PRIMERA UNIDAD DERECHO TRIBUTARIO

En derecho financiero Platicábamos cómo el estado a través de sus necesidades traslada

una serie de normas que permiten la creación de leyes tributarias, cómo estas normas en
algún momento nos obligan a tener algún tipo de estructura en cuanto a hacia quién va
dirigido el tributo el punto muerto dentro de la ley para que no nazca un hecho generador
y de esa forma poder comprender que el estado tiene una exigencia un IUS PUNIENDI
(facultas sancionadora) una exigencia hacia los distintos contribuyentes

ASPECTOS HISTÓRICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

aquella relación que pueda tener no sólo la necesidad y el origen, la finalidad que persiguen
los tributos como poder establecer las características de ese poder que tiene el estado.

Decreto 6 -91 c tributario

27-92 iva
73-2008

Contencioso administrativo es el mecanismo sobre el cual el contribuyente demanda a la

administración tributaria a través del uso del decreto 119- 96 ley de lo contencioso
administrativo y después de acudir en dicho tribunal también se puede generar el uso de lo
que es casación como tal, son los procesos que se presentan, De igual manera la revocatoria
siempre y cuando se tenga razón.

Históricamente tributar era entregar por parte del vasallo por parte del siervo al señor
feudal una cantidad de dinero una cantidad de bienes en algún momento como señal
reconocimiento del señorío ese tipo de aporte pasaba básicamente hacer aquellos bienes
que el señor feudal o que el feudo recibía para efecto del sostenimiento y de la protección
y administración de dicho feudo.

aparecen los feudos familiares desde el momento que surge una modificación del modo de
producción del esclavismo al modo feudal.

Esto era para efectos de sostenimiento de todas las cargas públicas y aquellos otros gastos
que fueran necesarios para el sostenimiento de la monarquía.
la república se constituye bajo esa estructura de un feudo de la monarquía como tal del rey,
el cual pasa a establecer control de distintos poderes como militares y religiosos en su gran
cita desde ahí automáticamente se estructura una serie de ejercicios los cuales traslada
para efectos de generar ocupación en otros lugares es decir conquista, esa ocupación
establecía el derecho de sometimiento en algún momento de la comunidad para que
pudieran contribuir al sostenimiento del rey, después de los años al convertirse de
monarquía a república sigue sosteniéndose en algún momento la figura del rey la figura del
monarca, Cuando el monarca o el rey salía necesitaba dejar a una segunda persona acá
surge la figura de un auxiliar del monarca y de ahí que alguien se quede administrando
mientras el rey continúa con los ejércitos en la ocupación distintas.

Es así como históricamente surge así la figura de administración monárquica de 2 personas

y es heredada a la gran república conocida contemporáneamente es decir el día de hoy bajo
la figura del presidente y vicepresidente.

De acá surge la obligación de poder tributar., De ahí de reconocer la figura de vasallo o

siervo.

NECESIDADES DE LOS TRIBUTOS

1. La recaudación para cumplir con sus fines.

2. la existencia de gente menos favorecida.

3. Como el mercado es intervenido por el estado para generar condiciones

macroeconómicas estables que tarde o temprano generan una deficiencia y que
tarde o temprano las deficiencias se traducen en impuestos ya que todas paran en
el presupuesto general de ingresos y egresos del estado.

1. siendo esta parte la evolución de los tributos hay una necesidad precisamente de
poder generar la exigencia de tributos en cualquier proceso económico,
básicamente se va a presentar que para que pueda funcionar de una manera
satisfactoria la administración formal de un estado va a ser necesario que se exija
una carga de ingresos para el estado que comúnmente ningún estado produce
únicamente regula ese actuar, por mucho que parezca verosímil ese tipo de
actividad la aproximación más cercana se da en lo que es el siglo 19 por 1870
después de la revolución industrial que da inicio a 1899 y de ahí la conformación y
necesidad de exigir recursos bienes que al final posee a la necesidad y que le aporte
al estado para que en este caso se pueda gastar y reestructurar en algún momento
ese proceso de riqueza, este se podrá reestructurar cuando el estado sustrae de la
población automáticamente reinvierte en establecimientos educativos en
carreteras en hospitales en seguridad en salud en vivienda digna en recreación ya
que es parte de los fines que tiene el estado con sus ciudadanos como tal.
 2. el estado para poder mantener aquellas clases menos favorecidas también va a
sustraer a quienes producen a través de una carga impositiva recursos para poderlos
gastar.

3. Cuando el estado va a actuar para intentar regular y corregir aquellos fallos que se
den dentro de un mercado que tiene que establecerse bajo un buen funcionamiento
bajo un orden y si no existe un buen orden por lo menos tratar de garantizar algún
tipo de medidas a través de políticas económicas que le permitan lograr estabilidad
económica dentro de una república como tal.

Es así como hay 3 puntos fundamentales para poder identificar la necesidad de los tributos
RESUMEN
1. mantener en algún momento por parte del estado la recaudación por ese poder de
imperio para efectos de extraer de aquellos que producen bienes y que le permitan
cumplir con sus fines como estado.

2. si no existieran clases o grupos sociales menos favorecidos que otros pues no tendría
la necesidad de crear universidades públicas como ejemplo, Desde el momento que
existe gente que no puede accesar a la educación gratuita se ve obligado a pagar y
ese grupo obligado a pagar o un grupo que tenga la capacidad para pagar no tendrá
ningún inconveniente prueba de ello es de que la educación tiene exención de
impuestos, esta segunda función es que el estado va a gastar el dinero para poder
favorecer aquellas clases menos favorables.

3. ante los fallos del mercado ya sea por factores exógenos o endógenos, factores
exógenos serían problemas externó y los endógenos serían problemas internos
como tal. Es decir aquella necesidad que tarde o temprano se convierte en un
tributo porque cualquier deficiencia de estas va a parar al presupuesto general de
ingresos y egresos de estado el cual sí y sólo si funciona con los tributos que cada
ciudadano paga, y en caso contrario cuando no se logra se hace a través de un deuda
el cual tarde o temprano nosotros o nuestra descendencia va a pagar ese tipo de
impacto económico.

CONCEPTOS BASICOS/DEFINICIONES

tributar dentro del significado básico es pagar una cantidad de dinero dinero que en algún
momento va a estar determinado en la leyes o determinado por la autoridad al
sostenimiento del cargo público esto es atendiendo a la doctrina.

tributar es poder cancelar una cantidad de dinero de acuerdo al surgimiento del hecho
generador atendido dentro de las leyes y determinado por el poder de imperio de estado.
Definicion de tributo: articulo 9 c tributario

ORIGEN/ NACIMINTO/ SURGIMIENTO DE LOS TRIBUTOS

el origen de los tributos precisamente es consecuencia de la ambición de los distintos reyes

de los distintos nobles en algún momento que lo que pretendían era acumular mucho más
riquezas y desde ahí la necesidad para financiar sus grandes ejércitos y al mismo tiempo
esos tributos que se exigían que podían ser económicos O a través del aporte de bienes cosa
que hoy en día en Guatemala no es permitido son los que servían para la satisfacción de la
nobleza.

los tributos surgen por el poder y la potestad tributaria del estado, que es el poder o
potestad tributaria del estado, es la facultad que tiene de poder crear unilateralmente un
IUS PUNIENDO como consecuencia del IUS IMPERIUM de estado, es decir que la facultad
que tiene el estado para poder crear unilateralmente es como consecuencia de que es
reconocido como estado ese poder de imperio le faculta para que pueda venir y y demandar
un presupuesto general de ingresos y egresos de estado y poder generar una planificación
de inversión y desde ahí ese poder tributario va a permitirle trasladar una carga impositiva,
dicha carga impositiva lleva a que las personas es decir la población en algún momento
estén sometidos a la competencia tributaria especial de ese estado.

FINALIDAD DE LOS TRIBUTOS

La finalidad de los tributos es obtener los recursos para que el estado cumpla con sus fines,
artículo 1 y 2 de la constitución.

CARACTERÍSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO

1. originarias
2. irrenunciable
3. indelegable
4. imprescriptible
5. legale
6. limitada

1. originario: es un estado titular nacen los tributos porque el estado es el titular le

asiste el derecho de administrar a la población y sus recursos en este caso
territoriales y espaciales.

El estado es el titular en el traslado de tributos.

2. irrenunciables: el estado no puede desprenderse de esa potestad, la característica
es que es irrenunciable en tema de los tributos.

3. Indelegable: La función de recaudación tributaria es indelegable esta característica

no es que el estado no pueda venir y para la eficiencia estructurar una institución
sino que se refiere a que el estado no puede automáticamente cederle a otro estado
el cobro de nuestros tributos.

4. Es Imprescriptible: La determinación de que el estado pueda trasladar carga

impositiva no tiene prescripción en el transcurso del tiempo, cómo se va a trasladar
a través de una ley se puede hacer ahora o dentro de 8 años porque los tributos
atendiendo a la función del estado no prescriben, pero no es el el cobro, sino que
no prescribe la naturaleza del estado pueda trasladar una ley tributaria, habrán leyes
que en algún momento Fueron estructuradas temporalmente como por ejemplo
ietap hoy mal llamado hizo los cuales son tributos que se quedaron permanentes
pero esa es la creación de la ley para efectos de la recaudación y aparte la
prescripción en el cobro de los tributos.

5. Legal: ya que se establece a través de normas constitucionales es decir todo tributo

que el estado pretenda venir o ley que el estado pretenda sancionar para efectos
del cobro de impuestos tienen que estar versados en un procedimiento de ley (art
174 al 181cprg) en cuanto a que el proceso de presentación discusión y aprobación
y sanción de la ley por un lado pero esa ley tiene que tener si es de orden tributario
tiene que estar respaldada con principio de capacidad de pago con un principio de
legalidad para efectos de poder reconocer que en realidad se está cumpliendo con
esas características legal.

Debe existie ley o norma donde se establezca el tributo de lo contrario no se tributa

6. Limitado: por principios y preceptos constitucionales ese poder de imperio está

limitado porque al momento de sancionar leyes no se puede extralimitar en sus
funciones del estado no puede trasladar tributos confiscatorios no puede el estado
venir eh irespetar la propiedad privada no puede el estado venir y coartar el derecho
de defensa de un contribuyente esta característica limitada del poder de estado es
fundamental para efectos de defensa.

la competencia tributaria que es esa facultad de ejercitar el poder en el plano

material es decir que se debe de sancionar y se debe automáticamente de aplicar
normas en concreto derecho objetivo.
principio de legalidad, principio de reserva de ley no confiscación224 cprg , respetar
el principio de no doble o múltiple tributación interna art 243 cprg
 art 24 cprg leer

PRINCIPIOS QUE DAN LIMITACION DEL PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO

PRINCIPIO DE LEGALIDAD es uno de ellos limita a que el estado y sus entidades

acreedoras de un tributo como podría serlo un municipio o como podría ser la
misma superintendencia de administración tributaria tienen limitantes a efecto de
generar contribución.

PRINCIPIO DE CAPACIDAD DE PAGO, el cual nos lleva a que la capacidad

contributiva no puede en algún momento excederse cobrando 2 o más veces un
mismo hecho a un mismo sujeto pasivo de la administración tributaria. 243 ultimo
parrafo cprg

PRINCIPIO DE NO CONFISCACIÓN,

PRINCIPIO DE RESPETO HACIA LA PROPIEDAD PRIVADA

FINALIZACIÓN DE LA POTESTAD DEL ESTADO

finaliza o concluye en el momento en que se inicia la la vigencia de la ley es decir el estado

en su poder de imperio traslada solicita que sean gravados determinados hechos pero esos
hechos al final cuando el estado ha promulgado su ley, cuando el estado ha sancionado y
publicado dicha ley automáticamente ese proceso de el pretender gravar se ve limitado
halo que regule la ley, ya cuando se sanciona la ley la ley cobra vigencia y ahí finaliza esa
potestad del estado, porque el IUS IMPERIUM por el poder de imperio nos traslada la carga
impositiva generando ese IUS PUNIENDIUM del estado queda limitado ese poder esa
potestad queda limitada a lo que la ley enmarca en un momento determinado.
 ANTECEDENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

En Guatemala existe una mixtura entre el modo de producción capitalista y modo de

producción feudal ejemplo el corte de palma africana, corte de café, corte de caña de azúcar
en los cuales se da el desplazamiento de los hermanos guatemaltecos trasladados para
realizar dicho trabajo.

Este tipo de qué hacer nos lleva a que exista la necesidad d poder tributar de poder tener
una serie de personas que en última instancia llamémosle que genera un valor agregado a
los dueños del medio de producción y ese valor agregado ese excedente de la producción
permite qué bajo cierto proceso de inversión en una producción exista un buen porcentaje
de utilidad.

acá se encuentra la desigualdad social de igual manera se encuentran las necesidades que
en algún momento se presenten y bajo esa estructura actualmente se empieza a establecer
como en un proceso de producción tanto los dueños de los medios de producción tributen
como también la fuerza de trabajo y acá nace:

1. leyes como el decreto 10 - 2012 ley del impuesto sobre la renta libro primero con
3 formas de poder contribuir al Estado a través de:

1.1. el incremento del patrimonio

1.2. una relación laboral
1.3. desarrollo de una actividad productiva

2. Ley del impuesto al valor agregado: amparada bajo el decreto 27-92 el cual permite
que la mayoría de ciudadanos contribuyan en todo tipo en todo tipo de adquisición
de servicios y compraventa cancelando un impuesto al consumidor.

de igual manera existen algunos beneficios como el caso de las distintas extensiones
que la misma ley del impuesto al valor agregado contempla a quienes se les disculpa
del pago de dicho impuesto pero de ahí en su mayoría todos en el consumo pagan
un impuesto al valor agregado es decir un impuesto al consumo ya sea de bienes o
de servicios.
3. Decreto 20 2006 disposiciones legales para el fortalecimiento de la
administración tributaria

Para poder fortalecer la recaudación la superintendencia de administración

tributaria sat logra que el congreso de la república les apruebe el decreto 20 -2006
el cual es la ley anti evasión, la cual genera una serie de controles e inclusive
abusando.

4. Impuesto de solidaridad: se puede pagar sobre activo o sobre las ventas Pero la ley
establece y norma que se debe pagar sobre el mayor ejemplo:

activo de 10 millones y ventas de un millón el impuesto se debe cobrar sobre activos

ya que es el mayor lo cual genera una exacción al contribuyente.

El impuesto de solidaridad fue creado en la época del presidente arzú no como un

puesto de solidaridad sino como un impuesto a las empresas mercantiles y
agropecuarias qué pasa se percatan que muchos contribuyentes a la hora de
interpretar la norma de una forma taxativa reconocen que la mayoría de entidades
mercantiles eran empresas mercantiles pero no agropecuarias y otras eran
agropecuarias pero no mercantiles y como la ley norma va impuesto a las empresas
mercantiles y agropecuarias no era facultativo era potestativo por lo cual en ese
momento no se pagaba porque no le afectaba, le afectaba únicamente a las
entidades mercantiles que tuvieran una función mercantil y agropecuaria, entonces
se genera en el congreso de la república un nuevo impuesto en el cual modifican el
nombre a impuesto a las empresas mercantiles y/o agropecuarias;

IETAAP Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz. Monto:

es un impuesto muy igual a lysol la diferencia era que si consignaba el nombre de
impuesto y apoyo temporal a los acuerdos de paz y desde ahí surge versión uno
versión 2 versión 3 hasta que llega el presidente verje y entra a desestimar la función
del getafe desde el punto de vista en que todos los que habían acumulado ese tipo
de impuestos o los deducían o lo trasladaban como un gasto no deducible por lo
cual existió doble contribución.

DESPUÉS DE TODO ESTO NACE EL ISO impuesto de solidaridad: el cual tiene una
serie de versiones por los periodos presidenciales.

Art 243 parrafo final claramente deja normado que existe doble o múltiple
tributación cuando la concurrencia de un hecho generador atribuye a un mismo
sujeto pasivo es grabado 2 o más veces por un mismo entre acreedor del tributo,
 el único ente acreedor del tributo por delegación de autonomía es la
superintendencia de administración tributaria

arrt 134 cprg. Delegacion de estado.

art 35 loe ley del organismo ejecutivo: el ministerio de finanzas delega y mantiene
control de la estructura ligada a sat la cual se le delega a través de su ley orgánica
decreto 198 la administración la recaudación y el control de todos los tributos
ordinarios y también de aquellos tributos que son grabados el comercio
internacional como lo es los aranceles.

SIGNIFICADO DE TRIBUTAR

su significado es que todo ciudadano tiene que pagar una suma de dinero con la finalidad
de que atendiendo al hecho generador instituido en varias leyes el estado pueda obtener
los recursos para el cumplimiento de sus fines.

IMPORTANCIA DE LOS TRIBUTOS

recae en que se debe contribuir para el sostenimiento de esas obligaciones del Estado.

POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO

facultad de poder crear de forma unilateral porque como estado establece sus necesidades
y traslada a carga impositiva, el estado debe de tener cuidado ya que el famoso IUS
IMPERIUM Se traduce IUS PUNIENDUM De estado empieza a exigírsele a los ciudadanos
para efectos de que sean sometidos a la competencia del estado la cual es una competencia
tributaria.
 CLASES DEL PODER TRIBUTARIO/ CLASES DEL PODER DE IMPERIO

1. PODER ORIGINARIO

Nace por la misma constitución política, en el artículo 134 por ejemplo la misma
constitución reconoce la autonomía de un municipio y en el artículo 253 de la constitución
en adelante se reconoce a los municipios y a la municipalidad con el tema de la autonomía,
artículo 255 cprg tiene normado el tema de cómo administrar los recursos, es decir tienen
la facultad la potestad,
pero si generan un cobro que no tenga contraprestación no puede ser arbitrio porque eso
sólo el congreso no puede ser contribución especial porque eso sólo el congreso por fuerza
tendrían que crear tasas y las tasas generan contraprestaciones en caso contrario no.

Hay tasas especiales: cobro de licencia pasaporte patentes documentos personales de

identificación que son cobros que al final generan contra prestaciones y son cobros
especiales de ingresos que se adquieren como tasas por parte del estado a través de sus
organismos de estado.

el impuesto no genera contraprestación

la tasa sí genera contraprestación

es decir que poder originario es el que tiene el estado por el simple hecho de tener una
estructura jurídica y que se le reconozca como Estado.

2. PODER DELEGADO

El poder delegado es el que el estado en su momento va a trasladar atendiendo al art 134

de la constitución política, ya que el estado delega ese proceso de administración tenemos
por ejemplo:
1. IUSI impuesto único sobre inmuebles en el cual el ministerio de finanzas por
instrucciones del ejecutivo trasladan la administración la recaudación y la utilización
a los distintos gobiernos locales para que poder buscar el desarrollo de las
comunidades.
2. La creación por ejemplo de la superintendencia de administración tributaria a
efectos de poder adquirir el control la recaudación la aplicación de sanciones si en
caso no se cumpliera con la obligación de los impuestos ordinarios, es decir los
impuestos comunes y aquellos tributos que se adquieren como consecuencia del
comercio internacional; SI SE SALE DE LAS LEYES TIENE UN ENTE SOBRE EL CUAL SE
PUEDE IMPUGNAR EN ALGÚN MOMENTO COMO LO ES A TRAVÉS DE LA
ADMINISTRACIÓN DEL CÓDIGO UNIFICADO CENTROAMERICANO (CAUCA)
El derecho tributario como tal a partir de estos antecedentes nos lleva a que el mismo tiene
una clasificación de los tributos:

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

1. IMPUESTO
2. TASA
3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES
4. ARBITRIO
5. CONTRIBUCIONES POR MEJORAS

SEGUN EL CODIGO TRIBUTARIO SON: Son tributos los :

1 Impuestos
2 Arbitrios
3 contribuciones especiales y
4 contribuciones por mejoras. ARTICULO 10 C TRIBUTARIO

1. IMPUESTO:
Es aquella prestación pecuniaria que va a ser exigida por el estado a un ciudadano
en virtud del poder de imperio del estado y al mismo tiempo ese requerimiento que
haga el estado a un contribuyente no importa si es una persona individual o
colectiva, lo que sí es que el impuesto debe ser utilizado para satisfacer los gastos
públicos dentro de las obligaciones que tiene fijadas el estado y que en NINGÚN
MOMENTO el ciudadano que lo pagó va a recibir una contraprestación directa.

TEORÍAS / ASPECTOS DOCTRINARIAS DE LOS IMPUESTOS

Algunos doctrinarios establecen que existe la:

1. TEORÍA DEL SACRIFICIO esa teoría del sacrificio nos permite identificar como hay
una serie de personas que pueden soportar con determinados fuerzo la exacción
de una cantidad de dinero que al final han logrado a través de un proceso de
producción, en el cual se logran excedentes y sobre esos valores agregados el
poder de imperio analiza dicha teoría en la cual se identifica con los impuestos y
con la forma en que los impuestos deben ser soportados.

2. TEORÍA DEL DEBER: todo ciudadano tiene el deber y la obligación de contribuir

a los gastos públicos para que el mismo estado pueda darle cumplimiento as o
 esos fines que se tiene como objeto de estado. la constitución establece que
todos los ciudadanos tienen la obligación de contribuir en el gasto público ya sea
por aspectos puramente de nacionalidad o economía se debe de contribuir a ese
sostenimiento art 135 cprg INCISO D

Un impuesto tiene que ir dirigido bajo principios:

PRINCIPIOS/ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS

principio de justicia atendiendo la capacidad de pago; una contribucion justa y que

este a capacidad de pago por parte de la poblacion, debe de ser general y uniforme.

principio de certidumbre también dirigido en función de un grado de certidumbre

es decir el obligado a pagar tendría que tener fijamente qué es lo que va a pagar por
lo menos el porcentaje/fechas de pago, es decir debe ser claro con el contribuyente
para que el mismo cumpla.

Es necesario que con precisión identifique al sujeto al objeto la cuota la forma de

hacer la evaluación la base imponible la forma de pago la fecha de vencimiento del
pago y por supuesto aquellas penas en caso de incumplimiento por parte del sujeto
pasivo.

Principio de comodidad porque todo impuesto tendría que tener una época sobre
la cual el contribuyente tiene mayor capacidad de pago sin embargo aca se
establecen los parámetros de la temporalidad sobre lo cual se debe pagar y se entra
a obviar ese tipo de elementos. Es decir que el tributo deba de pagarse en una época
razonable temporalmente. La comodidad debe de venir atada a aquellos elementos
como la época en que sea más conveniente para el pago del contribuyente.

principio de economía: sí se cobra un impuesto en este caso no tendría por qué tener
tanto funcionario para poder determinar la obligación del pago de un impuesto.

Todo tributo todo impuesto tendría que tener un modelo DE PLANEACIÓN ese
modelo de planeación nos llevaría a que encontremos el modo que entre a
diferenciar entre lo que se recauda y lo que le ingresa al tesoro público.
TODO ESTO ES LO QUE ESTABLECE LA EXISTENCIA DE LOS IMPUESTOS

CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS

Todo impuesto automáticamente tiene características y parte de esas características

de cualquier impuesto sí podría venir y establecer como la exacción de una cuota de
dinero a la iniciativa privada porque el estado no se va a cobrar impuestos el mismo.

Sujeto activo: art 17 c tributario

Sujeto pasivo : el obligado al pago, art 18 c tributario

1. Coercitivo: el estado exige el cumplimiento el estado establece el uso de ese

poder tributario para poder generar una exención es decir un cobro de los
impuestos como tal por ese poder de imperio esta es la primera característica
de un tributo.
2. no genera contraprestación: no genera contraprestación al momento del pago
de los impuestos el estado no ofrece en ningún momento una contraprestación
directa ningún servicio personal o individual al contribuyente, porque el
impuesto en ningún momento va a generar contraprestación directa.
3. Exaccion o cuota privada: La cuota requerida por el estado siempre va a grabar
una renta privada, esa cuota que al final genera riqueza dentro de la ley
tributaria es la exacción, esa cuota privada porque va en dirección a la iniciativa
privada, desde acá sí comprende que sí y sólo sí tendríamos los impuestos
siempre se trasladarán a los ciudadanos.
4. fines y deberes del estado: el cumplimiento del artículo 1 y 2 de la constitución,
es decir satisfacer esas necesidades y esos servicios públicos que permitan el
bien común y el desarrollo integral dentro de la sociedad.

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

1. IMPUESTOS DIRECTOS: es aquel donde el sujeto que se le extrae, A quién le

repercute el cobro de ese tributo, dicho sujeto como sujeto pasivo está
obligado al pago de estos.
1.1. Personales: es donde la administración tributaria toma en consideración
las condiciones que tiene una persona para tener la característica o el
nombre de sujeto pasivo.

1.2. Reales: un impuesto real recae sobre determinada cosa u objeto sin
tener en cuenta la situación de la persona que es dueña de ella.

VENTAJAS DEL IMPUESTO DIRECTO

1. Es que se le permita al Estado en algunmomento entrar a prever el

grado de percepción que va a tener sobre los mismos, tendrá una
idea tendrá algo predeterminado de cucuanto va a recibir.Un
impuesto directo permite entrar a prever la temporalidad y a percibir
cuánto va a obtener el estado como tal.

2. Son impuestos que tributan la mayor parte las personas que tienen
riquezas.

3. Se le permite al contribuyente conocer que hay más oportunidad de

fiscalizar sus distintos pagos porque si hay formularios en los cuales
establecen qué se facturaron sin 1000 quetzales a la hora de ingresar
el total el mismo formulario automaticamenteestablece la base
impositiva. Es decir que el contribuyente sabe que la administración
tributaria la cual el estado le ha delegado el control la fiscalización y
cobro va a tener más oportunidades para poder fiscalizar
precisamente los tributos que se deben pagar en calidad de
contribuyente.

4. la determinación de un tributo permite conocer a la persona que

tiene que satisfacer el pago del tributo, ese tipo de imposición que
debe trasladarse y la cantidad que deba de pagarse.

DESVENTAJA DEL IMPUESTO DIRECTO

1. Sensibilidad del contribuyente,pasa a ser bastante sensible para los

contribuyentes ya que son atentados de una manera directa esta es
una desventaja.
2. Hay muchos actos de comercio aglutinados en un sector de la
población que no tributan. es decir la economía informal.
Principio constitucional del artículo 239 en donde es competencia exclusiva del congreso de
la republical decretar impuestos directos e indirectos contribuciones especiales a árbitros
atendiendo etc.

2. IMPUESTOS INDIRECTOS: Es aquel que grava la riqueza pero no por su

existencia en sí sino por una manifestación de riqueza de manera inmediata
es decir que este impuesto se percibe como ocasión de ciertos actos de la
vida económica en donde el estado ignora la individualización del
contribuyente.

2.1. Actos: los que graban determinados actos técnicamente es impuesto

recae sobre determinadas operaciones que muchas veces son parte de
un proceso económico. Ejemplo timbres que se le pegan a las bebidas
alcohólicas O artículos con tabaco.

2.2. consumos: la producción o transferencia de las mercancías generan un

impuesto sobre consumo la diferencia es que hay bienes que se
consumen de manera directa como consumo final pero hay bienes que
se consumen o se adquieren y se consumen al ser trasladados y
transformados en otro tipo de bienes y esto genera valores agregados.

VENTAJAS DEL IMPUESTO INDIRECTO

1. flexibilidad en donde el estado va a permitir aumentarlos sin mayor

oposición del contribuyente.
2. Pasan a ser bastante productivos.
3. este tipo de impuesto indirecto afecta siempre a la mayoría de
ciudadanos y al final son considerados bajo un aspecto de
universalidad como tal.

DESVENTAJAS DEL IMPUESTO INDIRECTO

1. no son justos porque afectan a la mayoría.

2. muchos de estos impuestos no permiten un efectivo control sobre
los contribuyentes como tal.
3. fomenta la traslación como resultado.
4. no permite conocer a la persona que tiene que satisfacer los mismos.
 2. TASAS:
Una tasa aparte de considerarse como una exhalación pagadera por un particular
qué usa o se beneficia de un servicio o de la cosa pública, se establece de esta
manera ya que una tasa es un ingreso monetario que va a percibir el estado o un
ente público en pago por un servicio especial.

La tasa es esa exacción ese cobro que al final lo va a pagar el particular que se está
beneficiando de ese servicio público o de una cosa como tal.

CARACTERÍSTICAS DE LA TASA

1. Cobro debe estar fundamentado en ley: esta puede ser aprobada por el congreso
o el gobierno local; en dado caso este autorizadas por el gobierno local estas deben
estar supeditas por el articulo 72 Código Municipal, 239 y 255 PCRG.
2. Todo cobro debe tener legislación aprobada: es decir una norma que le de
nacimiento a la obligación.
3. Las tasas deben prestar una contraprestación: ya sea por parte del Estado o por el
ente autónomo, deben prestación un servicio o un bien.

ELEMENTOS DE LA TASA

Decreto 17-2002 Ley Monetaria

1. Elemento real: Lo pecuniario, lo económico; es decir pagada con moneda de curso

legal.
2. Sujeto activo: La tasa siempre será preservada por el Estado
3. Sujeto pasivo: La tasa tendrá que ser cancelada por el sujeto que recibe la
contraprestación.

CLASES DE TASAS

1. Tasa fija: nunca varía en función del servicio administrativo que se obtenga; ejemplo,
la solicitud de reposición del DPI. El pago de certificación de nacimiento, defunción;
tendrán el mismo precio en todos los departamentos.

2. Tasas variables: conllevan coeficientes económicos que se debe a la implantación de

un servicio par poder cobrar este tipo de tas, ejemplo el uso de una autopista el
cobro de peaje es diferente conforme al automóvil.
 3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES:

Se convierte en todo pito de contraprestación, donde el contribuyente se la traslada

al Estado, pero a cabio recibe una contraprestación fija, unilateralmente por parte
del Estado. Esta es diferente al tas, ya que la tasa le aplica a toda la población, pero
las contribuciones especiales se recibe una contraprestación directa fijando para
ello una contribución especial teniendo carácter obligatorio; este va dirigido a uno
o varios sujetos de un sector determinado dentro de la población.

Este tiene temporalidad, después de ese tiempo no debe seguir pagando.

CARACTERÍSTICAS:

1. Una figura jurídica tributaria: el Estado la impone.

2. Equivalente: ambos tendrán una contraprestación, un benéfico como tal por el pago
de la contribución especial.
3. La contribución es pagada por un particular, y que reciba el beneficio (directa,
indirecta, mediata inmediata).
4. La obligatoriedad es impuesta por el Estado;
5. Temporales
CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

1. Contribución por mejora: se da cuando se sufraga parte de una obra, para beneficio
propio (asfalto, puentes).
2. Contribuciones por seguridad social: ejemplo la contribución al IGSS,

DIFERENCIAS DE LAS TASAS DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

1. La contribución se dará por mejora; la tasa no tiene territorialidad

 2. la contribución tiene el principio de territorialidad; la tasa tiene un principio de
servicio.
3. La contribución especial se paga una sola vez; la tasa se pagará cada vez que se haga
hizo del servicio.
4. La contribución es obligatoria; la tasa tiene una voluntariedad.

4 ARBITRIO

Es un impuesto decretado por la ley, a favor de una o varias municipalidades. Ejemplo; el

boleto de ornato.

Es un impuesto decretado por la ley a favor de una o varias instituciones o municipales allí
entra solo el boleto de ornato dentro de grandes diferencias que puedan tener impuestos
o clases de tributos dependerán de como se estén analizando ejmplo un tributo hay que
tener especial cuidado nos lleva a posturas doctrinarias o pusturas la dotrina reconoce los
tributos como impustos tasas o contribuciones especiales 3 formas de establesce la ley
impuesto arbitrios, contribuciones especiales tasas por mejoras depende de como se
analiza, Impuestos como doctrinario y legales que tienen principios y características,
clasificación como tal.

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA/OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La relación entre un sujeto pasivo contribuyente es el sujeto que tiene que darle
cumplimiento a una contribución tributaria art 18 código tributario, el sujeto activo de esta
obligación el ente acreedor del tributo y sujeto pasivo ente obligado al pago de tributo es
una relación que la misma doctrina le reconoce como RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
porque sabemos que de esa relación surge un vínculo jurídico que queda entre el sujeto
pasivo y el activo para que sea relación jurídica debe nacer a la vida el hecho GENERADOR
que es lo que le da nacimiento a la relación tributaria de allí surgen una serie de derechos y
obligaciones para las partes según la doctrina permite establecer ese vínculo jurídico la
relación jurídica constituye un vínculo jurídico de carácter personal entre la sat y otros entes
públicos del tributo y los sujetos pasivos art 14 SURGE al realizarse el hecho generador y
conserva su carácter personal mientras se asegure de forma real o fiduciaria la garantía.

Hecho generador génesis que le da vida a un tributo debe estar en la legislación tributario
se asegure mientras garantía real ningún tributo tendría que tener pago o caución previa la
CPRG lo deja normado en pagos de tributos le corresponde en cuanto al pago si solo si al
sujeto pasivo tendrá que darle cumplimiento siempre que este establecido en la ley 220
NACE EL CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO el 221 CPRG segundo párrafo el pago al fisco se
demoró en el recurso el contribuyente en su momento demandara al A SAT al órgano
jurisdicción allí termina la fase administrativa e inicia la contenciosa hasta en ese momento
no se pide pago ni caución previa.

El sujeto activo o entes acreedores de un tributo ley orgánica de la sat el estado le da

nacimiento a la sat y establece que tiene condiciones específicas 134 SAT y la autonomía
del municipio a través de la ley del organismo ejecutivo el cobro de iusi y ley del turismo
cobra un cuasi tributo de hospedaje entes acreedores de un tributo como tal .

Hay una obligación tributaria para la doctrina es relación jurídica tributaria tiene cierta
preminencia cierto derecho sobre cualquier aspecto contractual los convenios referentes
entre materia tributaria realiados entre terceros no son oponibles al fisco ni tendrán eficacia
para alterar la calidad de sujeto pasivo. Los tributos cuales quieren que sean su naturaleza
los recargos las multas intereses, siempre se tendrá el privilegio tendrá relación sobre el
cardo de los demás créditos la excepción de la norma sobre hipotecas inscritas, liquidación
a los trabajadore la preminencia de los pagos 102cprg.

LA CONCURRENCIA

Hay obligaciones que surgen de esa relación jurídica tributaria obligaciones determinadas
dentro de la doctrina y la ley atendiendo a los distintos pensadores se van a encontrar
oblaciones de dar de hacer que pasan hacer obligaciones primarias la principal es la de DAR
ya que se tiene que pagar hay un grupo accesorio HACER NO HACER TOLERAR
HACER todo contribuyente en algún momento tendrá que venir y reconocer que dentro de
esas obligaciones es sujeto pasivo de algunas obligaciones se tiene la obligación de dar
pagar los tributos como consecuencia de la relación jurídico tributaria dentro de la
determinación de una obligación como la de pagar como obligación principal es determinar
lo que se tiene que pagar es una obligación que surge en consecuencia de ese tipo de
relación jurídica 103 Ct esa determinación como tal 104 CT debe cumplir sin requerimiento
de parte de la administración surge una accesoria y secundaria HACER NO HACER TOLERAR
al contribuyente le corresponde hacer el calculo de las prestaciones que le tiene que enviar
a la SAT y cuando no tenga movimiento cumplir con declarar que no har movimiento eso es
HACER el NO HACER cuando alguien no le informa a la SAT para inscribirse o cambia de
contador, administrador ese no hacer pasa a ser sancionado por incumplimiento formales,
cuando el contribuyente tiene que aguatar con la carga de aguantar surge la de tolerar las
relaciones esta la PRINCIPAL DAR O PAGAR SECUNDARIAS HACER NO HACER Y TOLERAR.

EN LA OBLIGACION TRIBUTARIA HAY OBLIGACIONES QUE SURGEN Y HAY DOCTRINAS

QUE NUTREN LA RELACION JURIDICA DOCTRINARIAS

1. CARÁCTER SIMPLE dentro de un relación jurídica tributaria solo existe la

OBLIGACION DE PAGAR en ese vinculo jurídico desde el momento que nace el hecho
generardo solo debe tener la OBLIGACION DE PAGAR

2. CARÁCTER COMPLEJO hay obligaciones para ambas partes sien un momento ha sido
objeto de fiscalización y por x o y razón la sat le notifica una serie de hallazgo mas
no sustento ese tipo de hallazgos se encuentra en el escenario donde no se cumplido
con ese tema atendiendo al código tributario tiene un plazo y si dentro de ese plazo
no llego se puede impugnar 132 toda notificación debe practicarse en un plazo de
10 dias siguiente que se dicte la resolución 94 CT obligaciones en cuanto informar

CARACTERISTICAS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1. Esa obligacion tributaria es una relación legal que se establece entre personas
sujeto activo y pasivo
2. El destinatario legal de esa relación tributaria debe ser un particular
3. Las entidades gozan de excencion
4. La coordinación de una noción de jurídica tributaria y potestad tributaria debe
estar íntimamente ligada debe estar estrechamente vinculado entre ambas para
trasladar carga impositiva y estar respaldada por el sujeto activo estado o ente
acreedor del tributo
 ELEMENTOS EN LA RELACIÓN JURÍDICA

• Personales :
sujeto activo (ESTADO artículo 17 c tributario)
sujeto pasivo el contribuyente o responsable art 18 art 21 ct 22ct c tibitario
• Hecho punible
• Base del impuesto

LA OBLIGACIÓN PRINCIPAL ES LA DE DAR/PAGAR

Articulo 103 Código Tributario: establece la forma de determinar la oblación tributaria.

Articulo 104 CT: nos establece la forma de pago de esa obligación

OBLIGACIONES SECUNDARIAS O ACCESORIAS: Estas serían las de hacer, no hacer o tolerar.

De esta obligación tributaria surgen dos tipos de doctrinas, las cuales son:

UNA DOCTRINA SIMPLE: la característica principal de esta doctrina es que, solo existe una
obligación de pagar o dar.
DOCTRINA COMPLEJA: son obligaciones que surgen de las partes, es decir el derecho de la
SAT de requerir los tributos, pero también el derecho de defensa que tiene el contribuyente
cuando exista impedimento de pago que no llene las características.
El derecho que tiene la administración tributaria de poder cobrar (multas, recargos), pero
le hiciste el derecho al contribuyente, si el cobro que se genera no este basado en ley; este
no esta obligado en hacerlo efectivo.
Una de las obligaciones de la administración es determinar el cobro de un tributo, art 19
CT.
DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES, ART 21 A CT.
• Garantizar el carácter reservados de los datos personales.
• Imparcialidad de la administración tributaria al momento de supervisar al
contribuyente como tal.
• El contribuyente tiene derecho de realizar consultas.
• Consultas de los informes presentados a la administración tributaria.
ECONÓMICO COACTIVO: procedimiento donde la SAT, o cualquier ente facultado cobran
en nombre del Estado, cuando ya tienen establecido el monto y le requieren el pago y el
obligado no se pronuncia ni a favor o en contra (se declara rebelde), siendo un monto
liquido y exigible, la administración debe acudir al tribunal económico coactivo exigir el
cobro jurisdiccional.
CARACTERÍSTICAS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

• La relación se establece entre personas (natural o física). Las personas jurídicas

tienen un representante que es una persona física, siendo un auxiliar del principal.
Articulo 8 CC.
• El destino legal, ese IUS PONIENDUM TRIBUTARIO será hacia un particular.
• Debe existir una coordinación entre las nociones del a relación jurídica tributario o
lo que es la potestad tributaria.
Sujetos
Sujeto activo: es aquel ente acreedor del tributo (SAT, municipios, junta directiva del
INGUAT), art 4, 243, 252, 254, 255, 256 CPRG. Art 1,2,3 ley orgánica de la SAT.
Sujeto pasivo: articulo 18 CT, tiene la obligación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, obligado directo por deuda propia, se mantiene en un proceso hecho generador
de las obligaciones.
Articulo 22 CT. Cumplimiento de las obligaciones tributarias.
121 cprg: los bienes del Estado, inciso G,
Contrato de participación: calidad de gestor, responsable del pago de los productos.