El hecho imponible es el conjunto de hechos o actos, de naturaleza económica, que se encuentran previstos en la ley

y en el cual el perfeccionamiento origina la obligación tributaria. Dicho perfeccionamiento se da con la conjunción de

sus cuatro aspectos: subjetivo, objetivo, espacial y temporal.

1) Aspecto objetivo:
CONCEPTO
Son los actos, hechos o actividades que como consecuencia logra la obtención de ganancias, derivadas de las
operaciones realizadas por un contribuyente en un periodo determinado.
¿Qué es la ENAJENACION? Hay distintos tipos:
Venta: contrato en el que una de las partes se obliga a transferir a otra la propiedad de una cosa, y a recibir a
cambio el pago a un precio cierto en dinero. El acreedor adquiere el dominio o derecho real cuando se
produce la tradición de la cosa.
Permuta: Cuando se produce el cambio de una cosa por otra. Este tiene que ser de similares características.
Cambio o trueque.
Expropiación:
Aporte de sociedades: cuando se aporten bienes.
Y en general, toda transmisión de dominio a título oneroso.
En los inmuebles la enajenación se considerará configurada con el boleto de compraventa siempre que se
diera la posesión, aun cuando no se haya celebrado la escritura traslativa del dominio.

TEORIA DE LA FUENTE: Se trata de ganancias obtenidas por personas humanas o sucesiones indivisas. Los
requisitos para que sea considerada una ganancia gravada es que se cumplan la periodicidad, permanencia y
habilitación de la fuente productora.
En cuanto a la periodicidad, se trata de que la fuente tenga la potencia de producir un redito periódico. De la
permanencia nos referimos a la perdurabilidad de la fuente productora una vez que se obtiene la ganancia.
Y, por último, en cuanto a la habilitación se trata de la habilitación o explotación de la fuente sin que
desaparezca. Exista o no una finalidad lucrativa.
Si la ganancia gravada no cumple con estos tres requisitos, se deberá analizar si la renta obtenida se
encuentra taxativamente enunciada en algunas de las categorías de la ley (1°, 2°, 3° y 4° categoría).
Si la ganancia de persona humana o sucesión indivisa cumple con los tres requisitos, pero no están
comprendidas en ninguna de las categorías entonces se deberán incorporar como ganancia de tercera
categoría.
Si la ganancia no cumple con los requisitos y tampoco está en ninguna de las categorías, resta analizar si esta
mencionada en los apartados 3, 4 y 5 del art. 2 de la ley o bien ver si se encuentra en el art. 185 del decreto
reglamentario del impuesto.
La teoría de la fuente toma en cuenta para determinar la ganancia gravada, la actividad de donde proviene la
renta.

TEORIA DEL BALANCE: Se trata de ganancias obtenidas por empresas, sociedades o explotaciones
unipersonales. En este caso la ganancia gravada va a estar dada por todo incremento patrimonial, cumplan o
no con los requisitos de periodicidad, permanencia y habilitación de la fuente productora, siempre que sean
obtenidas por los responsables del art. 73.
La teoría del balance toma en cuenta al sujeto que la obtiene, gravando todas sus ganancias, aun cuando
sean esporádicas. De esta manera se considera que la empresa es potencialmente capaz de generar renta,
puesto que, toda ganancia se encuentra alcanzada por el impuesto.

2) Aspecto subjetivo:
CONCEPTO
Es la definición del sujeto pasivo del impuesto, es decir, del contribuyente del cual se verifica el hecho
imponible. Estas pueden ser humanas o jurídicas.
Se considera que la existencia de la persona humana comienza con la concepción, según el código comercial
y civil de la nación, y a partir de ahí goza de derechos y obligaciones o deberes jurídicos. Por el lado de las
 personas jurídicas, vamos a definirlas como entes susceptibles de adquirir derechos o contraer obligaciones
que no sean personas humanas.

Persona humana: cuando una persona sea capaz, la misma será responsable de cumplir con la obligación
impositiva, caso contrario si la persona es incapaz (menores impúberes, dementes, sordomudo que no de a
entenderse por escrito), entonces el sujeto de la obligación tributaria es aquel fijado por la ley, con el fin de
llevar a cabo su cumplimiento.
De las personas humanas se desprenden dos situaciones especiales: MENORES DE EDAD y SOCIEDAD
CONYUGAL.
De la sociedad conyugal, según la ley corresponde atribuir a cada cónyuge, cualquiera sea el régimen
patrimonial al que se someta a la sociedad conyugal, las ganancias que provengan de bienes propios,
actividades personales tales como profesión, oficio o empleo, y otros bienes, por la parte o proporción en
que hubiere contribuido a su adquisición.
Para los menores de edad, el cumplimiento de las obligaciones tributarias del hijo deberá ser realizado por
quien administre sus bienes, el que obrará como responsable por deuda ajena. Se considera menor de edad
a la persona que no ha cumplido los 18 años. Está prevista la designación voluntaria de administrador, es
decir, los progenitores pueden acordar que uno de ellos administre los bienes del hijo, pero siempre se
necesita el consentimiento expreso de ambos para todos los actos que requieran también autorización
judicial. Es el propio menor quien debe declarar las ganancias que produzcan sus bienes, porque es el menor
el que tiene el usufructo, sin prejuicio de quien administra sus bienes y responda por deuda ajena.

Sucesiones indivisas: Es el sujeto responsable del gravamen a titulo propio, por las ganancias derivadas de
los bienes de los que era titular el causante (persona fallecida). Es una existencia temporal indeterminada
hasta que los herederos o socios de la sociedad conyugal realicen el proceso sucesorio, por lo que este
sujeto pasivo del impuesto tiene existencia entre el momento del fallecimiento del causante y la fecha de
sentencia de la declaratoria de herederos, o la aprobación del testamento. Una vez realizada la declaratoria
de herederos al día siguiente será contribuyente el cónyuge supérstite y los herederos por la parte
proporcional de las ganancias de la sucesión que les corresponda.
Pueden ser sucesiones indivisas los administradores legales o judiciales de la sucesión, el cónyuge o sus
herederos.

Persona jurídica: Son los responsables del art. 73 (sociedades de capital y establecimientos permanentes) y
cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país y otras empresas unipersonales ubicadas en él.
Las demás sociedades y las empresas unipersonales solo deben actuar como sujetos colectores de
información, a diferencia de las sociedades del art. 73, y quienes actúan como sujetos pasivos del impuesto o
contribuyentes son los socios o el titular, quienes toman la obligación y la presentan en sus declaraciones
personales como renta de tercera categoría de persona humana.

CASOS ESPECIALES: Cese de actividades, Sociedades en liquidación y Quiebras.

BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR: Son las sociedades, empresas o personas humanas, que no acrediten
residencia estable en la Republica Argentina y perciban ganancias de fuente argentina en el exterior o en el
país directamente o, a través de apoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el
país.

3) Aspecto espacial: Es la descripción del lugar en el que se configura el hecho imponible.

Criterio general de fuente argentina: Es toda la renta cuyo hecho generador se produjo dentro de las
fronteras del territorio de aquellos bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la Republica,
la realización de actos o actividades dentro de la república y los hechos ocurridos en la misma, sin importar
la nacionalidad, domicilio o residencia del titular, ni el lugar de celebración de los contratos.
 Situaciones especiales de fuente argentina: Derechos reales, Bienes del apartado 4 del art. 2, Instrumentos o
contratos derivados, Exportaciones e importaciones.

Derechos reales: ganancias provenientes de hipoteca o prenda constituidas sobre bienes situados en el
territorio nacional son considerados de fuente argentina, siempre que se trata de inmuebles.
Bienes del apartado 4 del art. 2: Se consideran íntegramente de fuente argentina cuando el emisor se
encuentre domiciliado, establecido o radicado en Argentina.
Instrumentos y/o contratos derivados: se consideran ganancia de fuente argentina los resultados originados
por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido
se encuentre localizado en el territorio de nuestro país, siempre que la parte que obtiene los resultados sea
un residente en el país o un establecimiento estable.
Exportaciones e importaciones: la norma establece que son ganancia de fuente argentina los resultados
provenientes de la exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en la
Republica Argentina. En cuanto a las importaciones, se consideran de fuente argentina las ganancias que
obtienen los exportadores del extranjero por la simple introducción de sus productos en la República
Argentina.

PRESUNCIONES DE GANANCIAS: Transporte internacional, Agencias de noticias internacionales, Operaciones

con seguros, Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en el exterior, Películas y transmisiones de
radio y televisión, Enajenación indirecta de bienes situados en el territorio nacional.
Transporte internacional:

CRITERIO DE RESIDENCIA: Residentes en el país y residentes en el exterior.

Los residentes en el país tributan por las ganancias obtenidas en el país y en el exterior, pudiendo computar
como pago a cuenta del impuesto las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos, sobre sus
actividades en el extranjero, hasta el limite del incremento de la obligación fiscal originado por la
incorporación de la ganancia obtenida en el exterior. Por ejemplo, si tengo impuesto determinado de
argentina por $1000 e incluyendo la de fuente extranjero ascienda a $1500, el incremento de la obligación
es $500 y ese va a ser mi límite que debo computar como pago a cuenta en la DJ si pague un impuesto
análogo en el exterior, evitando así la doble imposición.
Son residentes del país, la persona humana de nacionalidad argentina, nativas o naturalizadas, excepto que
hayan perdido esa condición por fines migratorios hacia otro país si se obtuvo la residencia permanente, o
cuando se verifique la permanencia continuada en el exterior por 12 meses, será interrumpida esta
condición si la persona permanece más de 90 días dentro de Argentina. Esta perdida surte efecto desde el
primer día del mes inmediato subsiguiente al de producida.
Residentes extranjeros en el país: Se los considera así a quienes hayan obtenido la residencia permanente en
el país o que sin haberla obtenido hayan permanecido en el con autorizaciones temporarias otorgadas,
durante un periodo de 12 meses. La adquisición de la residencia tendrá efecto a partir del mes inmediato
subsiguiente a aquel en que hubiera tenido la residencia permanente en el país.
Las sucesiones indivisas: serán considerados residentes en el país a las sucesiones indivisas en las que el
causante fuera residente en Argentina a la fecha del fallecimiento.
Sujetos empresas: cuando la sociedad se encuentre en territorio argentino y sus socios sean residentes
argentinos. Cuando la ganancia deba ser atribuida a socios no residentes de argentina, recibirá el
tratamiento previsto para beneficiarios del exterior, es decir, la entidad retendrá e ingresara, con carácter de
pago único y definitivo, el gravamen correspondiente.

4) Aspecto temporal:
CONCEPTO: Es la descripción del momento en que se verifica el hecho imponible. El impuesto es un ejercicio
de formación sucesiva, que consiste en la acumulación de los actos, hecho o actividades que se verifican
desde el primer día del inicio del periodo fiscal hasta el cierre de este. El año fiscal comienza el 01/01 y
finaliza el 31/12 para persona humana y sucesiones indivisas. Para las empresas, sociedades de capital, el
año fiscal coincide con el ejercicio comercial, siendo la finalización del ejercicio comercial lo que determina el
plazo para presentar la DJ correspondiente e ingreso del impuesto que pudiera resultar.
EXENCIONES

Son situaciones en las que, habiéndose perfeccionado el hecho imponible, el legislador dispone que no nazca la
obligación tributaria en cabeza de quien lo realizo. Estas exenciones pueden alcanzar a ciertos sujetos o a
obligaciones tributarias que afectan a circunstancias que cumplen con los aspectos materiales del hecho imponible;
por ende, pueden ser subjetivas o personales, u objetivas o reales.

a) Exención al Estado: La ley exime a los Fiscos Nacionales, provinciales, de la CABA y municipales, y las de las
instituciones a les pertenecen, quedan excluidas las entidades u organismos comprendidos en el art. 1 de la
ley 22.016.

b) Ganancias de entidades exentas del impuesto por leyes nacionales : Si otro texto legal, nacional, dispone que
los ingresos obtenidos por una determinada entidad están exentos del impuesto a las ganancias, tal
beneficio resultara de aplicación, aunque no este contemplado en la ley de impuesto a las ganancias. La
exención se otorgará a pedido de los interesados, quienes presentaran toda la documentación respaldatoria
solicitada por el fisco para evitar también que se le practiquen retenciones del gravamen. Algunas de las
exenciones son: El juego armónico. La eximición en el orden nacional, de todo impuesto, respecto de los
bienes y actos a las asociaciones mutualistas. Indemnizaciones recibidas por las expropiaciones. Eximición de
impuesto nacional a las entidades sin fines de lucro dedicada a la protección de la población (incendios y/o
accidentes). Eximición de impuestos a los actos y bienes de las asociaciones sindicales con personería
gremial. Eximiciones a las universidades nacionales. Eximición al concepto de asignaciones familiares.
Eximición a AYSA.

c) Remuneraciones de funcionarios diplomáticos y consulares: En todos los casos las remuneraciones operan
bajo la condición de reciprocidad, esto quiere decir que, si el país del que son oriundos no aplica este mismo
principio de eximición a nuestros diplomáticos, la exención tampoco se aplicará en nuestro país. La eximición
recae sobre: Remuneración percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes
consulares y demás representantes oficiales de países extranjeros (exención subjetiva parcial, porque si
obtienen rentas por otras actividades esas ganancias si están alcanzadas). La ganancia derivada de edificios
de propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa habitación de sus representantes y los
intereses provenientes de depósitos fiscales de los mismos.

d) Utilidades de las cooperativas: de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominación distribuyan las
cooperativas de consumo entre sus socios. Tampoco estarán sujetas a las retenciones de ganancias. Cuando
los asociados a cooperativas vendan sus productos a estas, el fisco podrá ajustar el precio de venta fijado, a
efectos de establecer la utilidad impositiva de los asociados, siempre que el precio resulte inferior al valor
plaza vigente para dichos productos.
Las cooperativas son entidades fundadas en el esfuerzo propio y la ayuda mutua para organizar y prestar
servicios, debidamente inscriptas en el INAES. La exención será otorgada a pedido de las partes, debiendo
presentar toda la documentación respaldatoria exigida por el fisco para evitar la retención del impuesto.

e) Ganancias de instituciones religiosas: toda la ganancia que obtengan todas las instituciones religiosas,
aunque provengan de actividades a titulo oneroso. Dichas entidades deben inscribirse en el Registro
Nacional de cultos. La exención también rige para una SRL que fuese creada por párrocos, en función de un
mandato arzobispal, porque se lo considera patrimonio de afectación propiedad de la iglesia católica. La
exención será otorgada a pedido de las partes, debiendo presentar toda la documentación respaldatoria
exigida por el fisco para evitar la retención del impuesto.

f) Ganancias de entidades de bien público: Quedan exentas del impuesto las ganancias que obtengan las
asociaciones fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pública, caridad, beneficencia,
educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de Cultura física o intelectual,
siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación y que no se
 distribuyan directo o indirectamente entre los socios. Es decir, que para que proceda la exención del
impuesto, se requiere la total ausencia de ventajas económicas o lucrativas para los asociados de la entidad.
La exención será otorgada a pedido de las partes, debiendo presentar toda la documentación respaldatoria
exigida por el fisco para evitar la retención del impuesto.

g) Ganancia de entidades mutualistas : la ley exime del impuesto a las ganancias a las entidades mutualistas que
cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias y a los beneficios que proporcionan a sus
asociados. Se establece una exención de carácter subjetivo, porque exime del impuesto al obtenido por la
entidad mutualista y otra de carácter objetivo, que está relacionado con los beneficios que otorgan a sus
asociados. Aquellos no deberían incorporar en la liquidación los beneficios obtenidos, pero para que proceda
esta exención se requiere una previa autorización e inscripción en el INAES. La exención será otorgada a
pedido de las partes, debiendo presentar toda la documentación respaldatoria exigida por el fisco para
evitar la retención del impuesto.

h) Intereses: Quedan exentos del impuesto, los intereses originados por depósitos en Entidades financieras
(plazo fijo en moneda nacional, caja de ahorro, etc.) y que no tengan clausula de ajuste.

i) Intereses e indemnizaciones: la ley exime a los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa, como
accesorios de créditos laborales, por lo cual, los intereses pactados entre el empleado y empleador fuera de
estos ámbitos no están incluidos en la exención. También exime a las indemnizaciones por antigüedad en los
casos de despidos y las que se reciben en forma de capital o renta por causa de muerte o incapacidad
producida por accidente o enfermedad. En caso de despidos sin justa causa: 1) Cuando el monto abonado
sea igual o inferior al importe indemnizatorio calculado según el art. 245 de la LCT, la exención del gravamen
será por el importe total. 2) Si el monto pagado resulta mayor, la exención se reconocerá hasta una suma
equivalente al 67% del importe efectivamente abonado.

j) Ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor: Quedan exentas las sumas de hasta 10 mil
pesos por periodo fiscal, provenientes de la explotación de derechos de autor. Para que proceda la exención
se deben cumplir tres requisitos: -Que el impuesto recaiga sobre los autores o sus derechohabientes y no
adquiridos por terceros. - Que las obras sean debidamente inscriptas en la Dirección Nacional del Derecho
de Autor. -Que el beneficio proceda de la publicación, ejecución, representación, etc., y no derive de obras
realizadas por encargo.

k) Sumas percibidas por exportadores (reintegros o reembolsos): las sumas percibidas, por exportadores de la
categoría micro, pequeñas y medianas empresas, correspondientes a reintegros o reembolsos en concepto
de impuestos abonados en el mercado interno.

l) Ganancias de asociaciones deportivas y de cultura física: se encuentran exentas siempre que: no persigan
fines de lucro, no exploten o autoricen juegos de azar y que sus actividades de mero carácter social no
prevalezcan sobre las deportivas.
La exención será procedente siempre que los fines deportivos y de cultura física prevalezcan por sobre los
sociales, para eso se tendrán en cuenta la cantidad de socios que participan activamente, fondos que se
destinan, etc. De lo contrario, se analizara cada caso en particular. La exención será otorgada a pedido de las
partes, debiendo presentar toda la documentación respaldatoria exigida por el fisco para evitar la retención
del impuesto.

m) Ganancias derivadas de títulos o bonos de capitalización y seguros de vida y mixtos: Se encuentra exenta la
diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los títulos o bonos de
capitalización y en los seguros de vida y mixtos, salvo en los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la superintendencia de seguros.

n) Valor locativo y resultado derivado de la enajenación, de la casa-habitación: Queda exento el valor locativo
de la casa-habitación, siempre que se encuentre ocupada por el propietario con el fin de destinarla como
 vivienda permanente. Los únicos valores locativos alcanzados por la ley son los que corresponden a los
inmuebles ocupados por sus propietarios para recreo, veraneo u otros fines similares, y los cedidos
gratuitamente o a precio no determinado. La ley exime también la ganancia derivada de la enajenación o
transferencia de la casa-habitación. Siempre que sea destinado a vivienda única, familiar y de ocupación
permanente del contribuyente.

o) Primas de emisión de acciones y similares: La ley exime a las primas de emisión de acciones y las sumas
obtenidas por las SRL, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al
capital comanditado, con motivo de la suscripción y/o integración de cuotas y/o participaciones sociales por
impuestos superiores al valor nominal de las acciones.

p) Ganancias de instituciones internacionales sin fines de lucro: la ley exime a las instituciones internacionales
sin fines de lucro con personería jurídica y sede central establecida en Argentina, o bien, a aquella que haya
sido declarada de interés nacional, aun si no acreditan ni personería jurídica ni sede central en nuestro país.

q) Intereses de préstamos de fomento: Otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales

extranjeras. Los préstamos de fomento son los que cumplen con los siguientes requisitos: otorgado por un
organismo internacional

r) Intereses originados por créditos obtenidos en el exterior:

s) Donaciones, herencias, legados y beneficios alcanzados por el impuesto a los premios:

t) Actualizaciones de crédito:

u) Resultados provenientes de la enajenación de activos financieros:

v) Factor de convergencia:

w) Ganancias vinculadas con el saneamiento y la preservación del medio ambiente obtenidas por empresas con
participación estatal:

x) Diferencial en concepto de horas extras:

y) Remuneraciones por guardias médicas:

CRITERIOS DE IMPUTACION

Existen tres métodos de apropiación de las ganancias: Devengado, percibido y devengado exigible.

1) Método de lo devengado: Tanto los ingresos como los gastos deben computarse cuando la operación que los
origina queda perfeccionada considerando la legislación o prácticas comerciales y la ponderación fundada de
los riesgos inherentes. Se entiende por devengado la existencia de un derecho a percibir un importe,
admitiendo que ello no implica necesariamente la exigibilidad actual. Para esto se deben verificar los
siguientes requisitos:
a) Que se hayan producido los actos, actividades o hechos sustanciales que lo generan, aunque no sean
exigibles al momento de su medición.
b) Debe existir un derecho cierto que no este sujeto a la condición de que se pueda tornar inexistente.

Si un gasto está vinculado con un ingreso determinado, debe ser imputado al periodo en que ese ingreso es
reconocido. Si esto no es posible, se lo debe vincular con algún periodo e imputárselo. De no darse ninguna
de las condiciones anteriores y si el gasto no permitiera la obtención de ingresos futuros, entonces deben ser
cargados al ejercicio en el que es conocido.
 2) Método de lo percibido: Este se da cuando el ingreso o gasto, que previamente fue devengado, sea
percibido o que el importe en cuestión se encuentre disponible para el beneficiario. Es decir, lo único que
puede percibirse es la ganancia ya devengada. Mientras que no se devengue, no hay ni puede haber
percepción, porque entonces no habría ganancia. Este concepto, deja claro que lo que se perciba sin haber
sido devengado constituye una deuda, por carecer de causa eficiente que justifique la percepción, y por el
otro lado, lo que se pague sin haber sido devengado constituye un crédito contra quien cobro por la misma
razón. Entonces un ingreso o gasto se considerarán percibidos o pagados cuando: -Se cobren o abonen en
efectivo o en especie. -Se encuentren disponibles o estén acreditados en la cuenta del titular. -O bien con la
autorización del titular se hayan reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva, o dispuesto de
ellos en otra forma.

3) Método del devengado exigible: Consiste en imputar el ingreso cuando se cumplan dos requisitos: que este
se haya devengado y que el crédito que lo origino sea exigible. Se podrá optar por esta alternativa en las
siguientes operaciones:
a) Venta de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a 10 meses, computados desde la
entrega del bien o acto equivalente, con la entrega de la factura o documento equivalente.
Manteniéndose esta opción por un mínimo de 5 ejercicios anuales.
b) Enajenación de bienes no comprendidos en el inciso anterior, cuando las cuotas convenidas se hagan
exigibles en más de un periodo fiscal.
c) Construcción de obras publicas cuyo plazo de ejecución abarque mas de un periodo fiscal y en las que el
pago de servicios de construcción se inicie luego de finalizada la obra, en cuotas que sean exigibles en
mas de 5 ejercicios fiscales.
d) Subsidios otorgados por el estado nacional, de cualquier denominación, como programas de subsidios a
la inversión, siempre que su exigibilidad se produzca en uno o más periodos fiscales distintos al de su
devengamiento.

SITUACIONES ESPECÍFICAS

1) Dividendos o utilidades e intereses o rendimientos de títulos valores:

2) Honorarios de directores, miembros de consejos de vigilancia y retribuciones de socios administradores:
3) Jubilaciones y pensiones retroactivas:
4) Intereses, alquileres y similares:
5) Diferencias de impuestos provenientes de ajustes:
6) Planes de seguros de retiro privados:
7) Pagos de empresas locales a sujetos del exterior:
8) Intereses de prorroga por pago de impuestos:
9) Incrementos patrimoniales no justificados:
10) Transferencia de bienes a precio no determinado:
11) Resultados de rescisión de operaciones:
12) Descuentos y rebajas extraordinarios:
13) Recupero de gastos:
14) Quitas definitivas a empresas concursadas:
15) Ganancias del causante:
16) Resultado impositivo de sociedades y empresas unipersonales y fiduciantes de ciertos fideicomisos:

COMPENSACION DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS: Tenemos 4 tipos: General, Específicos, No deducibles y del
Causante. Los quebrantos son resultados negativos.

1) Quebranto general: para determinar el conjunto de las ganancias netas, se compensarán los resultados
netos obtenidos en el año fiscal, dentro de cada una y entre las distintas categorías.
La suma de los quebrantos se compensará sucesivamente con las ganancias netas de las categorías segunda
(excepto impuesto cedular), primera, tercera y cuarta. Es decir, que las perdidas sufridas en cada una de las
categorías establecidas por el impuesto se compensan, en primer lugar, con beneficios obtenidos de la
 misma categoría.
Si de la suma algebraica de la compensación de los resultados derivados de las cuatro categorías surge un
quebranto, este asumirá la calidad de neto del periodo, pudiendo deducirse de las ganancias netas que se
obtengan en los cinco años siguientes a aquel.
Es sumamente importante saber que no se consideran pérdida los importes que la ley autoriza a deducir en
concepto de deducciones personales, por lo que estas no pueden generar un quebranto en el impuesto, por
lo que solo pueden deducirse del impuesto hasta el límite en que esta se anule, perdiéndose la porción que
no sea deducida.
Para determinar la limitación en el tiempo de poder efectuar la compensación de quebrantos, la ley fija un
plazo de 5 años. Si un quebranto se registrara en un ejercicio cerrado el 30/06, ese es el día a partir del cual
debe computarse el plazo de los 5 años.

2) Quebranto específico: Solo se pueden compensar con ganancias futuras del mismo tipo de operaciones que
los origino, en el plazo de 5 años. Hay 5 tipos:
a) Inversiones y operaciones
b) Operaciones con instrumentos derivados
c) Operaciones que no producen renta de fuente argentina.
d) Actividades vinculadas con la exploración y explotación de recursos naturales vivos y no vivos.
e) Explotación de juegos de azar.

3) Quebranto NO DEDUCIBLE: Las perdidas no son computables para el IIGG en ningún caso podrán
compensarse con beneficios alcanzados por el gravamen o con ganancias que deban tributar el impuesto
con carácter definitivo. En estos casos, el impuesto se paga de modo definitivo en la fuente.

4) Quebranto del causante: El quebranto definitivo del causante podrá compensarse con las ganancias
obtenidas por la sucesión hasta la fecha de la declaratoria de herederos o hasta que se haya declarado valido
el testamento, conforme el mecanismo general de compensación. Si quedara un saldo, el cónyuge supérstite
y los herederos procederán del mismo modo a partir del primer ejercicio en que incluyan en la declaración
individual. La compensación podrá efectuarse con ganancias gravadas obtenidas por la sucesión y por los
herederos, hasta el quinto año.

DETERMINACION GENERAL DEL IMPUESTO

Ganancia bruta, neta y sujeta a impuesto: La ganancia bruta es la primera manifestación del beneficio, es la que
resulta determinada por cada categoría, y a la que resulta necesario realizarle las deducciones admitidas por la ley.
Por su lado, la ganancia neta es la que resulta de restarle a la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla, o
mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita la ley, por lo que obtendremos la ganancia neta de cada una
de las categorías, la cual tendrán que acumularse entre sí. Luego de ello, se deberán practicar aquellas deducciones
específicas de cada categoría, y por ultimo las deducciones generales y personales, quedando así el monto sujeto a
impuesto como resultado.

DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS

Gastos necesarios: Son aquellos gastos que hacen falta para conseguir un fin determinado, por lo que la erogación
no debe ser juzgada desde el punto de vista de la libertad para el contribuyente de realizarla, sino por su relación
con el propósito que se persigue. En ningún caso serán deducibles los gastos provenientes de ganancias exentas o no
comprendidas por el impuesto. Cuando existan gastos provenientes de ganancias gravadas, exentas y no gravadas se
deberá realizar un prorrateo para la parte que correspondiera a la ganancia gravada. Solo existe prorrateo cuando
exista más de una fuente y los gastos no puedan apropiarse directamente a la fuente productora de rentas.

Gastos realizados en el exterior: son gastos necesarios para obtener, mantener y conservar ganancias de fuente
argentina los originados en el país.

Sin prejuicio de la deducibilidad de las comisiones y gastos vinculados con exportaciones e importaciones, los gastos
realizados en el extranjero se presumen ocasionados por ganancias de fuente extranjera, aunque el fisco podrá
admitir su deducción si se comprueba que están destinados a obtener, mantener y conservar ganancias de fuente
argentina.

DEDUCCIONES ESPECIALES PARA LAS 4 CATEGORIAS:

1) Impuestos y tasas que recaen sobre bienes que producen ganancias, excepto el propio IIGG y cualquier
gravamen que recaiga sobre terrenos baldíos o campos que se exploten.
2) Primas de seguro que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.
3) Perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito (provenientes de la naturaleza, terremotos, inundaciones,
etc.) o fuerza mayor (provenientes del hombre ej.: guerra), en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o
indemnizaciones. Pueden ser incendios, tempestades, accidentes o siniestros, etc. Siempre de los bienes que
produzcan ganancias.
4) Perdidas por delitos de empleados debidamente comprobadas a juicio del fisco, cometidos contra los bienes
de explotación en cuanto no fueren cubiertos por seguros o indemnizaciones.
5) Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas son deducibles en la suma reconocida por el
organismo fiscalizador. Solo serán deducibles si se tratan de erogaciones efectuadas para obtener, mantener
y conservar las ganancias gravadas y no representen en realidad una liberalidad o un mayor sueldo.
6) Amortizaciones por desgaste (se produce a causa de la utilización normal de las cosas), por deterioro
(consecuencia debida a situaciones imprevisibles como un incendio), agotamiento (aquellos que se
extinguen por la explotación a la que son sometidos) u obsolescencia y perdidas por desuso (es el resultado
de la obsolescencia, la perdida de utilidad relativa de los bienes que antes la tenían). Las amortizaciones se
deducirán anualmente a los efectos impositivos, aun cuando el contribuyente no hubiere contabilizado
importe alguno por este concepto.

DEDUCCIONES GENERALES A LAS 4 CATEGORIAS

1) Intereses, actualizaciones y gastos originados por deudas:

2) Seguros para casos de muerte:
3) Donaciones:
4) Contribuciones:
5) Amortizaciones de bienes inmateriales:
6) Relacionadas con aspectos médicos:
7) En concepto de alquiler de inmueble destinado a casa habitación:
8) Aportes a planes de seguro de retiro privados:
9) Servicio doméstico:

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS

1) Gastos personales y de sustento:

2) Intereses de capital invertido por socios o dueños:
3) Remuneraciones del cónyuge o pariente:
4) Impuestos no deducibles:
5) Remuneraciones de consejos y directorios que actúen en el exterior y honorarios y retribuciones pagados
por asesoramientos prestados desde el exterior:
6) Sumas invertidas en adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente:
7) Utilidades capitalizadas y reservas no admitidas:
8) Amortizaciones de llave, marca y activos similares:
9) Donaciones y liberalidades no deducibles:
10) Perdidas generadas por o vinculadas con operaciones ilícitas:
11) Beneficios destinados a la constitución de la reserva legal:
12) Amortizaciones y perdidas por desuso, alquileres y gastos de automóviles:
13) Retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior:
14) Multas, costas causídicas e intereses punitorios derivados de obligaciones fiscales:

DEDUCCIONES PERSONALES
Es una deducción que tiene como propósito compensar los importes que el contribuyente destina al sustento
personal y de su familia, los cuales no se consideran a efectos de la determinación del gravamen. Para este tipo de
deducciones no se requiere ningún comprobante de respaldo de erogaciones, excepto por los gastos de sepelio.

Para el computo de estas deducciones, deberán compensarse previamente los quebrantos producidos en el año
fiscal, las deducciones generales y los quebrantos provenientes de periodos anteriores, porque las deducciones
personales no pueden generar quebranto en el IIGG, por lo que solo pueden deducirse hasta el limite en que se
anule el importe sujeto a impuesto. La porción no absorbida se pierde.

Las sucesiones indivisas están sujetas a las mismas disposiciones que las personas humanas, por las ganancias que
obtengan desde el día siguiente al del fallecimiento del causante hasta el día inclusive en que se dicte la declaratoria
de herederos o se haya dado por valido el testamento. Deberán presentar las DDJJ anuales y podrán computarse las
deducciones personales que hubiera tenido derecho a deducir el causante.

Las deducciones personales son:

1) Ganancia no imponible $167.678,40: Las personas humanas tienen derecho a deducir de sus ganancias netas
un importe anual en concepto de ganancia no imponible, siempre que como requisito sean residentes en el
país, aunque la fuente de la renta estuviera habilitada por un periodo menor a un año. Este monto deducible
es la cantidad mínima que el legislador considera que un individuo necesita para subsistir y, por lo tanto, es
el límite inferior de la capacidad contributiva. En caso de fallecimiento del contribuyente, las deducciones se
harán efectivas por periodos mensuales, computándose todo el mes en que tal hecho ocurra. Del causante
los meses que restan para terminar el año, y del heredero los meses desde que comienza el ejercicio hasta el
fallecimiento del causante. Van a ser un total de 13 meses, porque en ambos se toma mes completo.
Tratándose de empleados en relación de dependencia y jubilados de las provincias La pampa, Rio negro,
Chubut, Neuquén, Santa cruz, Tierra del fuego, Antártida e islas del Atlántico sur y el partido de patagones
de buenos aires, el monto de la deducción aumentara un 22%.
2) Cargas de familia: las personas humanas y sucesiones indivisas tendrán derecho a deducir de sus ganancias
netas en concepto de cargas de familia un importe anual, siempre que no hayan tenido ingresos anuales que
superen la ganancia no imponible (cualquiera sea la fuente de esos ingresos), que sean residentes en el país
y estén a cargo del contribuyente y cumpla con el grado de parentesco, y en el caso del hijo la edad, que
indica la ley, que deberá ser menor de 18 años. Además, ambos deberán contar con CUIL. $156.320,63
cónyuge y $78.833,08 hijo. El ingreso anual no debe superar $167.678,40. La función que cumple esta
deducción es adecuar la capacidad contributiva a la familia que depende del contribuyente. No podrán
ambos padres considerar a los hijos como carga de familia en forma completa y simultánea. Si ambos padres
perciben ganancias imponibles, cada uno se podrá computar el 50%, o bien uno de ellos el 100%. Si se trata
de un incapacitado mayor de 18 años pasara lo mismo que lo explicado precedentemente. Tratándose de
empleados en relación de dependencia y jubilados de las provincias La pampa, Rio negro, Chubut, Neuquén,
Santa cruz, Tierra del fuego, Antártida e islas del Atlántico sur y el partido de patagones de buenos aires, el
monto de la deducción aumentara un 22%. Si un contribuyente tuviere un hijo a mitad del ejercicio
comercial, le corresponde la deducción a partir del mes de nacimiento proporcional por los meses hasta el
cierre.
En caso de sucesión indivisa pasa lo mismo que en la ganancia no imponible.
En el caso de un hijo adoptivo las cargas de familia recién podrán deducirse cuando el juez haya hecho lugar
a la adopción dictando la respectiva sentencia, en caso de que la misma tenga efectos retroactivos, las
deducciones podrán computarse a partir de la fecha a la cual se retrotrae.
3) Deducción especial: Las personas humanas tienen derecho a deducirse de sus ganancias netas un importe en
concepto de deducción especial simple $335.356,79 (incrementada una vez la ganancia no imponible)
cuando se traten de ganancias netas del art. 53, siempre que el contribuyente obtenga ganancia de 4ta
categoría o trabajen personalmente en la actividad o empresa que amerita la obtención de rentas de 3era
categoría. Como requisitos deberán tener abonados la totalidad de los importes como trabajadores
autónomos de enero a diciembre o al menos que el contribuyente haya ingresado en un plan de facilidades
de pago vigente. Si se trata de nuevos profesionales, con hasta 3 años de antigüedad, contados desde su
inscripción el incremento será de 1.5 veces la ganancia no imponible $419.196,02. Luego está la deducción
 especial incrementada que se elevara a 3.8 veces la ganancia no imponible $804.856,34, cuando se trate de
ganancias provenientes de a) Desempeño de cargos públicos, b) Trabajo personal ejecutado en relación de
dependencia, y c) Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tenga su origen
en el trabajo personal y de los consejeros de las cooperativas. No será de aplicación únicamente para los
regímenes previsionales especiales. Tratándose de empleados en relación de dependencia y jubilados de las
provincias La pampa, Rio negro, Chubut, Neuquén, Santa cruz, Tierra del fuego, Antártida e islas del Atlántico
sur y el partido de patagones de buenos aires, el monto de la deducción aumentara un 22%.
4) Jubilados y pensionados: se establece un mecanismo de deducción especial para aquellos que obtengan
rentas que deriven de jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su
origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas. La norma establece que se
opte por reemplazar el monto correspondiente a la ganancia no imponible y deducción incrementada a 3.8,
por el equivalente a 6 haberes mínimos, si este resultare mayor. Para ser beneficiario de esta alternativa no
deberán tributar el impuesto sobre los bienes personales, excepto que lo hicieran una única vez.

GASTOS DE SEPELIO

De la ganancia del año fiscal, cualquiera sea la fuente, se podrán deducir los gastos de sepelio incurridos en el país,
originados por el fallecimiento del contribuyente y por cada una de las personas que deban considerarse a su cargo
de acuerdo con lo dispuesto por la ley (cónyuge e hijos, hijastros hasta los 18 años o los incapacitados para el
trabajo).

Esta deducción procederá siempre que las erogaciones efectuadas por este concepto surjan de comprobantes que
demuestren fehacientemente su realización, los que deberán ser puestos a disposición de AFIP en el momento que
lo determine. El limite deducible es de $996,23 por fallecido.

VALUACION DE BIENES DE USO E INVERSIONES

1) Bienes muebles amortizables:

2) Inmuebles que no posean el carácter de bienes de cambio:
3) Bienes intangibles:
4) Acciones, cuotas o participaciones sociales, etc.:
5) Monedas digitales, bonos y demás títulos valores:
6) Otros bienes:

GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORIA

1) El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales

2) Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de derechos de
usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u otros derechos reales
3) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o inquilinos, que constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que este no esté obligado a indemnizar.
4) La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario haya tomado a su
cargo
5) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios
que suministre el propietario.
6) El valor locativo: 1) Por inmuebles que propietarios ocupen para recreo, veraneo o fines similares. 2) Por
inmuebles cedidos gratuitamente o a precio no determinado.
7) Las ganancias que los locatarios obtienen por el producido, en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos
o rurales dados en sublocación.

Deducciones especiales de la primera categoría:

1) Gastos de mantenimiento:
2) Impuestos y tasas que gravan el inmueble:
3) Amortizaciones de edificios, demás construcciones y bienes muebles, de corresponder:
4) Intereses devengados por deudas hipotecarias:
5) Primas de seguros que cubran riesgos sobre el inmueble:
 6) Deducciones cuando se trate de inmuebles sublocados o subarrendados:

GANANCIAS DE LA SEGUNDA CATEGORIA

1) Rentas de títulos, cedulas, bonos y letras de tesorería, debentures, cauciones o créditos en dinero o valores
privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda suma que sea el producto de la
colocación del capital
2) Beneficios de la locación de cosas muebles y los derechos, las regalías y los subsidios periódicos
3) Rentas vitalicias y ganancias o participaciones en seguros sobre la vida
4) Beneficios y rescates de planes de seguros de retiro privados
5) Sumas percibidas por obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una actividad.
6) El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo
7) Ingresos por transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías y
similares.
8) Dividendos y utilidades que distribuyan los sujetos comprendidos en el inc. A) del art. 73
9) Resultados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados
10) Resultados provenientes de enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de
acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales. Incluidas cuotas partes de fondos comunes de
inversión y certificados de participación de fideicomisos y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y
contratos similares. monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, así como la enajenación de inmuebles
o transferencias de derechos sobre inmuebles.

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA SEGUNDA CATEGORIA

GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORIA

1) Desempeño de cargos públicos.

2) Trabajo personal ejecutado en relación de dependencia
3) Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo
personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas
4) Beneficios netos de aportes no deducibles, en planes de seguro de retiro privados
5) Servicios personales prestados por los socios de cooperativas de trabajo que trabajen personalmente en la
explotación, inclusive el retorno percibido por aquéllos.
6) Trabajos independientes
7) Sumas que se generen por desvinculación laboral

COMPENSACIONES, VIATICOS Y SIMILARES

DEDUCCIONES ADMITIDAS CUARTA CATEGORIA

GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORIA

1) Las obtenidas por los responsables del art. 73

2) Todas las que derivan de cualquier otra clase de sociedades constituidas en El País
3) Las derivadas de la actividad del comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de Comercio, no
incluidos expresamente en la cuarta categoría.
4) todas las que deriven de empresas unipersonales ubicadas en El País.
5) Las derivadas de loteos con fines de urbanización y las provenientes de la edificación y enajenación de
inmuebles bajo el régimen de Propiedad Horizontal del CCYCN y del desarrollo y enajenación de inmuebles
bajo el régimen de conjuntos inmobiliarios previstos en el mencionado código.
6) Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiarios, excepto en los casos
de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante beneficiario sea un beneficiario del exterior
7) Las demás ganancias no incluidas en otras categorías

DETERMINACION DE LA GANANCIA NETA

1) Gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio

2) Castigos y previsiones para malos créditos
 3) Gastos de organización
4) Reservas matemáticas y para riesgos en curso y similares
5) Comisiones y gastos incurridos en el extranjero
6) Previsión por indemnización por despido
7) Erogaciones y gratificaciones a favor del personal
8) Aportes a empleadores a planes de seguro de retiro privados y planes y fondos de jubilaciones y pensiones
de mutuales
9) Gastos de representación
10) Honorarios de directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia y socios administradores de
sociedades

DISPOSICIONES DE FONDOS O BIENES A FAVOR DE TERCEROS

VALUACION DE INVENTARIOS

1) Mercadería de reventa, materias primas y materiales

2) Productos elaborados
3) Productos en curso de elaboración
4) Hacienda
5) Cereales, oleaginosas, frutas y demás productos de la tierra, excepto explotaciones forestales
6) Sementeras
7) Bienes de uso afectados como bienes de cambio
8) Retiro de mercaderías para uso personal u otros fines
9) Inmuebles con carácter de bienes de cambio

AMORTIZACIONES

1) Bienes inmuebles
2) Bienes muebles
3) Bienes sujetos a agotamiento
4) Perdidas por desuso

OPERACIONES ENTRE EMPRESAS VINCULADAS

SITUACIONES ESPECIALES PREVISTAS POR LA LEY

VENTA Y REEMPLAZO

1) Bienes muebles
2) Inmuebles
3) Venta y reemplazo en ejercicios distintos
4) Decaimiento de la opción ejercida
5) Comparaciones a moneda constante entre el precio de venta del inmueble y el valor de construcción o
adquisición.

SALIDAS NO DOCUMENTADAS

OPERACIONES FINANCIERAS

1) Leasing y sale & lease back

2) Factoring
3) Obligaciones negociables
4) Fondos comunes de inversión

REORGANIZACION DE SOCIEDADES

1) Fusión
2) Escisión
3) Conjunto económico
BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

RENTA MUNDIAL

1) Bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el exterior

2) La realización en el extranjero de cualquier acto o actividad susceptible de producir un beneficio
3) Hechos ocurridos fuera del territorio nacional
4) La venta en el exterior de bienes exportados para ser enajenados en el exterior
5) Las tipificadas expresamente como tales (por ejemplo, las que obtengan los importadores por la
introducción de mercaderías en el país)
6) Los establecimientos permanentes instalados en el exterior, de titulares residentes en el país.

BIENES PERSONALES