumatoria de la vigencia fiscal del año
inmediatamente anterior exceda de 391 UVT, quienes declararán y pagarán
bimestralmente el tributo, dentro de los plazos que para el efecto señale el
Secretaria Distrital de Hacienda.

Los períodos bimestrales son: enero-febrero, marzo-abril, mayo-junio, julio-agosto,

septiembre-octubre, noviembre-diciembre.

Como complemento, el Decreto 474 de 2016, “Por medio del cual se reglamenta el
Acuerdo 648 de 2016 que simplifica el sistema tributario Distrital y se dictan otras
disposiciones” En su artículo 15 establece:

Artículo 15 ° De conformidad con lo señalado en el artículo 4 del Acuerdo 648 de

2016, los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio quienes en sus
declaraciones presentadas hayan reportado durante todo el año gravable 2016 un
valor inferior a 391 UVT en el concepto o renglón de “impuesto a cargo FU”
contenida en las declaraciones de dicho impuesto, estarán obligados a presentar
una única declaración anual en los términos, plazos y condiciones que determine
la Administración Tributaria Distrital. Parágrafo. Anualmente en la resolución que
fije los plazos y condiciones para declarar, la Administración Tributaria Distrital
indicara en pesos nominal e/ valor límite para declarar anualmente el impuesto de
industria y comercio, aproximándolo al múltiplo de mil más cercano.

De otro lado la resolución 459 del 19 de diciembre de 2016 “Por la cual se

establecen los lugares, plazos y descuentos que aplican para cumplir con las
obligaciones formales y sustanciales para la presentación de las declaraciones
tributarias y el pago de los tributos administrados por la Dirección Distrital de
Impuestos de Bogotá, DIB de la Secretaría Distrital de Hacienda” establece en su
artículo segundo:

Artículo 2°. Plazos para declarar y pagar el impuesto de industria y comercio,

avisos y tableros por parte de los contribuyentes de los regímenes simplificado y
común y de los agentes retenedores de dicho tributo Los contribuyentes, sujetos
pasivos pertenecientes al régimen simplificado y régimen común del impuesto de
industria y comercio, cuyo impuesto a cargo (FU), correspondiente a la sumatoria
de la vigencia fiscal 2016, exceda de 391 UVT, es decir, de ONCE MILLONES
SEISCIENTOS TREINTA Y TRES MIL PESOS ($11.633.OOO,00), y los agentes
retenedores de dicho título, debelan cumplir las obligaciones declarar y pagar en
los formularios establecidos por la Dirección Distrital de Impuestos de Bogotá-DlB
de la Secretaría Distrital de Hacienda para cada bimestre de/ año gravable 2017,
ante las entidades financieras autorizadas por la Secretaría Distrital de Hacienda.
en las siguientes fechas.

Periodo BIMESTRE HASTA EL DIA

1 Enero – Febrero Marzo 17 de 2017
2 Marzo – Abril Ma 0 19 de 2017
3 Mayo – Junio Julio 21 de 2017
4 Julio – Agosto Septiembre 19 de 2017
5 Septiembre – Octubre Noviembre 17 de 2017
6 Noviembre – Diciembre Enero 19 de 2018

Parágrafo 1°. Los contribuyentes del Impuesto de industria y comercio

pertenecientes a los regímenes simplificado y/o común. cuyo Impuesto a cargo
(FU), correspondiente a la sumatoria de la vigencia fiscal 2016, NO exceda de 391
UVT, es decir ONCE MILLONES SEISCIENTOS TREINTA Y TRES MIL PESOS
$11.633.000. estarán obligados a presentar una única declaración anual por el año
gravable 2017, a más tardar el 19 de enero de 2018.

Parágrafo 2°. Los contribuyentes y/o agentes retenedores que declaren y paguen
simultáneamente en forma electrónica la totalidad del impuesto de industria y
comercio y/o las retenciones a é! asociadas, tendrán como plazo máximo para el
cumplimiento de estas obligaciones tributarias el último día hábil del mes siguiente
al correspondiente periodo gravable, de lo contrato, deberán declarar y pagar en
los plazos generales establecidos en el presente articulo.
Concluyendo así, a partir del 1 de enero de 2017 los contribuyentes que hayan
determinado en la casilla FU (Total impuesto a cargo) de sus 6 declaraciones
bimestrales del año gravable 2016, un valor superior de 391 UVT ($1 1.633.000
2016) continuarán presentando las declaraciones de forma bimestral, los
contribuyentes del impuesto de industria y comercio, que no superen dicho valor
presentaran ahora las declaraciones de forma Anual.

Respecto a su segunda pregunta, en relación con los ingresos por

recuperaciones de costos y gastos del impuesto de industria y comercio en Bogotá
D.C esta Subdirección se pronunció en la respuesta a la consulta con código
2011EE221749 del 31 de mayo de 2011, expresando:

” Ingresos por recuperaciones

Como se encuentra descrito en el PUC, son aquellos que resultan de ajustes

contables que consisten en disminuir un gasto contabilizado en exceso y que
según las normas contables debe ser registrado como un ingreso por recuperación
de deducciones. ingreso éste que no proviene de una actividad industrial,
comercial ni de servicios, sino que simplemente es la reversión de un gasto, por
consiguiente, no forma parte de la base gravable del Impuesto de industria y
comercio.

Es importante aclarar que no forma parte de la base gravable siempre y cuando se

trate de un ingreso por recuperación de deducciones como producto de la
reversión de un costo o gasto, caso contrario ocurre, cuando los contribuyentes
registra en esta cuenta recuperaciones por venta de desechos, reta/ u otro Ingreso
operacional o no operacional que conlleve a la realización de una actividad
industrial, comercial o de servicios. que genere un ingreso por concepto de
aprovechamientos o recuperaciones dentro de la jurisdicción del Distrito Capital y
que como tal estaría gravado con el impuesto de Industria y comercio.

Ingresos de ejercicios anteriores

El decreto 2649 de 1993 que reglamenta la contabilidad en general y se expiden
los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, en
su artículo 13 contempla el principio de asociación e/ cual establece que se deben
asociar con los ingresos de cada periodo, los costos y gastos Incurridos para
producir tales ingresos. en este mismo sentido en el artículo 26 de/ Estatuto
Tributario Nacional se encuentra establecido que para determinar la renta líquida
gravable se restará de los Ingresos ordinarios y extraordinarios de un periodo
fiscal. los costos imputables a tales Ingresos con los cuales se ha generado la
renta.

Igualmente prevé este decreto que reglamenta la contabilidad, que los, Ingresos
se deben reconocer en el periodo en el cual se obtuvieron o realizaron, sin
embargo, advierte en su artículo 106que pueden existir errores contables de
periodos anteriores o hechos que no fueron registrados en la contabilidad que
deben ser revelados en el momento en que se advierten.

De lo anterior podemos inferir que los ingresos de ejercicios anteriores deben

registrarse en la contabilidad en el momento en que se advierten, mientras que
fiscalmente deben reconocerse en el periodo en que se realizó el ingreso, es decir,
corrigiendo la declaración del periodo respectivo en el cual se causó e/ ingreso y
adicionándolo”

De lo expuesto, se concluye que los ingresos por recuperaciones no forman parte

de la base gravable siempre y cuando correspondan a ingresos por recuperación
de deducciones como producto de la reversión de un costo o gasto, caso contrario
si conlleva a la realización de una actividad industrial, comercial o de servicios,
que genere un ingreso por concepto de aprovechamientos o recuperaciones
dentro de la jurisdicción del Distrito Capital, si estaría gravado con el impuesto de
industria y comercio.

Respecto a su tercera pregunta, en relación con la base especial de retención en

la fuente del impuesto de industria y comercio, nos permitimos informarle que
mediante Memorando 20171E362 de fecha 5 de enero de 2017 ésta Subdirección
solicito pronunciamiento de la Dirección Jurídica de la Secretaría Distrital de
Hacienda y fue reiterado mediante memorando 20171E5917 del 28/03/2017,
respecto de la aplicación del parágrafo del artículo 46 de la Ley 1607 de 2012
referido a la base gravable de las empresas de aseo y vigilancia, teniendo en
cuenta lo contenido en la Ley 1819 del 29 de diciembre de 2016 “Por medio de la
cual se adopta la reforma tributaria estructural se fortalecen los mecanismos para
la lucha contra la evasión y la elusión fiscal, y se dictan otras disposiciones”, sin
que a la fecha exista un pronunciamiento oficial sobre el tema.

Lo anterior, con ocasión de la declaración de impedimento del Director de

Impuestos para el caso particular y teniendo en cuenta que la Dirección Jurídica
de Hacienda, de conformidad con lo dispuesto en el literal d), artículo 69
del Decreto Distrital 601 de 2014 “Por el cual se modifica la estructura interna y
funcional de la Secretaría Distrital de Hacienda, y se dictan otras disposiciones,
tiene la prelación doctrinal.

Así las cosas, tan pronto exista un pronunciamiento doctrinal por parte de la citada
Dirección se dará a conocer la posición oficial.

Cordial Saludo,

Saúl Camilo Guzmán Lozano

Subdirector Jurídico Tributario