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Sesión Nº

Elementos, Ciclo y sistemas de

costos

1.1. Elementos del costo

1.1.1. Materia prima

La materia prima es el elemento fundamental susceptible de ser transformado en un
producto_ terminado. Una empresa de transformación se dedica a la adquisición de
materias primas para transformarlas física y/o químicamente y ofrecer un producto a
los consumidores diferentes al que ella adquirió. Es el primero de los elementos del
costo de producción, también denominado insumos o materiales directos, comprende
todos los elementos naturales o los productos y/o partes terminados de otra industria
que componen el producto.
1.1.2. Mano de obra
Es el esfuerzo humano necesario para transformar la materia prima en productos
terminados. Es el segundo elemento del costo de producción. Considerado el
elemento más importante en una empresa. Los sueldos y las prestaciones al personal
de la fábrica que paga la empresa, así como todas las obligaciones a que dan lugar,
son el costo de la mano de obra; este costo debe clasificarse de la manera adecuada.
Este esfuerzo debe ser remunerado en dinero en efectivo, según lo establece la
Constitución Política del Perú de 1993, Art. 24; Decreto Ley N° 14222 del 23/10/1962;
Decreto Supremo N°- 054-90-TR del 17/08/1990; Resolución Ministerial N°- 091-92-TR
del 03/04/1992; Ley de Productividad y Competitividad Laboral N° 728, aprobado por
DS-003-97-TR del 27/03/97, éstos son los fundamentos legales establecidos en el
Perú, relacionado a que el trabajador debe recibir por sus servicios de trabajo, por lo
menos una remuneración mínima vital. En la producción se clasifica la mano de obra;
en mano de obra directa y mano de obra indirecta.
Mano de obra directa
Los sueldos, las prestaciones y demás obligaciones provenientes que participan
directamente en la transformación de la materia prima en producto terminado y que se
pueden identificar y cuantificar plenamente con el mismo, se clasifica como costo de
mano de obra directa y pasan a integrar el segundo elemento del costo de producción.

1
Mano de obra indirecta
Los sueldos, las prestaciones y demás obligaciones que se pagan al personal de
apoyo a la producción como por ejemplo, funcionarios de la fábrica, supervisores,
personal del almacén de materias primas, personal de mantenimiento, etc. y que no se
pueden identificar o cuantificar plenamente con la elaboración de partidas específicas
de producción, se clasifican como costo de mano de obra indirecta y se acumulan
dentro de los costos indirectos de fabricación.

1.1.2.1. Formas de remuneración

La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajado
(hora, día, semana, mes, año), según las unidades de producción o de acuerdo a una
combinación de ambos factores.

• Trabajo a jornal: Se paga el tiempo que el trabajador permanece en la planta,

independientemente del volumen de producción logrado. La unidad de tiempo es la
hora o el día. Sus ventajas radican en que es un método barato, su cálculo es sencillo
y proporciona al operario la seguridad de un salario conocido y calculable. Sus
desventajas se encuentran en que no proporciona verdaderos estímulos para el
desarrollo de un esfuerzo mayor.
• Trabajo por pieza o incentivado: En este sistema el operario percibe una
retribución diaria acorde con la cantidad de unidades producidas. Requiere determinar
cuál es la producción que puede realizar un trabajador en un tiempo dado y definir un
método de operación establecido, premiando toda superación del nivel normal. Sus
ventajas son que garantiza la operario una ganancia horaria mínima y que es un
sistema ideal cuando se realizan trabajos estandarizados. La desventaja se encuentra
en que representa un inconveniente cuando los productos exigen el uso de
maquinarias delicadas que requieran atención especial; además, si el material es
valioso, el desperdicio ocasionado por la mayor rapidez en la operación puede anular
los beneficios que este sistema brinda al empresario.
El trabajo por pieza puede ser con:
• Producción libre: el obrero permanece en la fábrica todo su turno, acreditándosele
la labor realizada en ese lapso.
• Producción limitada: se le adjudica al operario una producción determinada; una
vez cumplida puede retirarse; el incentivo radica en la posibilidad de trabajar menos
tiempo.
1.1.2.2. Sistemas de incentivos
• Remuneración a destajo: el empleado recibe una tasa garantizada por hora para
producir un número estándar de unidades o piezas de producción. Si produce en
exceso del número estándar de piezas, gana una cantidad adicional por pieza,
calculada según la tasa del salario por hora dividida entre el número estándar de
piezas por hora.
• Taylor: es un plan de pago a destajo que utiliza una tasa por pieza para los índices
de producción más bajos, y otra para los índices de producción más elevada por hora.
• Gantt: le concede una bonificación al empleado, calculada como porcentaje del
pago por hora que está garantizado, cuando su rendimiento por hora alcanza una
cierta norma.
• Halsey: el empleado tiene un salario mínimo por hora garantizado y se le paga una
cantidad adicional como recompensa por el tiempo de producción efectiva ahorrado al
compararse su tiempo estándar de producción.
• Emerson: ofrece una escala de bonificaciones, calculada como porcentaje del
salario mínimo garantizado, que se gradúa a fin de que esté en concordancia con una
escala da factores de eficiencia. El factor de eficiencia se calcula como el tiempo real
promedio que se emplea para producir una unidad dividida entre el tiempo estándar.
• Bedeaux: La producción se mide en punto, que es la medida que corresponde a un
minuto de trabajo. El empleado gana, además del salario mínimo por hora garantizado,
una bonificación por cada punto ganado en exceso de la producción estándar.

1.1.3. Costos indirectos de fabricación

Las cargas fabriles son todos los costos de producción, excepto los de materia prima y
mano de obra directa. La materia prima y la mano de obra directa dan origen a
desembolsos, los cuales forman parte de las cargas fabriles. La primera supone costos
de manipuleo, inspección, conservación, seguros. La segunda obliga a habilitar
servicios sociales, oficinas de personal, oficinas de estudios de tiempos, etc.
Objetivos de los Costos Indirectos.-
Cargar o asignar una parte de los gastos indirectos al costo de los productos
terminados; para ello utilizaremos una base de distribución razonable, logrando
determinar una cuota para distribuirlas en cada departamento de producción.
Clasificación de los costos indirectos de fabricación
Los costos indirectos de fabricación pueden subdividirse según el objeto de gasto en
tres categorías:

3
Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Costos indirectos generales de fabricación.
Además de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, las cargas fabriles
incluyen el costo de la adquisición y mantenimiento de las instalaciones para la
producción y varios otros costos de fábrica. Incluidos dentro de esta categoría
tenemos la depreciación de la planta y la amortización de las instalaciones, la renta,
calefacción, luz, fuerza motriz, impuestos inmobiliarios, seguros, teléfonos, viajes, etc.
Todos los costos indirectos de fabricación son directos con respecto a la fábrica o
planta.
La clasificación de los costos según del departamento que tiene el control principal
sobre su incurrencia es útil para el control administrativo de las operaciones. La
clasificación según el objeto del gasto puede ser útil para analizar el costo de
producción de un producto en sus distintos elementos.
Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al
departamento son útiles para determinar la rentabilidad de las líneas de producto o la
contribución de un departamento a las utilidades de la empresa.
Los costos indirectos tienen su origen en la dificultad para asignar estos costos a los
productos, por ejemplo existe una dificultad de asignar el costo de la energía eléctrica
a cada artículo fabricado. Normalmente el problema se soluciona utilizando alguna
base que permita distribuir el gran importe hacia los productos vía cuotas, que son
razonablemente sustentables.
 COSTO DE HACER Y VENDER DE ACUERDO AL TIPOLOGIA DE INDUSTRIA
COSTO DE PRODUCCIÓN GASTOS DE OPERACIÓN
COSTO PRIMO COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
MATERIA MANO DE OBRA MATERIAL MANO DE OBRA OTROS GASTOS DE GASTOS DE
PRIMA E DIRECTA MOD INDIRECTO INDIRECTA COSTOS ADMINISTRACIÓN VENTAS
INSUMOS INDIRECTOS
DIRECTOS
Todos los gastos incurridos Son aquellos en que se
Es el elemento Elemento directo  Suministros al  Sueldo de  Alquiler de en formular, dirigir y incurre para obtener
directo de la producción taller capataces e planta controlar la política, pedidos de ventas.
constituido por las  Combustible organización y Son gastos de
(Material ingenieros  Impuesto
administración de la empresa distribución aquellos en
directo) de la remuneraciones  Materiales  Personal de predial y conseguir dinero. que se incurren desde el
producción que que se paga al  Lubricantes limpieza  Seguros de  Sueldos de empleados de momento que el
está personal obrero,  Productos  Inspección fabrica oficina y administrativo. producto está listo en los
íntimamente que labora  Sueldos de  Depreciación
auxiliares  Alquiler de locales adm. almacenes, hasta su
ligado al directamente en el
 Envases planeamiento y de máquinas y  Gastos por asuntos legales entrega en al cliente.
producto mismo proceso  Sueldo y comisión de
 No sufren control de edificios en y de auditoria
porque productivo. producción producción  Malos deudores vendedores.
variación no se
interviene en su Incluye:
transforman  Almacenero  Energía  Teléfono  Propaganda y
adecuación y Gratificaciones  Depreciación de edificios publicidad.
 Vigilancia eléctrica
transformación. Vacaciones, CTS  Transporte-Embalaje
fabrica  Calefacción muebles y enseres de
SENATI, SENCICO oficina  Gastos de
 Herramientas
SCTR  Gastos diversos administ. comunicaciones.
DIRECTOS INDIRECTOS
Costo Primo.- Costo que está constituido por la sumatoria de la materia prima, materiales directos y mano de obra directa.
Costo de Conversión.-Costo que está constituido por la sumatoria de la mano de obra directa y los gastos de fabricación.
Costo de Producción.-Esta expresado por la siguiente ecuación: Costo de Producción = Inv. Inic. Prod. Proceso + Costo de Fabricación - Inv. Fin. Prod. Proceso
Costo de Ventas.- Es aquel costo que se determina ajustando el inventario inicial de productos terminados y el inventario final de productos
terminados más el costo de producción y se expresa por la siguiente ecuación:
Costo de Ventas = Inv. Inic. Prod. Termin.+ Costo de Producción - Inv. Fin. Prod. Termin.

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 Diagrama del precio de venta en una empresa Industrial

Costo de producción Costo de distribución

Costos directos Costos indirectos Gasto de Distribución Gastos financieros

Materia prima Material indirecto

Gastos de administración

Insumos directos Mano de obra indirecta

Gastos de venta

Mano de obra Costo indirecto de Fabri.

Costo de producción Costo distribución

COSTO TOTAL DE PROD.

Precio
Precio
consumidor MAS: Utilidad
Distribuidor
final
Costo de producción 100.00 100.00
Costo de comercialización 15.00 15.00 Valor de venta
Total 115.00 115.00
Utilidad 23.00 0.20 40.25 0.35
Valor de venta 138.00 155.25
Más: IGV
IGV 24.84 0.18 27.95 0.18
Total venta 162.84 183.20
Precio de venta
1.2. CICLO DE LOS COSTOS

Una unidad de costos se refiere a las unidades de producción o venta expresadas como medida
acorde a las características de los procesos fabriles y de comercialización. Es una base de
medición que identifica cantidades en términos físicos. Generalmente coincide con el utilizado en
las transacciones comerciales.
1.2.1. Estado de costos de fabricación
Para su determinación se confecciona un estado de costos de fabricación, que resume los
consumos de los materiales, mano de obra y costos indirectos y determina:
- Costos del período.
- Costos de los productos terminados.
- Costos de los productos vendidos.
En los estados de costos se utiliza la fórmula:
COSTO DE VENTAS = EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS – EXISTENCIA FINAL
Y se utiliza tanto para determinar el consumo de los materiales y los costos de la producción
vendida y terminada.
En general, se trabaja con cuentas de control para cada elemento de la producción en proceso.
1.2.2. Flujos de costos y cuentas de costos de producción
El flujo de los costos de producción sigue el movimiento físico de las materias primas a medida que
se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artículos terminados.
En un sentido amplio, el ciclo de producción puede dividirse en tres fases principales:
a. Almacenamiento de materias primas.
b. Proceso de fabricación de las materias primas en artículos terminados.
c. Almacenamiento de artículos terminados, aunque en muchas empresas el control de los artículos
terminados está bajo la jurisdicción del departamento de ventas, y por lo tanto técnicamente no
debe considerárselos como parte del ciclo de producción.
En la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario:
Materias primas,
Trabajo en proceso y
Artículos terminados.
Los cargos a la cuenta trabajo en proceso consisten en los tres elementos de costos de fabricación:
materias primas empleadas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Los costos de
las materias primas empleadas y la mano de obra directa, que se producen normalmente, se
cargan directamente a la cuenta Trabajo en proceso.
Sin embargo, los costos indirectos de fabricación se acumulan primero en una cuenta del libro
mayor titulada Costos indirectos de fabricación y después se transfieren o aplican a la cuenta
Trabajo en proceso.

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ALMACÉN MATERIALES
PROVEEDORES
Por la compra
AJA Por el pago
MANO DE OBRA
SUELDOS A PAGAR
RETENCIONES
Por el devengamiento
SUELDOS A PAGAR
CAJA
Por el pago
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
ALMACEN MATERIALES (IND.)
MANO DE OBRA (IND.)
Por los materiales y mano de obra indirectos
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
CUENTAS VARIAS
Imputación de alquileres, energía, mantenimiento, reparaciones, etc.
COSTOS IND. FABRICACIÓN (DEP. MAQUINARIAS)
COSTOS IND. FABRICACIÓN (DEP. EDIFICIOS)
DEP. ACUMULADA MAQUINARIAS
DEP. ACUMULADA EDIFICIOS
Por las depreciaciones

PRODUCCIÓN EN PROCESO MATERIALES

ALMACÉN MATERIALES
Por el consumo de materiales directos
PRODUCCIÓN EN PROCESO MANO DE OBRA
MANO DE OBRA
Por la mano de obra directa
PRODUCCIÓN EN PROCESO C.I.F.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Por la imputación de los C.I.F.

PRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCCIÓN EN PROCESO MATERIALES
PRODUCCIÓN EN PROCESO MANO DE OBRA
PRODUCCIÓN EN PROCESO C.I.F.
Por la producción terminada

DEUDORES POR VENTAS

VENTAS
Por las ventas

COSTO PRODUCTOS VENDIDOS

PRODUCTOS TERMINADOS
Por el costo de los productos vendidos
CAJA
DEUDORES POR VENTAS
Por la cobranza de las ventas

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1.2.3. Contabilidad de artículos producidos y vendidos
En general, pueden emplearse dos sistemas de contabilidad de costos, de acuerdo con la
naturaleza de las actividades de fabricación: sistemas de costos por procesos o sistemas de costos
por órdenes, en el que los artículos que se producen se dividen en lotes, los cuales se denominan
trabajos o lotes.
Por cada lote de producción se emplea una hoja de costos por orden y cada una de éstas se
enumera o se identifica de alguna otra forma similar. Los tres elementos del costo de producción se
transfieren específica y directamente a estos trabajos, día por día, a medida que se producen. Las
hojas de costos por orden sirven como un libro mayor auxiliar para el trabajo en proceso. El período
de tiempo o el departamento en el cual se originan los costos son de importancia secundaria en la
acumulación de los costos.
-Un sistema de costos por órdenes es necesario cuando los artículos se producen de acuerdo a
especificaciones individuales de los clientes.
-Se emplea un sistema de costos por procesos de fabricación cuando se fabrican productos
esencialmente estandarizados sobre una base bastante continua. La función principal radica en
asignar los elementos de costo de fabricación a un departamento, centro de costos o proceso de
fabricación por un período de tiempo determinado, tal como un día, una semana o un mes. Las
hojas de costos del departamento sirven como el libro mayor auxiliar para el trabajo en proceso.
Los costos unitarios de la producción de un departamento pueden calcularse al final del período de
tiempo cuando ya se conocen tanto los costos incurridos como las cantidades producidas.

En un sistema de costos por procesos de fabricación, el producto normalmente pasa a través de

una serie de operaciones sucesivas. El costo unitario y total de los artículos terminados se
transfiere al siguiente proceso de fabricación.
Las requisiciones de materiales proporcionan la base para cargar el costo de los materiales
empleados a la cuenta Trabajo en proceso (control) y a las hojas de costos de los departamentos
subsidiarios o de las órdenes de trabajo.
La cantidad total de mano de obra directa y su distribución entre los diferentes departamentos y
trabajos se obtiene de las tarjetas de marcador de reloj y de las boletas de tiempo. La tarjeta de
marcador de reloj revela el número de horas trabajadas por cada obrero. El número de horas
transcurridas multiplicado por la tasa salarial por hora da como resultado la cantidad bruta del costo
de mano de obra directa (o mano de obra indirecta) para cada empleado. Las boletas de tiempo
indican la forma en que se distribuye el tiempo trabajado por cada obrero en el transcurso del día.
Un análisis de distribución de costos indirectos es un formulario que se emplea para asignar el
total de los costos indirectos de fabricación a los diferentes departamentos y para establecer una
base, es decir, una tasa para asignar los costos indirectos a los diferentes trabajos realizados.
Pueden llevarse cuentas de costos indirectos de fábrica y de trabajo en proceso por cada
departamento o elemento de costo.
La cuenta (o cuentas) de costos indirectos de fabricación del libro mayor general, casi siempre está
respaldada por un libro mayor auxiliar que indica el monto de cada tipo de gasto. La cuenta (o
cuentas) de trabajo en proceso también está respaldada por hojas de costos de órdenes de trabajo
o de costos de departamentos. Cuando se ha terminado un trabajo, se suma y se cierra la hoja de
costos. La suma total que aparece en la hoja de costos de trabajo se descarga de la cuenta de
trabajo en proceso y se debita a la cuenta artículos terminados, lo que corresponde al costo del
trabajo terminado.
En un sistema de costos por procesos de fabricación, las hojas de costos del departamento
subsidiario indican el costo de los productos terminados y transferidos al departamento
subsiguiente. Los comprobantes de entrega se emplean para transferir el costo de los artículos
terminados de un departamento a otro o al depósito de artículos terminados.
A medida que los artículos terminados se venden y entregan a los clientes, la responsabilidad por
estos artículos (que ahora han recibido el sobreprecio al costo de fabricación para establecer el
precio de venta) se transfiere de la función almacenaje de artículos terminados a las funciones de
cuentas por cobrar y de cobranzas. Las facturas de ventas y los comprobantes de embarque son
los documentos que prueban esta transferencia de responsabilidad y también proporcionan la base
para registrar las entradas de efectivo, y las cuentas por cobrar. La factura de venta y el
comprobante de embarque también constituyen la documentación necesaria para acreditar el costo
de fabricación de los artículos vendidos de la cuenta de artículos terminados y cargarlos a la cuenta
de costo de artículos vendidos.
9
El ciclo cumple una forma ordenada:
Primer elemento (MP): se registra desde su ingreso (compra), pasa por almacenamiento, luego
producción. Es transformada y convertida en PT que debe controlarse y registrarse pasa a
almacenamiento de PT.
Los costos de conversión (MO y GIF) se aplican utilizan y consumen, siguen la materia prima en su
recorrido a través de departamentos., este seguimiento implica una orden, un registro y una
contabilización.

1. Comprobantes:
Orden específica: se utiliza la hoja de costos, documento de información y registros de PT, permite
determinar:
Número de cantidades producidas.
Detalles de esas unidades.
Productos en procesamiento.
Elementos utilizados: MP, MO y GIF.

2. Diarios y Mayores:
El ciclo de la contabilidad de costos se realiza con la documentación mencionada y los libros de
diarios y mayores.

Los libros generales cuentan con auxiliares:

Mayores auxiliares:
MP – Mayor de materiales y MP
P en proceso – Mayor de P en proceso y hoja de costos
PT – Mayor de artículos terminados

Mayor auxiliar de MP: el ingreso en el Mayor general es por totales en el auxiliar por partidas.
Débitos: ingresos de las mismas.
Créditos: salida por requerimientos.

Mayor auxiliar de producción en proceso:

Débitos: ingresos del mayor auxiliar anterior.
Créditos: costo de los artículos terminados.

Mayor de artículos terminados:

Débitos: ingresos al mayor auxiliar anterior.
Créditos: egresos por ventas.

El mayor general, las partidas son globales y mensuales, en los auxiliares las partidas son diarias,
analíticas y por detalle de materiales.

3. Control:
El total de los débitos de las distintas cuentas del mayor auxiliar por artículo debe ser igual al total
de las compras registradas en el mayor general.

La cuenta de producción en proceso se divide en 3 partes:

a. Producción en proceso – Materiales (se controla con lo realmente consumido en las ordenes de
Producción y el saldo al final del periodo + lo que se encuentra en proceso)
b. Producción en proceso – MO (trabajos completados + en proceso)
c. Producción en proceso – CIF (ordenes terminados por la cuota de aplicación de costos
calculadas)

El control arroja las cifras de inventario y entradas por producción terminada, las salidas son las
ventas
Ingresos: por fecha, orden de producción, cantidad y precio.
Egreso: por fecha, factura, cantidad y precio.

10
4. Asientos:
Los registros contables que agrupan los conceptos mencionados en la última parte del punto
anterior pueden sintetizarse en la oficina central o en la de fábrica.

Cierre de Libros
Se registran el libro diario de fábrica que sirve para contabilidad interna:
Fecha, detalle.
Mayor general (control) – ingresos y egresos
MMP y materiales.
MO
Inventario (6)
Estado de ganancias y pérdidas
Artículos terminados – ingresos y egresos

Con todo este material se formula el cierre de libros:

Cierre de cuentas: relativas a producción (1)
Cierre de libros (2)
Informes mensuales
Balance general (4)
Costos indirectos de fabricación

El cierre de cuentas relativas a producción (1)

Diario de salidas de mercaderías en almacén – por MP consumidas
Diario general – Por trabajos y costos relativos a producción
Diario de PT – por el costo de los PT
Diario de ventas – por el costo de los artículos vendidos
De estos diarios se obtienen las cifras previas del balance de comprobación.

El cierre de libros comprende (2)

Cierres de cuentas por ganancia y pérdida.
Costos indirectos de fabricación aplicados.
Cierre general del periodo.
Balance general (4) agrupa estas cuentas en subrubros y las emergentes de comercialización en la
clasificación correspondiente del activo.
Inventarios (6) demostraran las variaciones que influirán en los estados de costos.

1.3. SISTEMAS DE COSTOS

1.3.1. Concepto:
Un sistema de costos es el conjunto de procedimientos analíticos de costeo que se aplican a las
diferentes empresas para la determinación de los costos de producción, de comercialización o de
servicios que produce, vende o presta a los usuarios. Las etapas que se pueden determinar para el
cálculo del costo son:

a. Identificar los costos intervinientes en la fabricación, comercialización o prestación del servicio.

b. Identificación de los costos en directos e indirectos.
c. Selección de las bases de distribución de los costos indirectos.
d. Cálculo del factor de distribución de los costos indirectos a los productos.
e. Establecer una estructura de costos a fin de determinar el costo total y el costo unitario del objeto
del costo.

Justo Franco Falcón sostiene que “un sistema de costos se define como un conjunto de
elementos o componentes, los cuales son interdependientes, e interrelacionados y que interactúan
para obtener objetivos o propósitos específicos. Además, un sistema de costos se define como el
11
registro sistemático de todas las transacciones financieras expresadas en su relación con los
factores funcionales de la producción, distribución y administración, expresados en una forma
adecuada para determinar el costo de llevar a cabo una función dada. En este registro constituyen
elementos primordiales los documentos originales, los registros diarios, los mayores auxiliares, los
estados de operación o explotación y las clasificaciones de cuentas, todos ellos necesarios para
presentar a los gerentes responsables, informes adecuados de los costos de fabricación, ventas y
administración”1.
Especialistas de la Universidad Autónoma de México indican que un sistema de costos es “el
conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teoría
de la partida doble y otros principios técnicos, que tienen por objeto la determinación de los costos
unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles”2.

1.3.2. Fundamento de un sistema de costos

Para diseñar un sistema de costos, la tratadista Morrillo Moreno Marisela Coromoto manifiesta que
muchas empresas necesitan conocer el costo de cada uno de sus productos vendidos para tomar
innumerables decisiones, sin embargo solo conocen una aproximación del mismo dado que poseen
un procedimiento de costeo deficiente. El presente artículo pretende recopilar y presentar
lineamientos de costos en función de las características y necesidades de cada empresa, así como
resaltar la importancia de un sistema de costos. Toda empresa tiene como objetivo el crecimiento,
la supervivencia y la obtención de utilidades; para el alcance de estos, los directivos deben realizar
una distribución adecuada de los recursos (financieros y humanos) basados en buena medida en
información de costos; de hecho son frecuentes los análisis de costos realizados para tomar
decisiones (eliminar líneas de productos, hacer o comprar, procesar adicionalmente, sustitución de
materia prima, localización, aceptar o rechazar pedidos, diseño de productos y procesos), para la
planeación y el control. Antiguamente, los sistemas de costeo se limitaban a acumular datos para
costear los productos elaborados, e incorporarlos en informes de la contabilidad financiera (balance
general y estado de resultados); sin embargo, el desarrollo de las industrias, dado los adelantos
tecnológicos introducidos por la globalización y la competitividad, han hecho que las operaciones
fabriles y las líneas de productos se tornen más complejas.
En las empresas manufactureras, grandes sumas de dinero son desembolsadas por concepto de
mano de obra, electricidad, materias primas, combustibles y otros, para realizar actividades de
producir, vender y administrar (Sinisterra, 1997), y se manejan diversos inventarios (materias
primas, suministros, repuestos, productos y otros), todo con el fin de fabricar productos destinados
a la venta o la prestación de algún servicio. También se manejan miles de requisiciones,
comprobantes, facturas y otros documentos que constatan las múltiples transacciones, siendo
necesario mantener cierto orden para que la información resultante sea oportuna, verificable,
objetiva, libre de prejuicios, relevante y económicamente factible de lograr.
Partiendo de que la materia prima pasa de un proceso productivo a otro hasta convertirse en
producto terminado, el sistema de costeo debe clasificar, registrar y agrupar las erogaciones, de tal
forma que permitan a la dirección conocer el costo unitario de cada proceso, producto, actividad y
cualquier objeto de costos, puesto que la cifra del costo total suministra poca utilidad, al variar de
un periodo a otro el volumen de producción (Polimeni, et ál, 1994). Esto solo se puede alcanzar
mediante el diseño de un sistema de costeo adecuado.

Los sistemas de costeo son subsistemas de la contabilidad general, los cuales manipulan los
detalles referentes al costo total de fabricación. La manipulación incluye, clasificación, acumulación,
asignación, y control de datos, para lo cual se requiere un conjunto de normas contables, técnicas y
procedimientos de acumulación de datos tendentes a determinar el costo unitario del producto
(Sinisterra, 1997). Actualmente, también se proponen a generar información para la mejora
continua de las organizaciones, al respecto son definidos como: “... conjunto organizado de criterios
y procedimiento para la clasificación, acumulación y asignación de costes a los productos y centros
de actividad y responsabilidad, con el propósito de ofrecer información relevante para la toma de
decisiones y el control” (Océano, cd-Rom, 2001). “… conjunto de procedimientos, técnicas,
registros e informes estructurados sobre la base de la teoría doble y otros principios que tienen por
objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones
fabriles efectuadas” (Pérez, 1996; p. 150).
Costos fijos son los que permanecen constantes, durante cierto periodo, independientemente de
los cambios presentados en el volumen de producción, como costos de arrendamiento y primas de
12
seguros. Costos variables son los que oscilan proporcionalmente durante cierto periodo frente a los
cambios presentados

1.3.3. Sistemas de costeo

Sistemas de costos por órdenes específicas: es aquel en los que se acumulan los costos de la
producción de acuerdo a las especificaciones del cliente. De manera que los costos que demandan
cada orden de trabajo se van acumulando para cada trabajo (Sinisterra, 1997), siendo el objeto de
costos un grupo o lote de productos homogéneos o iguales, con las características que el cliente
desea.

Sistema por proceso: es aquel donde los costos de producción se acumulan en las distintas fases
del proceso productivo, durante un lapso de tiempo. En cada fase se debe elaborar un informe de
costos de producción, los costos de producción serán traspasados de una fase a otra, junto con las
unidades físicas del producto y el costo total de producción se halla al finalizar el proceso
productivo –última fase–, por efecto acumulativo secuencial.

Los sistemas de costeo históricos son los que acumulan costos de producción reales, es decir,
costos pasados o incurridos, lo cual puede realizarse en cada una las órdenes de trabajo o en cada
una de las fases del proceso productivo.

Los sistemas de costeo predeterminados son los que funcionan a partir de costos calculados
con anterioridad al proceso de fabricación, para ser comparados con los costos reales con el fin de
verificar si lo incorporado a la producción ha sido utilizado eficientemente para un determinado nivel
de producción, y tomar las medidas correctivas (Neuner, 1998).

Los sistemas de costeo absorbente son los que consideran y acumulan todos los costos de
producción, tanto costos fijos (1) como costos variables (2), estos son considerados como parte del
valor de los productos elaborados, bajo la premisa que todos los costos son necesarios para
fabricar un producto (Backer, 1997).

Sistemas de costeo variable son los que considera y acumula solo los costos variables como
parte de los costos de los productos elaborados, por cuanto los costos fijos solo representan la
capacidad para producir y vender independientemente que se fabrique (Backer, 1997).

El sistema de costeo basado en actividades (ABC). Este sistema parte de la diferencia entre
costos directos y costos indirectos, relacionando los últimos con las actividades que se realizan en
la empresa. Las actividades se plantean de tal forma que los costos indirectos aparecen como
directos a las actividades, desde donde se les traslada a los productos (objeto de costos), según la
cantidad de actividades consumidas por cada objeto de costos. De esta manera, el costo final está
conformado por los costos directos y por los costos asociados a ciertas actividades, consideradas
como las que añaden valor a los productos (Sáez, 1997).

Sistemas de costos de calidad son los que cuantifican financieramente los costos de calidad de
la organización agrupados en costos de cumplimiento y de no cumplimiento, para facilitar a la
gerencia la selección de niveles de calidad que minimicen los costos de la misma (Shank, 1998).

El costeo por objetivo es una técnica que parte de un precio meta y de un nivel de utilidad
planeada, que determinan los costos en que debe incurrir la empresa por ofrecer dicho producto,
costo meta (Costo meta = Precio meta – Utilidad deseada). De esta manera se intenta ofrecer un
producto de calidad –satisfacción de las necesidades del cliente– y además ofrecer un precio que
le asegure la demanda.

El costeo Kaizen es una técnica que plantea actividades para el mejoramiento de las actividades y
la reducción de costos, incluyendo cambios en la forma en la cual la empresa manufactura sus
productos, esto lo hace mediante la proyección de costos a partir de las mejoras propuestas, las
cuales deben ser alcanzadas tal como un control presupuestal (Gayle, 1999).
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El sistema de costeo backflus es un sistema de contabilidad de costos condensado en el que no
se registran los costos de producción incurridos a medida que la misma se traslada de una fase a
otra, sino que los costos incurridos en los productos se registran cuando los mismos estén
finalizados y/o vendidos (Gayle, 1999).

1.3.4. Pasos para diseñar sistemas de costeo

A. Identificación del objeto de costos, de acuerdo a las necesidades de la empresa para tomar
decisiones, además se deben identificar los centros de costos (centros de producción y servicio,
centros de marketing y administración).

B. Diseño de métodos para la asignación o identificación de los costos incurridos por cada
objeto de costos, para lo cual deberá clasificarse a los costos en directos e indirectos. Todos los
costos incurridos en la empresa durante un periodo deben asignarse a los centros de costos
identificados, y luego a los productos o servicios prestados durante el periodo; la asignación de los
costos directos no implica problema dada su identificación y cuantificación plena en cada objeto de
costos, pero la asignación de costos indirectos debe realizarse según los métodos convencionales
o el método de costeo basado en actividades. El primer método consiste en el uso de tasas de
aplicación de costos indirectos de fabricación, la cual puede ser única o departamental, basada en
datos reales o predeterminados. El segundo método consiste en la identificación de las actividades
realizadas en la cadena de valor agregado de la empresa, dado que los costos indirectos se
asignan a los productos en proporción de la cantidad de actividades consumidas por cada uno a
través de inductores de actividades y de costos. Ambos métodos de asignación de costos
indirectos son compatibles con los sistemas de costeo tradicionales.

C. Denominación de cada una de las cuentas control y registros auxiliares de acuerdo al

sistema de costeo seleccionado. Por ejemplo, si se trata del sistema de costeo backflush se debe
crear las cuentas control de costos de conversión, costos de conversión aplicada, materiales y
productos en proceso, inventario de productos terminados y costo de producción y ventas; si se
trata de un sistema por procesos, deberán crearse las cuentas control de inventario de productos
en proceso, inventario de productos terminados, inventario de materiales y suministros, costos
indirectos de fabricación, costos indirectos de fabricación aplicados, y costo de producción y
ventas.

D. Diseño de formas e informes rutinarios. Por ejemplo, si el objeto de costos es un centro de

costos deberá diseñarse una hoja de costos por cada centro donde se especifiquen cada uno de
los conceptos incurridos (materiales, servicios de mantenimiento, trabajadores) identificables
exclusivamente en cada centro, sería punto de partida para la elaboración de del informe de
costos. Sin embargo, si se diseña un sistema de costeo por órdenes específicas o por operaciones,
además de identificar cada centro de costos se debe diseñar una hoja por cada orden.

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