Auditoria - 2do Parcial TERMINADO

COSTOS Y PASIVOS LABORABLES (Cap 21)
Los acreedores del ente podrán ser el personal por las remuneraciones devengadas impagas a una fecha dada. Los pasivos laborales son
obligaciones del ente a favor de terceros originadas en la prestación de servicios efectuada por el personal en relación de dependencia.
Conceptos del rubro: sueldo, contribuciones patronales calculada sobre la remuneración (obligaciones fiscales del empleador por tener
empleados), Aguinaldo, vacaciones (1000/25x días). A medida que pasan los meses provisionamos. El plus vacacional se baja cuando la persona se
toma vacaciones, bonos fijos o sujetos. Mayormente van al EERR.
Seguro de retiro: contribución definida diferente a beneficio definido. Es difícil de calcular, son no corrientes. Cuanto más vive el empleado más
costo me genera. Es un monto definido todos los meses y la contribución. Ejemplo el empleador se compromete a pagar 1000 pesos todos los
meses al empleado; a fin de año debería tener 12,000 pesos.
1. Altas de personal => aspectos de CI que deben cumplirse: autorización del ingreso por la persona jerárquica correspondiente y la
adecuada aprobación de la remuneración, el examen médico y la inscripción en los organismos laborales y previsionales respectivos.
2. Liquidación de remuneraciones y cargas sociales => personal jornalizado su remuneración es por quincena. Las csss se pagan en
forma mensual (usualmente). Los costos laborales son asignados a centros de costos, a los efectos de su imputación contable. Ej: el
costo laboral del personal asignado a tareas administrativas va a estar bajo el concepto de gastos de administración.
3. Modificaciones en la contratación del personal => cambios de remuneración y responsabilidades deben estar debidamente
OM
aprobadas.
4. Bajas de personal => Se debe asegurar que se asegure el cese de los beneficios remunerativos y las cargas para el ente.
Aspectos de valuación y exposición
Los costos laborales deben ser imputados al período beneficiado con los servicios prestados.
● Contabilizar una provisión por vacaciones en base al monto devengado al cierre del período al que se refiere la información
financiera.
● Con las indemnizaciones por despido, se debe incluir algún tipo de pasivo, de acuerdo a la probabilidad de ocurrencia del hecho.
.C
● Beneficios posteriores al retiro: otorgados por el ente. Ej: seguros de vida, atención médica u beneficios a largo plazo. En dichos
casos el auditor deberá verificar el adecuado tratamiento contable dado por la sociedad tanto en materia contable como de valuación.
Controles y factores de riesgo

DD
Débil ambiente de control => potenciales errores son: 1) Archivos del personal no actualizados, 2) Liquidación de remuneraciones sin
autorización, 3) Omisión de información significativa sobre costos y pasivos laborales en los registros, 4) aplicación errónea de normas, etc.
Controles directos: 1) Utilización por parte de la gerencia de procedimientos de revisión y aprobación de las liquidaciones de remuneraciones y
cargas sociales antes de su pago, y 2) preparación de informes gerenciales para controlar: licencias otorgadas, vacaciones por empleado, ingresos
y bajas, pago de beneficios inusuales o costo de horas extra.
Factores de riesgo inherente: 1) Los acuerdos sindicales vencidos y sin renegociación. 2) riesgo de pérdida de personal especializado, 3) alta
LA
rotación de personal, 4) frecuentes conflictos laborales => ineficiencias en la producción al igual que los problemas de reclutamiento. Los cct
tienen significación sobre el examen de auditoría junto con los cambios
Factores de riesgo de control: 1) No realización de revisiones periódicas de los costos laborales, 2) cambios en los datos permanentes del
sistema no son adecuadamente controlados, 3) Los registros de tiempo son procesados sin autorización.
Enfoque de auditoría
FI
Enfoque: SUSTANTIVO. Pruebas comunes a realizar: 1) pruebas extensivas para comprobar la liquidación de remuneraciones y beneficios
laborales, 2) visualizar comprobante de pagos posteriores por remuneraciones y cs ss impagas, 3) test de nómina (bajas y altas), 4) pruebas
globales de cs ss, remuneraciones, altas y bajas, 5) charla con abogados, 6) Comparar los pagos a entidades gubernamentales u otras entidades
con los montos deducidos de las remuneraciones brutas. 7) revisión de F931 o revisión de libros sueldos con recibos y lo debitado del banco.
Las nóminas de sueldos son aprobadas antes de su pago por un funcionario de bien apropiado.

Controles y funciones de procesamiento Transacción involucrada Afirmaciones
Acceso al procesamiento de costos laborales incluyendo datos permanentes del Altas personal/Liquid. de remuneraciones Medición y veracidad
personal
Remuneraciones, deducciones beneficios están adecuadamente autorizadas Altas personal/modificaciones Medición y veracidad
Modificaciones datos permanentes de personal son revisados y aprobados Modificaciones Veracidad
Registro de horas trabajadas y/cálculo de remuneraciones Liquidación de remuneraciones Integridad
Remuneraciones y beneficios rechazados son identificados, analizados corregidos Liquidación de remuneraciones Integridad
Remuneraciones brutas, ajustes, deducciones y beneficios bien calculados Liquidación de remuneraciones Medición
Acceso a funciones de procesamiento de pagos y registro de datos está restringido Liquidación de remuneraciones Medición y veracidad
Datos de pagos rechazados e ingresados para procesamiento, analizados y Liquidación de remuneraciones Integridad
corregidos
Los pagos son preparados en forma completa y precisa sobre la base de nomina Liquidación de remuneraciones Medición y veracidad
aprobadas
Los pagos son aprobados por un funcionario de nivel apropiado Liquidación de remuneraciones/Pagos Veracidad
Los pagos se efectúan al empleado correspondiente o a otra persona autorizada Liquidación de remuneraciones/Pagos Veracidad
ASPECTOS IMPOSITIVOS Y DEUDAS FISCALES (Cap 22)
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Las deudas fiscales representan obligaciones impositivas ciertas, determinadas o determinables del ente hacia el Fisco originadas en la aplicación
de las normas en vigencia. Exigen un adecuado flujo de fondos para su cancelación => pasivo significativo en el E. Sit Patrimonial.
Aspectos específicos de valuación

● Las deudas fiscales se determinan sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar a las autoridades impositivas,
descontadas en caso de corresponder utilizando la tasa estimada al momento de su incorporación.
● Cargos por impuestos: deben informarse en el EERR. Actualización, intereses y recpam deben informarse junto a rdos financieros.
Aspectos de exposición: Las deudas fiscales se expondrán como pasivo a corto o largo plazo en función de su plazo de exigibilidad. En caso de
existir saldos a favor de entes de determinados impuestos se expondrán en el activo, bajo el rubro Otros créditos. Los cargos impositivos, se
expondrán en el estado de resultados.
Controles y factores de riesgo
Débil ambiente de control => potenciales errores son: 1) Inexistencia de políticas y procedimientos formales para los impuestos, 2) Falta de
planificación impositiva, 3) Omisión de información significativa sobre deudas fiscales en los registros contables.
Controles directos => no se caracteriza por un gran número de transacciones. Son reducidas, significativas y los montos están basados en otros
componentes. 1) Revisión y aprobación por parte de la gerencia de los asientos en las cuentas de control del mayor general de los impuestos. 2)
Revisión de la razonabilidad de las tasas de los impuestos. 3) Verificación de las liquidaciones y determinaciones de impuestos.
OM
Controles generales: Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de deudas fiscales se manifiesta si: 1) Las funciones de
cobranzas y pagos están segregadas de las funciones de determinación de impuestos.
Factores de riesgo inherente: 1) Aplicación de impuestos no es precisa, 2) Inspecciones impositivas no son frecuentes, 3) La autoridad
impositiva ha efectuado un ajuste por un año anterior, 4) Las leyes impositivas han sido modificadas durante el año corriente, 5) Existen
operaciones internacionales significativas, 6) El ente se encuentra en una situación de quebranto impositivo, 7) Los cálculos de impuestos son
complejos, y 8) Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas.
.C
Factores de riesgo de control: 1) Los cálculos impositivos no son aprobados por personal idóneo independiente de su preparación. 2) Existen
numerosas partidas conciliatorias en las conciliaciones de los registros detallados con las cuentas de control del mayor general.
DD
Enfoque: SUSTANTIVO. Los cálculos de los cargos y saldos por impuestos casi siempre podrán ser probados más eficientemente a través del
uso de procedimientos sustantivos. Los ppt deben proporcionar información sobre la naturaleza de las transacciones.
PATRIMONIO NETO (Cap 24)
Representa la porción del activo que corresponde a los propietarios del ente y lo integran transacciones entre el ente y sus propietarios y con los
resultados de la actividad. Se incluyen: distribución de rdos acumulados, constitución de reservas, aportes de capital, capitalización de aportes, de
rdos os de ajustes de capital, desafectación de reservas por revalúos técnicos, emisión de acciones e inscripción de aumentos de capital.
LA
Su origen tiene lugar por medio de decisiones de los dueños de los entes (accionistas) y máximos órganos de dirección (directores). No suele tener
un número significativo de transacciones, pero sí de monto, y las mismas se vuelcan en actas con toda su información relevante (la información allí
contenida constituye una fuente de evidencia de auditoría). Las transacciones se agrupan en:
1. Cualitativas – reclasificaciones entre las diversas partidas del PN (ejemplos: constitución de reservas, capitalización de aportes
irrevocables o de rdos, distribución de dividendos en acciones).
FI
2. Cuantitativas – alteran la composición adicionando o restando valores al patrimonio (ejemplos: aportes irrevocables,
generación de resultados, distribución de resultados en efectivo).
Medición y Exposición
Medición: las NCP vigentes en Argentina, exigen la reexpresión por inflación del capital social en contextos de inestabilidad monetaria. También
se re expresarán (axi) los demás componentes: Reservas, Resultados acumulados al inicio del ej. Etc. Tener en cuenta que

Exposición: el detalle del componente se incluirá en el EEPN. Es un Estado evolutivo, donde se incluyen los saldos iniciales (que podrán verse
afectados por el registro de un ÁREA – se expone dentro de Resultados Acumuladas o RNA – y las transacciones del periodo corriente para llegar a
los saldos al cierre. En el EESP se presenta en una sola línea.
Tener en cuenta: Ganancias acumuladas = rdos acumulados / Total X1: se encuentra reexpresado. Total X1 => Saldos finales reexpresados
Capital: siempre queda a su valor nominal y su ajuste se acumula en el concepto “Ajuste de capital”. Se encuentra dentro del estatuto.
Ajuste de Capital -> las NCP exigen la reexpresión por inflación del capital social en contextos de inestabilidad monetaria.
Aportes Irrevocables -> accionistas nuevos o presentes pueden comprometerse a realizar aportes para incrementar el patrimonio (acciones o
cuota partes dependiendo el tipo de sociedad). Destino: futura suscripción de acciones. Integrarán el PN ajustados por inflación en la misma
cuenta y siempre que cumplan con 3 condiciones (excluyentes):
1. Debe estar efectivamente integrado (100%); los aportes en especie son siempre al 100% mientras que los de capital son un 25% y
luego un 75%.
2. Surgir de un acuerdo escrito entre el aportante y el Órgano de Administración del ente donde se estipule que:
2

a. El aportante mantendrá su aporte salvo cuando su devolución sea decidida por la asamblea de accionistas mediante un
proceso similar al de reducción de capital.
b. que el destino del aporte sea una futura conversión en acciones
3. Ser aprobado por Asamblea de Accionistas u Órgano equivalente del ente o por su Órgano de Administración.
Si dichos aportes estuviesen destinados a absorber pérdidas, serán registrados en el PN modificando los RNA.
● Integrarán el PN los Ap. Irrevocables cuando se cumplan las 3 condiciones revisadas anteriormente.
● Aquellos que no cumplan las condiciones mencionadas integran el Pasivo.
Primas de emisión -> Diferencia entre el valor nominal de un título y el precio por el que se compró. Es un aporte en exceso del capital nominal
y se exponen ajustadas por inflación en la misma cuenta. Así, se evita alterar significativamente la proporción de tenencia de los accionistas.
Reserva Legal -> La LGS estipula que se debe destinar no menos de un 5%(min) de los Resultados del período hasta que dicha reserva alcance
el 20% (no es un máximo) del Capital Social más sus ajustes de capital. La normativa de IGJ no es tan clara y hay divergencia en los criterios de
interpretación aplicados por las empresas. Se usa para comprar inversiones o invertir. No podemos distribuir.
Reserva Estatutaria -> El Estatuto puede determinar la creación de esta para fines específicos. Si el estatuto no dice nada, no hay reserva.
Reserva Facultativa -> El órgano de gobierno de la entidad puede disponer la creación voluntaria de una reserva sin un fin determinado aún
OM
para dar destino a los RNA. Se deberá indicar para que se va a utilizar mediante las decisiones.
Resultados Diferidos -> Representan conceptos que van a estar acumulados en el PN hasta que se produzcan determinados acontecimientos
que permitan imputarlos a resultados. Nunca pasan por rdos del ejercicios contables. No constituyen una reserva, no se puede capitalizar. Ej:
Diferencias de conversión (Sociedades controladas de controlantes del exterior) o Evaluación de Bs Uso (se expondrá la cuenta Saldos por
Revaluación (se bajan por RNA).
Los movimientos que afectan las partidas del patrimonio se originan en decisiones de los máximos organismos del ente. La aprobación se
encuentra en decisiones de tales órganos (directivo o asamblea de accionistas). Es necesario que las decisiones se vuelquen en los registros
adecuados. La predisposición hacia los controles es fuerte ya que afecta la posición de accionistas y directores.
.C
Factores de riesgo inherente: 1) Existencia de un elevado número de transacciones de capital, 2) estructura de capital es compleja, 3) El
capital incluye diversas formas o tipos de acciones, 4) pérdidas crecientes disminuyen el pn y 5) La capacidad de pagar dividendos de la sociedad
se encuentra limitada por cláusulas contractuales o estatutarias.
DD
Factores de riesgo de control: 1) Las transacciones patrimoniales no son decididas por los máximos organismos de la sociedad, 2) No existen
registros detallados de las transacciones con los accionistas.
Enfoque: SUSTANTIVO para la comprobación de saldos y transacciones del componente, sin depositar confianza en los controles. El enfoque
tiende a ser sustantivo dada su significatividad y poca cantidad de transacciones.
● Dentro de los procedimientos más comunes encontramos: 1) la revisión de Actas de Directorio para verificar la autorización para emitir
LA
acciones; 2) control de documentación de emisión original; 3) comparación de integraciones con recibos u otra documentación de
respaldo; 5) verificación de condiciones y naturaleza de aportes (irrevocabilidad); 6) confirmación de asesor legal acerca de que las
transacciones se hubieren realizado de acuerdo al Estatuto y/o requerimientos de Organismos de control; 7) revisión de Acta de
Asamblea, Libro de Accionistas, Estatuto y comparación contra EEPN.
Pasivos vs. PN
Acciones preferidas rescatables: Las mismas integran el Pasivo cuando sus cláusulas de emisión, directa o indirectamente obligan al emisor a
FI
su rescate, o bien otorgan al tenedor el derecho a solicitar su rescate, por un importe x y en una fecha x. Aquellas rescatables a opción del emisor
integran el PN mientras la opción no haya sido decidida o no pueda ser efectivamente ejercida.
ESTADO DE FLUJO EFECTIVO - EFE (Cap 26)
Este estado permite conocer el monto y las causas por las que ingresan

fondos al patrimonio de un ente, y el destino dado a los mismos. La

materia de este estado será el efectivo y sus equivalentes: alta
liquidez, no sujetos a riesgos de cambio de valor. Una inversión será solo
equivalente de efectivo cuando tenga un plazo de vencimiento menor a 3
meses desde la fecha de su adquisición o de constitución. Se mantienen
con el fin de atender compromisos de corto plazo.
ORIGEN => aumento del efectivo y/o sus equivalentes

APLICACIÓN => disminución del efectivo y/o sus equivalentes. “pongo
plata”.
Variación del monto: Efectivo y equivalentes al inicio vs. Efectivo y

equivalentes al cierre => “Aumentó/Pérdida neta de efectivo”.
Causas de la variación:
1. Actividades operativas: se les aplica el método directo o indirecto.
2. Actividades de inversión: se les aplica solo el método directo.
3. Actividades de financiación: se les aplica solo el método directo
(*1) Activ. Operativas: Los flujos de efectivo se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos
de actividades ordinarias de la entidad. No califican como actividades de inversión y financiación. Tener en cuenta que:
1. Si hablamos de una inmobiliaria y compramos casas para la actividad => actividades operativas.
3

2. Si hablamos de una inmobiliaria y compra casa para su estudio => actividades de inversión (bienes de uso = inmueble)
3. Si hablamos de una empresa que se dedica a la compra de inversiones => actividad operativa.
Métodos para informar los flujos de efectivo por las actividades operativas
Método indirecto: Parte del rdo de ejercicio (ganancia o pérdida) y realiza correcciones limpiando:
1. Partidas que estén en el rdo que no afectan el EFE. Ej: amortizaciones, RxT, rdo VPP, etc
2. Partidas que no afectan el presente EFE pero si los futuros. Ej: compra de bs cambio que no pague o un crédito a cobrar en ejer prox.
3. Partidas que afectan el rdo del ejercicio anterior pero no el presente. Ej: venta realizada en ejercicio pasado pero no cobrada en este.
4. Limpia partidas que corresponden a categorías de inversión y financiamiento Ej: vta bs usó, intereses pagados o cobrados.
Tanto el 2 y 3, los puedo reemplazar por el rubro patrimonial asociado.

● Ej: tengo un crédito al cierre de $90. Su inicio era de $70. Entonces la variación de crédito por venta es de $20 (aumento el crédito y no
cobre) y las ventas cobradas $100. Entonces son $80 las del ejercicio. El rubro patrimonial será CRÉDITOS POR VENTA.
● Ej: tengo un crédito al cierre de $90. Su inicio era de $150. Entonces la variación de crédito por venta es de $60 y las ventas cobradas
$100. Entonces son $160 las del ejercicio. El rubro patrimonial será CRÉDITOS POR VENTA.
Método directo: Presenta por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Veo desde las 3 actividades diferentes
aquello que se cobró y se pagó. Es obligatorio este método para las actividades de inversión y financiación, pero también para aquellas entidades
OM
sin fin de lucro, ej: mutuales y fundaciones. Este método trabaja con diferencias.
(*2) Activ. de Inversión: desembolsos para recursos que se prevé que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro.. Ej:
● Pagos por la adquisición de inmuebles, bs uso, activos intangibles y activos a largo plazo (incluye obras en curso) + cobros por ventas.
● Efectivo generado para una activo fijo, inversiones +3 meses.
● Anticipos de efectivo y préstamos a terceros. Cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las
operaciones de este tipo hechas por entidades financieras)
● Cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de permuta financiera
● Cobro de dividendos
.C
(*3) Activ. de Financiación: transacciones con relación a medios de financiación: bancos (externo) o accionistas (interno). Ejemplo:
● Distribución de dividendos
● Reembolsos en efectivo de fondos tomados en préstamo
● Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital
● Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad
DD
Intereses, Dividendos e Impuesto a las Ganancias
Intereses y dividendos pagados -> Actividades operativas o de financiación.

Intereses y dividendos cobrados -> Actividades operativas o de inversión. Ej: vender a crédito a un cliente
Pagos relacionados con impuestos a las ganancias -> se asignan a actividades operativas, excepto que puedan ser específicamente
asociados a actividades de inversión o financiación.
● Los rdos devengados por estos conceptos, cuando el ente aplique el método indirecto, deberán eliminarse del resultado del ejercicio.
LA
Dentro del EFE: variaciones netas SÓLO se aplican para las actividades operativas. Las de inversión y financiación deben dar AL CENTAVO. Si el
resultado es ganancia, en el EFE resta mientras que si es perdida, suma.
Tener en cuenta que: Flujo efvo neto de actividades operativas + Flujo efvo neto de actividades de inversión + Flujo efvo neto de
actividades de financiación = variación inicial => Variación inicial: Caja + equivalentes de efvo al inicio vs caja + equivalentes de efvo al
cierre.
Auditoría del EFE
FI
Chequear que la exposición sea correcta más sus recalculos. Ej: toma de préstamos clasificada como actividades operativas => está mal. .
Consistencia y congruencia interna con los EECC. Ej: que las amortizaciones que elimine sean iguales a las que aparecen en el anexo.
El auditor deberá asegurarse que todas las operaciones significativas que no hayan significado movimientos de fondos en el ejercicio, pero que
puedan afectar la generación de fondos futura, sean adecuadamente informadas.

TAREAS DE UNA PRIMER AUDITORIA (Cap. 10)
La principal diferencia entre un examen inicial y una recurrente es básicamente la falta de conocimiento en las actividades del ente auditado.
TAREA 1: Presentación de la propuesta de servicios profesionales
Investigación previa: El riesgo profesional es mayor por no conocer al cliente. Se efectúan investigaciones para obtener una conclusión sobre:
● Adecuada naturaleza y constitución de lente. Se verifica que la naturaleza sea del tipo de la que el profesional va a asociarse.
● Integridad y buena reputación de los principales accionistas, socios, su dirección y su gerencia.
● Buena reputación de la empresa en el mercado, así como la de los asesores legales y otros profesionales involucrados.
● Intenciones del ente de tener un servicio recurrente de auditoría.
Relevamiento previo: Es obtener suficiente información sobre el futuro cliente, de tal forma de preparar una propuesta a medida y crear una
impresión favorable a la dirección. Es importante que la información obtenida permita efectuar una buena estimación de los honorarios, y generar
un plan de auditoría inicial eficiente. Es conveniente conocer las instalaciones principales, realizar visitas a otras sucursales o sedes y presenciar el
desarrollo de las principales tareas administrativas.
● Fuentes de información para la preparación de los planes efectivos de auditoría: 1) EECCs, que se presentan a los organismos de control,
2) Organigramas y manuales de puestos y funciones, 3) Documentación preparada por la empresa sobre sus sistemas administrativos y
políticas contables, 4) Manuales de procedimientos, 5) Informes de CI confeccionados por auditores anteriores, etc.

Contenido de la propuesta (Conquistar al cliente): El objetivo principal de una propuesta de auditoría debe ser el de delinear cuál es la
relación existente entre el auditor y el ente examinado. Se van a establecer cuáles son los principales objetivos de la tarea en que se va a
desarrollar, qué informes se van a emitir, como se desenvolverá el proceso de auditoría y cuáles son los honorarios por el trabajo.
Designación como auditores: una vez enviada la propuesta ya aceptada, es necesario obtener una confirmación escrita de la designación como
auditores y el entendimiento que ha tenido al cliente sobre el alcance de los servicios, de las responsabilidades que asumirá el profesional y de la
responsabilidad del mismo al examinar los estados financieros de acuerdo con normas de auditoría. Esto se efectúa mediante una carta de
contratación; el mismo es un documento de respuesta del cliente hacia el auditor.
TAREA 2: Comprensión del negocio y plan de auditoría inicial
Tareas típicas: entrevistas con el gerente general de la empresa y gerentes de los sectores claves, análisis de los sistemas, recorridos de las
instalaciones, visualización de los procesos y comunicación con auditores anteriores.
TAREA 3: Comunicación con los auditores anteriores
Es un examen adicional en caso de no confiar en los SI. El profesional debe comunicarse con ellos antes de aceptar la designación. Deberá solicitar
autorización para que dichos anteriores suministren al profesional la información que se necesite, dando acceso a sus papeles de trabajo.
OM
Examen de los saldos iniciales (doble auditoria)
Cuando se reemplaza a otros auditores, se deberá disponer de suficiente evidencia sobre la cual se puede fundamentar la opinión sobre los EECC.
La obtención de la evidencia puede lograrse mediante la revisión del trabajo de los auditores anteriores. La revisión de los saldos iniciales tiene que
ser complementada con la propia conclusión del auditor actual sobre los sistemas vigentes. Si como consecuencia de la revisión, el auditor actual
satisface plenamente su funcionamiento seguramente podrá confiar o darle mayor validez a los papeles de trabajo del año anterior, disminuyendo
los procedimientos propios para la revisión de los saldos iniciales.
● Procedimientos que se pueden utilizar en el examen de los saldos iniciales: Circularizar clientes o bancos, cortes de venta, test de
pasivos omitidos, recálculo de inversiones.
.C EMPRESA EN MARCHA
Es la presunción de qué la actividad va a seguir operando durante un futuro previsible y de qué no existe intención ni necesidad de liquidar.
La sociedad deberá analizar: 1) el historial de rentabilidad de las operaciones, 2) acceso a recursos financieros y 3) toda otra información actual y
DD
disponible sobre el futuro de las operaciones para concluir si se ve afectada la hipótesis de una empresa en marcha.
En base a esto se podrá arribar a las siguientes conclusiones:
1. No existen incertidumbres importantes que aporten dudas sobre el principio => no habrá efecto en los EECC.
2. Hay evidencias razonables y suficientes de qué la entidad podrá seguir funcionando normalmente => informar en notas las
incertidumbres importantes y los elementos de juicio que soporten que la entidad sigue siendo una empresa en marcha.
3. No hay evidencias razonables y suficientes de qué la entidad podrá seguir funcionando normalmente: no aplicar base de empresa en
marcha, explicar en notas las razones por las que ya no es y los criterios adoptados para la preparación de los EECC.
LA
El auditor deberá analizar que los supuestos utilizados por la compañía sean razonables y suficientes como su correcta exposición en los EECC. De
ser necesario podrá incluir un párrafo de énfasis en su informe alertando a los usuarios sobre la situación de incertidumbre.
La sociedad debe analizar regularmente si existen indicios de qué se vea afectado el principio de empresa en marcha. Existen 2 tipos de sucesos
que podrían dar lugar a problemas relacionados con el concepto de empresa en marcha:
1. Cías con un deterioro progresivo de la situación financiera: pérdidas acumuladas, plantas obsoletas, mercados cambiantes, préstamos
incumplidos, reducción del patrimonio neto o desaparición, entre otros.
2. Cías recientemente organizadas: dudas acerca de la posibilidad de alcanzar un nivel exitoso de operaciones y situación financiera sólida
FI
El concepto de empresa en marcha se irá analizando a lo largo de la auditoría. Si surgen indicios de qué pueda llegar a haber un problema, se
pueden incluir determinados procedimientos
● Preguntas a funcionarios y a la dirección para identificar si existen dudas sobre la capacidad del ente para continuar como una empresa
en funcionamiento, por al menos 12 meses posteriores a la fecha de los EECC.

● Párrafo de énfasis: cuando haya incertidumbre significativa sobre el supuesto de empresa en funcionamiento, el contador agrega en el
informe un párrafo para llamar la atención de los usuarios de los EECC.
● Obtener elementos de juicios válidos y suficientes sobre la idoneidad de la utilización por parte de la dirección de la hipótesis empresa en
funcionamiento para la preparación y presentación de los EECC, y concluir si a su juicio, existe una incertidumbre significativa con
respecto a la capacidad del ente para continuar con una empresa en funcionamiento durante un periodo al menos de 12 meses
posteriores a la fecha de cierre, lo que, en caso de ocurrir, harán necesaria una adecuada relación en los EECC información sobre la
naturaleza y las implicaciones de incertidumbre + un párrafo de énfasis en el informe del contador llamando la atención.
● Si es subsidiaria: ver si la compañía madre proveerá una ayuda financiera y si tiene que devolverlo. Agregar en notas las intenciones y
compromisos del controlante. Se puede pedir una carta como respaldo o incluir en la carta de gerencia las manifestaciones.
NOTAS, ESTADOS CONTABLES Y ESTADOS COMPARATIVOS
Los EECC son informes que utilizan las entidades para dar a conocer la situación económica financiera a una fecha o periodo determinado. Los
estados contables básicos son cuatro: 1) ESP o balance general, 2) EERR o de recursos y gastos en caso de entes sin fin de lucro, 3) EEPN y 4)
EFE. Debe integrarse con información complementaria + las notas y anexos.
● Los estados consolidados constituyen información complementaria que debe presentarse adicionalmente a los estados básicos y estos
son: 1) ESP o balance general consolidado, 2) EERR consolidado y 3) EFE consolidado.
● La información complementaria comprende información que debe exponerse y que no está incluida en el cuerpo de los estados
básicos. Se expone en el encabezamiento de los estados, en notas o en cuadros anexos.

Tipos de EECC: anuales, de períodos intermedios, de fusión, de liquidación final, entre otros.
Contenido de los EECC: carátula, estados básicos, notas, anexos, informe del auditor, informe del síndico, entre otros.
● Tapa de EECC: indica el nombre de la empresa, la fecha y la información que contienen dichos EECC.
● El índice es optativo. Esto servirá para un mejor entendimiento del lector.
● Caratula: es obligatoria y en ella se va a indicar: actividad principal, fecha de constitución y última modificación del estatuto, fecha del
cumplimiento del estatuto social, domicilio y composición del capital.
● ESP: se presenta información comparativa con el cierre del ejercicio anterior.
● En todas las hojas de los EECC salvo la memoria firmada solo por el presidente o similar, se encuentra la firma del auditor, el síndico en
caso de corresponder y aquella persona que está ejerciendo la representación del ente.
● Acta de reunión de socios de una SRL: no es muy común que se encuentren dentro de los EECC. Según el artículo 159 de la LGS, se
requiere esta reunión de socios sólo cuando el capital alcance el monto establecido en el artículo 299 actualmente es de $50 millones.
ACTIVO: un ente lo tiene cuando ha ocurrido y controla los beneficios económicos que produce un bien. El bien puede tener valor de uso o de
cambio (canjearlo por otro activo, cancelar pasivo o distribuir entre propietarios)
PASIVO: un ente lo tiene cuando debido a hechos ocurridos, está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona o es altamente
probable que eso ocurra, la cancelación de la obligación.
OM
Resultado extraordinario: comprende los resultados atípicos, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el
futuro, generados por factores ajenos a la gestión propia del ente. Ej: actividad principal del ente: “reventa de mercadería” y que termine
vendiendo un rodado.
AUDITORÍA DE PYMES (Cap. 30)
=> Concentración de la propiedad o control operativo en uno o en unos pocos individuos: el ente es propiedad de 2/3 accionistas y/o
socios con intereses contrapuestos entre sí. En las PYMES, la influencia de los accionistas puede ser más significativa considerando que los mismos
.C
también pueden revestir el carácter de Directores o Gerentes.
=> Limitada división de tareas: las PYMES no disponen de una división de tareas deseable. Esto implica que utilizarán la limitada cantidad de
rrhh con que cuentan => dificulta la segregación de funciones (RI).
=> Ante la limitada división de tareas, no existen suficientes recursos para que la empresa desarrolle especialistas en todas las funciones.
DD
Consecuentemente, debe recurrir a la búsqueda de asesores externos para que la ayuden. Esta característica puede afectar la tarea de
auditoría, debido a que en numerosos casos el profesional encargado de realizarla es el mismo que la asesora en diversos aspectos.
=> Gerencia con un gran poder de decisión, dinamismo y creatividad, pero con limitaciones formales: inexistencia de una gerencia
intermedia, estructura gerencial insuficiente, ausencia de procedimientos formales de autorización, dificultades en la delegación de funciones
rutinarias y de controlarlas, y falta de experiencia en el área financiera, impositiva y contable.
=> Desarrolla su gestión en una sola ubicación y fabrica o vende una gama limitada de productos o servicios. Este ambiente de operación motiva
LA
que se vean afectadas por factores externos más directamente ante: 1) Cambios en las condiciones de la economía local, de la cual la empresa
depende significativamente. 2) La decisión de un único cliente o proveedor, 3) La acción de los competidores, 4) Cambios tecnológicos.
=> Carecen de métodos de producción o de comercialización, de técnicas financieras o recursos administrativos. Tienen: 1) escasez
de recursos financieros, con pocas opciones disponibles, 2) alto grado de endeudamiento, acompañado de costos financieros considerables, 3) Un
flujo de caja y capital de trabajo inadecuado. Habitualmente, estos problemas son superados a medida que la empresa crece y adquiere madurez.
FI
=> Debilidad en los controles: inexistencia de Directorio formal y la participación del gerente o propietario es el único control real.
● En cuanto a controles directos: 1) no documentados, 2) no aplicados uniformemente durante el ejercicio, o si existen, 3) no confiables
a raíz de que los controles generales son débiles. Se utiliza un enfoque de auditoría basado en pruebas sustantivas,
● En cuanto a controles generales: dificulta la adecuada segregación de tareas y hay falta de sistemas de controles adecuados.
Aspectos a considerar

=> Auditabilidad: Hace referencia a la integridad del Directorio y/o Gerencia y la competencia y confiabilidad de los empleados. Una Gerencia
sobre la cual surjan dudas sobre su integridad, difícilmente pueda generar información confiable para la auditoría. Una Gerencia debidamente
capacitada, experimentada y profesionalizada permitirá confiar en mayor grado en el juicio que emita y que tiene en cuenta el auditor. Otro
concepto incluido es el que se refiere al grado de integridad y de autenticidad que pueda tener la documentación que respalda las operaciones del
ente a auditar. Los dos aspectos referidos a la auditabilidad pueden estar estrechamente ligados entre sí.
=> Independencia a pesar de que se presten otros servicios: como consecuencia de la limitada estructura, las mismas se ven obligadas
frecuentemente a recurrir a asesores externos. Muchas veces estos son los mismos profesionales que deberán auditar los EECCs.
LAVADO DE ACTIVOS DE ORIGEN DELICTIVO Y FINANCIACION DEL TERRORISMO (Cap 31)
El lavado de dinero es el proceso de darle apariencia legítima al origen ilegal, movimiento y destino o uso ilegal de bienes o fondos derivados
ilícitamente. Es el proceso mediante el cual se realiza la conversión del dinero generado en una actividad criminal en dinero limpio.
Metodologías más utilizadas: contrabando de dinero, autopréstamos, sobrefacturación, sociedades de fachada, dinero digital, subfacturación, etc.
3 etapas en el proceso de lavado de dinero
1. Obtención y colocación: se intenta colocar el activo ilegal a través de distintas operaciones financieras tradicionales, ya sea por medio
de personas con falsas identidades o por medio de empresas (bancos, restaurantes, hoteles, all inclusive) que puedan servir como
"pantallas". El objetivo perseguido en esta etapa es el de distanciar o alejar el dinero del delito que le dio origen. Se ingresan grandes
volúmenes de dinero en sumas pequeñas con la apariencia de haber sido obtenidos en actividades lícitas
2. Decantación o estratificación: Se intenta hacer desaparecer los rastros del origen delictivo del dinero efectuando giros a cuentas
6

anónimas en países donde se encuentre vigente el secreto bancario (mandan todo a países libres de paraísos fiscales).
3. Integración y reutilización: es la incorporación del dinero al circuito económico legal, aparentando ser proveniente de inversores,
ahorristas, etc.
Operaciones inusuales: operaciones realizadas en forma aislada o reiterada sin justificación económica y/o jurídica, que no guardan relación con
el perfil económico-financiero del cliente, desviándose de los usos y costumbres, ya sea por su frecuencia, habitualidad, monto, complejidad,
naturaleza y/o actividades características particulares. Acordarse ejemplo Ale en clase (avión)
Operaciones sospechosas: operaciones realizadas que, habiéndose identificado previamente como inusuales, luego del análisis y evaluación
realizadas por el sujeto obligado, las mismas no guarden relación con las actividades lícitas declaradas por el cliente, ocasionando sospecha de
lavado de activos o aun tratándose de actividades lícitas, exista sospecha de que estén vinculadas o que vayan a ser utilizadas para la financiación
del terrorismo. ESTAS SON LAS QUE DEBEN INFORMARSE. Una transacción puede ser inusual y no por ello sospechosa.
Unidad de Información Financiera (UIF)
La Ley N° 25.246 crea la UIF con autarquía funcional y en jurisdicción del Ministerio de Justicia y DDHH de la Nación. Tendrá como función
principal la de disponer y dirigir el análisis y tratamiento de los actos, actividades y operaciones que puedan configurar la legitimación de activos de
origen delictivo y transmisión de la información a efectos de prevenir e impedir el lavado de dichos activos y financiación del terrorismo. Emitir las
instrucciones a cumplir por los sujetos obligados a informar.
OM
Sujetos obligados a informar ante UIF operaciones consideradas sospechosas
Entidades financieras Autorizados por el BCRA Personas que como Agentes y sociedades de Intermediarios en la compra,
para operar en la actividad habitual bolsa, sociedades gerente de alquiler o préstamo de títulos
compraventa de divisas exploten juegos de fondos comunes de valores que operen bajo la
azar. inversión, agentes de órbita de bolsas de comercio
mercado abierto electrónico, con o sin mercados adheridos.
.C
Registros públicos de Personas dedicadas a la Empresas Empresas emisoras de Productores, asesores de
comercio, los organismos compraventa de obras aseguradoras. cheques de viajero u seguros, agentes,
representativos de de arte, antigüedades u operadoras de tarjetas de intermediarios, peritos y
fiscalización y control de otros bienes suntuarios, crédito o de compra. liquidadores de seguros
personas jurídicas, y
demás registros
DD
Escribanos públicos. Organismos de la AP y Profesionales Personas jurídicas que Agentes o corredores
entidades matriculados cuyas reciben donaciones o inmobiliarios matriculados y
descentralizadas y/o actividades estén aportes de terceros; sociedades que tengan por
autárquicas reguladas por los objeto el corretaje inmobiliario
CPCE;
LA
Despachantes de aduana Mutuales y cooperativas Personas cuya Personas que actúen como Personas jurídicas que
actividad habitual sea fiduciarios, titulares de o cumplen funciones de
la compraventa de vinculadas, directa o organización y regulación de
automotores. indirectamente los deportes profesionales.
Profesionales matriculados cuyas actividades estén reguladas por los CPCE, cuando practican auditorías de EECC anuales o se desempeñen como
síndicos societarios, cuando estos servicios profesionales son brindados a personas físicas o jurídicas que: 1) Estén alcanzadas por la normativa
FI
como sujetos obligados a informar, y 2) No estén alcanzados por la normativa como sujetos obligados pero que, según los EECC auditados, tengan
un activo superior a $120M o hayan duplicado su activo o sus ventas en el último año (dicho incremento debe ser mayor a $1M y no deben haber
elementos de respaldo que lo justifiquen).
● No están alcanzados los servicios profesionales que consistan en revisiones limitadas de estados contables de períodos intermedios, ni
las certificaciones literales u otras certificaciones, ni las investigaciones especiales para finalidades específicas
Obligaciones como auditor

Las tareas y relación con el cliente no serán las mismas si éste es un sujeto obligado a informar, que si es un sujeto no obligado a informar,
● En el caso de que el cliente sea un sujeto obligado a informar, además de evaluar si existen operaciones inusuales y sospechosas se
debe revisar el cumplimiento de las normas dictadas por la UIF para ese tipo de sujeto y la existencia en el cliente de un sistema de CI
que permita prevenir operaciones de lavado de dinero de origen delictivo y financiación del terrorismo.
● Los profesionales deben abstenerse de revelar a sus clientes o terceros las actuaciones que se estén realizando ante la UIF. Por todo
esto se recomienda la redacción y firma de una carta acuerdo al comenzar la relación con el cliente en la que quede establecido que,
además de las tareas de auditoría o sindicatura, se realizarán procedimientos que permitan el cumplimiento de las normas en vigencia.
● Los profesionales que califiquen como sujetos obligados a informar deben registrarse ante la UIF.
● Los profesionales que atiendan sujetos obligados a informar, deberán guardar por 10 años un legajo especial de auditoría o sindicatura
en donde consten los papeles de trabajo con los procedimientos aplicados a fin de revisar la existencia y funcionamiento de los
procedimientos de control interno que aplica el cliente para cumplir con las normas vigentes.
● Cuando corresponda informar una operación sospechosa, tanto en sujetos obligados como los no, se deberá hacer siempre mediante la
emisión de un informe especial remitido a la UIF con toda la documentación de respaldo de los procedimientos de auditoría hechos.
En caso de que el cliente sea un sujeto obligado, además de evaluar si existen operaciones inusuales y sospechosas, se debe revisar el
cumplimiento de las normas y la existencia en el cliente de un SCI que permita prevenir este tipo de operaciones. El profesional está obligado a
emitir un informe especial sobre los procedimientos de control interno, dirigido a la dirección del ente.
Auditorías en sujetos no obligados a informar: Cuando se deba informar una operación sospechosa se hará mediante la emisión de un
reporte de operación sospechosa (ROS). Ej: abogados

Constancia del trabajo realizado en el Informe de Auditoría: Se deberá dejar constancia, en el Informe de Auditoría, que se han realizado
los respectivos procedimientos de prevención de lavado de activos y financiación del terrorismo. Al respecto, el CPCECABA sugiere el siguiente
modelo a ser incluido: "Hemos aplicado los procedimientos sobre prevención de lavado de activos y financiación del terrorismo previstos en las
correspondientes normas profesionales emitidas por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires".
Oportunidad: De confirmarse la existencia de una operación de carácter sospechosa, ésta se debe reportar en el término de 150 días corridos. De
confirmarse la existencia de una operación de carácter sospechosa de financiación del terrorismo, ésta se debe reportar en el término de 48hs.
Penalidades: La persona que incumpla la obligación de informar la existencia de una operación sospechosa será sancionada con una multa de 2 a
10 veces el valor de los bienes u operaciones a los que se refiere la infracción.
LA LEY SARBANES-OXLEY (Cap. 32) - SOX
Objetivo: otorgar a las empresas una mayor credibilidad en cuanto a su transparencia, estructuras internas, valuación de activos y pasivos,
recuperabilidad de los activos, existencia, buen diseño y funcionamiento de los controles internos que mitiguen cualquier riesgo. La ley extiende la
autoridad de contralor de la Securities and Exchange Commission (SEC) a las compañías extranjeras que coticen sus acciones en los EEUU
independientemente del país donde se encuentren radicadas.
Es de aplicación en:
OM
● Compañías americanas que coticen sus activos financieros bajo la órbita de la SEC.
● Compañías internacionales (fuera de EEUU) que coticen sus activos financieros bajo la órbita de la SEC.
● Compañías cuya subsidiaria en EEUU o en cualquier otra parte del Mundo coticen sus activos financieros bajo la órbita de la SEC.
● Compañías cuya casa matriz en EEUU o en cualquier otra parte del Mundo coticen sus activos financieros bajo la órbita de la SEC.
Implicancias para la compañía según SOX
=> Comité de Auditoría: se establece como una exigencia para las empresas que cotizan en la SEC la existencia de este comité dentro del
directorio de la organización. Un comité de auditoría integrado por personas competentes y dedicadas a sus funciones, puede contribuir a mejorar
la credibilidad de las comunicaciones empresarias y ayudar a promover un más efectivo SCI.
.C
Se considera que constituyen una fuerza clave en la protección de los intereses de los inversores y en el proceso de transmisión financiera a los
mercados. Los miembros que integren el comité de auditoría deberán conocer los principios contables norteamericanos (US GAAP), tener
experiencia en auditoría o en la preparación de EECC y conocimiento sobre CI que afecten la información financiera del ente. El comité de auditoría
deberá contratar directamente a los auditores externos registrados en el PCAOB, fijar su compensación e intervenir en cualquier diferencia que se
presente con respecto a los estados financieros. Los auditores externos reportarán directamente al comité de auditoría.
DD
● PCAOB: Junta de vigilancia contable sobre las compañías que hacen oferta pública
=> Responsabilidad corporativa: Exige la presentación de certificaciones trimestrales y anuales.
=> Evaluación del CI: se exige que los directivos de la compañía informen sobre la efectividad del diseño e implementación de los CI sobre la
información financiera y requiere que los auditores externos dictaminen sobre las afirmaciones efectuadas por los directivos al respecto.
Implicancias para el auditor externo - auditoría integrada (2 opiniones)

LA
=> Se obliga al auditor externo a dictaminar sobre representaciones efectuadas por la Dirección que son presentadas a la SEC
A diferencia de las auditorías tradicionales, donde el objetivo consiste en la emisión de una opinión sobre la razonabilidad de los EECC del ente
auditado, en una auditoría realizada bajo SOX, el objetivo será la emisión de las siguientes opiniones, a saber: 1) Opinión sobre la razonabilidad de
los estados contables de ente; y 2) Opinión sobre la efectividad del control interno sobre el reporte financiero.
Dichos informes podrán ser realizados conjuntamente o por separado, a la fecha de la emisión de los EECC a presentar por el ente ante la SEC. El
informe de la efectividad del control interno posee iguales requisitos de forma y publicidad que el informe sobre la razonabilidad de los EECC.
FI
Al efectuar una auditoría integrada, el auditor, a medida que obtenga confianza en los controles que realiza el ente, sobre ciertos saldos y
transacciones podrá disminuir el alcance de la tarea sustantiva a realizar en el momento de efectuar la revisión de los saldos expuestos en los
estados contables del ente, a una determinada fecha. Asimismo, podrá identificar riesgos o controles inefectivos, que generarán la necesidad de
enfocar de manera más sustantiva su revisión de saldos. Éste es el objetivo que persigue la realización de una auditoría integrada, en donde
ambas revisiones, la del control interno del ente y de los estados contables del ente a una fecha de cierre, se complementen, de modo de hacer

más eficiente la tarea del auditor en el ente a auditar.
Evaluación de los resultados de la auditoría integrada
Como resultado de la revisión realizada, el auditor puede encontrar debilidades de control:
=> Deficiencia de control: Cuando el diseño o la operación del control no permite que la gerencia o empleados en el normal curso de sus
tareas, prevengan o detecten errores cuando suceden. Puede provenir de una debilidad en el diseño o una incorrecta operación de los controles.El
auditor deberá informar todas las deficiencias detectadas durante su trabajo a la gerencia del ente.
● Una deficiencia de diseño existe cuando falta un control necesario para alcanzar el objetivo de control deseado o existiendo el mismo,
aunque funcionara eficientemente, su diseño no siempre logra cumplir con su objetivo.
● Una deficiencia de operación de un control existe cuando, siendo éste efectivamente diseñado, no opera como fuera diseñado o la
persona que lo realiza no posee la autoridad o conocimientos necesarios para operar efectivamente.
=> Deficiencia significativa: Es una deficiencia de control que afecta de manera adversa la capacidad del ente de iniciar, autorizar, registrar
procesar o reportar información financiera confiable de acuerdo con los principios de auditoría generalmente aceptados que tiene una probabilidad
más que remota (el error debe ser razonablemente posible o probable) de no detectar o prevenir errores más que inconsecuentes (un error es
inconsecuente cuando genera un efecto en los estados contables del ente inmaterial o no significativo) en los EECC del ente.
Cuando de lo realizado se detecten deficiencias significativas, estas deberán ser informadas por escrito a la gerencia y al comité de auditoría.
=> Debilidad material: Es una deficiencia significativa, que resulta en una probabilidad más que remota que un error material en los estados
financieros del ente, no sea detectado o prevenido.
8

Alcance: En el caso de que el auditor no hubiera podido realizar todos los procedimientos que considere necesarios para emitir su opinión, el
auditor emitirá una opinión con limitación al alcance o que el auditor se abstenga de emitir opinión.
Carta de Control Interno y Sumatoria de Deficiencias de Controles
El auditor externo al finalizar con el análisis de la matriz de control interno de la compañía auditada, deberá emitir una carta de recomendación al
comité de auditoría y al directorio, en donde menciona los controles que fueron evaluados como deficientes, de acuerdo a cada categoría. El
auditor debe adjuntar en dicha carta la Sumatoria de Deficiencias de Controles. El comité de auditoría, junto con el área de auditoría interna si es
que existe dicha área, será la responsable de realizar un plan de acción para poder corregir dichas deficiencias para futuras auditorías.
INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES (Cap. 17)
Inversiones permanentes: activos que no fueron adquiridos para ser afectados a su negocio principal, y se espera su realización en un plazo
superior a un año. Una empresa "tenedora" mantiene durante períodos prolongados de tiempo una participación en el patrimonio de otra empresa
(la empresa "emisora"), responden a la intención de la "tenedora" de ejercer un control que le permita influir sobre las decisiones de la empresa
"emisora". Esta participación puede lograrse por vías diversas como ser:
1. Adquisición de un paquete accionario de propiedad de un tercero o
OM
2. Constitución de nuevas sociedades por sí o a través de fusiones o escisiones de empresas ya existentes.
Ambiente de control: Las decisiones de compra/venta de inversiones permanentes corresponden a decisiones políticas y estratégicas de la
empresa tenedora; es por esto que casi improbable que exista el riesgo de que estas operaciones existan si no fueron autorizadas o desconocidas
por los niveles superiores. Se caracterizan por tener una frecuencia de ocurrencia relativamente baja.
Factores de riesgo de control: 1) Falta de conciliación de saldos entre empresas vinculadas. 2) Falta de protección física adecuada de los
valores. 3) Falta de preparación de documentación respaldatoria. 4) Falta de autorización para el proceso de los asientos de consolidación.
.C
Enfoque: SUSTANTIVO. Procedimientos típicos de auditoría:
=> Para verificar la existencia de la participación de la empresa tenedora en el patrimonio de la empresa emisora: 1) Arqueo de
títulos. 2) Obtención de una confirmación del responsable de la custodia de los títulos. 3) En el caso en que las acciones sean nominativas, revisar
DD
los libros de registro de acciones de las empresas emisoras. 4) Revisión de la información proporcionada por los directores y la administración
identificando los nombres de todas las partes relacionadas conocidas. Durante el curso de la auditoría, se debe prestar particular atención a
transacciones que parezcan inusuales y que puedan indicar la existencia de partes relacionadas no identificadas en principio.
=> Para verificar el porcentaje que representa la participación de la empresa tenedora en el patrimonio de la empresa emisora: 1)
Revisión de los estatutos de la sociedad emisora a efectos de constatar el capital emitido. 2) Revisión de las actas de Asamblea de la emisora a
efectos de verificar la existencia de situaciones tales como distribución de dividendos en acciones, capitalizaciones, aportes de los propietarios, etc.
LA
=> Pruebas detalladas de transacciones y saldos: 1) Obtener un listado de transacciones de compra y venta de inversiones + conciliación
del detalle de inversiones no corrientes y comparar los totales seleccionados con el mayor general; verificar la exactitud matemática; investigar las
partidas significativas o inusuales. 2) Probar los ajustes de consolidación.
=> Controles para salvaguardar activos: 1) Los títulos representativos de las inversiones están depositados en custodia de terceros para
verificar la existencia de ellos y 2) Los títulos representativos de las inversiones en poder de la sociedad son guardados en cajas de seguridad
(acceso restringido a las cajas de seguridad).
Trabajo de otros auditores
FI
Puede ocurrir que no todos los entes que integran un grupo económico tengan el mismo auditor. De darse esta situación, el auditor de la sociedad
controlante se encontrará con que una parte de los EECC de esta sociedad, así como una parte de los estados consolidados, ya han sido revisadas
por otro auditor. Bajo estas circunstancias el auditor de la sociedad controlante deberá decidir:
● Si se encuentra en condiciones de emitir su opinión sobre los EECC de una entidad cuyos rubros han sido parcialmente revisados por
otro auditor.

● Si puede utilizar el trabajo del otro auditor como parte de su propia evidencia de auditoría.
● La necesidad de incluir en su opinión profesional, una referencia al trabajo del otro auditor.
TÉRMINOS COMUNES PARA VPP Y CONSOLIDACIÓN (Rt 21)
Control: poder de definir y dirigir las políticas operativas y financieras de una empresa => “PODER DE DECISIÓN”. Existe control cuando:
A. La empresa inversora posee una participación por x título que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social.
a. Contar con los votos necesarios => implica poseer más del 50% de los votos posibles, en forma directa o indirecta a través de
controladas, a la fecha de cierre del ejercicio o período intermedio de la empresa controlante;
B. La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la voluntad social, pero en virtud de acuerdos escritos
con otros accionistas, tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las acciones para:
a. definir y dirigir las políticas operativas y financieras de la emisora, y
b. nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio.
Control conjunto: Existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayoría de votos, en virtud de acuerdos escritos, han resuelto
compartir el poder de definir y dirigir las políticas operativas y financieras de una empresa. => las decisiones requieren su expreso acuerdo.
Influencia significativa: Es el poder de intervenir en las decisiones de políticas operativas y financieras de una empresa, sin llegar a
controlarlas.
Se presume que la empresa inversora ejerce IS si posee, directa o indirectamente a través de sus controladas, el 20% ó más de los derechos de
voto de la empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda demostrar claramente la inexistencia de tal influencia.

A la inversa, se presume que la empresa inversora no ejerce IS si posee, directa o indirectamente a través de sus controladas, menos del 20% de
los derechos de voto de la empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda demostrar la existencia de dicha influencia. Se da cuando:
La IS por parte de una empresa inversora se pone en evidencia por estas vías: => ESTO DEBE ENCONTRARSE REFLEJADO EN EL ESTATUTO.
● La posesión por parte de la empresa inversora de una porción tal del capital de la empresa emisora que le otorgue los votos necesarios
para influir en la aprobación de sus EECC y la distribución de utilidades;
● La representación de la empresa inversora en el Directorio u órganos administrativos superiores de la empresa emisora;
● La participación de la empresa inversora en la fijación de las políticas operativas y financieras de la empresa emisora;
● La existencia de operaciones importantes entre la empresa inversora y la empresa emisora.
● El intercambio de personal directivo entre la empresa inversora y la empresa emisora;
● La dependencia técnica de la empresa emisora respecto de la inversora;
● Tener acceso privilegiado a la información sobre la gestión de la emisora
Evaluación de la existencia o no de la IS debe tenerse en cuenta: 1) la forma en que está distribuido el resto del capital de la empresa emisora; 2)
la existencia de acuerdos que pudieran otorgar la dirección a algún grupo minoritario; o 3) si la emisora opera bajo restricciones severas a largo
plazo que deterioran significativamente su capacidad de transferir fondos a la empresa inversora.
Derecho de votos potenciales: Una empresa puede poseer ciertos derechos sobre acciones, opciones de compra de acciones, instrumentos de
deuda o capital convertibles en acciones ordinarias, u otros instrumentos similares que, si se ejercieran o convirtiesen, podrían otorgarle a la
empresa poder de voto adicional o reducir el poder de voto relativo de algún tercero relacionado.
OM
VINCULANTE = CONTROLANTE = TENEDORA = INVERSORA => incluye porcentaje de participación de emisora.
VINCULADA = CONTROLADA = PARTICIPADA = EMISORA => emite EECs.
INFORMACIÓN A EXPONER SOBRE PARTES RELACIONADAS
Parte relacionada: con otra parte si una de ellas tiene la posibilidad de ejercer el control sobre la otra, o de ejercer IS sobre ella al tomar sus
decisiones operativas y financieras.
.C
Sociedad controlante presenta los ECCs básicos + anexos + información complementaria consolidada + notas a los ECCs sobre: 1) naturaleza de
relaciones existentes entre partes, y 2) tipos de transacciones, elementos, importes y saldos originados por ellas.
Transacción entre partes relacionadas: Es toda transferencia de recursos u obligaciones entre partes relacionadas, con independencia de que
se realice en forma onerosa o gratuita. Cuando se trata de partes relacionadas, para fijar el precio de las transacciones se usa una amplia variedad
DD
de métodos y algunas veces no se fija precio alguno, realizando la transacción a título gratuito.
Familiares cercanos de una persona física: es dable esperar que influyan sobre la persona en cuestión, o que sean influidas por ella, en sus
relaciones con el ente. Tales familiares incluyen: (a) su cónyuge, concubino/a, e hijos; (b) los hijos del cónyuge o del concubino/a de la persona en
cuestión; (c) familiares a cargo de la persona en cuestión o familiares a cargo de su cónyuge o concubino/a.
Tipos de relación comprendidos

LA
1. Entes que, directa o indirectamente a través de intermediarios, controlen (en forma exclusiva o conjunta), o sean controlados por, o
estén bajo el control común del ente que informa.
2. Entes sobre los que se ejerce IS o que, inversamente, ejercen IS sobre el ente que informa;
3. Individuos que posean una participación en el poder de voto del ente que informa que les permita ejercer IS sobre el mismo, así como
los familiares cercanos de tales personas;
4. Personal clave de la Dirección.
5. Los familiares cercanos de cualquiera de las personas mencionadas en los párrafos 3) y 4);
6. Entes en los cuales cualquiera de las personas descriptas en 3), 4) ó 5) posean una participación sustancial en el poder de voto o sobre
FI
los cuales tales personas puedan ejercer IS.

7. Negocio conjunto en el cual el ente es un socio;
8. Fondos constituidos para planes de retiro en beneficio de los empleados del ente, o de cualquier parte relacionada.
No se consideran partes relacionadas: 1) 2 entes que tienen un directivo común. 2) Los proveedores de fondos de financiación; sindicatos de
trabajadores; empresas de servicios públicos; organismos gubernamentales.

MÉTODO DEL VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL (PARTICIPACIÓN)
La inversión se registra inicialmente al costo, modificándose posteriormente el valor para reconocer la parte que le corresponde a la empresa
inversora en las pérdidas o ganancias obtenidas de la empresa emisora después de la fecha de adquisición.
● Las distribuciones de ganancias acumuladas (no dividendos en acciones de la emisora) recibidas de la empresa emisora reducen el valor
de la inversión.
● Fecha de adquisición: Es la fecha que el inversor asume los derechos y obligaciones y, tiene el control sobre las mismas.
● Fecha de cierre y período de los estados que se consolidan: Los EECC consolidados deben ser preparados a una misma fecha y
abarcando períodos iguales de tiempo. Cuando el ejercicio económico de la emisora finalice en fecha distinta al de la empresa inversora,
el método se aplicará sobre EECC especiales de la empresa emisora a la fecha de cierre de la empresa inversora. Podrá optarse por la
utilización de los EECC de la emisora a su fecha de cierre cuando:
● La diferencia entre ambos cierres no supere los tres meses; y
● La fecha de cierre de los EECC de la emisora sea anterior a la de la inversora (usualmente la diferencia es de un mes)
Aplicación del método VPP
(*1) Debe aplicarse desde el momento en que se ejerza C, CC o IS en una empresa y siempre que la inversión no haya sido adquirida y se posea
con vistas a su venta o disposición dentro del plazo de un año; en cuyo caso deberá medirse a su valor corriente o, si su obtención fuera imposible
o muy costosa, al costo original.
(*2) La inversora debe descontinuar la aplicación del método desde la fecha en que se produjo la venta o baja de la inversión.
10

(*3) El VPP debe aplicarse sobre EECC de la emisora que estén preparados de acuerdo con:
● Las mismas NC utilizadas por la empresa inversora, cuando ésta posee el control o control conjunto de la empresa emisora; o
● Las NC vigentes, cuando la empresa inversora ejerza influencia significativa en la empresa emisora;
(*4) Tener en cuenta en la práctica:

● Capitalizaciones de rdos y acciones NO SE RECONOCEN
● Dividendos en efectivo o especie BAJAN la inversión vpp => sube caja y baja inversión.
● Capitalizaciones de rdos (acciones) BAJAN los rna y sube el capital
Ventajas de la medición del VPP vs método de "costo más dividendos":

1. Permite reconocer la participación en los rdos de las emisoras en el ejercicio en que los mismos se generan y devengan en lugar de
reconocerlos en el momento que estas disponen su distribución vía dividendos.
2. Refleja más adecuadamente el valor económico de la participación de la empresa "tenedora" en el patrimonio de la empresa "emisora"
ya que el valor original de costo de una inversión puede diferir del valor económico de la misma, tanto al momento de su adquisición
como durante la tenencia de la misma.
Uniformidad
(*) Cuando la empresa emisora tenga clases de acciones en circulación que otorguen diferentes derechos patrimoniales y/o económicos, el cálculo
OM
del VPP y la participación sobre los resultados de la empresa inversora deberán hacerse separadamente para cada una de ellas.
(*) Cuando el patrimonio de la emisora surja de EECC emitidos

originalmente en otra moneda => convertirse en moneda
argentina.
(*) Cuando el PN de la emisora estuviera integrado por

aportes irrevocables, deberán tenerse en cuenta los efectos
que las condiciones establecidas para su conversión en
.C
acciones podrían tener para el cálculo del VPP => CAMBIO DE
PORCENTAJE DE TENENCIA.
(*) Cuando la empresa emisora posea acciones propias en

cartera (imagen), el % de tenencia de la empresa inversora y
DD
de los votos posibles en las reuniones sociales ordinarias se
calculará sobre las acciones en circulación de la empresa
emisora. El costo de las acciones propias en cartera deberá
registrarse en la emisora como una reducción de su PN;
(*) Cuando la empresa emisora adquiera acciones de la

LA
empresa inversora, para el cálculo del VPP ambas deberán

considerar las participaciones recíprocas. Al costo de
adquisición se adicionará la participación sobre el resultado de
la empresa emisora sin computar el resultado proveniente de
su participación en la empresa inversora. (imagen)
(*) En caso que una empresa controlada posea acciones de su

FI
controlante es esencialmente lo mismo que si la controlante

tuviera sus propias acciones en cartera y, por lo tanto, ésta
deberá registrar la medición contable de las mismas como una
reducción del PN, de la misma forma que en el caso de las
acciones propias en cartera. En los restantes casos, la
controlada registrará dichas acciones como activos
(inversiones). (imagen)

(*) En el EERR de la inversora se incluirá la proporción que le corresponda sobre el resultado de la empresa emisora, neto de eliminaciones de RNT
3 y que se encuentran contenidos en los SF de activos. A los efectos de la eliminación de los RNT 3 se procederá
● los provenientes de operaciones realizadas entre las empresas integrantes del grupo económico, deberán eliminarse totalmente;
● En los restantes casos la eliminación se efectuará en proporción a la participación de la empresa inversora en la empresa emisora. No
procederá la eliminación de RNT 3 cuando los activos que los contengan se encuentren medidos a valores corrientes.
(*) Cuando el PN de la emisora se vea modificado por aportes de capital provenientes de accionistas diferentes de la empresa inversora y sus
controladas, que provoquen aumentos o disminuciones del VPP de la inversión poseída por la empresa inversora, ésta reconocerá una ganancia o
una pérdida, respectivamente. No deberán reconocerse ganancias o pérdidas por este tipo de transacciones cuando se presente al menos una de
las siguientes condiciones:
● La empresa emisora: sea una sociedad recientemente constituida o no esté operando; o se encuentre en proceso de puesta en marcha o
en etapa de desarrollo, o su capacidad de empresa en marcha esté en duda;
● Se contemplen futuras transacciones de capital que pongan en duda la probabilidad de realizar dicha ganancia (por ejemplo, una
escisión de la emisora, la recompra de acciones, etc.);
11

(*) Los dividendos en efectivo o en especie (que no sean acciones de la
empresa emisora) no implican resultados para la empresa inversora.
(*) Si al aplicar el método, la participación de la empresa inversora en las

pérdidas de la emisora supera el valor contable de la inversión, la empresa
inversora registrará su participación en dichas pérdidas hasta que su
inversión quede valuada en cero. Las pérdidas adicionales sólo se
reconocerán si a la fecha de emisión de sus EECC, la empresa inversora tiene
intenciones de continuar financiando las operaciones de la emisora y hubiere
asumido compromisos para realizar aportes de capital en la emisora, para
cubrir dichas pérdidas, debiendo registrar en consecuencia las deudas con la
emisora. (imagen)
Tratamiento de compras (ADQUISICIÓN) de participaciones permanentes en sociedades en las que se ejerza el C, CC o IS
OM
Se establecerá el costo de la adquisición, teniendo en:
1. Los bienes que la inversora deba entregar se computarán a sus valores corrientes;
2. Las acciones que la empresa inversora deba emitir se computarán a su valor de mercado, si éste existiese y fuese representativo.
3. Los bienes y pagos monetarios que la empresa inversora deba entregar o efectuar por costos directos relacionados con la adquisición.
Tratamiento de VENTAS de participaciones permanentes en sociedades en las que se ejerza el C, CC o IS
El resultado de la venta de una inversión medida por el método del vpp se determinará deduciendo del precio de venta el valor en libros de la
.C
inversión, corregido por el valor llave y los saldos de las cuentas de patrimonio neto vinculadas a la inversión. Se debe dar de baja TODAS las
cuentas relacionadas a la inversión.
TENER EN CUENTA
1. VPP Contable (% del PN contable) vs VPP Real (% del PN real) => “mayor valor” se suma a la inversión (A). Debe existir un bien
DD
específico.
2. Costo Adquisición (lo que me costo y pague) vs VPP Real (lo que realmente vale) => “llave de negocio”. Si la llave es positiva (costo
adquisición > LN) se deberá comparar con valor recuperable; en caso contrario tendré llave negativa y se deberá revisar el VPP real.
La llave de negocio deberá bajarse si no se esperan utilidades y se observa un deterioro de la inversión.
Informe del auditor: Los EECC, anuales o de períodos intermedios, de las sociedades emisoras, utilizados para aplicar VPP, deberán contar con
informe de auditoría o de revisión limitada de contador público independiente.
LA
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS CONTABLES => CONTROL EXCLUSIVO 100%
Son los de un grupo económico presentados como si se tratara de un ente único, dando adecuada consideración a la participación minoritaria
(PNOC) => participación de los accionistas minoritarios (o no controlantes) sobre los Rdos y el PN de la sociedad controlada.
Los estados consolidados presentan EESP, EFE y EERR de un grupo de sociedades relacionadas en razón de un control común, ejercido por parte
de una sociedad, como si el grupo fuera una sola sociedad con una o más sucursales o divisiones. Los EECC consolidados deberán ser transcritos
en el libro Inventarios y Balances de la sociedad controlante.
El proceso de consolidación sólo se llevará a cabo con las participaciones en las que exista control de manera exclusiva, permaneciendo las demás
FI
participaciones medidas a su vpp y en una sola línea de los estados contables consolidados.
● Soc. controlante: Aquella en que otra sociedad, en forma directa o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada posea
participaciones, por cualquier título, que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social y ejerza una influencia dominante como
consecuencia de acciones, cuotas o partes de interés poseídas, o por los especiales vínculos existentes.
● Soc. controlada: otra sociedad, en forma directa o por medio de otra a su vez controlada, posee participación que le otorgue el control.

● Grupo económico: constituido por la sociedad controlante (ya sea que ejerza el control en forma exclusiva o en conjunto) y sus
controladas.
Método de consolidación total => CONTROL: reemplaza los importes de la inversión en una sociedad controlada y la participación en sus
resultados y en sus flujos de efectivo, expuestos en los EECC individuales de la controlante, por la totalidad de los A, P, RDOS y flujos de efectivo
de la controlada, y refleja separadamente la participación minoritaria.
Método de consolidación proporcional => CC: reemplaza los importes de la inversión en una sociedad bajo CC y la participación en sus
resultados y en sus flujos de efectivo, expuestos en los EECC individuales de la controlante, por la proporción que le corresponde en los A, P, Rdos
y flujos de efectivo, los que se agrupan con los de la controlante.
Método en una sola línea: responde al método del vpp, mediante el cual la controlante refleja, en una única línea, su participación en el
patrimonio neto y en los resultados de la controlada.
Normas de consolidación de estados contables
Sociedades que integran los EECC consolidados: los EECC de todas las sociedades integrantes del grupo económico deben ser consolidados.
Exclusión: Una sociedad controlada debe ser excluida de la consolidación cuando se produzcan al menos una de las siguientes circunstancias:
a) Control temporal: cuando controlada haya sido adquirida y se mantenga exclusivo para su venta o disposición menor a 1 año.
b) Control no efectivo: cuando la controlante no ejerce efectivamente el control o está restringido => cuando se pierde el control total.
c) No recuperabilidad de la inversión.
12

Descontinuación de la consolidación: La pérdida del control de una sociedad implica la no consolidación de los EECC de ésta desde ese
momento. Si la pérdida se produce por venta, el resultado por esta venta se determinará deduciendo del precio de venta el costo neto.
Medición de la inversión en los EECC individuales de la controlante: en sus estados, la sociedad controlante deberá medir su participación
en el capital ordinario de la sociedad controlada de acuerdo al método VPP. El valor del PN y rdo del ejercicio de controlante a la misma fecha de
medición contable debe coincidir en los EECC individuales y consolidados de controlante. Si el VPP está bien hecho => PN/RDO CONTROLANTE =
PN/RDO EECC CONSOLIDADOS.
Requisitos para la aplicación del método:

a) Los EECC de todas las sociedades integrantes del grupo económico deben ser preparados a la fecha de los EECC consolidados => a la
fecha de cierre de la sociedad controlante y abarcando igual período de tiempo. Se permite el uso de EECC especiales (igual que VPP)
b) Cuando el patrimonio de la emisora surja de EECC emitidos originalmente en otra moneda => convertirse en moneda argentina.
c) Los EECC a consolidar deben ser preparados aplicando iguales normas de evaluación y exposición.
d) Los EECC consolidados deben ser preparados aplicando las mismas NC en cuanto a:
a. Reconocimiento y medición contable de activos, pasivos y resultados;
b. Conversión de las mediciones contenidas en los estados contables, originalmente expresadas en otras monedas;
c. Agrupamiento y presentación de partidas en los estados básicos e información adicional.
e) Si existieran errores contables significativos en los EECC a consolidar, la controlante deberá ajustarlos previamente a las eliminaciones.
OM
f) Si las NC aplicadas por las sociedades del grupo difieren entre sí, la controlante deberá ajustar las utilizadas por las controladas para
uniformarlas con las propias.
Eliminaciones del método de consolidación
Eliminaciones de saldos de activos y pasivos y de operaciones

1) Método de consolidación total: Los créditos y deudas entre miembros del ente consolidado deben eliminarse totalmente.
2) Método de consolidación proporcional: Los créditos y deudas originados entre miembros del ente consolidado y sociedades bajo CC
deben eliminarse en proporción a la tenencia accionaria de la sociedad controlante, previa su adecuada conciliación.
.C
Eliminación de resultados no trascendidos a terceros: Los RNT 3 y originados por operaciones entre miembros del ente consolidado, que
estén contenidos en los saldos finales de activos (bienes de cambio o bienes de uso) - se eliminarán totalmente. <= IGUAL A VPP. No se procede
si el bien está valuado a valores corrientes.
Participación minoritaria (P. 3eros en Soc Controladas): La porción del PN de sociedades controladas de propiedad de terceros ajenos al
DD
grupo económico consolidante debe ser expuesta en el ESP consolidado como un capítulo adicional entre el Pasivo y el Patrimonio Neto, salvo que
se prevea el pago de dividendos en sociedades controladas u otras circunstancias que convierten a una parte en pasivo corriente.
CONCLUSIÓN DEL EXAMEN (Cap 27)
La suma de las conclusiones de cada componente será la base para preparar la opinión final que el auditor incluirá en su informe.
Tareas Realizadas en la etapa de conclusión:
LA
1. Verificación de cumplimiento de la planificación: PPT detallados; lo que no pudo ser cumplido requerirá Procedimientos Alternativos.
2. Revisión de los papeles de trabajo, identificando observaciones y desvíos identificados
3. Revisión de las conclusiones principales por rubros / componentes
4. Procedimientos de hechos posteriores.
5. Obtención de la Carta de Representación (Gerencia) => Van los ajustes propuestos negados a realizar por la compañía.
6. Obtención del Informe de Asesores Legales (Carta de Abogados)
7. Obtención de la Confirmación de Compañías de Seguros, verificando la situación de cobertura de riesgos sobre activos críticos o bien
relacionados con pasivos contingentes.
FI
8. Confección de la planilla resumen de ajustes: Ajustes propuestos, ajustes registrados por la compañía, ajustes no registrados por la
compañía, evaluando en este último caso el efecto final conjunto de aquellos significativos y no significativos.
9. Revisión final de los saldos finales resultantes.
10. Lectura y revisión conceptual de los eecc finales.
11. Revisión del estado de los registros contables a ser llevados en legal forma, debiendo dejarse constancia si este requerimiento no se cumple
en el Informe del Auditor Independiente. Verificación de la transcripción de los EECC a éstos.

12. Informe del Auditor Independiente.

13. Carta de Recomendaciones a la Gerencia | Carta de Control Interno.
Análisis y tratamiento de las excepciones detectadas: La gerencia puede optar por corregir los errores detectados incorporando los asientos
de ajuste correspondientes o negarse a hacerlo. Es necesario evaluar el efecto de los errores detectados y no corregidos del ejercicio anterior.
1. Desvío en la aplicación de un control determinado como clave: Habrá que: 1) Redefinir forma de obtener evidencia de auditoría
necesaria para formular la opinión. 2) Ampliar el alcance de los procedimientos o cambiar la naturaleza de los procedimientos. 3)
Resolver al ir obteniendo conclusiones de cada procedimiento aplicado. 4) Decidir si es necesario informar a la gerencia y sugerir
medidas correctivas.
2. Errores monetarios identificados por los procedimientos realizados: Analizar origen y magnitud.
3. Incertidumbres: 1) Limitaciones en el alcance de los procedimientos de auditoría (ej: porque la compañía no me dejó o porque no puedo
hacerlo: ej hacer inventario al 12/22 y me contratan 1 mes después). 2) Sujeción a hechos futuros
Carta de gerencia - Representación: constituye una confirmación escrita acerca de las manifestaciones significativas realizadas durante la
auditoría. Permite asegurar que no existen malas interpretaciones a la información u opiniones que han sido proporcionadas, y recordar a los
firmantes de la carta que consideren seriamente si se ha proporcionado toda la información. Las cartas de representación deben obtenerse con
anterioridad al informe de auditoría. No cuenta con un procedimiento alternativo de reemplazo. En caso de no obtenerla o no esté firmada, ME
ABSTENGO DE OPINIÓN.
La carta debe llevar la fecha más cercana posible a la fecha del informe de auditoría y debe ser posterior a la finalización de todo el trabajo
realizado, inclusive a la revisión de los hechos posteriores. Debe ser aprobada antes de la emisión del informe de auditoría ya que forma parte de
la evidencia sobre la cual se basa dicho informe. Si hubiera demoras significativas entre la firma de la carta de gerencia y la fecha del informe, será
necesario obtener una carta actualizada. Cuando se examinen EECC consolidados, se debe obtener las cartas de gerencia de las compañías
13

consolidadas.
Carta con recomendaciones: informe con aquellas excepciones detectadas en los SC. Para beneficio de la relación ente/auditor, se debe revelar
a la gerencia las deficiencias significativas detectadas que pueden interesarle. Las deficiencias significativas no deben ser omitidas de la carta por
el solo hecho de haber sido corregidas con posterioridad a su detección. Cada recomendación debe ser discutida con el funcionario responsable del
ente. No es obligatorio, puede definir deficiencias del CI y el auditor puede dar sugerencias para su mejora y así no tener RC a futuro.
Informe de Asesores Legales: Debe llevar la fecha más cercana posible a la fecha del informe de auditoría. No cuenta con un procedimiento
alternativo de reemplazo. Se puede llegar a tener 2 informes => 1 al cierre y otro más cercano a la fecha del informe.
Contenido mínimo:
1. Naturaleza de las causas o asuntos que se tramitan por ante los letrados,
2. Fechas de origen y montos reclamados,
3. Estado de las causas o asuntos a la fecha de cierre de los estados contables y a la fecha de respuesta de los asesores legales.
4. Evaluación de la probabilidad de un resultado favorable o desfavorable, y estimación del mismo y de los importes máximos y mínimos
que las cuestiones puedan conllevar, incluyendo costas judiciales de corresponder.
5. Fecha estimada de finalización de las causas o asuntos.
INFORME DEL AUDITOR (Cap 28)
OM
El informe del auditor es el medio a través del cual el profesional emite un juicio técnico sobre los EECC que ha examinado. Es la expresión escrita
donde el auditor expone su conclusión sobre la tarea que realizó. En su informe, el auditor expresa: 1) Que ha examinado los EECC de un ente,
identificándolos, 2) Cómo llevó a cabo su examen, Y 3) Qué conclusión le merece su auditoría, indicando si dichos EECC presentan razonablemente
la situación patrimonial, financiera y económica del ente, de acuerdo con NC vigentes.
Existen 3 tipos de informes: 1) Informes sobre EECC: breve/extenso (con fines gnrls), con fines específicos, resumidos y revisión de períodos
intermedios. 2) Aseveraciones formales: Certificaciones. 3) Juicios específicos: Informe sobre otros encargos de aseguramiento y servicios
relacionados.
.C
Informe Breve: Medio a través del cual el Contador Público expresa su opinión o se abstiene de hacerlo sobre la situación patrimonial, financiera
y económica expuesta en los EECC que ha examinado en un trabajo de auditoría completo. Escrito, impreso en papel con membrete del
profesional. y separado de los EECC examinados. Deben ser claros, concretos y precisos, evitando expresiones ambiguas que lleven a confusión al
lector de los mismos. Contenido:
DD
(*) Título: El objetivo es que el lector pueda reconocerlo inmediatamente.
(*) Destinatario: dirigido a quien contrató los servicios del auditor, o a quién el contratante indicará como receptor de ese informe. También está
dirigido al propietario o máximas autoridades en caso de hablar de un ente => Directorio, accionistas, etc.
(*) Apartado introductorio: En el informe se debe identificar con precisión y claridad cada uno de los EECC a los que se refiere dicho informe,
la denominación completa del ente a quien pertenecen y la(s) fecha(s) o período(s) a que se refieren.
LA
(*) Responsabilidad de Dirección: preparación y presentación de los EECC de conformidad con el marco de información contable aplicable, y
del CI que la dirección considere necesario para permitir la preparación de EECC libres de incorrecciones materiales.
(*) Responsabilidad del auditor: explicar 1) la opinión del auditor sobre los EECC basada en su auditoría, 2) en que se basó su trabajo (ej:de
acuerdo con las normas de auditoría vigentes), 3) debe explicar que las normas de auditoría exigen que el contador cumpla los requerimientos de
ética, 4) describir en qué consiste una auditoría, 5) qué objetivos persigue.
En el caso de que existiera una limitación en el alcance, el profesional debe hacer una clara mención en su informe de cuáles han sido las normas
FI
de auditoría que no han sido aplicadas y que tienen algún efecto sobre el examen y, su opinión.
(*) Fundamentos de la opinión modificada (en caso de corresponder) => modificada/adversa/abstención:

● el dictamen favorable sin salvedades => opinión no modificada.
● Cuando el dictamen sufra algún tipo de calificación, ya sea por la emisión de un dictamen favorable con salvedades, por la emisión de una
opinión adversa o bien por una abstención de opinión => se dirá que se está emitiendo una opinión modificada.
○ Si el contador tuviese necesidad de emitir una opinión favorable con salvedades, los motivos que generen esa modificación en la

opinión deberán ser descriptos en un párrafo llamado Fundamentos de la opinión con salvedades que se ubicará inmediatamente
antes del párrafo de opinión o dictamen.
○ En caso de opinar de manera adversa o de abstenerse opinar, este párrafo se llamará Fundamentos de la opinión adversa o
Fundamentos de la abstención de opinión.
(*) Dictamen, opinión o juicio técnico: donde se expresa su conclusión o se abstiene de hacerlo. Refiere a si los EECC han sido preparados de
acuerdo con las NCP vigentes en la jurisdicción en la cual han sido confeccionados.
14

En la opinión expresada, el auditor podrá mencionar que:
EECC auditados presentan razonablemente la situación

patrimonial y financiera del ente a una fecha dada =>
OPINIÓN FAVORABLE SIN SALVEDADES O LIMPIA.
EECC auditados no presentan razonablemente la situación

patrimonial y financiera del ente a una fecha dada =>
OPINIÓN ADVERSA. Expresa que el profesional concluyó
que las incorrecciones detectadas son significativas y
generalizadas en dichos EECC.
No se encuentran en condiciones de determinar si los EECC

auditados presentan o no razonablemente la situación
patrimonial y financiera del ente a una fecha dada. Esto se
presenta cuando existe alguna limitación importante en el
alcance de su trabajo o debido a la existencia de una
incertidumbre importante sobre la ocurrencia de un hecho
futuro relacionado con una afirmación muy significativa. No
OM
puede opinar sobre la razonabilidad de la información
presentada => ABSTENCION DE OPINION.
Pero también existen situaciones intermedias => cuando el auditor detecta:

1. algún apartamiento entre las normas utilizadas por el ente y las ncp vigentes, o bien,
2. que existen limitaciones en el alcance de la tarea de auditoría, pero estos hechos o incorrecciones afectan de manera significativa,
aunque no generalizada, los EECC presentados.
En todos estos casos, el profesional emitirá una opinión favorable con salvedades. Si el efecto es muy significativo (generalizado),
.C
corresponderá, en lugar de una opinión favorable con salvedades, una opinión adversa o una abstención de opinión.
¿Que es un problema generalizado? utilizado al referirse a las incorrecciones, para describir los efectos de éstas en los EECC o los posibles
efectos de las incorrecciones que, en su caso, no se hayan detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada. Son efectos generalizados sobre los EECC aquellos que, a juicio del auditor:
● Tengo un problema que no se limita a elementos, cuentas o partidas específicos de los EECC (PROBLEMA VALUACIÓN)
DD
● Tengo un problema que se trata de algo específico del punto anterior pero que él mismo representa una parte sustancial de los EECC.
Ej: tengo un problema de medición de los bs uso y esto me representa un porcentaje mayor. (PROBLEMA VALUACIÓN)
● PROBLEMA EXPOSICIÓN: En relación con las revelaciones de información, son fundamentales para que los usuarios comprendan los
estados financieros. Ej: cuando me falta una nota en los EECC y cuya ausencia es primordial para dar un significado diferente.
Las normas profesionales o de los organismos de control en algunos casos exigen que, formando parte de la opinión, se explicite si el ente ha
cumplido con el principio de uniformidad. Esta opinión sobre uniformidad se refiere a si los EECC han sido preparados utilizando los mismos
criterios, normas y métodos de medición y exposición contable que han sido utilizados en la preparación de los EECC correspondientes al
LA
ejercicio/período econ anterior

● UNIFORMIDAD => ej use un método aceptable en el ejercicio anterior o no y en el corriente otro pero no hago nada con el anterior. Aca
no se estaría cumpliendo con la uniformidad
(*) Párrafo de énfasis: refiere a algo que está en los EECC. Se agrega cuando exista una cuestión presentada, en las siguientes situaciones:
1. Una incertidumbre significativa sobre el supuesto de empresa en funcionamiento
2. Cuando los EECC se prepararon sobre sobre la base de un marco regulatorio de información contable que no es aceptable para las NCP
1. Cuando el contador considere necesario llamar la atención de los usuarios sobre alguna otra cuestión que a su juicio es fundamental
FI
para una adecuada comprensión de los estados contables.

2. Cuando los EECC son modificados por un hecho del que se toma conocimiento después de las fechas originales en que la dirección del
ente aprobó los EECC y el auditor emitió su informe (puede cubrirse por otras cuestiones).
Un párrafo de énfasis no es sustituto de expresar una opinión con salvedades, una opinión adversa o una abstención de opinión y que no subsana
deficiencias en la exposición o presentación adecuada de los EECC. Debe dar una clara descripción de la cuestión y la referencia a la sección de los

EECC en donde el lector pueda encontrar una mayor apertura de dicha cuestión.
● Caso especial => Abstención por Múltiples incertidumbres: El auditor se abstendrá de opinar en aquellas situaciones
extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples incertidumbres, en las que el mismo concluya que, a pesar de
haber obtenido elementos de juicio válidos y suficientes en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una
opinión debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados contables.
(*) Párrafo de otras cuestiones: para llamar la atención de los usuarios. No hace referencia a algo que está en los EECC.
1. Cuando el ejercicio anterior fue auditado por otro profesional.
2. Cuando exprese una opinión sobre el periodo precedente que difiera de la que previamente expresó (**)
3. Cuando hay otra información complementaria no auditada.
4. Cuando el Balance se emite para presentarlo ante un organismo específico.
5. Cuando necesite una modificación de los EECC auditados y la dirección se niegue a realizarla, este deberá describir la inconsistencia.
(*) Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales: ej: parrafo de lavado de A y Financiacion de terrorismo.
(*) Lugar de emisión y fecha: jurisdicción donde profesional ejerce y firma el informe. La fecha es emitida = fecha que los EECC, no anterior.
(*) Identificación y firma del profesional: elemento necesario que avala los juicios emitidos en el informe. Debe ser la registrada en el
organismo de contralor de la matrícula de la jurisdicción en la cual el informe ha sido emitido. El informe debe llevar la firma del contador, con la
aclaración de su nombre y apellido completo, título profesional y número de inscripción en la matrícula del Consejo Profesional correspondiente.
Cuando se trate de sociedades profesionales inscritas en los Consejos Profesionales, se debe colocar su denominación antes de la firma del
contador integrante que suscribe el informe respectivo, debiendo hacerse constar su carácter de socio.
15

Enfoques para la emisión del Informe del Auditor Independiente
EECC con cifras correspondientes de períodos anteriores: La opinión debe referirse únicamente al período actual sin hacer mención a las
cifras correspondientes de períodos anteriores por considerarse a éstas parte de los eecc del período actual.
Excepción => el auditor SÓLO debe referirse a las cifras correspondientes de períodos anteriores cuando:
○ hubiere emitido una opinión modificada en el período anterior y el problema que dio origen no se encuentra aún resuelto, o bien
○ cuando el auditor detecte una incorrección significativa correspondiente al período anterior y la misma no haya sido apropiadamente
corregida o revelada.
EECC comparativos: La opinión debe referirse a cada período para el que se presentan estados contables y sobre el que se expresa una opinión
de auditoría. Situaciones posibles:
● Emisión de informe con opinión con salvedades, adversa, abstención de opinión, o que incluya un párrafo de énfasis con respecto a un
período y emisión de opinión diferente en otro.
● Emisión de informe sobre el período precedente con una opinión diferente de la originalmente emitida, en este caso se deben revelar los
motivos en un “Párrafo sobre otras cuestiones”. Ej: opiné con salvedad en el ejercicio pasado, lo corrigieron y ahora ya no hay opinión
con salvedad. Esto debo aclararlo. (**)
OM
AJUSTE POR INFLACIÓN
Coeficientes => fecha indice cierre / fecha indice origen.

● Fecha origen: última reexpresión (2003) o de partida
● Fecha cierre: fin periodo o ejercicio contable.
Partidas monetarias: NO se ajustan, generan RECPAM. Las partidas NO monetarias serán a su inversa. No todos los resultados se ajustan
igual; hay reglas particulares. Ej: CMV/Amortizaciones.
.C
RT 17.3.1 => Características entorno del país (AxI) - REQUISITOS.
1. Tasa acumulada de 3 ejercicios supere o iguale el 100%
2. Fondos monetarios argentinos se invierten para mantener poder adquisitivo
3. Personas decidan para mantener riqueza dejar activos en no monetarios o en moneda extranjera estable.
DD
4. Corrección generalizada de precios y sueldos.
5. Brecha relevante entre tasas de intereses realizadas en colocaciones en moneda argentina y extranjera.
MODIFICACIONES RT 37 con nacimiento de RT 53
VIGENCIA => Para encargos EECC de ejercicio iniciados el 1/7/22 y periodos intermedios. Demás encargos a partir de la misma fecha (se
considera fecha del informe del auditor).
LA
INCORPORACIÓN DE NUEVOS SERVICIOS => Encargos de aseguramiento de Balance Social, Encargos de aseguramiento sobre declaración
de gases de efecto invernadero, Encargos de aseguramiento para informar sobre compilación info contable proforma en prospecto.
CAMBIO ESTRUCTURA RT 37: se le suma opinión de auditoría, párrafo sobre otra información y duda de empresa en funcionamiento.
FI
INDEPENDENCIA: actitud mental independiente y aparente independencia NECESARIA para lograr imparcialidad, objetividad y veracidad. Ser
reconocido el trabajo sin prejuicios, libre de conflictos de intereses y sin influencia debida a terceros.
MEJORAS RT 37: inclusion de nuevos servicios, modificación en su estructura, mejoras en la redacción de procesos de auditoría, incorporación de
conceptos y definiciones, énfasis en riesgos para trabajo de auditor, normas de evaluación par aceptación y continuidad del cliente, inclusion
normas de auditoría para grupos económicos, no aceptación de encargo en casos de inicio de límites en alcance y es durante el trabajo, se

notificara o se dejará el encargo.
16

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(*4) Tener en cuenta en la práctica:

Ventajas de la medición del VPP vs método de "costo más dividendos":

(*) Cuando el patrimonio de la emisora surja de EECC emitidos

(*) Cuando el PN de la emisora estuviera integrado por

(*) Cuando la empresa emisora posea acciones propias en

(*) Cuando la empresa emisora adquiera acciones de la

empresa inversora, para el cálculo del VPP ambas deberán

(*) En caso que una empresa controlada posea acciones de su

controlante es esencialmente lo mismo que si la controlante

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(*) Si al aplicar el método, la participación de la empresa inversora en las

Tratamiento de compras (ADQUISICIÓN) de participaciones permanentes en sociedades en las que se ejerza el C, CC o IS

Tratamiento de VENTAS de participaciones permanentes en sociedades en las que se ejerza el C, CC o IS

CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS CONTABLES => CONTROL EXCLUSIVO 100%

Normas de consolidación de estados contables

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