Concepto N° 072248
04-09-2009
Dian

100208221-364

Ref: Consulta radicada bajo el número 58311 de 07/07/2009

TEMA RETENCION EN LA FUENTE
Descriptores Tarifa. Servicios integrales de salud.

Consulta cuáles son la IPS especializadas, en la prestación de los servicios integrales de salud, de
que trata el artículo 6° del Decreto 2271 de 2009.

Indaga sobre, qué concepto debe contener la factura para que se le de el tratamiento de un servicio
integral en los términos establecidos por la norma mencionada.

Solicita explicar en qué se diferencia el servicio integral prestado por una persona natural con el
servicio integral prestado por una persona jurídica, teniendo en cuenta que el mencionado artículo
únicamente se refiere a los servicios integrales prestados por una persona jurídica.

De conformidad con el artículo 19 del Decreto 4048 de 2008 y Orden Administrativa No 00006 de
2009, esta Dirección es competente para absolver de manera general, las consultas que se formulen
sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarías, aduaneras o de comercio exterior y
control cambiario en lo de competencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, razón
por la cual su consulta se absolverá en el marco de la citada competencia.

Al tenor del inciso 5° del artículo 392 del Estatuto Tributario, se consideran servicios integrales de
salud, para efectos de retención en la fuente en el impuesto sobre la renta, los que involucran
servicios calificados y no calificados prestados a los usuarios por las IPS, y que comprenden
hospitalización, radiología, medicamentos, exámenes y análisis de laboratorios clínicos.

Mediante el Oficio 095253 del 20 de noviembre de 2007, sobre el particular se expuso:

"/... es decir, la norma parte del supuesto de hecho que se prestan en la atención del usuario estas
dos clases de servicios por la institución prestadora de servicio de salud (IPS), pues de lo contrario
no se puede hablar de servicio Integral de salud, que si bien en realidad no necesariamente
corresponde prestarlo a un hospital o clínica, si conlleva que las mencionadas entidades (IPS)
presten los servicios integrales que comprendan respecto de un mismo usuario hospitalización,
radiología, suministro de medicamentos y en general exámenes y análisis de laboratorios clínicos.
Ello implica para efectos de la aplicación de la tarifa de retención a título del Impuesto de renta del
2%, que el servicio sea integral y comprenda por lo menos los que la ley menciona, que son
prestados por instituciones prestadoras de servicios de salud, en tanto involucran servicios
calificados y no calificados.

De tal manera que en caso de prestación de una sola clase de servicio de manera aislada, no
conlleva la aplicación de la tarifa de retención del 2%, sino la correspondiente al concepto del pago
o abono en cuenta de que se trate, según sea calificado o no calificado. …/"

El artículo 6°. del Decreto 2271 del 18 de junio de 2009, al establecer la retención en la fuente para
los servicios integrales de laboratorio clínico, radiología o imágenes diagnosticas, determinó:

"De acuerdo con el inciso 5° del artículo 392 del Estatuto Tributario, será del dos por ciento (2%) la
tarifa de retención en la fuente, a título del Impuesto a la renta, respecto de los pagos o abonos en
cuenta efectuados por servicios integrales de salud prestados por Instituciones Prestadoras de
Salud, IPS, constituidas corno personas jurídicas, especializadas en servicios integrales de
laboratorio clínico, radiología o Imágenes diagnósticas."

Así las cosas el artículo 6° del Decreto 2271 citado, lo que hizo fue aclarar la aplicación de la
retención en la fuente para las IPS que únicamente presten servicios de laboratorio clínico,
radiología o imágenes diagnósticas, en cuanto se trate de personas jurídicas, en relación con los
servicios integrales, esto es, los que conlleven la aplicación de servicios calificados y no calificados
en la atención de un mismo usuario.

Por lo tanto, la calificación de servicios integrales de salud con tarifa de retención del 2%, se aplica
cuando concurran servicios calificados y no calificados en la atención a un usuario, prestados por:

- Las IPS en general, en cuanto comprenden hospitalización y otro u otros servicios tales como
radiología, medicamentos, exámenes y análisis de laboratorios clínicos.

- Las IPS constituidas como personas jurídicas, cuando presten únicamente servicios de laboratorio
clínico, radiología o imágenes diagnósticas.

La facturación del servicio integral de salud, de que trata la norma mencionada, sólo comprende los
servicios prestados en las condiciones precisas previstas por la misma norma. Los servicios
diferentes a la noción de servicio integral de salud, se encuentran sometidos a la tarifa de retención
que corresponda al respectivo concepto de pago o abono en cuenta establecido en el ordenamiento
tributario.

Lo anterior lleva a manifestar que el tratamiento especializado de servicio integral, a que se refiere
su consulta, se restringe al marco puntual establecido en las normas vigentes, sin que haya lugar a
ampliar su aplicación a otros agentes económicos, por lo que a la luz del artículo 27 del Código
Civil, no le es dado a la administración desatender su tenor literal a pretexto de consultar su
espíritu.

En los anteriores términos se absuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la

normatividad en materia tributarla, aduanera y cambiaria, corno los conceptos emitidos por la
Dirección de Gestión Jurídica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de
datos jurídica ingresando a la página electrónica de la DIAN: www.dian.gov.co siguiendo los
íconos: "Normatividad" ¬ "técnica" y seleccionando los vinculos "Doctrina" y "Dirección de
Gestión Jurídica."

Atentamente,

CAMILO VILLAREAL G
Delegado- Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina