Proceso coactivo o de ejecución de las administraciones tributarias

Introducción

La legislación ecuatoriana trataba este tema en el ahora derogado Código de

Procedimiento Civil determinándolo como una vía para hacer efectivo el pago que se le

deba al estado, después, en el año 2015 se promulga el Código General de Procesos que

se encargó de tratar el procedimiento coactivo hasta la entrada en vigor del Código

Orgánico Administrativo a mediados de 2018.

El procedimiento administrativo de ejecución permite a la Administración Tributaria a

requerir el cumplimiento de las obligaciones tributarias a los sujetos pasivos, usando la

acción coactiva que tiene su fundamento en el título de crédito emitido legalmente o en

las liquidaciones determinadas, ejecutoriadas o firmes.

La recaudación de los tributos simboliza la actividad más importante de la

administración tributaria, la cual se la realiza una vez que la obligación se halla

plenamente determinada y liquidada por la autoridad competente, y esta procede a la

emisión de un título de crédito u orden de cobro, documento que forma la base

fundamental para que la administración haga uso del poder coercitivo que le otorga la

norma como expresión de la voluntad soberana y de esta manera realizar los diferentes

actos para el cobro de los créditos que se hayan adheridas en las respectivas leyes.

Desarrollo

Título de Crédito

En concordancia con el Art. 150 del Código Tributario, el título de crédito debe cumplir

con ciertos requisitos de forma, cuya omisión dará lugar a la nulidad excepto el de la

fecha para el pago de intereses, y sobre todo si se refieren a la autoridad que emite el

título, al nombre del contribuyente o razón social y su dirección en el caso de ser

conocida, en tal forma que se identifique debidamente al sujeto pasivo o responsable; el

concepto, y el valor dela obligación con expresión de antecedentes, fecha desde la cual

ocasiona intereses, la firma autógrafa o facsímil del funcionario emisor

El título de crédito tributario se lo hará efectivo, en caso de falta de pago y de que este

está de plazo vencido, por medio de la coactiva o procedimiento de ejecución.

Compensación y facilidades para el pago

Nuestro Código tributario en sus artículos 152 al 156 nos habla de la compensación y

las facilidades de pago, y basándonos en los artículos mencionados se puede asegurar

que el deudor que sea notificado con un acto administrativo de determinación o

liquidación de la obligación tributaria, con un título de crédito o con un auto de pago,

puede solicitar a la autoridad que tiene competencia para conocer los reclamos en única

y definitiva instancia que se conceda a esas obligaciones: compensación y facilidades de

pago.

Cabe recalcar que la compensación es necesario solicitarla, y la misma operará si el

contribuyente tiene a su favor un título de crédito reconocido por la Administración,

mientras que las facilidades de pago deben contener al pie de la letra los requisitos

mencionados en el artículo 152 del código tributario.

La acción coactiva

El código tributario en sus artículos 157 al 165 hace referencia a la acción coactiva, así,

se puede decir que las diferentes administraciones tributarias gozarán de la acción

coactiva para el cobro de las obligaciones tributarias correspondientes, incluyendo los

intereses, multas y recargos accesorios que se encuentren establecidos en la norma.

Acción que se fundamenta sea con base de actos o resoluciones administrativas firmes o

ejecutoriadas, en título de crédito legalmente establecido. Para esta ejecución son

hábiles todos los días, excepto los feriados citados en la ley. Cabe mencionar que el

procedimiento coactivo se sujeta e a varias solemnidades sustanciales como son: Legal

intervención del funcionario ejecutor, Legitimidad de personería del coactivo,

Existencia de obligación de plazo vencido, cuando hayan concedido, Aparejar la

coactiva con títulos de crédito válidos o liquidaciones o determinaciones firmes o

ejecutoriadas y Citación del auto de pago al coactivo.

El embargo

El embargo es la retención e inmovilización de uno o más bienes de una persona que se

realiza por mandato de un juez o autoridad competente. El bien embargado se retiene

para evitar que el dueño lo venda o regale.

El código tributario en sus artículos 166 al 174 nos enseña que el embargo no es más

que una providencia dictada por la autoridad competente; que en ese caso es el

funcionario ejecutor y que tiene como finalidad separar determinados bienes del área de

control y disposición del propietario; para que sean vendidas luego del proceso

respectivo y con su producto la Administración Tributaria pueda cobrar su deuda. Solo

se podrá aplicar el embargo en los siguientes casos:

- Si no se pagare la deuda ni se hubiere dimitido bienes para el embargo en el

término ordenado en el auto de pago; es decir, dentro de los tres días

establecidos.

- En el caso de que la abdicación de los bienes fuere maliciosa.

Si los bienes dimitidos se encuentran fuera del Ecuador; o,

- En el caso de que los bienes dimitidos fueren insuficientes para

solventar el total de la deuda.

Todos los bienes son embargables según la norma, a excepción de los bienes no

embargables que son los estipulados en el articulo 1634 del Código Civil, sin dejar a un

lado las especificaciones del articulo 167 de nuestro código tributario, estos obedecen a

consideraciones sociales y de supervivencia del deudor y de su familia, pues se

relacionan con derechos de alimentación, vivienda, trabajo, entre otros.

Así también debemos puntualizar sobre las tercerías, estas son aquellas personas que

participan en el procedimiento, pero no son ni actor ni demandado, pero aceptan el

cargo de terceros interesados. Las tercerías en el remate son clasificadas dependiendo

del objetivo, es decir, en todo procedimiento de ejecución se trata de llegar a dos puntos,

el primero es ayudar a que el proceso de ejecución continúe y el segundo impedir que

este prosiga. Estos dos objetivos permiten clasificar a las tercerías en Coadyuvantes de

particulares y Excluyentes. En nuestra legislación, el código tributario en sus artículos

175 al 179 especifican todo acerca de las tercerías.

Remate, subasta y venta directa de los bienes embargados

El código tributario en sus artículos 181 al 183 da a conocer todo lo relacionado al

remate, subasta y venta directa de bienes embargados. Aplica desde que se realiza el

embargo y antes de proceder con el remate, subasta o venta directa e incluso la donación

de los bienes debe realizarse el avalúo de cada uno de ellos por medio de un perito.

Bienes inmuebles

Cuando el remate consista en bienes inmuebles, instalaciones industriales, naves o

aeronaves, las ofertas o posturas deberán presentarse por escrito, entre quince y

dieciocho horas antes de la fecha y hora señaladas para remate, ante el secretario de la

coactiva y cumpliendo con los requisitos establecidos en el artículo 187 del Código

Tributario (2005).
 - El nombre y apellido del postor.

- El valor total de la postura, la cantidad que se ofrece de contado, y el plazo y

forma de pago de la diferencia.

- El domicilio especial para notificaciones.

- La firma del postor.

Tomar en cuenta que la falta de fijación de domicilio no anulará la postura; pero en tal

caso, no se notificará al postor las providencias respectivas.

Subasta de bienes inmuebles

Continuando con el procedimiento, en el día y hora señalados por el funcionario

ejecutor iniciará la subasta del bien, concediéndoles a cada uno de los postores hasta

tres intervenciones de máximo quince minutos cada una que se realizarán de forma

verbal, teniendo la posibilidad estos mejorar sus ofertas.

Adjudicación

Concluyendo con este proceso, una vez que se encuentre ejecutoriado el auto de

calificación definitiva, o en caso de haberse presentado recurso ante el Tribunal Distrital

de lo Fiscal, la resolución emitida por el mismo, el funcionario ejecutor ordenará que el

postor declarado como preferente, cancele el saldo del valor ofrecido de contado dentro

de cinco días. Una vez realizado este pago, se le adjudicará el bien libre de gravámenes,

considerando, si cabe, lo establecido en el artículo 173 del Código Tributario (2005); y,

se devolverá al resto de postores las cantidades consignadas por ellos.

Remate, subasta y adjudicación de bienes muebles

El artículo 184 del código tributario especifica lo relacionado a los bienes muebles. El

remate de bienes muebles, comprendiéndose en estos los vehículos de transportación

terrestre o fluvial, se efectuará mediante subasta pública en la oficina del funcionario

ejecutor o en el lugar que este haya señalado, pudiendo intervenir como postor cualquier

persona capaz de contratar y mayor de edad, salvo aquellas que se encuentran

expresamente prohibidas según el artículo 206 del Código Tributario (2005).

Venta directa de los bienes embargados

Los artículos 200 al 203 del Código Tributario (2005).

1. Cuando se trate de semovientes y el costo de su mantenimiento resultare

oneroso, a juicio del depositario.

2. Cuando se trate de bienes fungibles o de artículos de fácil descomposición o con

fecha de expiración.

3. Cuando se hubieren efectuado dos subastas sin que se presenten posturas

admisibles.

Orden de preferencia en la venta.

1. Almacenes de instituciones o empresas nacionales o municipales

2. Servicios sociales o comisariatos de las instituciones ejecutantes.

3. Asociaciones o cooperativas de empleados o de trabajadores.

4. Instituciones de derecho público o de derecho privado, con finalidad social o

pública.

Conclusiones

Como bien sabemos el procedimiento de coactiva, como una manera de aplicar la

facultad recaudadora de la administración, es sin duda el instrumento de coerción más

completo del cual goza la administración tributaria para recaudar sus tributos, de este

modo no es menos cierto que la coactiva al igual que los demás procedimientos

judiciales, administrativos deben cumplir con los derechos de protección del ciudadano

o ciudadana, que son los administrados en procura de brindarles la oportunidad, la

oponibilidad de interponer los recursos, reclamaciones que a bien tuvieren. Cabe

recalcar que, dentro del procedimiento de coactiva, debe respetarse el debido proceso, el

derecho de oponibilidad, a fin de que el contribuyente o responsable ejercite con

amplitud su derecho a la defensa.

Bibliografía

- Código Tributario.

- https://derechoecuador.com/proceso-administrativo-de-ejecucion/#:~:text=La

%20coactiva%20es%20el%20procedimiento,los%20tributos%2C%20intereses

%2C%20multas%20y

- https://www.redalyc.org/journal/6002/600263661005/html/