CEDINSI – Centro de Educación Integral y de Sistemas

CONCILIACIÓN
FISCAL
- DECRETO 1998/2017

AUTOR: Leonardo Álvarez

AGOSTO 2019
 Contenido

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 2
MARCO NORMATIVO ........................................................................................................................... 3
INTERRELACION CONTABLE Y FISCAL ............................................................................................... 3
ELEMENTOS DE LA CONCILIACION FISCAL. ....................................................................................... 4
EL CONTROL DETALLE: .................................................................................................................. 4
REPORTE DE CONCILIACION FISCAL .............................................................................................. 5
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LA CONCILIACION FISCAL. ........................................................... 5
CONSERVACIÓN DEL REPORTE FISCAL COMO MEDIO PROBATORIO ............................................... 6
Prueba contables: ............................................................................................................................ 6
INCUMPLIMIENTO EN LA ELABORACION Y PRESENTACION DE LA CONCILIACION FISCAL .............. 7
MONEDA FUNCIONAL DEL REPORTE DE CONCILIACION FISCAL ....................................................... 8
EL FORMATO 2516 ............................................................................................................................... 8
CARATULA....................................................................................................................................... 8
ESF - PATRIMONIO........................................................................................................................... 9
ERI – RENTA LIQUIDA .................................................................................................................... 10
IMPUESTO DIFERIDO ..................................................................................................................... 10
INGRESOS Y FACTURACION ......................................................................................................... 11
ACTIVOS FIJOS .............................................................................................................................. 12
RESUMEN ESF-ERI......................................................................................................................... 13

1
 INTRODUCCIÓN

La ley 1819 de 2016 trajo consigo de manera expresa en su artículo 137 la obligatoriedad en materia
de medio comprobatorio, para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, el ejercicio y control
de las conciliaciones fiscales que pudieren llegar a generar una diferencia en las bases de medición
de los valores contables Vs los valores fiscales.
Esto a razón de que la Ley 1819 de 2016, nivelo la aplicación del nuevo marco técnico NCIF que trajo
el decreto 2420 de 2015, donde se adoptan los principios de las IFRS.
Es de recordar que el incumplimiento de llevar el control de la conciliación fiscal acarrea una sanción
por parte de la administración tributaria como irregularidad en la contabilidad.
En el presente modulo, el participante conocerá a fondo el decreto que regula en materia tributaria la
conciliación fiscal.

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MARCO NORMATIVO

El Estatuto Tributario en su articulo 772-1 nos trae la obligatoriedad de realizar la conciliación fiscal.
Norma que trajo la Ley 1819 de 2016.
El artículo en mención nos expresa:

ARTÍCULO 772-1. Adicionado. Ley 1819/2016, Art. 137. Conciliación fiscal. Sin perjuicio de
lo previsto en el artículo 4° de la Ley 1314 de 2009, los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad deberán llevar un sistema de control o de conciliaciones de las diferencias que
surjan entre la aplicación de los nuevos marcos técnicos normativos contables y las
disposiciones de este Estatuto. El Gobierno nacional reglamentará la materia.

El incumplimiento de esta obligación se considera para efectos sancionatorios como una

irregularidad en la contabilidad.

Para tener en cuenta…

Cuando el articulo dice que el Gobierno nacional reglamentara la materia, se refiere al Decreto 1998
de 2017. El cual trajo la adición de la parte 7 del Libro Primero del Decreto 1625 de 2015, donde
adiciono la regulación en materia tributaria la Conciliación Fiscal.

INTERRELACION CONTABLE Y FISCAL

La conciliación fiscal constituye una obligación de carácter FORMAL y se define como el sistema o
control de conciliación mediante el cual los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD, debe registrar las diferencias que puedan
surgir entre la aplicación de marcos técnicos contables (NCIF – Decreto 2420 de 2015) y las
disposiciones que se encuentran en el Estatuto Tributario.

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Los datos que se deben suministrar en la conciliación, contendrá las bases contables y fiscales de:
a. Los Activos,
b. Los Pasivos,
c. Los Ingresos,
d. Los Costos,
e. Los Gastos (Deducciones – Expensas Necesarias Art 107 Et).
f. Y demás conceptos que deban ser declarados.

Nota 1
Los valores o cifras fiscales que se tienen en cuenta en la conciliación fiscal, deberán corresponder a
las mimas que se denuncien en la declaración rentística del contribuyente.

ELEMENTOS DE LA CONCILIACION FISCAL.

La conciliación fiscal está compuesta por los siguientes elementos:

EL CONTROL DETALLE:
Corresponde a una herramienta de control implementada de manera autónoma por el contribuyente,
la cual contiene las diferencias que surgen entre los sistemas de reconocimiento y medición de la
aplicación de los marcos técnicos normativos contables y las disposiciones del Estatuto Tributario.
Va de manera detallada las partidas conciliadas al reporte de conciliación fiscal.
El control deberá contener como mínimo:
a. Su diligenciamiento, deberá reflejar de manera consistente el tratamiento fiscal de las
transacciones o hechos económicos que generen diferencias de reconocimiento y medición
entre lo contable y fiscal.
b. Deberá garantizar la identificación y detalle de las diferencias, a que se refiere el inciso 1 de
este artículo; así como el registro o registros contables a los cuales se encuentra asociadas.
c. Registrar las transacciones en pesos colombianos de conformidad con lo establecido en el
artículo 868-2 del Estatuto Tributario.

Nota 1 – El Art 868-2 del ET consagra: Moneda para efectos fiscales. Para efectos fiscales, la
información financiera y contable así como sus elementos activos, pasivos, patrimonio, ingresos,
costos y gastos, se llevarán y presentarán en pesos colombianos, desde el momento de su
reconocimiento inicial y posteriormente.

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REPORTE DE CONCILIACION FISCAL

Corresponde al informe consolidado de los saldos contables y fiscales, en donde se consolidan y

explican las diferencias que surjan entre la aplicación de los marcos técnicos normativos contables y
las disposiciones del Estatuto Tributario.

Este reporte constituye un anexo de la declaración del impuesto sobre la renta y complementario y
hará parte integral de la misma, debiendo ser presentado a través del servicio informático electrónico,
que para tal efecto establezca la DIAN.

Nota 1 – Cuando se corrija la declaración de Nota 2 – Cuando las diferencias NO

impuesto de renta, el contribuyente deberá de correspondan a los reconocimientos de las
manera paralela realizar la corrección de la NCIF y las disposiciones del Estatuto Tributario
conciliación. NO será necesario llevar conciliación.

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LA CONCILIACION FISCAL.

Son sujetos pasivos de la obligación FORMAL del reporte de conciliación fiscal todos los
contribuyentes del impuesto de Renta y Complementarios que estén obligados a llevar contabilidad.
Adicional, aquellos que decidan llevarla de manera voluntaria, podrán hacerlo.
No estarán obligados a presentar a través de los servicios informáticos electrónicos el reporte de
conciliación fiscal, los contribuyentes que en el año gravable objeto de conciliación, hayan obtenido
ingresos brutos fiscales inferiores a 45.000 UVT.
Para este requisitos, y como ejemplo si el contribuyente obtuvo ingresos en el año 2018 iguales o
superiores a 1.492.020.000 estarán en la obligación en el año 2019 de presentar por medio de la
pagina de la DIAN la conciliación fiscal.
Sin embargo, a pesar del requisito de presentación sujeta a los ingresos iguales o superiores a las
45.000 UVT, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deberán tener la conciliación como
medio probatorio para el momento en que así lo requiera la administración tributaria.

Para tener en cuenta…

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad o quienes decidan llevarla de manera voluntaria,
deberán actualizar el RUT con el grupo contable al cual pertenecen, so pena de hacerse acreedor de
las sanciones de que trata el artículo 658-3 del Estatuto Tributario.

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Para la presentación de la conciliación la DIAN deberá emitir una resolución cada año para establecer
las fechas y los obligados. Para el año 2018 se expidió la resolución 020.
NO se encuentran obligados a llevar la conciliación fiscal los no contribuyentes del impuesto de renta
y complementarios, salvo que por disposición especial se encuentren gravados con el impuesto sobre
la renta y complementario por alguna de las operaciones o actividades que realicen.

CONSERVACIÓN DEL REPORTE FISCAL COMO MEDIO PROBATORIO

La conciliación fiscal deberá conservarse por el término de firmeza de la declaración de renta y

complementario del año gravable al cual corresponda, de conformidad con el artículo 632 del Estatuto
Tributario, modificado por el artículo 46 de la Ley 962 de 2005 y el artículo 304 de la Ley 1819 de
2016, y ponerse a disposición de la Administración Tributaria, cuando ésta así lo requiera. La
conciliación fiscal tendrá pleno valor probatorio en los términos de los artículos 772 a 775 del Estatuto
Tributario.

Es de recordar que la firmeza de las declaraciones de la declaración de renta y complementarios está

en 3 años contador a partir de la fecha de vencimiento de su presentación.

Prueba contables:
Art 772 - La contabilidad como medio de prueba. Los libros de contabilidad del contribuyente
constituyen prueba a su favor, siempre que se lleven en debida forma.

Art 773 - Forma y requisitos para llevar la contabilidad. Para efectos fiscales, la contabilidad de los
comerciantes deberá sujetarse al Título IV del Libro I del Código de Comercio y:

1. Mostrar fielmente el movimiento diario de ventas y compras. Las operaciones

correspondientes podrán expresarse globalmente, siempre que se especifiquen de modo
preciso los comprobantes externos que respalden los valores anotados.
2. Cumplir los requisitos señalados por el gobierno mediante reglamentos, en forma que, sin
tener que emplear libros incompatibles con las características del negocio, haga posible, sin
embargo, ejercer un control efectivo y reflejar, en uno o más libros, la situación económica y
financiera de la empresa.

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Art 774 - Requisitos para que la contabilidad constituya prueba. Tanto para los obligados legalmente
a llevar libros de contabilidad, como para quienes no estando legalmente obligados lleven libros de
contabilidad, estos serán prueba suficiente, siempre que reúnan los siguientes requisitos:

1. Estar registrados en la Cámara de Comercio o en la administración de impuestos nacionales,

según el caso.
2. Estar respaldados por comprobantes internos y externos.
3. Reflejar completamente la situación de la entidad o persona natural.
4. No haber sido desvirtuados por medios probatorios directos o indirectos que no estén
prohibidos por la ley.
5. No encontrarse en las circunstancias del artículo 74 del Código de Comercio.

Art 775. Prevalencia de los libros de contabilidad frente a la declaración. Cuando haya desacuerdo
entre la declaración de renta y patrimonio y los asientos de contabilidad de un mismo contribuyente,
prevalecen estos.

INCUMPLIMIENTO EN LA ELABORACION Y PRESENTACION DE LA

CONCILIACION FISCAL

El incumplimiento de la obligación formal de la conciliación fiscal, se considera para efectos

sancionatorios como una irregularidad en la contabilidad, sancionable de acuerdo con el artículo 655
del Estatuto Tributario.

Art 655 del ET:

Sanción por irregularidades en la contabilidad. Sin perjuicio del rechazo de los costos,
deducciones, impuestos descontables, exenciones, descuentos tributarios y demás conceptos que
carezcan de soporte en la contabilidad, o que no sean plenamente probados de conformidad con las
normas vigentes, la sanción por libros de contabilidad será del 0,5% del mayor valor entre el patrimonio
líquido y los ingresos netos del año anterior al de su imposición, sin exceder de 20.000 UVT

Cuando la sanción a que se refiere el presente artículo se imponga mediante resolución independiente,
previamente se dará traslado del acta de visita a la persona o entidad a sancionar, quien tendrá un
término de 1 mes para responder.

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PARÁGRAFO. No se podrá imponer más de una sanción pecuniaria por libros de contabilidad en un
mismo año calendario, ni más de una sanción respecto de un mismo año gravable.

CIFRAS* UVT 2017 UVT 2018 UVT 2019

20.000 $637.180.000 $663.120.000 $685.400.000

MONEDA FUNCIONAL DEL REPORTE DE CONCILIACION FISCAL

Cuando el contribuyente lleve su contabilidad en una moneda funcional diferente al peso colombiano,
para efectos fiscales deberá tener a disposición de la administración tributaria, el detalle de la
conversión de la moneda funcional al peso colombiano, de conformidad con lo establecido en el
artículo 1.1.3 del Decreto 1625 de 2015.

EL FORMATO 2516

El reporte de conciliación fiscal se debe realizar en un formato prescrito o determinado por la

administración tributaria.
Para la conciliación fiscal, la administración tributaria a creado el formato 2516 aplicable para las
personas Jurídicas Obligadas a llevar contabilidad y que sean contribuyentes del impuesto de renta y
complementarios, formato que se encuentra en un prevalidador en la pagina de la DIAN.
Para conocer mas este proceso, los invito a que ingresen al siguiente link, para que tengan una mejor
ilustración: https://www.dian.gov.co/Paginas/Presentacion-del-Reporte-de-conciliacion-vr2.aspx

El prevalidador se compone de 7 hojas que se distribuyen de la siguiente manera:

CARATULA
La caratula es la primera hoja del formato 2516 y consta del diligenciamiento de la información general
del contribuyente obligado, que debe suministra.

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 2516
REPORTE DE CONCILIACION FISCAL
Privada
ANEXO FORMULARIO 110
1. A ño | | |
4. Número de fo rmulario

5. N úmer o d e Id ent if icació n T r ib ut ar ia ( N IT ) 6 .D V . 7. Pr imer ap ellid o 8 . Seg und o ap ellid o 9 . Pr imer no mb r e 10 . Ot r o s no mb r es

declarante
Datos del

11. R az ó n so cial 12 . C ó d .
D ir ecció n

2 4 . N o . D eclar ació n d e r ent a aso ciad a: Si es una co r r ecció n Ind iq ue: 2 6 . Cód. 2 7. N o . F o r mular io ant er io r

D at o s inf o r mat ivo s ( SI / N O)

30. Persona Natural sin residencia

31. Contribuyente del Régimen Tributario Especial

32. Entidad Cooperativa (artículo 19-4 Estatuto Tributario)

33. Entidad del sector financiero

34. Nueva sociedad - ZOM AC

35. Obras por impuestos - ZOM AC

36. Programa de reorganización empresarial durante el año gravable

37. Sociedad extranjera que presta servicio de transporte entre lugares colombianos y extranjeros

38. Obligado a aplicar sistemas especiales de valoración de inversiones

39. Costo de los inventarios establecidos por el sistema de juego de inventarios

40. Costo de los inventarios establecido simultáneamente por el juego de inventarios y por el sistema de inventario permanente

41. Progresividad de la tarifa de impuesto de renta, o, sociedad extranjera o entidad extranjera sin sucursal o establecimiento permanente

42. Contrato de estabilidad jurídica

43. M oneda funcional diferente al peso colombiano

89. No. Identificación Signatario 90. DV

981. Cód. Representación 997. Fecha efectiva de la transacción 996. Espacio para el numero interno de la DIAN

Firma del Declarante o de quien lo representa

982. Código contador o Revisor Fiscal

Firma Contador o Revisor Fiscal 994. Con salvedades

983, No. Tarjeta profesional

ESF - PATRIMONIO
El EST – Patrimonio consolida el Estado de Situación Financiera con los Activos y Pasivos para
determinar el patrimonio líquido fiscal.

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 Ver anexo Excel: Reporte_de_Conciliacion_Fiscal_Anexo_Formulario_110_Formato_2516
Se compone de 7 columnas que señalan lo siguiente:

EFECTO DE
MENOR VALOR MAYOR VALOR
CONVERSION
VALOR FISCAL (por FISCAL (por VALOR
FILA CONCEPTO (Moneda Funcional
CONTABLE reconocimiento, reconocimiento, FISCAL
Diferente al Peso
exenciones, etc.) exenciones, etc.)
Colombiano)
1 ACTIVOS
2 Efectivo y equivalentes al efectivo 0 0 0 0 0

Como se puede evidenciar la conciliación iniciar con el valor contable de los activos y pasivos para
luego llegar al valor fiscal, mediante unos ajustes correspondientes.

ERI – RENTA LIQUIDA

El ERI – Renta Liquida consolida el Estado de Resultados Integral con los Ingresos, Costos y Gastos
(Expensas Necesarias). De esta forma se consagra la determinación de la renta líquida, susceptible
de aplicaciones de normas fiscales (rentas exentas, etc.) para luego determinar la renta líquida
gravable susceptible de aplicación de tarifa del impuesto.
Ver anexo Excel: Reporte_de_Conciliacion_Fiscal_Anexo_Formulario_110_Formato_2516
Se compone de 7 columnas que señalan lo siguiente:
EFECTO DE MENOR VALOR MAYOR VALOR
CONVERSION FISCAL (por FISCAL (por
VALOR VALOR
FILA CONCEPTO (Moneda Funcional reconoci mi ento, reconoci mi ento,
CONTABLE FISCAL
Diferente al Peso exenci ones , recuperaci ones ,
Colombiano) l i mi taci ones , etc.) deducci ones , etc.)

1 INGRESOS

IMPUESTO DIFERIDO
El impuesto diferido es mas un calculo financiero que fiscal, pues su determinación en los EEFF de
los contribuyentes no tiene efectos fiscales denunciables en las declaraciones rentísticas.
Ver anexo Excel: Reporte_de_Conciliacion_Fiscal_Anexo_Formulario_110_Formato_2516

Saldo impuesto diferido

Diferencia Diferencia Saldo impuesto diferido Tasa fiscal
Fila Concepto Base contable Base Fiscal a 31 -DIC vigencia Variación
Temporaria Permanente a 31 -DIC vigencia actual aplicada
anterior

1 Activo (Diferencias temporarias deducibles)

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La determinación del impuesto diferido se encuentra en las siguientes normas:
1) Decreto 2420 de 2015 – Anexo 1 – IFRS Plenas NIC 12
2) Decreto 2420 de – Anexo 2 – IFRS Pyme Sección 29

INGRESOS Y FACTURACION

La hoja que determinar los ingresos y facturación, es la conciliación y control de los ingresos que debe
reconocer el contribuyente bajo los marcos técnicos contables y que están sujetos a condiciones del
Estatuto Tributario – (Art 28).
Es un “versus” que se hace, en razón de conciliar el devengo contable por concepto de ingreso con la
facturación emitida durante el periodo gravable.
Ver anexo Excel: Reporte_de_Conciliacion_Fiscal_Anexo_Formulario_110_Formato_2516

Pasivo por ingreso diferido

Registrado como
Saldo al inicio del Generado en el Saldo al final del
Fila Concepto ingreso contable en el
período período período
período

1 2 3 4=1-2+3

Facturación emitida en el período

Solo facturado
Devengada como Devengada como Registrada como
(No ha generado
ingreso en períodos ingresos del pasivo por ingreso Valor total
ingreso ni pasivo
anteriores periodo diferido
diferido)
5 6 7 8 9=5+6+7+8

Ingreso contable devengado en el período

Facturado períodos
Sin facturar Valor total
anteriores

10 11 12=6+10+11

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ACTIVOS FIJOS

La hoja del formato 2516 denominado ACTIVOS FIJOS, determina la Conciliación Propiedades, planta
y equipo (PPE), propiedades de inversión (PI), activos no corrientes mantenidos para la venta o para
distribuir a los propietarios (ANCMV) y activos Intangibles.
En esta hoja de control, se llevará la conciliación de las bases y aplicación de la NCIF sobre los activos
fijos contra el manejo que determina el Estatuto Tributario para esos activos .
Ver anexo Excel: Reporte_de_Conciliacion_Fiscal_Anexo_Formulario_110_Formato_2516

DATOS CONTABLES:

Importe al comienzo del periodo (No incluye Depreciación o amortización acumulada al final
Incrementos Disminuciones
Depreciación, amortización o deterioro) del período
Deterioro
acumulado
Efecto de Efecto de
al final del
conversión (Por Ajuste por Transferencias Cambios en Transferencias Cambios en conversión (Por Por Ajuste por
período
Costo moneda funcional revaluaciones o y/o Valor y/o Valor Por Costo moneda funcional revaluaciones o
diferente al peso reexpresiones adquisiciones Razonable eliminaciones Razonable diferente al peso reexpresiones
colombiano) colombiano)

Gasto del período por

Importe Neto al final del
depreciación o
período
amortización Ingresos del
Gasto del
período por
período por
Por Ajuste por recuperación
Ajuste por deterioro
revaluaciones del deterioro
Costo revaluaciones o Por Costo
o
reexpresiones
reexpresiones

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Datos Informativos

Datos informativos

Desmantelamiento,
Mayor valor por
Valor de activos adquiridos restauración y
revaluación
mediante arrendamiento rehabilitación total
acumulado al final
financiero o Leasing acumulado al final del
del período
período

Datos Fiscales
DATOS FISCALES
Datos Informativos:
Valor total, incluyendo arrendamiento financiero o leasing financiero
Valor activos adquiridos mediante arrendamiento
Depreciación Gasto fiscal Depreciación
Incrementos Gasto fiscal
Disminuciones y/o por y/o
Saldo al por Subtotal al Total Neto Valor total Valor Neto Depreciación
por amortización Depreciación Amortización
comienzo transferencias, final del al final del al final del al final del y/o
transferencias y acumulada al y/o acumulada al
del período adquisiciones período período periodo período Amortización
otros cambios final del amortización final del
y otros cambios del período
período del período período

RESUMEN ESF-ERI

La hoja de resumen del Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultado Integral, consolida
los valores denunciados en las anteriores hojas, de esta forma, se muestra el resumen de las cifran
totales por conceptos con su respectiva variación.
Ver anexo Excel: Reporte_de_Conciliacion_Fiscal_Anexo_Formulario_110_Formato_2516

RESUMEN
ESF - PATRIMONIO
y
ERI - RENTA LIQUIDA

FILA CONCEPTO VALOR CONTABLE VALOR FISCAL VARIACIÓN

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