6-1

RELACION DE PAGOS Y DECLARACIONES JURADAS DE IGV

CHFflCACO CHFFCADOS CfflIFCA.DGS SALDO
RUC:
LOTTO FSGBÍTE RA'30
jiPJESTO CfKtTOFSCAL SALDOA
' MIETO KíeBOTiV DEREÍBClON feOBTlE PAGA,ro DE Bi
3A,SEMfa«LEDEVeffAS
FAVOR DBIA.RADO &
[ M3 ARCADOS AQíílLADOS LERi.K) HEWO RA'DO EXCESO
1CG
A
lfVAA
)[S.GRAVAmS leiTAtflE uT.KaUS UTC. OAJNfSAf-ifffi
0
NOTASYCOMEf-iTARlOS:
AUDITORIA TRIBUTARIA
DEL IGV " RENTA
VERIFICACION DEL DEBITO FISCAL:
Obietivo.-Determinar los meses en los cuales se
realizará la verificación del IGV, tomando como base los
libros y registros de contabilidad y la documentación
sustentatona.
• Se pueden tomar 3 meses como muestra para
el examen. Uno de ellos podría ser el úítimo
mes vencido, los otros dos pueden ser
seleccionados a criterio del auditor teniendo
en cuenta la información de los libros y
registros contables, las declaraciones pago y
otra información que permita deteciar los
meses en que posiblemente exista omisión o
quizás evasión. Se exceptúan aquellos meses
en lo que no hubo movimiento.
C£EQ
 AUDITORIA TRIBUTARIA
DEL IGV - RENTA

• EXAMEN DE GUIAS DE REMISION POR

VENTAS REALIZADAS:
• Seleccionar una muestra de guías de remisión
correspondientes a los meses seleccionados.
• Se deben cruzar con los comprobantes de pago
a que hacen referencia, ( retiros de bienes,
ventas diferidas, etc.)
• Verificar el cumplimiento de los requisitos
establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

CIEC

AUDITORIA TRIBUTARIA
DEL IGV - RENTA
• EXAMEN DE COMPROBANTES DE PAGO Y
NOTAS DE DEBITO Y CREDITO:
• Seleccionar una muestra de comprobantes
de pago correspondientes a los meses
seleccionados. Si el total de comprobantes
no es muy elevado se puede tomar el 100%.
• Verificar que los mismos cumplan con los
requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
• Verificar que los comprobantes de pago
anulados se encuentren con el original y las
copias respectivas.
 AUDITORIA TRIBUTARIA '
DEL IGV - RENTA
• Calcular el impuesto aplicando la alícuota
vigente.
• Verificar el nacimiento de la obligación
tributaria.
• Verificar que las notas de débito y de
crédito hagan referencia a una operación
de venta y cumplan con los requisitos de
Ley.
AUDITORIA TRIBUTARIA -
DEL I G V - R E N T A
• CRUCE DE LOS COMPROBANTES DE PAGO CON EL
REGISTRO DE VENTAS:
• Verificar que los comprobantes de pago estén correctamente
anotados en el Registro de Ventas: en orden cronológico, en
forma correlativa, que se anote en la columna correspondiente
a Ventas Gravadas o No Gravadas.
• Que las ventas se encuentren anotadas en el mes al que
corresponde la operación.
• Que las operaciones realizadas en moneda extranjera se hayan
anotado utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la SBS.
• Que ios montos de ios comprobantes de pago tengan los
mismos importes que los registrados
• Efectuar el cálculo global de la alícuota del impuesto sobre el
total de la base imponible consignada en el Registro de Ventas.
CffiG
V
 AUDITORIA TRIBUTARIA
DEL IGV RENTA

• CRUCE DE LA BASE IMPONIBLE

RECISTRADA Y DECLARADA:

• El auditor deberá verificar la base impcnible

según el Registre de Ventas y ccmpararla
ccn el imperte ccnsignadc en las
declaracicnes pago a fin de determinar
posibles ingreses nc declaradcs.

9-1

DETERMINACION INICIAL DE LAS VENTAS GRAVADAS

REGISTRO DE VENTAS

VENTAS GRAVADAS VENTAS

PERIODO REGISTRO DECLARACIONES DIFERENCIAS GRAVADAS OBSERV AGONES
TRIBUTA R O DE VENTAS JURADAS CONTRIBUYENTE

NOTAS Y COMENTAROS
 AUDITORIA TRIBUTARIA 3
DEL IGV - RENTA
O T R O S PROCEDIMIENTOS:
• El auditor deberá verificar la ocrrecta
determinación de la base impcnible del IGV
en les Libres Diario, Mayor y Caja - Bancos.
• Deberá analizar entre otras, las cuentas de
la Ciase 7 : 70 Ventas, 73, 74 Descuentes,
Rebajas y Bcnificacicnes obtenidas y
ccncedidas, 75 Ingreses Diverses, 76
Ingreses Excepcionales y 77 Ingreses
Financieros.
AUDITORIA TRIBUTARIA
DEL IGV - RENTA
O T R O S PROCEDIMIENTOS:
• Les impertes deben ser ccnciliadcs ccn les
dates ccnsignadcs en el Registre de Ventas y
les impertes declaradcs.
• Verificar la cuenta 33 IME a fin de verificar
posibles ventas nc incluidas en la base
impcnible.
• Verificar les débitos más significativos de la
cuenta 10 Caja y Bancos (ingreses nc
facturados)
CIEC
 COMPARACION ENTRE LAS CUENTAS DE INGRESOS DEL LIBRO MAYOR Y REGISTRO DE VENTAS

BÍOOC 70 74 (-¡DS' 75 76 77 TOTAL HT' (•1 Según ftegistro TOTAL Según Fegistfo
0 ygiTAS r^psos tGPBOS OTTIOS Jopsn YoraB» MlütStó VeitasNo VenicS húdencia
CaCBCAS DfvffiSOS Excffctmi FUAfCBCS PMA DBfeGAOOS YpElCAMBD tFC-SPijS 6'avadas GV Gravadas R'
íims 12 rases
tiercciD

AUDITORIA TRIBUTARIA 3
DEL IGV - RENTA
• OTROS PROCEDIMIENTOS:
• El auditor deberá analizar la cuenta 122
Anticipes Recibidos, para tal efecto seleccicnará
les créditos más significativos y les verificará ccn
la dccumentación sustentatcria.
• Analizará la cuenta 14 Cuentas per Cobrar a
Accionistas y Personal seleccicnandc les débitos
más significativos ccn la dccumentación
sustentatcria ccn la finalidad de detectar retires
de bienes efectuados per el sccic c titular de la
empresa.
 DETERMINACION FINAL DE LAS VENTAS GRAVADAS ADICIONES A RENTA
RUC:
BASE MAS: REPAROS A LA BASE IMPONIBLE BASE Adición
PERIODO IMPONIBLE ERROR EN SOBRE DOC. DFERIMIENTOS ; GUIAS NO, : OTROS . IMPONIBLE Renta
TRIBUTARIA SG.CONTRIB CLASE 7 SUMAS OBSERVADA •ÍTÑGRESOS: FACTURADAS REPAROS SG, SUNAT
NOTAS Y COMENTARO
IS
AUDITORIA TRIBUTARIA
DEL IGV - RENTA
VERIFICACION DEL CREDITO FISCAL:
• Qbjetivo.-Verificar la correcta utilización del crédito
fiscal.
• Se pueden tomar 3 meses como muestra
para el examen. Uno de ellos podría ser el
último mes vencido, los otros dos pueden ser
seleccionados a criterio del auditor teniendo
en cuenta la información de los libros y
registros contables, las declaraciones pago y
otra información que permita detectar los
meses en que posiblemente exista omisión o
quizás evasión. Se exceptúan aquellos
meses en lo que no hubo movimiento.
GÍEC
4
 f

AUDITORIA TRIBUTARIA
DEL IGV - RENTA
• EXAMEN DE COMPROBANTES DE PAGO Y NOTAS
DE DEBITO Y CREDITO:
• Seleccionar una muestra de ccmprcbantes de
pago ccrrespcndientes a les meses
seleccicnadcs. Si el total de ccmprcbantes nc
es muy elevado se puede temar el 100%.
RíJQ -J • Verificar que les mismos sean permitidos come
s^^cuii3 oeste c gaste de la empresa de acuerde a la
Ley del impuesto a la Renta y que se destinen a
cperacicnes per las que se deba pagar el
impuesto.

CIEC

AUDITORIA TRIBUTARIA
DEL IGV " RENTA
• EXAMEN DE COMPROBANTES DE PAGO Y
NOTAS DE DEBITO Y CREDITO:
• Que el impuesto esté ccnsignadc per
separado en el ccmprcbante de pago.
• Que cumplan ccn les requisitos establecidos
en el Reglamente de Ccmprcbantes de Pago.
• Verificar que nc se trate de ccmprcbantes nc
fidedignos c falsos, ni emitidos per sujetes
cuyes N°. RUC han sido dados de baja.

CIEC

9
 AUDITORIA TRIBUTARIA -
DEL IGV - RENTA
• EXAMEN DE COMPROBANTES DE PAGO Y
NOTAS DE DEBITO Y CREDITO:
• Verificar que les ccmprcbantes nc hayan sidc
emitidcs per personas que nc resulten
contribuyentes del Impuesto ni per
contribuyentes cuya inclusión en algún régimen
especial nc les habilite a elle.
• Verificar que la aplicación de la alícuota del
impuesto consignada en el ccmprcbante de
pago sea correcta.
CIEC
AUDITORIA TRIBUTARIA
DEL IGV - RENTA
• EXAMEN DE COMPROBANTES DE PAGO Y
NOTAS DE DEBITO Y CREDITO:
• En el case de ccmprcbantes de pago emitidcs
per nc dcmiciliadcs tener en cuenta que nc
necesita desagregarse el impuesto ni cumplir les
requisitos establecidos en el RCP.
• Verificar que las netas de débito y crédito
cumplan ccn les requisitos formales y que hagan
referencia a una operación de compra.
 AUDITORIA TRIBUTARIA DEL
IGV - RENTA
• C R U C E DE L O S COMPROBANTES DE PAGO
CON E L R E G I S T R O DE COMPRAS:
• Verificar que les ccmprcbantes de pagc hayan
sidc anctadcs per el sujete del impuesto en su
Registre de Compras, dentro del plazo que
señala el Reglamente así come que dicho
Registre haya sidc legalizado antes de su use.
• Que el Registre de Compras cumpla ccn le
señalado per el Reglamente de la Ley del IGV
en cuanto a columnas mínimas.

AUDITORIA TRIBUTARIA D E L ^
IGV - RENTA
• C R U C E DE L O S COMPROBANTES DE PAGO
CON E L R E G I S T R O DE COMPRAS:
• Verificar que el tipo de cambie utilizado en el
registre de les ccmprcbantes expresados en
moneda extranjera sea el ccrrectc.
• Tener en cuenta que el impuesto que grava el
retire de bienes nc se puede deducir come
crédito fiscal.

9K
 AUDITORIA TRIBUTARIA DEL 2
IGV - RENTA
• C R U C E DE L O S COMPROBANTES DE PAGO
CON E L R E G I S T R O DE COMPRAS:
• Verificar que les ccmprcbantes per servicies de
suministres de energía eléctrica, agua potable,
servicies telefónicos se hayan deducido come
crédito fiscal al vencimiento del plazo para el
Dagc del servicie c en la fecha de pagc le que
laya ccurridc primero.
• Verificar que se hayan anotado les
ccmprcbantes en el mes al que ccrrespcnda la
operación.
CÍES
AUDITORIA TRIBUTARIA
DEL IGV - RENTA
• C R U C E DE L O S COMPROBANTES DE PAGO
CON E L R E G I S T R O DE COMPRAS:
• Verificar que se hayan anotado les
documentes que sustentan devclucicnes,
descuentes, bcnificacicnes, etc.
• Verificar que se haya incluido la columna
relacionada ccn la Constancia de Depósito per
Detracciones practicadas a les proveedores ya
que constituye un requisito para peder utilizar
el IGV come crédito fiscal.
CIEC
 10-1

D E T E R M I N A C I O N INICIAL D E L C R E D I T O FISCAL DEL M E S

CREDFTO F I S C A L S E G U N CREDÍTO FISCAL

PERODO REGISTRO D E C L A R A C O N DiFERB^JCíAS SEGUN OBSERVAOONS
TRIBUTARIO DE C O M P R A S PAGO CONTRIBUYENTE

NOTAS Y COMENTARIOS

10-2

RESUMEN DE REPAROS AL CREDITO FISCAL DE UTILIZACION EXCLUSIVA Y ADICIONES ARENTA

CREDITO FISCAL
fveOS : FEPAROS AL. IGV POP. ADQUISOONES SEGUN CAS Adición
PB^JODC SBGLÍN ENBASEAÍXX:. • B R O R B M _ USQ :^ OTROS SUNAT 107RECT Ftenta
TFBUTARD Ca\TFBUYENE OBSERVADOS • SUIvlAS • ANTICIPADO':

hDTASYCOKO-TARiOS:

13
 10-5
DETERMINACION DEL CREDÍTO FISCAL
;:;:i::;lraas:;GrMii:i;::R ;::;::::jY..;::;iGYAyD^^
Mes Acuriu'aco Mes i^AMiilads: íiiíHeí:::;:; Común Total
mmm ' Í3'' wm
t-OTASYCOtvE'íTAFOS:
DETERMINACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
PERiOGO BASE IMPONIBLE IMPUESTO C lEDTOFSCAL
TRIBUTARIO VENTAS t © GRAVADAS VENTAS GRAVADAS RESÜL lAN* ÜTLEACONEM 3 IVA üTILiZACiONCO
DDJJ REPAROS SUNAT DDJJ REPAROS SUNAT TE DDJJ REPAROS SUNAT DDJJ REPAROS
05Ísevr9CBnes
 7.1

SALDO IMPUESTO SALDO A IMPUESTO OMISION PAGOS

A FAVOR DETERMINADO FAVOR DECLARADO AL EN
SUNAT SUNAT DECLARADO VEJ-xJCMENTO EXCEBO

LEGISLACION DEL IMPUESTO

GENERALA LAS VENTAS

CIEC

15
 Acaecimiento de la H i p ó t e s i s de incidencia en la realidad
HIPOTESIS DE INCIDENCIA
Aspecto subjetivo
/
Aspecto material
\
Aspecto Temporal Aspecto Espacial
(Quién) (Qué) (Cuándo) (Donde)
1 1
r Hecho Imponible ]
t
Nacimiento de la Obligación Tributaria
Prestación Sujeto Pasivo
Suieto Activo 4 ^^¡jj¡j5p¡3
AMBITO DE APLICACIÓN
La Ley del IGV grava :
•La venta en el país de Bienes Muebles.
•La prestación de servicios en el país
•La utilización de servicios en el país
•Los contratos de construcción
•La primera venta de inmuebles que realicen ios
ccnstructcres de ios mismos.
•La importación de bienes.
 OPERACIONES NO GRAVADAS

La Ley del IGV no grava :

•El arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles (Rentas de Primera Categoría)
•La transferencia de bienes usados que efectúen
las PN
•La importación de bienes donados a entidades
religiosas, de uso personal o con financiación de
donaciones del exterior.

OPERACIONES NO GRAVADAS

La Ley del IGV no grava :

•La transferencia o importación de bienes y la
prestación de servicios que efectúen las
instituciones educativas
•Los servicios que prestan las AFPs.
•Los juegos de azar y apuestas
 VENTA EN EL PAIS DE BIENES
MUEBLES
ASPECTO MATERIAL ¿QUÉ GRAVA E L IGV?
DEFINICION DE VENTA:
• "Todo acto por el que se transfieren bienes a título
oneroso, independientemente de la designación que
se dé a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las
partes." (Art. 3° Ley IGV a) 1)
CIEC
18
VENTA EN EL PAIS DE BIENES
MUEBLES
A S P E C T O MATERIAL ¿QUÉ GRAVA E L IGV?

DEFINICION DE VENTA:
• "Todo acto a título oneroso que conlleve la
transmisión de propiedad de bienes,
independientemente de a denominación que le
den las partes, tales como venta propiamente
dicha, permuta, dación en pago, expropiación,
adjudicación por disolución de sociedades,
aportes sociales, adjudicación por remate o
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin."
(Art. 2° Rgto. Ley IGV 3 a)

CIEC

VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES

A S P E C T O MATERIAL ¿QUÉ GRAVA E L IGV?

DEFINICION DE VENTA:
"El retiro de bienes que efectúe el propietario,
socio o titular de la empresa o la empresa
misma, incluyendo los gue se efectúen como
descuento o bonificación, con excepción de
los señalados por esta ley y su reglamento
tales como los siguientes " (Art. 3° Ley IGV
a) 2)
VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES
RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA:
• Retiro de insumes utilizados en la elaboración de
bienes que produce la empresa.
• Entrega de bienes a terceros para ser utilizados
en la fabricación de bienes encargados.
• Retiro de bienes como consecuencia de la
desaparición, destrucción o pérdida de bienes
debidamente acreditadas....
CIEC
VENTA EN EL PAIS DE BIENES 2
MUEBLES
R E T I R O S NO CALIFICADOS COMO VENTA:
Bienes no consumibles, utilizados por la propia
empresa, siempre que sea necesario para la
realización de operaciones gravadas y no sean
retirados a favor de terceros.
Retiro de bienes para ser entregados a los
trabajadores como condición de trabajo.
Retiro de bienes para ser consumidos por la
Dropia empresa, siempre que sea necesario para
a realización de operaciones gravadas.
CIEC
 VENTA EN EL PAIS DE
BIENES MUEBLES
RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA:
• La entrega a título gratuito de muestras médicas de
medicamentos que se expenden solamente bajo receta
médica.
• Los que se efectúen como consecuencia de mermas o
desmedros debidamente acreditados.
• La entrega a título gratuito de bienes con la finalidad de
promocionar las ventas. Monto no debe exceder del 1 % de
IB promedio mensuales de los últimos doce meses.
• La entrega gratuita de material documentarlo
• La entrega de bienes muebles como bonificaciones. (Art.2°
Rgto Ley IGV 3 c)

CIBC

VENTA EN EL PAIS DE BIENES

MUEBLES
A S P E C T O MATERIAL ¿QUÉ GRAVA E L IGV?

DEFINICION DE B I E N E S M U E B L E S :

• "Los corporales que pueden llevarse de un lugar a

otro, los derechos referentes a los mismos, los
signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, así como los documentos y títulos
cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes." (Art. 3° Ley IGV b)

CIEC
 VENTA EN EL PAIS DE BIENES
MUEBLES
A S P E C T O MATERIAL ¿QUÉ GRAVA E L IGV?
B I E N E S NO CONSIDERADOS M U E B L E S :
• "No están comprendidos la moneda nacional, la
moneda extranjera, ni cualquier documento
representativo de éstas; las acciones,
participaciones sociales, participaciones en
sociedades de hecho, contratos de colaboración
empresarial, asociaciones en participación y
similares, facturas y otros documentos pendientes
de cobro, valores mobiliarios y otros títulos de
crédito."(Art. 2° Rgto. Ley IGV 8)
CIEC
VENTA EN EL PAIS DE
BIENES MUEBLES
ASPECTO ESPACIAL ¿DONDE GRAVA EL IGV?
EN EL PAIS:
• Se considera realizada la operación en el país cuando el
bien mueble vendido está ubicado en territorio nacional, sea
nuevo o usado, independientemente del lugar en que se
celebra el contrato o del lugar en que se realiza el pago.
• También se considera ubicado en el país los bienes cuya
inscripción, matrícula, patente o similar haya sido otorgada
en el país.
• En el caso de intangibles, se consideran ubicados en
territorio nacional cuando el titular y el adquirente sean
domiciliados en el país.(Art. 2° Rgto. Ley IGV 1 a)
CIEC
 VENTA EN EL PAIS DE BIENES
MUEBLES
ASPECTO SUBJETIVO:
¿QUIÉN E S S U J E T O D E L IGV?
• Las personas naturales, las personas jurídicas, las
sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares y los fondos mutuos que
efectúen ventas en el país de bienes afectos.
• Las personas que no realicen actividad empresarial
pero que realicen operaciones comprendidas
dentro del ámbito de aplicación del mpuesto,
serán consideradas como sujetos en tanto sean
habituales en dichas operaciones. (Art. 9° Ley IGV
a)

CIEC

VENTA EN EL PAIS DE BIENES

MUEBLES
ASPECTO SUBJETIVO: ¿QUIÉN E S SUJETO DEL
IGV?
Habitualidad:
• Para calificar la habitualidad la SUNAT considerará la
naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin
de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.
• En el caso de operaciones de venta, se determinará si la
adquisición o producción de ios bienes tuvo por objeto
su uso, consumo o venta, debiendo evaluarse la
habitualidad dependiendo de la frecuencia y/o monto.
(Art. 4° Rgto. Ley IGV 1)
 VENTA EN EL PAIS DE BIENES 2
MUEBLES
ASPECTO TEMPORAL: ¿CUÁNDO NACE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA DEL IGV?
• En la venta de bienes: En la fecha en que se
entregue el bien o se reciba el pago, lo que ocurra
primero.
• En la venta de naves y aeronaves : En la fecha de
suscripción del contrato.
• En la venta de intangibles: En la fecha de pago
señalada en el contrato y por los montos
establecidos, en la fecha que se perciba el ingreso o
cuando se emita el comprobante, lo que ocurra
primero.(Art. 4° Ley IGV a).
VENTA EN EL PAIS DE BIENES
MUEBLES
ASPECTO TEMPORAL: ¿CUÁNDO NACE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA DEL IGV?
• En el caso de Pagos Parciales: Los pagos recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
disposición del mismo, dan lugar al NOT por el monto
percibido.
• La entrega de dinero en calidad de arras de retractación
no da lugar al NOT siempre que no supere el 15% del
valor total de la venta. (Art. 3° Rgto Ley IGV 3)
• Arras: Lo que se dá en prenda o seguridad del
cumplimiento de un contrato. Art. 1481 del Código Civil.
C£S£
 FACTURAS:
Algunas consideraciones
a tener en cuenta

CIEC

FACTURAS: Algunas consideraciones a

tener en cuenta
DEFINICION DE COMPROBANTE DE PAGO:

DOCUMENTO

acredita

COMP. D E PAGO

Entrega Prestación
Tranf. de
en de
bienes
uso servicios

Base legal: RCP. Art. 1.

CIEC

25