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Bizkaiko Foru Diputación Foral

Aldundia de Bizkaia
Ogasun eta Finantza Departamento de Hacienda
Saila y Finanzas
Ogasun Zuzendaritza Dirección General de
Nagusia Hacienda

Instrucción 7/2005, de 23 de marzo, de la Dirección

General de Hacienda, sobre interpretación del concepto
de volumen de operaciones a los efectos de lo dispuesto
en el Concierto Económico.

El Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco,

aprobado por medio de Ley 12/2002, de 23 de mayo, establece como criterio para
determinar la aplicación de la normativa foral y para atribuir las competencias
correspondientes a los procedimientos de aplicación de los tributos a la Hacienda
Foral de Bizkaia en determinados impuestos el de volumen de operaciones.
Fundamentalmente ese criterio afecta a los puntos de conexión sobre
normativa aplicable y exacción del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto
sobre la Renta de No Residentes y del Impuesto sobre el Valor Añadido.
En relación con el Impuesto sobre Sociedades, el apartado Dos del artículo
14 del Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco,
aprobado por medio de Ley 12/2002, de 23 de mayo, establece que se entenderá
por volumen de operaciones el importe total de las contraprestaciones, excluido
el Impuesto sobre el Valor Añadido y el recargo de equivalencia, en su caso,
obtenido en un ejercicio por el sujeto pasivo en las entregas de bienes y
prestaciones de servicios realizadas en su actividad.
El mismo criterio debe resultar de aplicación en relación con el Impuesto
sobre la Renta de No Residentes en función de lo dispuesto en el apartado Uno
del artículo 21 del citado Concierto Económico, que dispone que el Impuesto
sobre la Renta de no Residentes es un tributo concertado que se regirá por las
mismas normas sustantivas y formales que las establecidas en cada momento por
el Estado.

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No obstante lo anterior, a los establecimientos permanentes domiciliados

en el País Vasco de personas o entidades residentes en el extranjero, les será de
aplicación la normativa autónoma de este Impuesto de acuerdo con lo
establecido en el artículo 14.
Por su parte, y en relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido, el
apartado Dos del artículo 27 del Concierto Económico, dispone que se entenderá
por volumen de operaciones el importe total de las contraprestaciones, excluido
el Impuesto sobre el Valor Añadido y el recargo de equivalencia, en su caso,
obtenido por el sujeto pasivo en las entregas de bienes y prestaciones de
servicios realizadas en su actividad.
Como resulta de lo anterior, el concepto de volumen de operaciones en
torno al que el Concierto Económico disciplina sus puntos de conexión se
identifica con la sustracción al importe total de las contraprestaciones del valor
de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido y del recargo de equivalencia.
Por lo tanto, puede concluirse que en los tres impuestos se utiliza un
concepto muy similar de volumen de operaciones, aunque el periodo de
referencia es distinto respecto al Impuesto sobre Sociedades y al Impuesto sobre
la Renta de No Residentes del que se establece en el Impuesto sobre el Valor
Añadido. En los dos primeros impuestos la referencia se hace al ejercicio del
sujeto pasivo y en el Impuesto sobre el Valor Añadido al año natural.
En consecuencia, hay que señalar que, cuando el sujeto pasivo tenga un
ejercicio que no coincida con el año natural, el volumen de operaciones a tener
en cuenta para determinar los puntos de conexión en los citados impuestos no
coincidirá.
En los demás supuestos, el volumen de operaciones del sujeto pasivo a
tener en cuenta para fijar los puntos de conexión tanto en el Impuesto sobre
Sociedades como en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes o en el
Impuesto sobre el Valor Añadido debe ser el mismo, salvo que resulten de
aplicación alguna de las normas particulares que se establecen para cada uno de
ellos.

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De todas formas, procede tener en cuenta que es necesario establecer una

serie de criterios para precisar las cantidades que deben tenerse en consideración
a efectos de determinar el importe total de las contraprestaciones, sin perjuicio de
que, tras su contraste con las demás Administraciones tributarias afectadas,
pudiera procederse a la modificación de alguno de ellos de común acuerdo.
En virtud de todo lo expuesto,

RESUELVO:

Primero.

A los efectos de determinar el volumen de operaciones en relación con los

puntos de conexión establecidos en el Concierto Económico, se tendrán en
cuenta las contraprestaciones de las siguientes operaciones:
a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios, habituales y
ocasionales, realizadas en la actividad del sujeto pasivo.
b) El importe de los pagos anticipados.
No obstante, en relación con el Impuesto sobre Sociedades y con el
Impuesto sobre la Renta de No Residentes, solamente se tendrán en cuenta los
pagos anticipados cuando, de conformidad con las normas de determinación del
resultado contable, se computen como ingresos en el período impositivo de que
se trate.
c) Las subvenciones vinculadas al precio de las entregas de bienes y
prestaciones de servicios que forman parte de la base imponible del Impuesto
sobre el Valor Añadido, de conformidad con lo dispuesto en la normativa
reguladora del citado impuesto.
En consecuencia, debe tenerse en cuenta que no se incluyen las
subvenciones de explotación no vinculadas directamente al precio de venta,
como es el caso de las subvenciones por creación de empleo.

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Segundo.

No se tomará como volumen de operaciones a efectos de lo dispuesto en el

Concierto Económico, el definido de conformidad con lo previsto en el artículo
121 de la Norma Foral 7/1994, de 9 de noviembre, del Impuesto sobre el Valor
Añadido, ya que éste responde a otra finalidad relacionada exclusivamente con la
gestión del citado Impuesto y no con la distribución de competencias entre
diferentes Administraciones tributarias.

Tercero.

A efectos de lo expuesto en el apartado Primero de la presente Instrucción,

se deben tener en consideración todas las entregas de bienes y prestaciones de
servicios, se encuentren sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido, aunque
estén exentas, o no estén sujetas al citado Impuesto.
En este sentido, se incluyen todas las entregas de bienes y prestaciones de
servicios realizadas, ya sean ocasionales o no lo sean.
Por tanto, deben computarse las enajenaciones de elementos del
inmovilizado y, a los efectos de determinar el volumen de operaciones, se
computa en estas operaciones como importe de las contraprestaciones el importe
de la venta y no el resultado obtenido en las mismas y registrado en la
correspondiente cuenta de resultados.
En ningún caso se computarán a efectos de la determinación del volumen
de operaciones las que tengan la consideración de adquisiciones
intracomunitarias, sin perjuicio de que el Impuesto sobre el Valor Añadido
devengado como consecuencia de las mismas se ingrese en las distintas
Administraciones en función de las reglas establecidas en el Concierto
Económico.

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Cuarto.

A los exclusivos efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, el resultado

de las liquidaciones del Impuesto se imputará a las Administraciones
competentes en proporción al volumen de las contraprestaciones, excluido el
Impuesto sobre el Valor Añadido, correspondientes a las entregas de bienes y
prestaciones de servicios gravadas (incluidas las exentas que originan derecho a
la deducción), que se hayan realizado en los territorios respectivos durante cada
año natural.
Se excluyen en este caso las entregas de bienes y prestaciones de servicios
no sujetas al Impuesto y las exentas que no originan el derecho a la deducción de
conformidad con la normativa reguladora del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Quinto.

En relación con el Impuesto sobre Sociedades y con el Impuesto sobre la

Renta de No Residentes, para determinar el porcentaje de tributación a cada una
de las Administraciones tributarias competentes no se computarán las
operaciones que, de conformidad con las reglas de localización establecidas en el
Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, aprobado
por medio de Ley 12/2002, de 23 de mayo, deban entenderse realizadas en el
extranjero, como dispone el mencionado Concierto Económico en relación con
ambos impuestos.

En Bilbao, a 23 de marzo de 2005

EL DIRECTOR GENERAL DE HACIENDA

Fdo.: Félix Ayarza Palma