1 PAPELES DE TRABAJO

1.2.3.4.5.6.-

DESCRIPCIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO CLASES DE PAPELES DE TRABAJO ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO REFERENCIAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO MARCAS DE COMPROBACIÓN

1.- DESCRIPCIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo sirven para dejar constancia escrita del trabajo realizado por el auditor: • El conocimiento del negocio de la empresa • La revisión y evaluación del control interno • Las pruebas de revisión de saldos. También recogen las conclusiones a las que llega el auditor como resultado de su trabajo: • Deficiencias de control interno • Ajustes y reclasificaciones Igualmente los P de T recogen la evidencia obtenida por el auditor acerca de la veracidad de las cuentas anuales: • • • • • Fotocopias de mayores Fotocopias de facturas, albaranes… Fotocopias de escrituras Respuestas a la circularización bancaria Respuestas a las confirmaciones de proveedores, clientes…

En cuanto a la procedencia de los P de T, cabe diferenciar: 1. Los preparados por el auditor ∗ Sumarias ∗ Cuadres: de IVA, IRPF… 2. Los recibidos del auditado ∗ Fotocopias de facturas, albaranes, escrituras… ∗ Balances de sumas y saldos, mayores…

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no obstante. los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Identificación 2. pueden servir de apoyo a la parte demandante. por lo que pueden ser útiles para un auditor acusado de fraude o negligencia. CUSTODIA Y CONSERVACION DE LOS PAPELES Conforme a lo dispuesto en la Ley de Auditoría. 2. el cual debe conservarlos por un período de cinco años. Los P de T que contengan cuestiones no resueltas. aseguradoras… ∗ Respuestas de confirmaciones a clientes. VALOR PROBATORIO EN CASO DE JUICIO Los P de T tienen valor probatorio en caso de juicio. asesores. Aunque la información que contienen es totalmente confidencial. en el ejercicio del control técnico del auditor. indicaciones no seguidas o un tratamiento inadecuado de asuntos importantes. organizarse y clasificarse con la suficiente sencillez y claridad como para que puedan ser comprendidos sin ningún tipo de aclaración o explicación adicional: • por parte de otros miembros del equipo o firma de auditoría. PROPIEDAD.3 3. proveedores… Los P de T tienen que confeccionarse. quienes estén autorizados por la ley. y nadie puede utilizarla sin el consentimiento de la compañía auditada. Trabajo realizado 3. existen.CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO Hay tres grandes conceptos en el contenido de los papeles de trabajo: 1.. ciertas excepciones al secreto profesional. y el ICAC. Los recibidos de terceros ajenos a la empresa y auditor: ∗ Respuestas a circularizaciones de bancos. Conclusiones . como son: por mandato judicial. • por parte de los componentes de los controles de calidad del ICAC o de las corporaciones.

barrado e inclinado en la parte superior izquierda.4 1. . C. • Ejercicio al que se refiere la auditoría. y con frecuencia se refiere a la correspondiente prueba del programa de auditoría. Se coloca en la esquina superior derecha. y situado en la parte superior central. El título es el epígrafe del área de los estados financieros. no la fecha del trabajo. • Firma de quien lo ha realizado. • P. Indica P de T preparados por el personal del auditado. Es un índice alfanumérico que siempre figura en rojo y se coloca en la esquina superior derecha. • Firma de quien lo ha revisado. P. ∗ Las iniciales del preparador indican la responsabilidad de la totalidad del P de T. • Título. ∗ La fecha es aquélla en la que se preparó el P de T. Preparado por el cliente. Indica la fecha de los estados financieros. Iniciales y fecha del preparador.Identificación Suelen contener la siguiente información: • El nombre del cliente: indicado de modo completo y exacto. En la esquina inferior izquierda. El título indica el tipo de análisis o procedimiento aplicado. Se responsabiliza de que el trabajo realizado por quien lo preparó ha sido el adecuado.. ∗ Sumarias. • Referencia. Se coloca en rojo. ∗ Papeles de detalle. Aparece directamente debajo del nombre del auditado e indica la naturaleza o finalidad del P de T.

Trabajo realizado Se encuentra en el cuerpo del papel de trabajo..5 Nombre cliente Título del papel Año REF Firmas: de quien lo prepara y revisa Estos datos se encuentran distribuidos en la parte superior e inferior de los papeles. Su contenido dependerá del tipo de trabajo que se haya realizado. . 2.. Ejemplos de títulos: • • • • • • Cédula sumaria (de las diferentes áreas) Arqueo de caja Análisis de adiciones y retiros de inmovilizado Conciliaciones bancarias Análisis de antigüedad de deuda Corte de operaciones La referencia sirve para organizar los papeles de trabajo y que luego resulte fácil su localización. así como la revisión de los mismos. como veremos en el siguiente apartado: 3. Recogen la opinión que el auditor se ha formado acerca del área después de concluir el trabajo que tenía previsto.Conclusiones La conclusiones suelen aparecer al final de cada área.

Hecho por Refer. Programa de auditoría del área. Papeles de trabajo relacionados con la obtención de evidencia 1.. Papeles de trabajo relacionados con la planificación • Memorándum de planificación. Papeles de trabajo relacionados con la planificación 2. • ÁREA DE CUENTAS A COBRAR.5. De acuerdo con el trabajo realizado y salvo por la limitación al alcance encontrada. De acuerdo con el trabajo realizado y puesto que no nos hemos encontrado con ninguna incidencia significativa. Papeles de trabajo relacionados con los saldos y transacciones 3. • ÁREA DE EXISTENCIAS.2.3. 3.. • Aspectos pendientes de solución en el curso de la auditoría.4.6 Ejemplos de conclusiones: • ÁREA DE TESORERÍA.- • Presupuesto de horas de trabajo y programación del equipo. los saldos del área son razonablemente correctos. De acuerdo con el trabajo realizado y salvo por los ajustes y reclasificaciones que hemos propuesto. 1. . los saldos del área son razonablemente correctos. los saldos del área son razonablemente correctos.CLASES DE PAPELES DE TRABAJO De acuerdo con el contenido de los P de T podemos establecer las siguientes clases: 1..

Es habitual que los mismos se estén elaborando en el desarrollo de la auditoría. • HOJAS SUMARIAS.7 • Sugerencias para futuros trabajos de auditoría. 2. ∗ Recoge los saldos de las cuentas que componen el área. Es el P de T que abre el área. ∗ En las que se traslada la información del balance de comprobación de cada partida o concepto principal de aquellos estados Cía de Levante. Papeles de trabajo relacionados con los saldos y transacciones • LOS ESTADOS FINANCIEROS ∗ Preparados por la empresa. ∗ Normalmente la auditoría comienza sobre la base del balance de comprobación o de sumas y saldos. SA Sumaria de tesorería 31/12/97 A Cuentas Caja Bancos Totales Saldos XXX YYY ZZZ Ref. A5 A 10 AG 5 Hecho por: Revisado por: . • EL BALANCE DE COMPROBACIÓN. ∗ En muy pocas ocasiones el auditor cuenta desde el comienzo de la auditoría con los estados financieros.

SA 31/12/97 C Sumaria de ctas. a cobrar Cuentas Clientes. Deudores Totales Saldos XXX YYY WWW ZZZ Ref.e. pts Clientes.8 Cía de Levante. m. A12 A14 A16 A Hecho por: Revisado por: . C5 C 10 C 15 AG 5 Hecho por: Revisado por: • HOJAS DE DETALLE DEL SALDO QUE CONFORMA CADA CUENTA DEL BALANCE ∗ Muestran el desglose de los saldos de las sumarias. Cía de Levante. SA Detalle de bancos 31/12/97 A10 Cuentas BBV Banco Santander Bankinter Banco de Comercio Totales Saldos VVV XXX YYY WWW ZZZ Ref.

.... inventarios y otros. Totales Saldos Ref. AG5 AG5 AG6 AG6 AG6 1ª 3 3 3 3 3 Enviada 2ª Respuesta OK No OK 3 Ref. etc. contratos.. SA 31/12/97 C5 Control circularización clientes. Papeles de trabajo relacionados con la obtención de evidencia • PAPELES DESTINADOS A REFLEJAR LOS PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS DE AUDITORÍA DE CADA ÁREA ∗ Conciliación bancaria ∗ Conciliación de clientes ∗ Corte de operaciones ∗ Prueba de nóminas • AQUELLOS QUE RECOGEN LA EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ∗ Cuestionarios o flujogramas. actas. ∗ Remitidas a terceros solicitando la de determinada información y las correspondientes contestaciones de las mismas. • LA CONSTANCIA DE INSPECCIONES OCULARES ∗ Como recuentos. • COPIAS DE LOS DOCUMENTOS IMPORTANTES QUE HAN SIDO EXAMINADOS: ∗ Escrituras. C 5/1 C 5/2 C 5/3 C 5/4 C 5/5 3 3 3 3 ZZZ A Hecho por: Revisado por: 3.. así como las notas sobre las indagaciones orales. Cuentas Cliente 1 Cliente 2 Cliente 3 Cliente 4 .9 Cía de Levante. pts. • COPIAS DE LAS CARTAS DE CONFIRMACIÓN Y CONTESTACIONES.

• NOTAS SOBRE CÁLCULOS REALIZADOS ∗ Revisiones practicadas • PAPELES RELACIONADOS CON LA PREPARACIÓN Y FORMULACIÓN DE SU OPINIÓN: a) Como el “Resumen de ajustes y reclasificaciones”. D. Comprende todos los ajustes y reclasificaciones detectados con posibles efectos en la opinión. SA 31/12/97 AG20 Resumen de ajustes y reclasificaciones Ref. P y G anteriores D. (H) D. (H) Totales Hecho por: Revisado por: . Cía de Levante.10 • LA CONSTANCIA DE INSPECCIONES ORALES ∗ Como las notas sobre las indagaciones orales. (H) Rdos ejer. Ajustes y Balance Reclasific.

Disposición del gerente Hecho por: Revisado por: Veamos algunos ejemplos: ASUNTO REF. que recoge todas las incidencias detectadas diferentes a los ajustes y reclasificaciones que posiblemente tendrán incidencia en la opinión. que recoge todas las debilidades de control interno detectadas y que constituirán el contenido de la carta de recomendaciones. Cía de Levante.11 b) Otro P de T es el “Resumen de asuntos que afectan a la opinión”. b) “Resumen de incidencias de control interno”. DISPOSICIÓN DEL GERENTE La compañía no ha permitido que circularicemos a los clientes La compañía no ha incluido en la Memoria la propuesta de distribución de beneficios La empresa ha infringido la legislación medioambiental Se ha cambiado del FIFO al PMP en la valoración de la rotación de existencias Limitación al alcance Salvedad por omisión de información Salvedad por incertidumbre Mención en el informe de auditoría por cambio de principio contable. . SA 31/12/97 AG20 Resumen de asuntos que afectana a la opinión Asunto Ref.

. A su vez se desglosa en otras dos clases de archivos: • Archivo general (AG) .Archivos de los papeles del ejercicio Son aquellos papeles que tienen utilidad para el periodo auditado. Varias personas disponen de firma individual en las cuentas bancarias de la empresa. Recomendamos que la contabilización de la compra y el alta en inventario tenga lugar con la transferencia de la propiedad. 4.. Veamos algunos ejemplos: DEBILIDAD DE CONTROL INTERNO REF. No se realizan arqueos de caja por persona diferente al cajero.. Recomendamos practicar arqueos de caja sorpresivos al menos una vez al año.12 Resumen de puntos de control interno Debilidad Recomendación Refer.ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO Los papeles de trabajo se archivan y organizan en dos tipos de archivos: • Archivos de los papeles del ejercicio • Archivo permanente 1. RECOMENDACIÓN No se realizan periódicamente conciliaciones bancarias. Recomendamos que por lo menos una vez al año y coincidiendo con el cierre se realicen conciliaciones bancarias. Las compras se contabilizan y dan de alta cuando se recibe y comprueba el género recibido. La disponibilidad de saldo debería ser siempre colectiva de al menos dos personas en cualquier cuenta bancaria.

La planificación se realiza cada año según las características de la empresa. del sector. Contiene la referencia del lugar donde se encuentran los diferentes P de T. • Informe de auditoría AG 4 Una vez confeccionado el informe. áreas de riesgo. • Plan global de auditoría AG 2 Recoge por escrito la planificación del trabajo. Es un trabajo obligado para los auditores que se dirige la dirección de la compañía. una copia referenciada a los papeles de trabajo del AEF se incluye en el AG. pérdidas y ganancias y memoria) se solicitan a la compañía y se archivan en una carpeta del AG. • Informe de control interno AG 5 Es donde el auditor manifiesta las debilidades de control interno de la empresa. También se incluyen las del ejercicio anterior a efectos comparativos.13 • Archivo de los estados financieros (AEF) A) Archivo general Contiene los siguientes papeles de trabajo del ejercicio: • Índice AG 1 El primer P de T del AG suele ser un índice de todos los papeles que integran este archivo. nivel de materialidad… • Cuentas anuales a auditar AG 3 Las cuentas anuales objeto de la auditoría (balance. • Resumen de ajustes y reclasificaciones AG 6 .

limitaciones al alcance… • Carta de manifestaciones Una copia de la misma debe incluirse en este archivo. • Actas examinadas AG 9 AG 8 Un resumen o fotocopia de las actas examinadas: del Consejo de Administración y de la Junta de Accionistas. incertidumbre. que luego se trasladarán al AG. B) Archivo de los estados financieros Contiene los papeles de trabajo del ejercicio: • • • • • Sumarias Desglose de las sumarias Pruebas realizadas Evidencia obtenida Ajustes y resto de incidencias detectadas. • Resumen de asuntos que afectan a la opinión AG 7 Recoge todas las incidencias detectadas diferentes a los ajustes y reclasificaciones que posiblemente tendrán incidencia en la opinión. Por ejemplo. Según el tipo y la importancia de los ajustes y reclasificaciones el informe de auditoría será de una manera u otra. En el ANEXO I mostramos un modelo. • Conclusiones de las áreas . • Control horas reales y previstas AG 10 Supone comparar las horas que se habían previsto con las reales con el fin de: ∗ Determinar la rentabilidad de la auditoría. ∗ Ser un referente para auditorías futuras.14 Recoge todos los ajustes y reclasificaciones detectados durante el transcurso del trabajo con una posible incidencia en el informe de auditoría.

Contiene la referencia del lugar donde se encuentran los diferentes P de T. sobre todo aspectos como las vacaciones o aspectos sociales. • Hoja índice AP 1 El primer P de T del AP suele ser un índice de todos los papeles que integran este archivo. Los cambios suelen venir en relación con las subidas salariales… • Contratos y escrituras ∗ Contratos de compra venta de elementos de inmovilizado ∗ Escrituras de constitución AP 4 . año tras año. • Estatutos de la sociedad AP 2 Cada vez que se modifiquen los estatutos de la sociedad habrá que actualizar este apartado. Puesto que sirve para la auditoría de diferentes años. este archivo tendrá que actualizarse. • Convenio colectivo AP 3 En general varía poco de año a año..15 Los P de T se encuentran clasificados en área: • • • • • • • • • Caja y bancos Clientes y otras cuentas a cobrar Existencias Inmovilizado Proveedores y otras cuentas a pagar Deudas a largo plazo Ajustes por periodificación Capital y reservas Pérdidas y Ganancias… 2.Archivo permanente El archivo permanente contiene todos aquellos documentos y papeles de trabajo que necesitan ser consultados de forma continua.

edificios…) Escrituras de hipoteca Escrituras de aumento de capital Escrituras de pólizas de seguro .16 ∗ ∗ ∗ ∗ Escrituras de adquisición de inmuebles (terrenos.

.17 • Organigrama de la empresa AP 5 Es de interés para saber cuáles son las personas que constituyen la cúpula de la empresa: ∗ ∗ ∗ ∗ ∗ ∗ ∗ ∗ Director general Responsable financiero Responsable de contabilidad Responsable de administración Responsable de administración Responsable del departamento comercial Responsable del área de informática Jefe de almacén… AP 6 • Manuales de procedimientos y autorizaciones Estos documentos aunque pueden ser objeto de actualización. • El número representa la secuencia de los P de T dentro de la sección..Archivo general • • • • Índice Plan global de auditoría Cuentas anuales a auditar … AG 1 AG 2 AG 3 La numeración de los documentos que ocupan más de una hoja se hace de la siguiente manera: . Los P de T se referencian por dos motivos: • Para que se encuentren organizados por áreas • Para que se puedan localizar fácilmente Las referencias más típicas para los diferentes archivos son: 1. 4. pueden servir durante varios años.REFERENCIAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Están compuestas por letras y números y van siempre en rojo: • La letra corresponde a un capítulo o sección de los P de T.

….Archivo de los estados financieros Las referencias cambian un poco porque no van acompañadas de las iniciales del archivo al que corresponden. AG 3/5. 2. AG 3/2. AG 3 5/5.….18 AG 3 1/5. • • • • • • • • • • Caja y bancos Clientes y otras cuentas a cobrar Existencias Inmovilizado Proveedores y otras cuentas a pagar Deudas a largo plazo Ajustes por periodificación Capital y reservas Pérdidas y Ganancias … A B C D E F G H I A B C D AA BB CC DD EE Si queremos insertar hojas entre dos que llevan referencias consecutivas se realiza así: • Entre A 5 y A 6. AG 3 2/5. A 5/1/2… . pondríamos A 5/1/1.. A 5/2.. o bien AG 3/1. A 5/3… • Entre A 5/1 y A 5/2. pondríamos A 5/1.Archivo permanente • • • • Hoja índice Estatutos de la sociedad Convenio colectivo … AP 1 AP 2 AP 3 3. A las partidas se les asigna una letra alfabéticamente por su orden de aparición en el balance.

D Totales Saldos Ref. C5 C 10 C 15 C 20 AG 3/2 Hecho por: Revisado por: Cía de Levante. term. C 21 C 22 C 23 C 24 C Hecho por: Revisado por: . C Prod. B Prod. terminados Totales Saldos Ref. term. SA Sumaria de existencias 31/12/97 C Cuentas Comerciales Mat. Cía de Levante. primas Prod.19 LOS CRUCES DE REFERENCIA Sirven para relacionar dos papeles de trabajo que pueden estar en una misma área o áreas diferentes. A Prod. en curso Prod. term. term. SA 31/12/97 C20 Desglose de productos terminados Cuentas Prod.

3. Las explicaciones deben estar en la misma cédula del tilde. Son símbolos que documentan los P de T. 3. 4. el significado de los tildes es variable y hay que acudir al pie de página de los P de T donde a modo de leyenda se explica lo que representan. estar normalizadas para todos los P de T. Las explicaciones deben ser precisas en la descripción del trabajo realizado. 2. 5. A. EJEMPLOS: • ü Con balance de sumas y saldos • ü Con papeles de trabajo del año anterior • W Verificadas operaciones aritméticas… No obstante. . Deben ser claras y perfectamente distinguibles. haciendo imposible seguir el flujo de trabajo. dotándoles de significado y dejando constancia de parte del trabajo realizado. No debe inundarse un P de T con tildes. 2. Pueden anotarse rápidamente en los P de T. Eliminan la necesidad de duplicar explicaciones.MARCAS DE COMPROBACIÓN También denominados tildes y tick marks.. Facilitan un examen rápido y eficiente de los P de T C NORMAS PARA LA UTILIZACIÓN 1. cuando sea posible. 6.20 5. Deben ser sencillas y. Deben escribirse en rojo. B VENTAJAS 1.

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